高級財務(wù)會計（第二版）第03章-外幣折算

1、03 外幣折算本章主要內(nèi)容一、記賬本位幣的確定二、外幣交易的會計處理三、外幣財務(wù)報表折算一、記賬本位幣的確定（一）記賬本位幣的概念1.概念記賬本位幣是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。主要經(jīng)濟環(huán)境，通常是指企業(yè)主要產(chǎn)生和支出現(xiàn)金的環(huán)境，使用該環(huán)境中的貨幣最能反映企業(yè)主要交易的經(jīng)濟結(jié)果。（一）記賬本位幣的概念2.我國相關(guān)規(guī)定我國企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。如果企業(yè)的業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的某種外國貨幣為主，也可以選定該種外幣作為記賬本位幣進行日常的業(yè)務(wù)處理。但是，編報的財務(wù)報表應(yīng)當折算為人民幣。（二）企業(yè)記賬本位幣的確定企業(yè)記賬本位幣的選擇應(yīng)考慮的因素：1.從日?；顒邮杖氲慕嵌葋砜此x

2、擇的貨幣能夠?qū)ζ髽I(yè)商品銷售和勞務(wù)提供的價格起主要作用，通常以該貨幣進行商品和勞務(wù)的計價和結(jié)算。2.從日?；顒又С龅慕嵌葋砜此x擇的貨幣能夠?qū)ι唐泛蛣趧?wù)所需人工、材料和其他費用產(chǎn)生主要影響，通常以該貨幣進行上述費用的計價和結(jié)算。企業(yè)記賬本位幣的選擇應(yīng)考慮的因素：3.從融資活動等方面來看融資活動獲得的資金以及保存從經(jīng)營活動中收取款項所使用的貨幣。即視融資活動獲取的資金在其生產(chǎn)經(jīng)營活動中的重要性，或者企業(yè)通常留存銷售收入的貨幣而定。企業(yè)管理當局根據(jù)實際情況確定的記賬本位幣只有一種，該貨幣一經(jīng)確定，不得改變，除非與確定記賬本位幣相關(guān)的企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大改變。（三）境外經(jīng)營記賬本位幣的確

3、定1.境外經(jīng)營的含義通常是指企業(yè)在境外的子公司、合營公司、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)。當企業(yè)在境內(nèi)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)，采用不同于企業(yè)記賬本位幣的，也視同境外經(jīng)營。區(qū)分某實體是否為境外經(jīng)營的關(guān)鍵：（1）該實體與企業(yè)的關(guān)系，即子公司、合營公司、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)；（2）該實體的記賬本位幣是否與企業(yè)的記賬本位幣相同。（三）境外經(jīng)營記賬本位幣的確定2.境外經(jīng)營記賬本位幣確定還應(yīng)該考慮與本企業(yè)的關(guān)系（1）境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性如只是企業(yè)經(jīng)營活動的延伸，應(yīng)與企業(yè)保持一致。（2）境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重如占較大比重，應(yīng)與企業(yè)保持一致（3）境

4、外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量，是否可以隨時匯回如是的話，應(yīng)與企業(yè)保持一致。（4）境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期債務(wù)若不是的話，應(yīng)與企業(yè)保持一致。（四）記賬本位幣的變更的會計處理 企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化，主要使用的貨幣也隨之發(fā)生重大的變化。確需變更記賬本位幣的：應(yīng)當采用變更當日的即期匯率，將所有項目折算為變更后的記賬本位幣，折算后的金額作為新的記賬本位幣的歷史成本。由于采用同一即期匯率進行折算，因此不會產(chǎn)生匯兌差額。企業(yè)記賬本位幣發(fā)生變更的，其比較財務(wù)報表應(yīng)當以可比當日的即期匯率折算所有資產(chǎn)

