會(huì)計(jì)審計(jì)職業(yè)道德第09章內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范

1、會(huì) 計(jì) 審 計(jì) 職 業(yè) 道 德 2022/9/14會(huì)計(jì)審計(jì)職業(yè)道德1第九章 內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范【學(xué)習(xí)目的與要求】1.了解內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的必要性；2.掌握內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的含義；2.掌握內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范的一般原則：誠實(shí)守信 廉潔正直客觀公正 實(shí)事求是勝任愉快 踏實(shí)進(jìn)取堅(jiān)持原則 恪守秘密第一節(jié) 內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德概述一、內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的含義（一）內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，它通過運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評(píng)價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。（二）內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范職業(yè)道德規(guī)范是指某一職

2、業(yè)組織以公約、守則等形式公布的，其會(huì)員自愿接受的職業(yè)行為標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德是內(nèi)部審計(jì)人員在開展內(nèi)部審計(jì)工作中應(yīng)當(dāng)具有的職業(yè)品德、應(yīng)當(dāng)遵守的職業(yè)紀(jì)律和應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的職業(yè)責(zé)任的總稱，是我國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則框架體系的重要組成部分。二、內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的必要性其基本要求包括兩個(gè)方面：一是內(nèi)部審計(jì)人員從事審計(jì)活動(dòng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵守內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范，認(rèn)真履行專業(yè)職責(zé)；二是不得損害國家利益、組織利益和內(nèi)部審計(jì)職業(yè)聲譽(yù)。內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范是所有內(nèi)部審計(jì)人員提高素質(zhì)的道德水準(zhǔn)、提升內(nèi)部審計(jì)職業(yè)水平的重要保證。三、內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的框架結(jié)構(gòu)國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（The Institute of Inte

3、rnal auditors, IIA）在其頒布的國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架（International Professional Practice Framework, IPPF）中將內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范確定為“強(qiáng)制推行部分”。它采用“原則規(guī)則”的制定方式，具體包括兩個(gè)基本部分：一是與內(nèi)部審計(jì)職業(yè)和實(shí)務(wù)相關(guān)的原則，表明了職業(yè)道德的最高標(biāo)準(zhǔn)；二是描述內(nèi)部審計(jì)人員行為規(guī)范的行為規(guī)則，提出了內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)業(yè)的最低要求。中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則第1201號(hào)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范（以下簡(jiǎn)稱第1201號(hào)）采用的是羅列“行為規(guī)則”的制定方式，具體內(nèi)容包括七章共21條規(guī)則，除總則、一般原則和附則之外，分別從誠信正直、客觀

4、性、專業(yè)勝任能力、保密等四個(gè)方面分類闡述了內(nèi)部審計(jì)人員必須遵循的最低要求。第1201號(hào)在第二章“一般原則”中提出了以下五條要求：（1）內(nèi)部審計(jì)人員在從事內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持誠信正直。（2）內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵循客觀性原則，公正、不偏不倚地作出審計(jì)職業(yè)判斷。（3）內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保持并提高專業(yè)勝任能力，按照規(guī)定參加后續(xù)教育。（4）內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵循保密原則，按照規(guī)定使用其在履行職責(zé)時(shí)所獲取的信息。（5）內(nèi)部審計(jì)人員違反本規(guī)范要求的，組織應(yīng)當(dāng)批評(píng)教育，也可以視情節(jié)給予一定的處分。其中，誠信和客觀性，屬于內(nèi)部審計(jì)職業(yè)品德方面的規(guī)范第二節(jié) 誠實(shí)守信廉潔正直第1201號(hào)“第三章 誠信正直”第九條中提

