審計(jì)學(xué)（第三版）第四章審計(jì)證據(jù)

1、第四章 審計(jì)證據(jù)1學(xué)習(xí)目標(biāo)：掌握審計(jì)證據(jù)搜集的方法；熟悉審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵、特征；了解審計(jì)證據(jù)的整理與分析。重點(diǎn)：審計(jì)證據(jù)的特征、種類、審計(jì)證據(jù)的搜集方法難點(diǎn)：審計(jì)證據(jù)的搜集方法第四章 審計(jì)證據(jù)第四章 審計(jì)證據(jù)本章思維導(dǎo)圖導(dǎo)入案例： “瓊民源”公司審計(jì)案例“瓊民源”公司，1988年7月在海口注冊成立。1992年9月，在全國證券交易自動(dòng)報(bào)價(jià)（STAQ）系統(tǒng)中募集法人股3000萬股，實(shí)收股本3000萬元。1993年4月30日，以瓊民源A股的名義在深圳上市，成為當(dāng)時(shí)在深圳上市的5家異地企業(yè)之一。上市后的第二年，“瓊民源”公司便開始走下坡路，經(jīng)營業(yè)績不掛，其股票無人問津，在1995年公布的年報(bào)中，“瓊民源

2、”每股收益不足1厘，年報(bào)公布日（1996年4月30日）其股價(jià)僅為3.65元。從1996年7月1日起，“瓊民源”的股價(jià)以4.45元起步，在短短幾個(gè)月內(nèi)股價(jià)已竄升至20元，翻了數(shù)倍。在被某些無形之手悉心把玩之后，“瓊民源”成了創(chuàng)造1996年中國股市神話中的一匹“大黑馬”。第四章 審計(jì)證據(jù)經(jīng)過一番精心包裝之后，1997年1月22日，瓊民源公司率先公布1996年年報(bào)。年報(bào)赫然顯示：“瓊民源”1996年每股收益0.867元，凈利潤比去年同比增長1290.68倍；年報(bào)一公布，“瓊民源”股價(jià)便赫然飆升至26.18元；股市掀起了一陣不小的波動(dòng)，有人為買入“瓊民源”股票而歡呼，有人為錯(cuò)失良機(jī)而頓足、還有些人則報(bào)

3、以疑惑短短一年內(nèi)有如此驕人的業(yè)績，瓊民源的利潤從何而來？為了消除股民的疑惑，堅(jiān)定投資者的信心，“瓊民源”公司兩次登報(bào)聲明，進(jìn)一步說明瓊民源公司年報(bào)的正確性。而對“瓊民源”年報(bào)進(jìn)行審計(jì)的海南中華會(huì)計(jì)師事務(wù)所也公開站出來，在媒介上表示報(bào)表的真實(shí)性不容置疑。公司和事務(wù)所的“聲明”使股市得到暫時(shí)的平靜。然而，經(jīng)過1997年2月28日罕見的、巨大的成交量之后，證交所突然宣布：“瓊民源”公司于3月1日起停牌。 第四章 審計(jì)證據(jù)被“瓊民源”股票牢牢套住的眾多中小投資者經(jīng)過一年多的等待，終于在1998年4月29日等來了中國證監(jiān)會(huì)對“瓊民源”一案的處理決定。中國證監(jiān)會(huì)對瓊民源公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及相關(guān)機(jī)構(gòu)作出了

4、行政處罰。1998年11月12日，北京市第一中級(jí)人民法院也對此案作出了一審判決，追究直接責(zé)任人的刑事責(zé)任。對“瓊民源”公司一案審計(jì)的反思：審計(jì)證據(jù)的缺失對“瓊民源”公司在短短一年的時(shí)間內(nèi)有如此驚人的業(yè)績，略有會(huì)計(jì)常識(shí)的人都會(huì)提出懷疑。首先，巨額利潤令人疑惑。“瓊民源”公司報(bào)表顯示，公司1996年利潤總額和凈利潤分別較1995年增長848倍和1290倍。其次，巨額資本公積令人疑惑。公司新增加的6.57億的資本公積是從何而來的呢？年報(bào)在資本公積這一欄是這樣寫的：“資本公積金增加的原因可參閱對本期數(shù)與上期數(shù)比較超過30%的解釋。”然而在第11項(xiàng)“對本期數(shù)與上期數(shù)比較變化”的解釋中，卻只字不提資本公積

