基于新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的醫(yī)院存貨減值會(huì)計(jì)核算探討

1、基于新?醫(yī)院會(huì)計(jì)制度?的醫(yī)院存貨減值會(huì)計(jì)核算討論基于新?醫(yī)院會(huì)計(jì)制度?的醫(yī)院存貨減值會(huì)計(jì)核算討論按照2022年底公布的新?醫(yī)院會(huì)計(jì)制度?和?醫(yī)院財(cái)務(wù)制度?，醫(yī)院的存貨是指醫(yī)院為開展醫(yī)療效勞及其他活動(dòng)而儲(chǔ)存的低值易耗品、衛(wèi)生材料、藥品、其他材料等，是醫(yī)院正常運(yùn)轉(zhuǎn)必備的物質(zhì)資源12。制度規(guī)定醫(yī)院的存貨按歷史本錢計(jì)價(jià)，即購(gòu)入的物資按實(shí)際購(gòu)入價(jià)計(jì)價(jià)，自制的物資按制造過程中的實(shí)際支出計(jì)價(jià)。然而，事實(shí)上，在存貨保管和使用過程中，由于保管不善或者是供給商消費(fèi)率的進(jìn)步或者是國(guó)家宏觀政策的調(diào)整都可能導(dǎo)致存貨的價(jià)值下跌，低于購(gòu)進(jìn)或者自制的本錢，出現(xiàn)存貨減值情況。根據(jù)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性原那么，當(dāng)存貨發(fā)生減值時(shí)應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)

2、展相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理并在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)展反響或披露，才能確保政府部門、醫(yī)院管理者、債權(quán)人等信息使用者獲取醫(yī)院的真實(shí)信息。但新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)制度對(duì)此并沒有相應(yīng)的規(guī)定，本文將在借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)定的根底上，對(duì)醫(yī)院存貨發(fā)生減值的原因、減值確實(shí)認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告進(jìn)展初步討論。1.存貨發(fā)生減值的原因分析基于本文由論文聯(lián)盟搜集整理前期調(diào)查訪談，總結(jié)出醫(yī)院存貨發(fā)生減值的原因有：1不管是醫(yī)療用品、衛(wèi)生材料還是藥品都有一定的保質(zhì)期，這些存貨一旦超過保質(zhì)期，就大大貶值，甚至沒有任何價(jià)值，形成醫(yī)療垃圾，還需醫(yī)院付出一定的本錢進(jìn)展處理；即使在保質(zhì)期內(nèi)，也會(huì)隨著儲(chǔ)存時(shí)間，療效大大降低，進(jìn)而發(fā)生貶值。2由于保管不善，導(dǎo)致醫(yī)院

3、藥品、衛(wèi)生材料、其他材料發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)而導(dǎo)致的減值。許多藥品和衛(wèi)生材料需要特殊的儲(chǔ)存環(huán)境，比方疫苗注射劑、糖尿病人注射的胰島素等必須保存溫度下儲(chǔ)存，溫度一旦發(fā)生變化，疫苗就失去療效，因此保管人員必須確保儲(chǔ)存設(shè)備正常工作3。3由于藥商消費(fèi)效率進(jìn)步使庫(kù)存藥品市場(chǎng)價(jià)格下跌，或者由于藥品更新?lián)Q代出現(xiàn)療效更好的藥品使原有庫(kù)存藥品發(fā)生貶值。4我國(guó)根本藥物實(shí)行政府定價(jià)或政府指導(dǎo)價(jià)，為理解決看病難、看病貴，政府屢次對(duì)藥品價(jià)格進(jìn)展調(diào)整，這就會(huì)使醫(yī)院藥品的價(jià)格低于購(gòu)進(jìn)價(jià)格，發(fā)生減值。5藥監(jiān)部門檢查出某種藥品所含成分會(huì)危及病人的身體安康或者生命，采取行政手段要求停頓使用，導(dǎo)致醫(yī)院儲(chǔ)存的該種藥品的可變現(xiàn)凈值為零，發(fā)生減