5、負債表和利潤表項目。二、外幣交易的會計處理（一）外幣交易的相關(guān)概念1.外幣交易外幣是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。外幣交易是指以外幣計價或者結(jié)算的交易。其中外幣交易包括：（1）買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務(wù)；（2）借入或者借出外幣資金；（3）其他以外幣計價或者結(jié)算的交易。（接受外幣現(xiàn)金捐贈）二、外幣交易的會計處理（續(xù)）2.外幣折算 是指把不同的外幣金額換算成為本國貨幣的等值或者另外一種外幣的等值的程序，它只是在會計上對原來的外幣金額的重新表述，或者說，將外幣統(tǒng)一換算成記賬本位幣的等值。（二）外幣交易匯率的選擇1.即期匯率匯率：兩種貨幣相兌換的比率，是一種貨幣單位用另一種貨幣單位所表示的價格。

6、常見的三種價格： 買入價（銀行買入其他貨幣的價格）；賣出價（是指銀行出售其他貨幣的價格）；中間價（是指銀行買入價和賣出價的平均價）。2021年3月28日，中國銀行人民幣對美元外幣牌價：買入價：6.5277元；賣出價：6.5554元；中間價：6.5376元（二）外幣交易匯率的選擇1.即期匯率（續(xù)）即期匯率：無論是買入價還是賣出價，都是立即交付的結(jié)算價格，都是即期匯率。是相對于遠期匯率而言的（是在未來某一時日交付時的結(jié)算價格）。 為核算方便，即期匯率通常是指中國人民銀行公布的當日人民幣外匯牌價的中間價。 但企業(yè)發(fā)生的外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的交易事項，應(yīng)該按照實際的買入價或賣出價折算。（二）外幣

7、交易匯率的選擇1.即期匯率（續(xù)）可直接使用的即期匯率主要有：人民幣與美元、歐元、日元和港元之間的匯率。人民幣與其他貨幣的折算應(yīng)以各種貨幣對美元的折算率采用套算的方法進行折算。涉及到其他貨幣之間折算的，直接以各種貨幣對美元的折算率進行折算。2.即期匯率的近似匯率當匯率變動不大時，為簡化核算，企業(yè)在外幣交易日或?qū)ν鈳沤灰椎哪承╉椖窟M行折算時，也可以選擇即期匯率的近似匯率折算。即期匯率的近似匯率：采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率。即期匯率的近似匯率的計量：通常是指當期平均匯率或加權(quán)平均匯率。加權(quán)平均匯率需要采用外幣交易的外幣金額作為權(quán)重進行計算。一般情況下，應(yīng)選用即期匯率

8、進行核算。（三）外幣交易的記賬方法1.記賬方法外幣統(tǒng)賬制和外幣分賬制。（1）外幣統(tǒng)賬制是指企業(yè)在發(fā)生外幣交易時，即折算為記賬本位幣入賬。絕大多數(shù)企業(yè)采用（三）外幣交易的記賬方法1.記賬方法（2）外幣分賬制是指企業(yè)在日常核算時分別按照不同的幣種記賬；在資產(chǎn)負債表日，分項目進行調(diào)整：貨幣性項目按資產(chǎn)負債表日即期匯率折算，非貨幣性項目按交易日即期匯率折算；產(chǎn)生的匯兌差額計入當期損益。只有銀行等少數(shù)金融企業(yè)使用。2.外幣統(tǒng)賬制下的會計核算程序（1）將外幣金額按照交易日的即期匯率或其即期匯率的近似匯率折算為記賬本位幣金額，按照折算后的記賬本位幣金額登記有關(guān)賬戶；在登記有關(guān)記賬本位幣賬戶的同時，按照外幣金

9、額登記相應(yīng)的外幣賬戶。2.外幣統(tǒng)賬制下的會計核算程序（2）期末，將所有外幣貨幣性項目（貨幣、應(yīng)收、應(yīng)付等）的外幣余額，按照期末即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額相比較，其差額計入“財務(wù)費用匯兌差額”項目。所對應(yīng)的非貨幣性項目均按交易日的即期匯率進行結(jié)算，從而確定了其入賬的初始成本。針對不同的非貨幣項目所采用的不同計量基礎(chǔ)，其后續(xù)期末調(diào)整或中途結(jié)算也有所不同。2.外幣統(tǒng)賬制下的會計核算程序（3）中途結(jié)算外幣貨幣性項目時，將其外幣結(jié)算金額按照當日即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額相比較，其差額記入“財務(wù)費用匯兌差額”。（四）外幣交易業(yè)務(wù)的具體會計處理1.初始確認（1