5、金。第四章 審計(jì)證據(jù)盡管“瓊民源”的有關(guān)人員在這一案件中難逃其責(zé)任，而作為對“瓊民源”年報(bào)進(jìn)行審計(jì)的海南中華會(huì)計(jì)師事務(wù)所和出具資產(chǎn)評估報(bào)告的海南大正會(huì)計(jì)師事務(wù)所同樣負(fù)有不可推御的責(zé)任。因?yàn)椋鎸Α碍偯裨础?996年年報(bào)中利潤和資本公積如此大幅度的增加，具有審計(jì)專業(yè)知識(shí)的注冊會(huì)計(jì)師自然應(yīng)該引起足夠的注意，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。但事實(shí)是，注冊會(huì)計(jì)師不但沒有這樣做，相反，在眾多投資者對資本公積、盈余公積、未分配利潤等項(xiàng)目提出疑問的情況下，海南中華會(huì)計(jì)師事務(wù)所還站出來為“瓊民源”公司辯護(hù)，聲稱“報(bào)表的真實(shí)性不容置疑”?？梢姡碍偯裨础卑笗?huì)造成如此嚴(yán)重后果，很大程度與注冊會(huì)計(jì)師的失職及某種意義上的推波助瀾

6、有關(guān)。按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，除了采用一般的檢查、盤點(diǎn)、函證等取證方法外，還遵循最常用的分析程序。所謂分析程序，是指通過對被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表重要項(xiàng)目的各種數(shù)據(jù)比較分析，來檢查報(bào)表項(xiàng)目中有否反?，F(xiàn)象。如果一旦出現(xiàn)異常變動(dòng)情況，注冊會(huì)計(jì)師就必須追蹤審核，并掌握異常變動(dòng)的根本原因及其證據(jù)。這是年報(bào)審計(jì)工作的基本常識(shí)。如果“瓊民源”案中的注冊會(huì)計(jì)師能夠按照審計(jì)準(zhǔn)則的這些要求，對有異常變動(dòng)的“資本公積”、“未分配利潤”等項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試，并取得能夠說明異常變動(dòng)原因的可靠證據(jù)，或者說認(rèn)真檢查資本公積增加的相關(guān)會(huì)計(jì)記錄和原始憑證，審核對資產(chǎn)評估是否經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，估價(jià)方法是否合規(guī)，然后再

7、發(fā)表有關(guān)聲明，就不會(huì)出現(xiàn)上述后果。第四章 審計(jì)證據(jù)審計(jì)結(jié)論需要證據(jù)支持案例：審計(jì)證據(jù)的重要性據(jù)石家莊寶石電子玻璃股份有限公司 (以下簡稱寶石公司)財(cái)務(wù)報(bào)表反映，自1997年以來，由于國內(nèi)電視機(jī)市場的惡性無序競爭發(fā)展到白熱化程度，使得黑白電視機(jī)市場加速萎縮。黑白顯像管和黑白玻殼在1997年的最低售價(jià)相比1996年上半年均下跌了60%以上，已低于生產(chǎn)成本，同時(shí)，彩殼的售價(jià)下跌也超過20%以上，彩殼公司也出現(xiàn)了嚴(yán)重虧損。黑白玻殼生產(chǎn)線熔爐按計(jì)劃停爐檢修后，由于產(chǎn)品積壓嚴(yán)重，恢復(fù)生產(chǎn)無望，而轉(zhuǎn)產(chǎn)其他產(chǎn)品在短時(shí)間內(nèi)又難以完成，因此整個(gè)生產(chǎn)線實(shí)際已處于停產(chǎn)狀態(tài)。 針對以上嚴(yán)峻情況，對該公司進(jìn)行審計(jì)的注冊會(huì)

8、計(jì)師認(rèn)為，寶石公司無法就公司是否能保持經(jīng)營能力提供充分和必要的證據(jù)，在這種情況下，也就無法確定公司巨額存貨和固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法的合理性。而且，由于市場環(huán)境惡劣，公司的巨額應(yīng)收賬款的可回收性也由于下游企業(yè)的不良財(cái)務(wù)狀況而變得更加不確定。另外，公司的流動(dòng)負(fù)債超過流動(dòng)資產(chǎn)7億多元，資產(chǎn)負(fù)債比率嚴(yán)重不正常。因此，注冊會(huì)計(jì)師無法就按持續(xù)經(jīng)營會(huì)計(jì)假設(shè)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表是否能公允反映該公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果發(fā)表任何意見。第四章 審計(jì)證據(jù)案例：實(shí)物證據(jù)的證明力1995年4月的一天，某會(huì)計(jì)師事務(wù)所主管業(yè)務(wù)的副所長在會(huì)客室接見了一位臨市來的客人，該客人聲稱有一個(gè)可以讓會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)財(cái)?shù)拇箜?xiàng)目委托事務(wù)所去做。這對于業(yè)