5、出，內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)誠實(shí)、守信，不應(yīng)有下列行為：（1）歪曲事實(shí)；（2）隱瞞審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題；（3）進(jìn)行缺少證據(jù)支持的判斷；（4）做誤導(dǎo)性的或者含糊的陳述。第十條提出，內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)廉潔、正直，不應(yīng)有下列行為：（1）利用職權(quán)謀取私利；（2）屈從于外部壓力，違反原則。一、誠實(shí)守信誠實(shí)守信是一個(gè)人言行與內(nèi)心思想一致，不虛假；能夠履行與別人的約定而取得對(duì)方的信任。誠信原則要求內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在所有的職業(yè)關(guān)系和執(zhí)業(yè)關(guān)系中保持正直和誠信，秉公處事，實(shí)事求是。二、廉潔正直內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)廉潔、正直，不應(yīng)有利用職權(quán)謀取私利、屈從于外部壓力違反原

6、則等行為。廉潔原則是指不從被審計(jì)單位獲得任何可能有損職業(yè)判斷的利益，包括內(nèi)部審計(jì)人員自己或其親屬可能從被審計(jì)單位獲取的各種直接和間接的利益。從被審計(jì)單位獲取利益會(huì)使內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性和客觀性受到損害，內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位所作審查和評(píng)價(jià)的公正性、客觀性不可避免地都會(huì)受到質(zhì)疑，從而與組織的利益相悖，甚至給組織帶來損害。第三節(jié) 客觀公正實(shí)事求是一、內(nèi)部審計(jì)客觀性的內(nèi)涵第1201號(hào)“第四章 客觀性”第十一條 內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)施內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)實(shí)事求是，不得由于偏見、利益沖突而影響職業(yè)判斷。二、內(nèi)部審計(jì)客觀性的影響因素（一）評(píng)估內(nèi)部審計(jì)客觀性的步驟第1201號(hào)“第四章 客觀性” 第十二條指出，內(nèi)

7、部審計(jì)人員實(shí)施內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)前，應(yīng)當(dāng)采取下列步驟對(duì)客觀性進(jìn)行評(píng)估：（1）識(shí)別可能影響客觀性的因素；（2）評(píng)估可能影響客觀性因素的嚴(yán)重程度；（3）向?qū)徲?jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人或者內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人報(bào)告客觀性受損可能造成的影響。（二）識(shí)別可能影響客觀性的因素第1201號(hào)“第四章 客觀性” 第十三條規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)識(shí)別下列可能影響客觀性的因素：（1）審計(jì)本人曾經(jīng)參與過的業(yè)務(wù)活動(dòng)；（2）與被審計(jì)單位存在直接利益關(guān)系；（3）與被審計(jì)單位存在長期合作關(guān)系；（4）與被審計(jì)單位管理層有密切的私人關(guān)系；（5）遭受來自組織內(nèi)部和外部的壓力；（6）內(nèi)部審計(jì)范圍受到限制；（7）其他。（三）評(píng)估可能影響客觀性因素的嚴(yán)重程度內(nèi)部

8、審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)針對(duì)識(shí)別出的可能影響客觀性因素的嚴(yán)重程度進(jìn)行評(píng)估。同樣的影響因素，如果嚴(yán)重程度不同，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員客觀性的影響程度必然不同，內(nèi)部審計(jì)人員需要采取的防范措施也會(huì)不同。三、內(nèi)部審計(jì)客觀性的保障措施第1201號(hào)“第四章 客觀性” 第十四條要求，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)采取下列措施保障內(nèi)部審計(jì)的客觀性：（l）通過提高內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德水準(zhǔn)來保證內(nèi)部審計(jì)的客觀性；（2）選派適當(dāng)?shù)膬?nèi)部審計(jì)人員參加審計(jì)項(xiàng)目，并進(jìn)行適當(dāng)分工；（3）采用工作輪換的方式安排審計(jì)項(xiàng)目及審計(jì)組，以防止內(nèi)部審計(jì)人員與被審計(jì)單位存在長期業(yè)務(wù)合作關(guān)系；（4）建立適當(dāng)、有效的激勵(lì)機(jī)制；（5）制定并實(shí)施系統(tǒng)、有效的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控

