08-自考高級財務會計課件11

1、高級財務會計（自考）主講人：黃德林QQ群：83500793 2013年11月1復習：1.企業(yè)合并與長期股權投資的關系22.對企業(yè)合并的確認與計量合并方賬務處理基本框架3 第八章 企業(yè)合并會計（三） 購并日后合并會計報表4第一節(jié) 集團內部經濟業(yè)務事項一.集團內企業(yè)經濟業(yè)務事項：編合并報表時直接予以合并2.集團外部經濟業(yè)務事項產品銷往外部）（如：企業(yè)向銀行借款1. 企業(yè)內部經濟業(yè)務事項（如：提折舊、發(fā)工資）3.集團內部經濟業(yè)務事項（如：甲子公司編合并報表時予以抵銷向乙子公司銷售）5(一)投資事項(二)交易事項(三)借貸事項二.集團內部經濟業(yè)務事項的分類：(一)編合并資產負債表需抵銷的項目：三.合并

2、報表編制的抵銷項目：3.母公司 子公司子公司 子公司 的相互間的債權債務；4.集團內部購進存貨價值中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤；5.集團內部購進固定資產價值中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤；6.集團內部購進無形資產價值中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤。2.母公司對子公司債權性投資 子公司相應的負債；1.母公司對子公司權益性投資 子公司相應的所有者權益；6(二)編合并利潤表需抵銷的項目：1.營業(yè)收入和營業(yè)成本中的內部銷售收入和內部 銷售成本的數額；2.管理費用中的內部應收帳款計提的壞帳準備;3.財務費用中的內部利息費用；4.投資收益中的內部投資收益（股利、利息）；5.納入合并范圍的子公司利潤分配項目。7(三)

3、編合并現(xiàn)金流量表需抵銷的項目：2.投資和籌資活動現(xiàn)金流量 集團內部企業(yè)間權益性投資、支付股利或利潤、收回投資 收付的現(xiàn)金； 集團內部企業(yè)間債權性投資本金、利息償付的現(xiàn)金； 集團內部企業(yè)間借款本金、利息償付的現(xiàn)金； 集團內部企業(yè)間融資租賃收付的現(xiàn)金； 集團內部企業(yè)間轉讓固定資產、無形資產和其他長期資產 收付的現(xiàn)金。1.經營活動現(xiàn)金流量： 集團內企業(yè)間銷售產品、提供勞務收付的現(xiàn)金； 集團內企業(yè)間經營租賃收付的現(xiàn)金。8第二節(jié) 內部投資事項的抵銷一.內部投資事項的抵銷： （母、子公司間，子公司與子公司之間）抵銷投資方的長期股權投資被投資方的權益首先: 母公司對子公司投資由成本法調為權益法然后: 抵銷9

4、(一)全資子公司：借：股本借：資本公積借：盈余公積借：未分配利潤借：商譽（或貸記） 貸：長期股權投資 以母 子公司間為例：子公司全部權益3400母公司帳面價1.成本法調為權益法: P3562.抵銷:貸：投資收益1,000 (子公司利潤表凈利)(子公司分配凈利)借：長期股權投資1,000 1.)借：投資收益 600貸：長期股權投資6002.)10(二)非全資子公司：1.成本法調為權益法 ( 持股比例 ): P358借：股本 200借：資本公積 40借：盈余公積 36借：未分配利潤 10借：商譽（或貸記） 94.4 貸：長期股權投資 323.2 貸：少數股東權益 =57.2子公司全部權益286母公

5、司帳面價子公司全部權益少數股東持股比例2.抵銷:借：投資收益 48貸：長期股權投資 482)借：長期股權投資 51.2 1)貸：投資收益51.211小結：一、將對子公司的長期股權投資按權益法進行調整 在合并工作底稿中應編制的調整分錄：1.應享有子公司當期實現(xiàn)凈利潤的份額借：長期股權投資貸：投資收益應承擔子公司當期發(fā)生的虧損份額借：投資收益貸：長期股權投資（以后期間調整“未分配利潤年初”項目）2.當期收到子公司分派的現(xiàn)金股利或利潤借：投資收益（以后期間調整“未分配利潤年初”項目）貸：長期股權投資3.子公司除凈損益以外所有者權益的其他變動，在持股比例不變的情況下，按母公司應享有或應承擔的份額借或貸

6、：長期股權投資 貸或借：資本公積12二、內部股權投資的抵銷 1.母公司對子公司長期股權投資與子公司所有者權益項目的抵銷（1）全資子公司借：實收資本（子公司期末數）資本公積（子公司期末數）盈余公積（子公司期末數）未分配利潤年末商譽（差額）貸：長期股權投資（母公司對子公司的股權投資期末數）當母公司對子公司長期股權投資的金額大于子公司所有者權益總額時，其差額作為商譽處理，應按其差額，借記“商譽”項目；母公司對子公司長期股權投資的金額小于子公司所有者權益總額時，其差額在企業(yè)合并當期應作為利潤表中的損益項目，合并以后期間應調整期初未分配利潤。13（2）非全資子公司 借：實收資本（子公司期末數）資本公積（