9、務(wù)比較清淡的會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，當(dāng)然是一個(gè)好消息?？墒?，當(dāng)客人向這位有著豐富審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)的副所長說明項(xiàng)目內(nèi)容時(shí)，他感到是一件麻煩事，有心想推脫不干。原來，委托方正在實(shí)施一項(xiàng)建筑工程，工程施工一半就已經(jīng)“斷了奶” 工程所需資金已經(jīng)耗盡。為了解決資金問題，委托方與當(dāng)?shù)氐囊患医鹑跈C(jī)構(gòu)洽談了貸款事項(xiàng)，該家金融機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人口頭答應(yīng)給予2000萬元的貸款資金的支持，條件是要以該項(xiàng)工程的所有權(quán)作為抵押。為了簽署抵押貸款合同，就需要對現(xiàn)有的工程進(jìn)行審計(jì)，以便用具有法律效力的審計(jì)報(bào)告作為貸款合同簽署的法律基礎(chǔ)。所以，這位客人“仰仗該家事務(wù)所的大名而來”，希望事務(wù)所在盡短的時(shí)間內(nèi)(最好是在一天之內(nèi))出具審計(jì)報(bào)告，并

10、答應(yīng)立即支付“審計(jì)費(fèi)”15萬元。第四章 審計(jì)證據(jù)正當(dāng)這位副所長覺得其中定有蹊蹺而面露難色之際，該家事務(wù)所的所長走進(jìn)了會(huì)客室。在沒有與其他人進(jìn)行協(xié)商的情況下，就斷然答應(yīng)了承擔(dān)此項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)。于是，所長委派了兩位注冊會(huì)計(jì)師和一位精通建筑工程的評估師來到了委托企業(yè)，以便開展正常的審計(jì)工作。當(dāng)這三人來到委托企業(yè)之后，委托方只是拿出了工程圖紙和工程費(fèi)用明細(xì)賬，拒絕交出會(huì)計(jì)記賬憑證和公司的原始憑證，并千方百計(jì)設(shè)置障礙，阻止審計(jì)人員到工程現(xiàn)場實(shí)地考察。審計(jì)人員害怕承擔(dān)責(zé)任，只好用電話與事務(wù)所所長取得聯(lián)系，并說明了無法出具審計(jì)報(bào)告的理由。但事務(wù)所的所長為了貪圖唾手可得的15萬元，竟然讓三位審計(jì)人員“千方百計(jì)”完

11、成任務(wù)。無奈之下，三人只好“說服”被審計(jì)單位交出所有的會(huì)計(jì)資料，并簡單地審核了會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)和總賬數(shù)據(jù)、明細(xì)賬數(shù)據(jù)的對應(yīng)性，就草草收場。第四章 審計(jì)證據(jù)當(dāng)三位審計(jì)人員回到事務(wù)所草擬了一份“審計(jì)報(bào)告”之后，按照事務(wù)所的內(nèi)部控制程序，將“審計(jì)報(bào)告”遞交主持審計(jì)業(yè)務(wù)的副所長審核。這位副所長將“審計(jì)報(bào)告”和其他的審計(jì)工作底稿仔細(xì)檢查了一遍發(fā)現(xiàn)，審計(jì)中的漏審情況比較嚴(yán)重，而且工作底稿中沒有對工程現(xiàn)場的考察記錄，這引起了他的極大關(guān)注。為了處理好所長與該審計(jì)項(xiàng)目的關(guān)系，他將自己在審核中所發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)寫在審核意見單上，然后轉(zhuǎn)交所長 (因?yàn)檫@是所長親自批準(zhǔn)的業(yè)務(wù))，讓所長親自決定。所長看了副所長的審核意見之后，覺得

12、問題很嚴(yán)重。自己也不敢貿(mào)然否定副所長的審核意見，就同意了副所長的審核處理意見，讓審計(jì)人員對漏審的項(xiàng)目做出補(bǔ)充審計(jì)，并一定到工程現(xiàn)場去進(jìn)行例行考察。第四章 審計(jì)證據(jù)于是，三位審計(jì)人員又重新回到委托單位，在“百般規(guī)勸”之下，才勉強(qiáng)同意審計(jì)人員去施工現(xiàn)場實(shí)地察看。當(dāng)審計(jì)人員按照工程圖紙所表示的地址找到施工現(xiàn)場時(shí)，才知道這是一場騙局。原來，所謂的施工現(xiàn)場只是剛剛破土挖了一點(diǎn)地基，地基里連一塊石頭也沒有。根本不像委托單位所鼓吹的那種半架子工程。而被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)賬簿所反映的工程施工費(fèi)是另外一項(xiàng)工程的支出。審計(jì)人員原先起草的“審計(jì)報(bào)告”竟然是張冠李戴！這件事在該會(huì)計(jì)師事務(wù)所引起了很大的反響。要不是副所長堅(jiān)