4、值。2.醫(yī)院存貨減值金額確實(shí)定醫(yī)院存貨減值金額確實(shí)定可借鑒企業(yè)的做法采用本錢與可變現(xiàn)凈值孰低法，即：資產(chǎn)負(fù)債表日，醫(yī)院應(yīng)對(duì)其藥品、衛(wèi)生材料等存貨進(jìn)展減值測(cè)試，當(dāng)存貨本錢低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨按本錢計(jì)量，不需計(jì)提減值準(zhǔn)備；當(dāng)存貨本錢高于可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)量，同時(shí)按照本錢高于可變現(xiàn)凈值的差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，同時(shí)確認(rèn)相應(yīng)損失，顯然醫(yī)院存貨減值金額確定的關(guān)鍵點(diǎn)就是確定醫(yī)院存貨的可變現(xiàn)凈值。醫(yī)療行業(yè)不同于市場(chǎng)中的其他行業(yè)：從倫理學(xué)角度看，其提供的效勞產(chǎn)品是維護(hù)人的安康和對(duì)人的生命的延續(xù)；從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度看，其提供的產(chǎn)品具有較很強(qiáng)的外部性，屬于公共產(chǎn)品或至少是準(zhǔn)公共產(chǎn)品。因此，醫(yī)院的存貨也不同

5、于普通企業(yè)的存貨，我們?cè)谟懻撫t(yī)院存貨可變現(xiàn)凈值確實(shí)定方法之前，有必要先理解一下我國(guó)當(dāng)前藥品、衛(wèi)生材料的價(jià)格政策。以藥品為例，多年以來，國(guó)家對(duì)藥品的管理一直實(shí)行分類管理區(qū)別對(duì)待的方法，有政府定價(jià)、政府指導(dǎo)價(jià)和市場(chǎng)調(diào)節(jié)價(jià)三種價(jià)格管理形式，詳細(xì)說：對(duì)于列入國(guó)家根本醫(yī)療保險(xiǎn)藥品目錄的藥品以及具有壟斷性消費(fèi)、經(jīng)營(yíng)特征的藥品，實(shí)行政府定價(jià)或者政府指導(dǎo)價(jià)；其他藥品實(shí)行市場(chǎng)調(diào)節(jié)價(jià)4。藥品可變現(xiàn)凈值確實(shí)定也應(yīng)當(dāng)區(qū)別對(duì)待：對(duì)于實(shí)行政府定價(jià)或政府指導(dǎo)價(jià)的藥品，在藥品沒有發(fā)生超過保質(zhì)期和發(fā)霉腐爛情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)以國(guó)家當(dāng)前的指導(dǎo)價(jià)作為可變現(xiàn)凈值，也就是說只要國(guó)家沒有對(duì)價(jià)格進(jìn)展調(diào)整，就視同沒有發(fā)生減值；假如國(guó)家調(diào)低了藥品的指

6、導(dǎo)價(jià)格，比方2022年1月9日，發(fā)改委進(jìn)展了第31次藥品降價(jià)，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按照指導(dǎo)價(jià)格與本錢的差額，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；假如超過保質(zhì)期或者發(fā)生霉?fàn)€，就應(yīng)視是同藥品可變現(xiàn)凈值為零，即醫(yī)院應(yīng)當(dāng)對(duì)相應(yīng)的存貨全額計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。對(duì)于實(shí)行市場(chǎng)調(diào)節(jié)價(jià)的藥品，那么以市場(chǎng)價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值，每年年末，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)對(duì)藥品的本錢和市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)展比擬，假如市場(chǎng)價(jià)低于本錢，那么應(yīng)當(dāng)按照市場(chǎng)價(jià)低于本錢價(jià)的差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；假如市場(chǎng)價(jià)高于本錢，說明藥品未發(fā)生減值，無需做任何會(huì)計(jì)處理。醫(yī)院在確定存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提金額時(shí)，可以采用單性比擬法、分類比擬法和總額比擬法三種，詳細(xì)表述如下：1單項(xiàng)比擬法。也稱為逐項(xiàng)比擬法或個(gè)別比擬法，是指對(duì)庫(kù)