7、子公司期末數）盈余公積（子公司期末數）未分配利潤（子公司期末數）商譽（差額）貸：長期股權投資（母公司對子公司的長期股權投資期末數） 少數股東權益（子公司期末所有者權益合計少數股東持股比例）當母公司對子公司長期股權投資的金額與在子公司所有者權益中享有的份額不一致時,其差額比照全資子公司的情況處理。14(三)投資收益的抵銷：（母公司投資收益與子公司利潤分配抵銷）1.全資子公司: P358借：投資收益子公司利潤表凈利80%=51.2 借：少數股東損益子公司凈利20% =12.8借：未分配利潤年初 18 貸：提取盈余公積 12 貸：分配給股東利潤 60 貸：未分配利潤年末 102.非全資子公司: P3

8、60借：投資收益子公司利潤表凈利 1000借：未分配利潤年初 0 貸：提取盈余公積 100 貸：分配給母公司利潤 600 貸：未分配利潤年末 300子公司的利潤分配15小結：長期股權投資的投資收益的抵銷 （1）全資子公司抵消分錄為：借：投資收益未分配利潤年初貸：提取盈余公積對所有者分配未分配利潤年末（2）非全資子公司借：投資收益（子公司凈利潤母公司持股比例）少數股東損益（子公司凈利潤少數股東持股比例）未分配利潤年初（子公司）貸：提取盈余公積（子公司）對所有者的分配（子公司）未分配利潤年末（子公司）16二.內部債權性投資的抵銷：P361抵銷投資方的長期投資被投資方的應付債券借：應付債券 3.6

9、貸：持有至到期投資抵銷投資方的投資收益被投資方的費用借：投資收益 0.3 貸：在建工程 0.25 貸：財務費用 0.0517小結：1.持有至到期投資與應付債券的抵銷 抵銷持有至到期投資和應付債券借：應付債券（發(fā)行方應付債券期末數內部購買比例）貸：持有至到期投資（購買方持有至到期投資期末數） 投資收益（或借財務費用）（差額）抵銷內部債券的利息收益和利息支出借：投資收益貸：財務費用（費用化的利息）在建工程（資本化的利息） 抵銷以前期間資本化的利息支出借：未分配利潤年初貸：在建工程（資本化的利息）182.內部應收票據與應付票據的抵銷 在編制合并會計報表時，內部應收票據與應付票據抵銷時，其抵銷分錄為：

10、借：應付票據貸：應收票據3.內部預收賬款與預付賬款的抵銷 在編制合并會計報表時，內部預收賬款與預付賬款抵銷時，其抵銷分錄為：借：預收賬款貸：預付賬款19第三節(jié) 內部交易事項的抵銷一.集團內部存貨交易的抵銷：(一)內部購進存貨全部售出： P364借：營業(yè)收入 （內部售價）10 貸：營業(yè)成本 （內部購進成本）10(二)內部購進存貨全部未 對外銷售 ：P365借：營業(yè)收入（內部售價） 2 貸：營業(yè)成本 （內部銷售成本）1.4 貸：存貨 （內部銷售毛利）0.6全部抵銷20(三)內部購進存貨部分 對外銷售：P366借：營業(yè)收入 （內部售價） 2 貸：營業(yè)成本 （ ） 1.76 貸：存貨 （未售部分的未實

11、現(xiàn)毛利） 0.24母公司存貨成本已實現(xiàn) 內部利潤+(四)連續(xù)編合并報表時內部購進存貨的抵銷處理：P367 借：未分配利潤年初 0.24 貸：營業(yè)成本 0.24（上年未實現(xiàn)內部銷售損益對本年初未分配利潤的影響）21小結：內部商品購銷交易的抵銷 1.內部商品購銷當期的抵銷（非上市公司）：（1）購買企業(yè)內部購進的商品當期全部實現(xiàn)對外銷售時的抵銷（即內部銷售收入和內部銷售成本的抵銷）。借：營業(yè)收入（內部銷售企業(yè)的售價）貸：營業(yè)成本（內部購買企業(yè)的成本內部銷售企業(yè)的售價）（2）購買企業(yè)內部購進的商品當期全部未實現(xiàn)對外銷售時的抵銷（即內部購進存貨價值中包含的未實現(xiàn)內部銷售毛利的抵銷）。借：營業(yè)收入（內部銷

12、售企業(yè)的售價）貸：營業(yè)成本（內部銷售企業(yè)的成本）存貨（內部銷售毛利）22（3）購買企業(yè)內部購進的商品當期部分實現(xiàn)對外銷售，部分形成期末存貨的情況，可以分別按上述內部購進的商品當期全部實現(xiàn)對外銷售的抵銷和內部購進的商品當期未實現(xiàn)對外銷售的抵銷來處理。抵銷處理如下（方法一） ：對于已銷售部分商品的抵銷借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本對于未實現(xiàn)銷售部分的抵銷借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本存貨對于內部商品購銷交易的抵銷，也可按如下方法進行抵銷處理（方法二）：抵銷當期內部銷售收入：借：營業(yè)收入（銷售企業(yè)當期內部銷售收入的數額）貸：營業(yè)成本抵銷期末存貨價值中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤：借：營業(yè)成本（期末內部購進存貨的成本