10、）涉及外幣兌換的 兌換所用的匯率為銀行的買入價或賣出價；而通常記賬所用的即期匯率為中間價，由于匯率變動而產(chǎn)生的匯兌差額計入當期的財務(wù)費用。例1：某企業(yè)本期將10000美元到銀行兌換為人民幣，銀行當日的美元買入價為1美元=6.80元人民幣。該美元的賬面匯率為1美元=6.85元人民幣。銀行存款-人民幣銀行存款-美元6.8萬財務(wù)費用-匯兌差額0.05萬借：銀行存款人民幣 68 000 財務(wù)費用匯兌差額 500 貸：銀行存款美元 （100006.85） 68 500例2：某企業(yè)以人民幣作為記賬本位幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算。207年6月1日，企業(yè)用人民幣兌換10000美元，銀行當日的美元賣

11、出價為1美元=6.30人民幣，中間價為1美元=6.28人民幣。銀行存款-美元銀行存款-人民幣6.28萬財務(wù)費用-匯兌差額0.02萬借：銀行存款美元 62 800 財務(wù)費用匯兌差額 200 貸：銀行存款人民幣 （100006.30）63 000（2）非外幣兌換業(yè)務(wù) 一般按發(fā)生當日即期匯率，也可采用即期匯率的近似匯率入帳。例3：某公司屬增值稅一般納稅人。本期從美國A公司購入工業(yè)原料500噸，每噸價格為4000美元，當日市場匯率為1美元賣出價6.9、買入價6.8。進口關(guān)稅為137萬元人民幣，支付的進口增值稅195.91萬元人民幣，貨款尚未支付，進口關(guān)稅及增值稅由銀行存款支付。該原料已驗收入庫。原料5

12、00噸，每噸4000美元，當日1美元賣出價6.9、買入價6.8。關(guān)稅137萬元人民幣，進口增值稅195.91萬元人民幣。貨款尚未支付，進口關(guān)稅及增值稅由銀行存款支付。其取得成本為5000.46.85+137=1507萬人民幣元原材料銀行存款應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)付賬款1507萬195.91萬1370萬332.91萬借：原材料 15 070 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1 959 100 貸：應(yīng)付賬款A(yù)公司（美元）（2 000 0006.85）13 700 000 銀行存款 3 329 100例4：某公司屬于增值稅一般納稅企業(yè)。本期出口銷售商品12000件，銷售合同規(guī)定的

13、銷售價格為每件250美元，當日市場匯率為1美元賣出價7元人民幣、買入價為6.9元人民幣。假設(shè)該商品的出口關(guān)稅稅率為0，增值稅稅率為0。貨款尚未收到。記賬匯率=（7+6.9）2=6.95元/美元 應(yīng)收賬款主營業(yè)務(wù)收入2085萬借：應(yīng)收賬款某客戶（美元）（30000006.95）20 850 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20 850 000（3）外幣投入資本 按交易發(fā)生日的即期匯率折算；不得采用合同約定匯率或即期匯率的近似匯率；不產(chǎn)生折算差額。例5：甲企業(yè)收到外方投資20萬美元，收到外幣的當日，其即期匯率為1美元=6.70元人民幣.銀行存款-美元實收資本134萬借：銀行存款美元 （20萬美元6.70

14、）1 340 000 貸：實收資本某外商 1 340 0002.期末調(diào)整或中途結(jié)算應(yīng)分外幣貨幣性項目和外幣非貨幣性項目（1）貨幣性項目是指企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負債；貨幣性項目分為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負債。貨幣性資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款等；貨幣性負債包括應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、短期借款、應(yīng)付債券、長期借款、長期應(yīng)付款等。貨幣性項目期末調(diào)整或結(jié)算時，應(yīng)當以當日即期匯率折算為外幣貨幣性項目，該項目因當日即期匯率不同于該項目初始入賬時或前一期末即期匯率而產(chǎn)生的匯兌差額計入當期損益。相關(guān)外幣性資產(chǎn)財務(wù)費用-匯兌差額相關(guān)外幣性負債附注：