7、存中每一種存貨的本錢與可變現(xiàn)凈值逐項(xiàng)進(jìn)展比擬，每項(xiàng)存貨都取較低數(shù)確定存貨的期末價(jià)值。2分類比擬法。是指按存貨類別的本錢與一樣類別的可變現(xiàn)凈值進(jìn)展比擬，每類存貨取其較低數(shù)確定存貨的期末價(jià)值。3總額比擬法。也稱為綜合比擬法，是指按全部存貨的總本錢與全部存貨的可變現(xiàn)凈值總額進(jìn)展比擬，較低數(shù)作為期末全部存貨的本錢。當(dāng)然，三種方法中，單項(xiàng)比擬法最為準(zhǔn)確，但工作量也最大；總額比擬法雖然簡(jiǎn)單，工作量較小，但確定的結(jié)果不準(zhǔn)確；分類比擬法那么居中。為了加強(qiáng)存貨管理，我們認(rèn)為醫(yī)院最好按照單個(gè)存貨工程計(jì)提減值準(zhǔn)備，在目前醫(yī)院采用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)進(jìn)展存貨管理，完全有可能做到按單個(gè)存貨工程計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。在這種方式下，

8、醫(yī)院應(yīng)當(dāng)將每個(gè)存貨工程的本錢與其可變現(xiàn)凈值逐一進(jìn)展比擬，按較低者計(jì)量存貨，按本錢高于可變現(xiàn)凈值的差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。當(dāng)然，假如醫(yī)院的某一類存貨的數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，也可以按存貨類別計(jì)量本錢與可變現(xiàn)凈值，即按存貨類別的本錢總額與可變現(xiàn)凈值的總額進(jìn)展比擬，每個(gè)存貨類別均取較低者確定存貨期末價(jià)值。3.醫(yī)院存貨減值的會(huì)計(jì)核算為了正確核算醫(yī)院的存貨價(jià)值，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)設(shè)置存貨跌價(jià)準(zhǔn)備賬戶，在每一會(huì)計(jì)期末，對(duì)醫(yī)院的藥品、衛(wèi)生材料等存貨進(jìn)展減值測(cè)試，假如可收回凈額低于其賬面價(jià)值，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，詳細(xì)會(huì)計(jì)核算步驟如下：1比擬本錢與可變現(xiàn)凈值計(jì)算出應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；2與已提取數(shù)進(jìn)展比擬，假設(shè)應(yīng)提數(shù)大于已

9、提數(shù)，應(yīng)予補(bǔ)提。借：管理費(fèi)用計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備反之，應(yīng)將已提數(shù)大于應(yīng)提數(shù)之間的差額沖銷已提數(shù)借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：管理費(fèi)用計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備3領(lǐng)先前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失，使得已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨的價(jià)值以后又得以恢復(fù)的，以沖減的跌價(jià)準(zhǔn)備金額，應(yīng)以存貨跌價(jià)準(zhǔn)備科目的余額沖減至零為限。舉例說明：假設(shè)A醫(yī)院2022年末某藥品的賬面價(jià)值為100000元，可變現(xiàn)凈值為95000元，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備科目余額為零。當(dāng)年賬務(wù)處理如下：當(dāng)年應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為：100000-95000=5000元借：管理費(fèi)用計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50000貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50000假設(shè)2022年該醫(yī)院存貨的種

10、類和數(shù)量、賬面本錢和已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備均未發(fā)生變化，且存貨的可變現(xiàn)凈值為90000元，那么年末的賬務(wù)處理如下：計(jì)算應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為：100000-90000=10000元。由于前期已計(jì)提5000元，因此應(yīng)補(bǔ)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5000元。借：管理費(fèi)用計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5000貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5000假設(shè)其他條件不變，2022年年末存貨的可變現(xiàn)凈值為97000元。那么計(jì)算出應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為100000-97000=3000元，由于該存貨已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為10000元，因此應(yīng)沖減已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備7000元。借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備7000貸：管理費(fèi)用計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備7000假設(shè)其他條件不變，2022年年末存貨的可變現(xiàn)凈值為101000元，根據(jù)以上資料，2022年末應(yīng)沖減已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備3000元以存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額沖減至零為限。賬務(wù)處理如下：借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備3000貸：管理費(fèi)用計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30004.計(jì)提存貨減值準(zhǔn)備在報(bào)表中的披露存貨減值在會(huì)計(jì)報(bào)表中的披露包括在資產(chǎn)下轉(zhuǎn)第116頁(yè)上接第113頁(yè)負(fù)債表中的列報(bào)和在