13、持原則，該事務(wù)所就會(huì)掉進(jìn)別人事先布置好的陷阱。而副所長在總結(jié)這個(gè)教訓(xùn)時(shí)說：審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)本著“耳聽為虛，眼見為實(shí)”的審計(jì)工作方針。當(dāng)發(fā)現(xiàn)有“餡餅”掉在地上，往往就是陷阱所設(shè)置的地方。（不是陷阱，就是圈套）“世界上沒有無緣無故的愛”這也許真是社會(huì)審計(jì)工作者必須銘刻在心的警世格言。第四章 審計(jì)證據(jù)第一節(jié) 審計(jì)證據(jù)內(nèi)涵、特征及種類知識(shí)點(diǎn)1 審計(jì)證據(jù)的含義審計(jì)證據(jù)是指注冊會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見時(shí)使用的所有信息。審計(jì)證據(jù)包括構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)記錄所含有的信息和其他信息。 審計(jì)證據(jù)會(huì)計(jì)記錄含有的信息其他信息第四章 審計(jì)證據(jù)一、會(huì)計(jì)記錄中含有的信息會(huì)計(jì)記錄，是指對初始會(huì)計(jì)分錄形成的記錄和支持

14、性記錄。依據(jù)會(huì)計(jì)記錄編制財(cái)務(wù)報(bào)表是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)測試會(huì)計(jì)記錄以獲取審計(jì)證據(jù)。會(huì)計(jì)記錄主要包括原始憑證、記賬憑證、總分類賬和明細(xì)分類賬、未在記賬憑證中反映的對財(cái)務(wù)報(bào)表的其他調(diào)整，以及支持成本分配、計(jì)算、調(diào)節(jié)和披露的手工計(jì)算表和電子數(shù)據(jù)表。會(huì)計(jì)記錄取決于相關(guān)交易的性質(zhì)，它既包括被審計(jì)單位內(nèi)部生成的手工或電子形式的憑證，也包括從與被審計(jì)單位進(jìn)行交易的其他企業(yè)收到的憑證。第四章 審計(jì)證據(jù)二、其他信息會(huì)計(jì)記錄中含有的信息本身并不足以提供充分的審計(jì)證據(jù)作為對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)，注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)獲取用作審計(jì)證據(jù)的其他信息。 可用作審計(jì)證據(jù)的其他信息包括：注冊會(huì)計(jì)師從被審計(jì)單位

15、內(nèi)部或外部獲取的會(huì)計(jì)記錄以外的信息，如被審計(jì)單位會(huì)議記錄、內(nèi)部控制手冊、詢證函的回函、分析師的報(bào)告、與競爭者的比較數(shù)據(jù)等；通過詢問、觀察和檢查等審計(jì)程序獲取的信息，如通過檢查存貨獲取存貨存在性的證據(jù)等；自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結(jié)論的信息，如注冊會(huì)計(jì)師編制的各種計(jì)算表、分析表等。第四章 審計(jì)證據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中包含的信息和其他信息共同構(gòu)成了審計(jì)證據(jù)，兩者缺一不可。如果沒有前者，審計(jì)工作將無法進(jìn)行；如果沒有后者，可能無法識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。只有將兩者結(jié)合在一起，才能將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，為注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見提供合理基礎(chǔ)。第四章 審計(jì)證據(jù)知識(shí)點(diǎn)2 審計(jì)證據(jù)的特征一、審計(jì)

16、證據(jù)的數(shù)量特征充分性審計(jì)證據(jù)的充分性是對審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊會(huì)計(jì)師確定的樣本量有關(guān)。例如，對某個(gè)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施某一選定的審計(jì)程序，從200個(gè)樣本中獲得的證據(jù)要比從100個(gè)樣本中獲得的證據(jù)更充分。獲取的審計(jì)證據(jù)應(yīng)當(dāng)充分，足以將與每個(gè)重要認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)限制在可接受的水平。審計(jì)證據(jù)獲取數(shù)量影響因素重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多 審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少 注冊會(huì)計(jì)師僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。第四章 審計(jì)證據(jù)二、審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量特征適當(dāng)性審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性，是對審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持審計(jì)意見所