15、 A相關(guān)外幣性資產(chǎn)期末匯兌差額的調(diào)整（其流量可能為正，也可能為負，取決于匯率的變動） B相關(guān)外幣性負債期末匯兌差額的調(diào)整（其流量可能為正，也可能為負，取決于匯率的變動）AB項目美元金額人民幣金額銀行存款 6000 40800應(yīng)收賬款 100000 680000短期借款 4000 27200例6：某公司外幣業(yè)務(wù)按發(fā)生時的即期匯率折算，按月計算匯兌損益，201年7月31日的即期匯率為1美元=6.8人民幣。201年7月31日外幣賬戶余額如下表：40800（6000）銀行存款應(yīng)收賬款短期借款680000（100000）27200（4000）該公司201年8月份發(fā)生外幣業(yè)務(wù)如下：（1）8月8日收到投資5

16、萬美元，即期匯率為1：6.75，已存入銀行。40800（6000）銀行存款實收資本337500（50000）借：銀行存款美元（500006.75)337 500 貸：實收資本-某外商 337 500 A該公司201年8月份發(fā)生外幣業(yè)務(wù)如下：（2）8月13日出口商品一批，貨款70000美元，即期匯率為1：6.74，款項尚未收到，免征增值稅。40800（6000）銀行存款應(yīng)收賬款680000（100000）實收資本337500（50000）主營業(yè)務(wù)收入471800（70000）借：應(yīng)收賬款-美元 （700006.74）471 800 貸：主營業(yè)務(wù)收入 471 800AB該公司201年8月份發(fā)生外幣

17、業(yè)務(wù)如下：（3）8月22日，以4000美元償還短期借款，即期匯率為1：6.73。40800（6000）銀行存款應(yīng)收賬款短期借款680000（100000）27200（4000）實收資本337500（50000）主營業(yè)務(wù)收入471800（70000）26920（4000）借：短期借款-美元（40006.73）26 920 貸：銀行存款-美元（40006.73）26 920CAB該公司201年8月份發(fā)生外幣業(yè)務(wù)如下：（4）8月28日，收到上月應(yīng)收賬款8萬美元，即期匯率為1：6.62。40800（6000）銀行存款應(yīng)收賬款短期借款680000（100000）27200（4000）實收資本337500

18、（50000）主營業(yè)務(wù)收入471800（70000）26920（4000）529600（80000）借：銀行存款-美元（800006.62）529 600 貸：應(yīng)收賬款-美元 （800006.62）529 600DCAB（5）8月31的即期匯率為1：6.61。期末調(diào)整前，各項目的余額情況如下：按8月31日的即期匯率確認，其匯兌損益金額分別為：銀行存款匯兌損益=1320006.61880980= -8460（損失）應(yīng)收賬款匯兌損益=900006.61622200= -27300元（損失）短期借款匯兌損益=0280=-280元（收益）40800（6000）銀行存款應(yīng)收賬款短期借款680000（10

19、0000）27200（4000）實收資本337500（50000）主營業(yè)務(wù)收入471800（70000）26920（4000）529600（80000）DCAB622200（90000）880980（132000）280（0）其匯兌損益的會計處理：銀行存款應(yīng)收賬款短期借款273008460-280622200（90000）880980（132000）280（0）財務(wù)費用借：財務(wù)費用-匯兌差額35 480 短期借款 280 貸：銀行存款 8 460 應(yīng)收賬款 27 3002.期末調(diào)整或中途結(jié)算（1）貨幣性項目（續(xù)）為購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入的專門借款為外幣借款時，在借款費用資本化期間