9、制制度、程序和方法等；（6）當(dāng)內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性受到嚴(yán)重影響，且無法采取適當(dāng)措施降低影響時(shí)，停止實(shí)施有關(guān)業(yè)務(wù)，并及時(shí)向董事會(huì)或者最高管理層報(bào)告。獨(dú)立性是審計(jì)的基本原則，是內(nèi)部審計(jì)人員所必須關(guān)注的原則。鑒于內(nèi)部審計(jì)在組織的特殊性，內(nèi)部審計(jì)人員不必要片面地追求更多的獨(dú)立性，而其職業(yè)道德規(guī)范更傾向于保持客觀性以強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的可信性，且客觀性更加切合內(nèi)部審計(jì)的工作環(huán)境，在分析問題和提出建議時(shí)應(yīng)實(shí)事求是、客觀公正，使內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)揮更大作用，為組織創(chuàng)造更多的價(jià)值。第四節(jié) 勝任愉快 踏實(shí)進(jìn)取一、專業(yè)知識(shí)、職業(yè)技能和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)專業(yè)勝任能力是指內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備履行職責(zé)所需的專業(yè)知識(shí)、職業(yè)技能和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。第

10、1201號(hào)“第五章 專業(yè)勝任能力” 第十五條指出，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備的專業(yè)服務(wù)能力二、接受后續(xù)教育，提升職業(yè)能力第1201號(hào)“第五章 專業(yè)勝任能力” 第十六條要求，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)通過后續(xù)教育和職業(yè)實(shí)踐等途徑，了解、學(xué)習(xí)和掌握相關(guān)法律法規(guī)、專業(yè)知識(shí)、技術(shù)方法和審計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展變化，保持和提升專業(yè)勝任能力。三、保持職業(yè)謹(jǐn)慎，合理運(yùn)用職業(yè)判斷第1201號(hào)第十七條規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)施內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎，合理運(yùn)用職業(yè)判斷。（一）職業(yè)謹(jǐn)慎應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎是審計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)中一個(gè)至關(guān)重要的內(nèi)容，它要求內(nèi)部審計(jì)人員具備謹(jǐn)慎的態(tài)度和技能，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，有效提高審計(jì)質(zhì)量。（二）職業(yè)判斷審計(jì)職業(yè)

11、判斷是內(nèi)部審計(jì)人員具備的執(zhí)業(yè)能力的重要組成部分。為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，內(nèi)部審計(jì)人員依據(jù)法律法規(guī)及審計(jì)準(zhǔn)則要求，在審計(jì)實(shí)踐和感性認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上，根據(jù)自己的專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)對(duì)客觀審計(jì)對(duì)象和主觀審計(jì)行為作出的合理的專業(yè)認(rèn)定、評(píng)價(jià)和決策。第五節(jié) 堅(jiān)持原則 恪守秘密第1201號(hào)“第六章 保密”第十八條中提出，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)所獲取的信息保密，非因有效授權(quán)、法律規(guī)定或其他合法事由不得披露。第十九條要求，內(nèi)部審計(jì)人員在社會(huì)交往中，應(yīng)當(dāng)履行保密義務(wù)，警惕非故意泄密的可能性。內(nèi)部審計(jì)人員在以下情況下可以披露被審計(jì)單位有關(guān)信息：（1）法律法規(guī)允許披露，并且取得被審計(jì)單位的授權(quán)；（2）根據(jù)法律法規(guī)的要求，為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向有關(guān)機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)的行為；（3）法律法規(guī)允許的情況下，在法律訴訟、仲裁中維護(hù)自己的合法權(quán)益；（4）向組織適當(dāng)管理層報(bào)告有關(guān)信息；（5）法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范規(guī)定的其它情形。【復(fù)習(xí)思考題】1.簡(jiǎn)述內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德的