17、依據(jù)的結(jié)論方面具有的相關(guān)性和可靠性。（一）審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性 相關(guān)性，是指用作審計(jì)證據(jù)的信息與審計(jì)程序的目的和所考慮的相關(guān)認(rèn)定之間存在邏輯聯(lián)系。用作審計(jì)證據(jù)的信息的相關(guān)性可能受測試方向的影響。特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)。有關(guān)某一特定認(rèn)定（如存貨的存在認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)，不能替代與其他認(rèn)定（如該存貨的計(jì)價(jià)認(rèn)定)相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。不同來源或不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)可能與同一認(rèn)定相關(guān)。 第四章 審計(jì)證據(jù)（二）審計(jì)證據(jù)的可靠性審計(jì)證據(jù)的可靠性是指證據(jù)的可信程度。審計(jì)證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計(jì)證據(jù)的具體環(huán)境。注冊會(huì)計(jì)師在判斷審計(jì)證據(jù)的可靠性時(shí)，通常會(huì)考慮

18、下列原則：（1）從外部獨(dú)立來源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。（2）內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠。（3）直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠。（4）以文件、記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠。（5）從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真件或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。注冊會(huì)計(jì)師在按照上述原則評價(jià)審計(jì)證據(jù)的可靠性時(shí)，還應(yīng)當(dāng)注意可能出現(xiàn)的重要例外情況。例如，審計(jì)證據(jù)雖然是從獨(dú)立的外部來源獲得，但如果該證據(jù)是由不知情者或不具備資格者提供，審計(jì)證據(jù)也可能是不可靠的。同樣，如果注冊會(huì)計(jì)師不具備

19、評價(jià)證據(jù)的專業(yè)能力，那么即使是直接獲取的證據(jù)，也可能不可靠。第四章 審計(jì)證據(jù)充分性和適當(dāng)性之間的關(guān)系。充分性和適當(dāng)性是審計(jì)證據(jù)的兩個(gè)重要特征，兩者缺一不可，只有充分且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)才是有證明力的。注冊會(huì)計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量也受審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的影響。審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)數(shù)量可能越少。也就是說，審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性會(huì)影響審計(jì)證據(jù)的充分性。 需要注意的是，盡管審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性相關(guān)，但如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，那么注冊會(huì)計(jì)師僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。 第四章 審計(jì)證據(jù)【例題】L注冊會(huì)計(jì)師在對F公司2018年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，收集到以下六組審計(jì)證據(jù)：（

20、1）收料單與購貨發(fā)票（2）銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫單（3）領(lǐng)料單與材料成本計(jì)算表（4）工資計(jì)算單與工資發(fā)放單（5）存貨盤點(diǎn)表與存貨監(jiān)盤記錄（6）銀行詢證函回函與銀行對賬單要求：請分別說明每組審計(jì)證據(jù)中哪項(xiàng)審計(jì)證據(jù)較為可靠，并簡要說明理由。 第四章 審計(jì)證據(jù)【答案】（1）購貨發(fā)票較為可靠。購貨發(fā)票是注冊會(huì)計(jì)師從被審計(jì)單位以外的單位獲取的審計(jì)證據(jù)，比被審計(jì)單位提供的收料單的更可靠。（2）銷貨發(fā)票副本較為可靠。銷貨發(fā)票副本屬于被審計(jì)單位在外部流轉(zhuǎn)的證據(jù)，比僅在被審計(jì)單位內(nèi)部流轉(zhuǎn)的產(chǎn)品出庫單更可靠。（3）領(lǐng)料單較為可靠。材料成本計(jì)算表所依據(jù)的原始憑證是領(lǐng)料單，因此，領(lǐng)料單較材料成本計(jì)算表更可靠。（4）工

21、資發(fā)放單較為可靠。工資發(fā)放單上有受領(lǐng)人的簽字，所以，工資發(fā)放單較工資計(jì)算單更可靠。（5）存貨監(jiān)盤記錄較為可靠。存貨盤點(diǎn)表是被審計(jì)單位對存貨盤點(diǎn)的記錄，而存貨監(jiān)盤記錄是注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施存貨監(jiān)盤程序的記錄。所以，存貨監(jiān)盤記錄較存貨盤點(diǎn)表更可靠。（6）銀行詢證函回函較為可靠。注冊會(huì)計(jì)師直接獲取的銀行存款函證的回函較被審計(jì)單位提供的銀行對賬單更可靠。 第四章 審計(jì)證據(jù)知識(shí)點(diǎn)3審計(jì)證據(jù)的種類實(shí)物證據(jù)書面證據(jù) 外部證據(jù) 內(nèi)部證據(jù) 會(huì)計(jì)記錄 被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書 其他書面文件口頭證據(jù)環(huán)境證據(jù) 有關(guān)行業(yè)和宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況 有關(guān)內(nèi)部控制情況 被審計(jì)單位管理人員的素質(zhì) 各種管理?xiàng)l件和管理水平有存儲(chǔ)介質(zhì)的證據(jù) 紙