20、內(nèi)，由于外幣借款在取得日、使用日及結(jié)算日的匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，以及相應(yīng)的應(yīng)付利息的確認與支付在不同時點產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)當予以資本化，計入固定資產(chǎn)等項目的成本之中。在建工程等長期借款附注： A專門借款本金期末匯兌差額的調(diào)整（其流量可能為負） B專門借款應(yīng)付利息期末匯兌差額的調(diào)整（其流量可能為負）AB應(yīng)付利息等例7：國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。207年1月1日，甲公司為建造某固定資產(chǎn)專門借款100萬美元，期限為2年，年利率為5%，下年的1月1日支付上年利息，到期還本。該固定資產(chǎn)的建造期為3年，該外幣借款期間全部屬于資本化期間。該外幣借款期間的相關(guān)即期匯率見下表。時點即期匯率207年1月

21、1日1美元=6.45元人民幣207年12月31日1美元=6.65元人民幣208年1月1日1美元=6.67元人民幣208年12月31日1美元=6.77元人民幣209年1月1日1美元=6.80元人民幣（1）207年1月1日，甲公司取得該筆外幣借款100萬美元，當日即期匯率為1：6.45，已存入銀行。645萬銀行存款長期借款美元借：銀行存款美元（1 000 0006.45)6 450 000 貸：長期借款美元 6 450 000 A（2-1）207年12月31日，甲公司計提借款利息5萬美元，當日即期匯率為1：6.65。（B1段中（2）645萬銀行存款長期借款美元借：在建工程 332 500 貸：應(yīng)付

22、利息美元（50 0006.65)332 500 A（2）33.25萬在建工程應(yīng)付利息美元B1（2-2）207年12月31日，確認美元借款本金100萬美元由于匯率變動產(chǎn)生的匯兌差額20萬元人民幣（100萬（6.65-6.45），計入在建工程。原賬面匯率為1:6.45，當日即期匯率為1：6.65。（B2段中（2）645萬銀行存款長期借款美元借：在建工程 200 000 貸：長期借款美元（1 000 0000.2)200 000 A（2）33.25萬在建工程應(yīng)付利息美元B1B2（2）20萬（3）208年1月1日，甲支付利息5萬美元，該利息的匯兌差額0.1萬元人民幣（50000（6.67-6.65）應(yīng)

23、當予以資本化，計入在建工程成本。當日即期匯率為1：6.67。（C段中（3）645萬銀行存款長期借款美元A（2）33.25萬在建工程應(yīng)付利息美元B1銀行存款CB2（3）33.25萬（3）0.1萬（2）20萬借：在建工程 1 000 應(yīng)付利息美元（50 0006.65) 332 500 貸：銀行存款美元（ 50 0006.67) 333 500（4-1）208年12月31日，甲公司計提借款利息5萬美元，當日即期匯率為1：6.77。（B1段中（4）645萬銀行存款長期借款美元A（2）33.25萬在建工程應(yīng)付利息美元B1銀行存款CB2（3）33.25萬（3）0.1萬（2）20萬（4）33.85萬借：在

24、建工程 338 500 貸：應(yīng)付利息美元（50 0006.77)338 500 （4-2）208年12月31日，確認美元借款本金100萬美元由于匯率變動產(chǎn)生的匯兌差額12萬元人民幣（100萬（6.77-6.65），計入在建工程。原賬面匯率為1:6.65，當日即期匯率為1：6.77。（B2段中（4）645萬銀行存款長期借款美元A（2）33.25萬在建工程應(yīng)付利息美元B1銀行存款CB2（3）33.25萬（3）0.1萬（2）20萬（4）33.85萬借：在建工程 120 000 貸：長期借款美元（1 000 0000.12)120 000 （4）12萬（5-1）209年1月1日，甲支付利息5萬美元，該

25、利息的匯兌差額0.15萬元人民幣（50000（6.80-6.77）應(yīng)當予以資本化，計入在建工程成本。當日即期匯率為1：6.80。（C段中（5）645萬銀行存款長期借款美元A（2）33.25萬在建工程應(yīng)付利息美元B1銀行存款CB2（3）33.25萬（3）0.1萬（2）20萬（4）33.85萬（4）12萬（5）33.85萬（5）0.15萬借：在建工程 1 500 應(yīng)付利息美元（50 0006.77) 338 500 貸：銀行存款美元（50 0006.80) 340 000（5-2）209年1月1日，甲公司償還借款本金100萬美元。該借款本金匯兌差額為3萬元人民幣（1 000 000（6.80-6.