22、質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件 第四章 審計(jì)證據(jù)第二節(jié) 審計(jì)證據(jù)的搜集、整理與分析知識(shí)點(diǎn)1 審計(jì)證據(jù)的搜集一、檢查檢查是指注冊會(huì)計(jì)師對被審計(jì)單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄和文件進(jìn)行審查，或?qū)Y產(chǎn)進(jìn)行實(shí)物審查。 檢查檢查記錄與文件（ Inspection of Records or Documents ）檢查有形資產(chǎn)（Inspection of Tangible Assets）可為存在性提供可靠的審計(jì)證據(jù)，不一定能夠?yàn)闄?quán)利和義務(wù)或計(jì)價(jià)等認(rèn)定提供可靠的審計(jì)證據(jù)。 第四章 審計(jì)證據(jù)二、觀察觀察是指注冊會(huì)計(jì)師察看相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或?qū)嵤┑某绦颉?觀察可以提供執(zhí)行

23、有關(guān)過程或程序的審計(jì)證據(jù)，但觀察所提供的審計(jì)證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時(shí)點(diǎn)，而且被觀察人員的行為可能因被觀察而受到影響，這也會(huì)使觀察提供的審計(jì)證據(jù)受到限制。第四章 審計(jì)證據(jù)三、詢問詢問是指注冊會(huì)計(jì)師以書面或口頭方式，向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，并對答復(fù)進(jìn)行評價(jià)的過程。知情人員對詢問的答復(fù)可能為注冊會(huì)計(jì)師提供尚未獲悉的信息或佐證證據(jù)。另一方面，對詢問的答復(fù)也可能提供與注冊會(huì)計(jì)師已獲取的其他信息存在重大差異的信息。在某些情況下，對詢問的答復(fù)為注冊會(huì)計(jì)師修改審計(jì)程序或?qū)嵤┳芳拥膶徲?jì)程序提供了基礎(chǔ)。第四章 審計(jì)證據(jù)四、函證1.函證的概念函證，是指注冊會(huì)計(jì)師直接從第三方（被詢證者

24、）獲取書面答復(fù)以作為審計(jì)證據(jù)的過程，書面答復(fù)可以采用紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)等形式。 函證可以為某些認(rèn)定提供審計(jì)證據(jù)，但是對不同的認(rèn)定，函證的證明力是不同的。如在受托代銷時(shí)，函證可能為存在性和權(quán)利與義務(wù)認(rèn)定提供相關(guān)可靠的審計(jì)證據(jù)，但是不能為計(jì)價(jià)認(rèn)定提供證據(jù)。第四章 審計(jì)證據(jù)2.函證的內(nèi)容（1）銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息（必要性程序）注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對銀行存款（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶），借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息對財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低。如果不對這些項(xiàng)目實(shí)施函證程序

25、，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中說明理由。（2）應(yīng)收賬款（必要性程序）注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財(cái)務(wù)報(bào)表不重要，或函證很可能無效。如果認(rèn)為函證很可能無效，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，獲取相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)。如果不對應(yīng)收賬款函證，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中說明理由。第四章 審計(jì)證據(jù)（3）函證的其他內(nèi)容（選擇性程序） 注冊會(huì)計(jì)師可以根據(jù)具體情況和實(shí)際需要對下列內(nèi)容（包括但并不限于）實(shí)施函證：交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收票據(jù)其他應(yīng)收款預(yù)付賬款由其他單位代為保管、加工或銷售的存貨長期股權(quán)投資應(yīng)付賬款預(yù)收賬款保證、抵押或質(zhì)押或有事項(xiàng)重大或異常的交易可見，函證通常適

26、用于賬戶余額及其組成部分（如應(yīng)收賬款明細(xì)賬），但是不一定限于這些項(xiàng)目。例如，為確認(rèn)合同條款是否發(fā)生變動(dòng)及變動(dòng)細(xì)節(jié)，注冊會(huì)計(jì)師可以函證被審計(jì)單位與第三方簽訂的合同條款。注冊會(huì)計(jì)師還可向第三方函證是否存在影響被審計(jì)單位收入確認(rèn)的背后脅議或某項(xiàng)重大交易的細(xì)節(jié)。第四章 審計(jì)證據(jù)3.函證的范圍如果采用審計(jì)抽樣的方式確定函證程序的范圍，無論采用統(tǒng)計(jì)抽樣方法，還是非統(tǒng)計(jì)抽樣方法，選取的樣本應(yīng)當(dāng)足以代表總體。根據(jù)對被審計(jì)單位的了解、評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及所測試總體的特征等，注冊會(huì)計(jì)師可以確定從總體中選取特定項(xiàng)目進(jìn)行測試。選取的特定項(xiàng)目可能包括：金額較大的項(xiàng)目；賬齡較長的項(xiàng)目；交易頻繁但期末余額較小的項(xiàng)目；重大