26、77）應(yīng)當予以資本化，計入在建工程成本。當日即期匯率為1：6.80。（D段）645萬銀行存款長期借款美元A（2）33.25萬在建工程應(yīng)付利息美元B1銀行存款CB2（3）33.25萬（3）0.1萬（2）20萬（4）33.85萬（4）12萬（5）33.85萬（5）0.15萬借：在建工程 30 000 長期借款美元（1 000 0006.77) 6 770 000 貸：銀行存款美元（1 000 0006.80) 6 800 000D677萬3萬2.期末調(diào)整或結(jié)算（1）外幣非貨幣性項目的期末調(diào)整以歷史成本計量的：資產(chǎn)負債表日不應(yīng)該改變其記賬本位幣金額；對于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的存貨：如果其可變現(xiàn)

27、凈值是以外幣確定，則在確定存貨的期末價值時，應(yīng)該將其折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進行比較。其與計提存貨跌價準備一并考慮，不需要單獨考慮匯兌差額；例8：甲公司以人民幣為記賬本位幣。208年11月2日，從英國乙公司采購國內(nèi)市場尚無的某商品10 000件，每件價格為1 000英鎊，當日即期匯率為1英鎊8元人民幣。208年12月31日，尚有1 000件該商品未銷售出去，國內(nèi)市場仍無該商品供應(yīng)，該商品在國際市場的價格降至900英鎊。12月31日的即期匯率是1英鎊8.1元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費。由于存貨在資產(chǎn)負債表日采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，因此，在以外幣購入存貨并且該存貨在資

28、產(chǎn)負債表日確定的可變現(xiàn)凈值以外幣反映時，計提存貨跌價準備應(yīng)當考慮匯率變動的影響。 （1）208年11月2日，購入該商品：商品10000件，單價1000英鎊，1英鎊=8元人民幣。不考慮相關(guān)稅費。庫存商品銀行存款英鎊8000萬借：庫存商品（1000010008）80 000 000 貸：銀行存款-英鎊 80 000 000（2）208年12月31日，計提存貨跌價準備：商品1000件，原單價1000英鎊，原匯率1英鎊=8元人民幣。現(xiàn)單價900英鎊，匯率為1英鎊=8.1元人民幣。100010008-10009008.1=710 000（元）庫存商品銀行存款英鎊存貨跌價準備71萬8000萬借：資產(chǎn)減值損

29、失 710 000 貸：存貨跌價準備 710 000資產(chǎn)減值損失2.期末調(diào)整或結(jié)算（1）外幣非貨幣性項目的期末調(diào)整（續(xù)）對于以公允價值計量且其變動計入當期損益項目：應(yīng)該先將該外幣按照公允價值確定當日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進行比較，其差額作為公允價值變動損益計入當期損益。將其處置時，將按外幣計價的售價折算為記賬本位幣金額，然后再將其與原記賬本位幣金額進行比較，其差額計入投資收益。即無論是期末計價還是處置，都不需要單獨考慮匯兌差額。例9：國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。208年9月10日以每股5美元的價格購入乙公司B股100 000股作為交易性金融資產(chǎn)，當日匯率為1美

30、元6.60元人民幣，款項已付。208年12月31日，由于市價變動，購入的乙公司B股的市價變?yōu)槊抗?.6美元，當日匯率為1美元6.75元人民幣。209年1月10日，甲公司將所購乙公司B股股票按當日市價每股5.8美元全部售出，當日即期匯率為1美元6.8元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費的影響。（1）208年12月10日，該公司購買該金融資產(chǎn)：10萬股，每股5美元，當日即期匯率為1美元=6.6元人民幣 交易性金融資產(chǎn)銀行存款美元330萬借：交易性金融資產(chǎn) 3 300 000 貸：銀行存款-美元（100 00056.6）3 300 000A（2）208年12月31日，按公允價值進行計量。由于其是以外幣計價，

31、在資產(chǎn)負債表日，不僅應(yīng)考慮股票市價的變動，還應(yīng)一并考慮美元與人民幣之間匯率變動的影響。其人民幣金額=5.6100 0006.75=378萬元原賬面價值=人民幣330萬元差額=48萬元人民幣，計入公允價值變動損益。（B段）交易性金融資產(chǎn)銀行存款美元公允價值變動損益48萬330萬借：公允價值變動損益480 000 貸：交易性金融資產(chǎn) 48 000AB（3）209年1月10日，10萬股，售價5.8美元，匯率6.8。折算為人民幣金額=1000005.86.8=394.4萬元原賬面價值人民幣金額=378萬元人民幣差額=16.4萬元人民幣對于匯率的變動和股票市價的變動不進行區(qū)分，均作為投資收益進行處理。（

32、C段） 交易性金融資產(chǎn)銀行存款美元公允價值變動損益48萬330萬借：銀行存款美元（1000005.86.8） 3 944 000 貸：交易性金融資產(chǎn)美元（1000005.66.75 ）3 780 000 投資收益 164 000 銀行存款美元投資收益ABC378萬16.4萬394.4萬2.期末調(diào)整或結(jié)算（1）外幣非貨幣性項目的期末調(diào)整以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益：外幣貨幣性金融資產(chǎn)（如其他債權(quán)投資）形成的匯兌差額，應(yīng)當計入當期損益；外幣非貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額，與其公允價值變動一并計入其他綜合收益。但是，采用實際利率法計算的金融資產(chǎn)的外幣利息產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)當計入當期損益；非

33、交易性權(quán)益工具投資的外幣現(xiàn)金股利產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)當計入當期損益。例10：國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。208年2月10日以每股15港元的價格購入乙公司H股100 000股作為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，當日匯率為1港元=0.9元人民幣，款項已付。208年12月31日，由于市價變動，購入的乙公司H股的市價變?yōu)槊抗?8港元，當日匯率為1港元0.85元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費的影響。（1）208年2月10日，該公司購入該金融資產(chǎn)： 10萬股，每股15港幣，即期匯率1港幣=0.90元人民幣。作為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。金額=100 000150.9

34、=1 350 000（元人民幣）其他權(quán)益工具投資銀行存款-港幣135萬借：其他權(quán)益工具投資（100 000150.9）1 350 000 貸：銀行存款港幣 1 350 000（2）208年12月31日，對該金額資產(chǎn)期末進行計價由于該項金融資產(chǎn)是以外幣計價，在資產(chǎn)負債表日，不僅應(yīng)考慮股票市價的變動，還應(yīng)一并考慮港元與人民幣之間匯率變動的影響。其人民幣金額=18100 000 0.85=153萬原賬面價值=135萬元人民幣差額=18萬元人民幣，計入其他綜合收益。其他權(quán)益工具投資銀行存款-港幣其他綜合收益18萬135萬借：其他權(quán)益工具投資180 000 貸：其他綜合收益 180 000三、外幣財務(wù)報

35、表折算（一）外幣財務(wù)報表折算含義在將企業(yè)的境外經(jīng)營通過合并、權(quán)益法核算等納入到企業(yè)的財務(wù)報表中時，需要將企業(yè)境外經(jīng)營的財務(wù)報表折算為以企業(yè)記賬本位幣反映的財務(wù)報表，這一過程就是外幣財務(wù)報表的折算。可見，境外經(jīng)營及其記賬本位幣的確定是進行財務(wù)報表折算的關(guān)鍵。（二）境外經(jīng)營財務(wù)報表的折算1.對外幣報表的折算（1）流動和非流動法：流動資產(chǎn)和流動負債項目按資產(chǎn)負債表日的現(xiàn)時匯率折算，非流動資產(chǎn)和非流動負債及實收資本等項目按取得時的歷史匯率折算，留存收益項目依據(jù)資產(chǎn)負債表的平衡原理軋差計算而得。利潤表折舊與攤銷費用按資產(chǎn)取得時的歷史匯率折算，其他收入和費用項目按報告期的平均匯率折算，銷貨成本根據(jù)“期初存