27、關(guān)聯(lián)方交易；重大或異常的交易；可能存在爭議、舞弊或錯(cuò)誤的交易。第四章 審計(jì)證據(jù)4.函證的時(shí)間注冊會(huì)計(jì)師通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證。如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估為低水平，注冊會(huì)計(jì)師可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，并對所函證項(xiàng)目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。第四章 審計(jì)證據(jù)5.函證的方式函證的方式積極式函證消極式函證在詢證函中列明擬函證的賬戶余額或其他信息，要求被詢證者確認(rèn)所函證的款項(xiàng)是否正確。通常認(rèn)為，對這種詢證函的回復(fù)能夠提供可靠的審計(jì)證據(jù)。但是，其缺點(diǎn)是被詢證者可能對所列示信息根本不加以驗(yàn)證就予以回函確認(rèn)。注冊會(huì)計(jì)師通常難以發(fā)

28、覺是否發(fā)生了這種情形。在詢證函中不列明賬戶余額或其他信息，而要求被詢證者填寫有關(guān)信息或提供進(jìn)一步信息。由于這種詢證函要求被詢證者做出更多的努力，可能會(huì)導(dǎo)致回函率降低，進(jìn)而導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行更多的替代程序。第四章 審計(jì)證據(jù)積極式函證消極式函證回函要求要求被詢證者在所有情況下必須回函，確認(rèn)詢證函所列示信息是否正確，或填列詢證函要求的信息。只要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函。函證條件金額較大；重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估為高水平；有理由相信（欠款）有爭議或差錯(cuò)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估為低水平；涉及大量余額較小的賬戶；預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤；沒有理由相信被詢證者不認(rèn)真對待函證。函證結(jié)論只有注冊會(huì)計(jì)師收

29、到回函，才能為財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定提供審計(jì)證據(jù)。如果未能收到回函，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與被詢證者聯(lián)系，要求對方做出回應(yīng)或再次寄發(fā)詢證函。如果未能得到被詢證者的回應(yīng)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序。如果收到回函，能夠?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)認(rèn)定提供說服力強(qiáng)的審計(jì)證據(jù)。如果未收到回函，并不能明確表明預(yù)期的被詢證者已經(jīng)收到詢證函或已經(jīng)核實(shí)了詢證函中包含的信息的準(zhǔn)確性。結(jié)合使用在實(shí)務(wù)中，注冊會(huì)計(jì)師也可將這兩種方式結(jié)合使用。以應(yīng)收賬款為例，當(dāng)應(yīng)收賬款的余額是由少量的大額應(yīng)收賬款和大量的小額應(yīng)收賬款構(gòu)成時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可以對所有的或抽取的大額應(yīng)收賬款樣本采用積極的函證方式，而對抽取的小額應(yīng)收賬款樣本采用的函證方式。第四章 審計(jì)

30、證據(jù)6.函證實(shí)施過程的控制當(dāng)實(shí)施函證時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對選擇被詢證者、設(shè)計(jì)詢證函以及發(fā)出和收回詢證函保持控制。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取下列措施對函證實(shí)施過程進(jìn)行控制：將被詢證者的名稱、單位名稱和地址與被審計(jì)單位有關(guān)記錄核對；將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計(jì)單位有關(guān)資料核對；在詢證函中指明直接向接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所回函；詢證函經(jīng)被審計(jì)單位蓋章后，由注冊會(huì)計(jì)師直接發(fā)出；將發(fā)出詢證函的情況形成審計(jì)工作記錄；將收到的回函形成審計(jì)工作記錄，并匯總統(tǒng)計(jì)函證結(jié)果。此外，注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮回函是否來自所要求的回函人。第四章 審計(jì)證據(jù)注冊會(huì)計(jì)師王強(qiáng)對某公司的應(yīng)付賬款項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，根據(jù)需要，王強(qiáng)決

31、定對一下四個(gè)明細(xì)賬戶中的哪兩個(gè)賬戶進(jìn)行函證？資料如表所示：明細(xì)賬戶應(yīng)付賬款余額本年進(jìn)貨總額A公司43 650 67 100B公司1 990 000C公司88 00096 000D公司299 0003 132 000王強(qiáng)應(yīng)選擇哪兩位供貨人進(jìn)行函證？為什么？假定上述四個(gè)公司均為該公司的購貨人，上表后兩欄分別是應(yīng)收賬款年末余額和本年的銷貨總額，王強(qiáng)應(yīng)該選擇哪兩家公司進(jìn)行函證？為什么？第四章 審計(jì)證據(jù)參考答案1.審計(jì)人員應(yīng)函證B公司和D公司兩家應(yīng)付賬款，因?yàn)楹C應(yīng)付賬款的目的是為了尋找未入賬的負(fù)債；余額的大小不是函證選擇的標(biāo)準(zhǔn)，而是當(dāng)年供貨量的大小。2.審計(jì)人員應(yīng)函證C公司和D公司兩家應(yīng)收賬款，因?yàn)楹?/p>