36、貨本期購貨-期末存貨”的關(guān)系確定。形成的折算損失，計入報告企業(yè)的合并損益中；形成的折算收益，已實現(xiàn)部分予以確認，未實現(xiàn)部分須予以遞延，以抵銷以后期間形成的損失。（二）境外經(jīng)營財務(wù)報表的折算1.對外幣報表的折算（1）流動和非流動法：（續(xù)）優(yōu)點在于能夠反映境外經(jīng)營的營運資金的報告貨幣等值，不改變境外經(jīng)營的流動性。缺點： 流動性與非流動性的劃分與匯率的變動無關(guān)； 對折算結(jié)果的處理，掩蓋了匯率變動對合并凈收益的影響，平滑了各期收益，與實際情況不符。（2）貨幣性和非貨幣性：貨幣性資產(chǎn)和負債按期末現(xiàn)時匯率折算，非貨幣性資產(chǎn)和負債按歷史匯率折算。優(yōu)點在于貨幣性與非貨幣性的分類恰當?shù)乜紤]了匯率變動對資產(chǎn)和負債

37、的影響，修正了流動性與非流動性法的缺點。缺點在于沒有考慮會計計量問題，結(jié)果使得有些項目分類未必與所選的匯率相關(guān)，如存貨項目，根據(jù)本方法屬非貨幣性項目，應(yīng)采用歷史匯率折算，但當存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量時，對以可變現(xiàn)凈值計量的存貨用歷史匯率折算顯然不合適。（3）時態(tài)法：資產(chǎn)負債表各項目以過去價值計量的，采用歷史匯率；以現(xiàn)在價值計量的，采用現(xiàn)時匯率；產(chǎn)生的折算損益成計入當年的合并凈收益。利潤表各項目的折算與流動性與非流動性法下利潤表的折算相同。本方法不僅考慮了會計計量基礎(chǔ)，而且修正了上述貨幣性與非貨幣性方法的缺點。（3）時態(tài)法：（續(xù)）但是，該方法是從報告企業(yè)的角度考慮問題，境外的子公司、分支

38、機構(gòu)等均被認為是報告企業(yè)經(jīng)營活動在境外的延伸，與報告企業(yè)本身的外幣交易原則相一致（母公司貨幣觀）。這樣，實際上卻忽視了境外經(jīng)營作為相對獨立的實體（即境外實體）的情況。由于各項目使用的折算匯率不同，因而產(chǎn)生的折算結(jié)果不可能保持外幣報表在折算前的原有比率關(guān)系。（4）現(xiàn)時匯率法：資產(chǎn)和負債項目均應(yīng)按現(xiàn)時匯率折算，實收資本按歷史匯率折算，利潤表各項目按當期（年）平均匯率折算，產(chǎn)生的折算損益作為所有者權(quán)益的一個單獨項目予以列示。該方法考慮了境外經(jīng)營作為相對獨立的實體的情況（子公司貨幣觀），著重于匯率變動對報告企業(yè)在境外經(jīng)營的投資凈額的影響，折算的結(jié)果使境外經(jīng)營的會計報表中原有的財務(wù)關(guān)系不因折算而改變，所改變的僅是其表現(xiàn)方式。該方法修正了時態(tài)法的缺點。但對所有的資產(chǎn)和負債均以現(xiàn)時匯率折算，如對以歷史成本計價的固定資產(chǎn)等按現(xiàn)時匯率折算將顯得不倫不類。我國目前采用的方法?。ǘ┚惩饨?jīng)營財務(wù)報表的折算2.我國企業(yè)會計準則采用的折算方法現(xiàn)時匯率法！折算前，應(yīng)當調(diào)整境外經(jīng)營的會計期間和會計政策，使之與企