32、證應(yīng)收賬款的目的是為了防止資產(chǎn)的高估；所以應(yīng)選擇期末余額較大的進(jìn)行函證。第四章 審計(jì)證據(jù)李青對應(yīng)收賬款函證的情況李青負(fù)責(zé)部分地區(qū)客戶的函證工作。寧江地區(qū)是近3年開拓的市場，客戶共14家。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人趙鳴要求他對30左右的客戶函證。有關(guān)情況如下表： 1. 應(yīng)收賬款中14家客戶的基本情況 單位：萬元客戶年初余額年末余額平均賬齡（月）本年銷貨總額A29121040B1615521C911437D2323209E47511F1161241G207812H17212618I108513J169612K1136927L2823726M2521275N915317 2.李青實(shí)施函證的相關(guān)情況如表：選擇的客戶函

33、證方式回函單位其它情況 備注A積極式被審計(jì)公司E積極式被審計(jì)公司I積極式被審計(jì)公司M積極式被審計(jì)公司第二次發(fā)函仍無回函又選另一家公司發(fā)函，等待結(jié)果要求：趙鳴在復(fù)核李青應(yīng)收賬款函證的審計(jì)工作底稿時(shí)，認(rèn)為不妥。請你分析李青的不妥之處在哪里？五、重新計(jì)算重新計(jì)算是指注冊會(huì)計(jì)師對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算的準(zhǔn)確性進(jìn)行核對。重新計(jì)算可通過手工方式或電子方式進(jìn)行。第四章 審計(jì)證據(jù)審計(jì)人員審查某企業(yè)在產(chǎn)品成本，收集到的有關(guān)資料如下：該企業(yè)采用約當(dāng)產(chǎn)量法計(jì)算該產(chǎn)品的在產(chǎn)品成本。甲產(chǎn)品本月完工120件，月末在產(chǎn)品60件。甲產(chǎn)品投料率為80%，完工率為50%。生產(chǎn)成本明細(xì)賬如下所示2001年摘要直接材料直接人工制造費(fèi)

34、用合計(jì)月日51月初在產(chǎn)品成本12 0003 0004 50019 50031本月生產(chǎn)費(fèi)用55 2007 50019 50082 20031生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)67 20010 50024 000101 70031結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本38 0007 00017 20062 20031月成本末在產(chǎn)品29 2003 5006 80039 500第四章 審計(jì)證據(jù)根據(jù)上述資料，審計(jì)人員抽查有關(guān)憑證，并與產(chǎn)品成本明細(xì)賬核對，賬證相符，盤點(diǎn)在產(chǎn)品實(shí)物數(shù)量符合實(shí)際；驗(yàn)證投料率和完工率也符合實(shí)際情況。根據(jù)成本計(jì)算單，驗(yàn)證在產(chǎn)品成本。請完成在產(chǎn)品的成本計(jì)算，提出審計(jì)意見。第四章 審計(jì)證據(jù)審計(jì)意見補(bǔ)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品，調(diào)整賬目借：庫存

35、商品甲產(chǎn)品 13400 貸：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 13400第四章 審計(jì)證據(jù)六、重新執(zhí)行重新執(zhí)行是指注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立執(zhí)行原本作為被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。第四章 審計(jì)證據(jù)七、分析程序1.分析程序的概念分析程序，是指注冊會(huì)計(jì)師通過分析不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財(cái)務(wù)信息作出評價(jià)。分析程序還包括在必要時(shí)對識(shí)別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期值差異重大的波動(dòng)或關(guān)系進(jìn)行調(diào)查。第四章 審計(jì)證據(jù)2.實(shí)施分析程序的目的過程程序目的要求風(fēng)險(xiǎn)評估程序幫助注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中的異常變化，或者預(yù)期發(fā)生而未發(fā)生的變化，識(shí)別存在潛在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域。幫助注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)狀況或盈利能力發(fā)生變化的信息和征兆，識(shí)別那些表明被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力問題的事項(xiàng)。識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)強(qiáng)制使用進(jìn)一步審計(jì)程序（實(shí)質(zhì)性程序）單獨(dú)或結(jié)合其他細(xì)節(jié)測試，收