13、銷售企業(yè)的毛利率），貸：存貨（4）存貨跌價準備的抵銷借：存貨存貨跌價準備（購買企業(yè)本期根據內部購進存貨多計提的存貨跌價準備的金額）貸：資產減值損失232.連續(xù)編制合并會計報表的情況下內部商品購銷交易的抵銷（1）如有期初內部購入的存貨則首先抵銷期初存貨價值中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤。即按上期內部購進存貨價值中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤的數額，編制抵銷分錄如下：借：未分配利潤年初（期初內部購入存貨成本上期銷售方的毛利率）貸：營業(yè)成本（2）如本期有內部購入存貨則抵銷本期內部銷售收入和銷售成本。即按照本期銷售企業(yè)內部銷售收入的數額，編制抵銷分錄如下：借：營業(yè)收入（內部銷售企業(yè)的售價）貸：營業(yè)成本（內部購

14、買企業(yè)的成本內部銷售企業(yè)的售價）（3）如期末有內部購入的存貨未售出則抵銷期末內部購進存貨價值中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤。即按照期末存貨價值中包含的未實現(xiàn)內部銷售毛利的數額（期末內部購進存貨的成本銷售企業(yè)的毛利率），編制抵銷分錄如下：借：營業(yè)成本（期末內部購進存貨的成本銷售企業(yè)的毛利率）貸：存貨24例題： A公司2007年持有B公司的60%股份，當年A公司銷售給B公司甲產品一批，售價100 萬元，毛利率為20%。B公司對外銷售甲產品一批，售價60萬元，成本價50萬元。2008年A公司銷售給B公司甲產品一批，售價40萬元，毛利率20%，B公司對外銷售甲產品，售價80萬元，成本價65萬元，采用先進先

15、出法計算并結轉成本。 要求：編制A公司2007年和2008年合并會計報表中有關內部銷售業(yè)務的抵消分錄（金額以萬元表示）。 25解：編制A公司2007年和2008年合并會計報表中的抵消分錄（金額以萬元表示） (1) 2007年內部銷售收入抵消 借：營業(yè)收入 100 貸：營業(yè)成本 100 (2)2007年末存貨中未實現(xiàn)內部利潤抵消 借：營業(yè)成本 10 貸：存貨 10 (3)2008年調整年初未分配利潤數 借：年初未分配利潤 10 貸：營業(yè)成本 10 (4)2008年內部銷售收入抵消 借：營業(yè)收入 40 貸：營業(yè)成本 40 (5)2008年末存貨中未實現(xiàn)內部利潤抵消 借：營業(yè)成本 5 貸：存貨 5

16、26（4）抵銷存貨跌價準備抵銷上期（即期初）根據內部購入存貨計提的存貨跌價準備，即按上期合并會計報表中抵銷的存貨跌價準備的數額，編制抵銷分錄如下：借：存貨存貨跌價準備貸：未分配利潤年初抵銷本期根據內部購進存貨補提或沖銷的存貨跌價準備。即按照購買企業(yè)本期根據內部購進存貨補提（或沖銷）的存貨跌價準備的數額，編制抵銷分錄如下：借：存貨存貨跌價準備當期補提的存貨跌價準備數貸：資產減值損失或：借：資產減值損失 貸：存貨存貨跌價準備當期沖銷的多提數如已計提存貨跌價準備內部購入存貨對外出售的，則應編制如下抵銷分錄：借：營業(yè)成本貸：存貨存貨跌價準備27二.內部固定資產交易的抵銷：銷售方：固定資產購入方：固定資

17、產銷售方：存 貨 購入方：固定資產銷售方：固定資產購入方：存 貨以下以此為例（抵銷 ）銷售方：未實現(xiàn) 利潤購入方：固定資產原價中的未實現(xiàn)利潤收入成本(一)交易發(fā)生當期：P369借：營業(yè)收入 90 貸：營業(yè)成本 72 貸：固定資產_原價 18三種類型28(二)以后持有期間：（抵銷未實現(xiàn)利潤 ）銷售方：年初未分配利潤購入方：固定資產原價中的未實現(xiàn)利潤部分（除以上考慮外，還需考慮：未實現(xiàn)利潤對 影響即：每期都多提了折舊,應予抵銷）每期折舊集團損益29交易當期：借：營業(yè)收入 90 貸：營業(yè)成本 72 貸：固定資產_原價 18同時：對當期多提折舊：P370借：累計折舊 3.6 貸：管理費用折舊費 3.6

18、30以后在用期間： P371A.借：未分配利潤年初 18 貸：固定資產_原價 18借：固定資產累計折舊 3.6 貸：未分配利潤年初 3.6B.抵銷以前期間累積多提的折舊: 若第二期：借：固定資產累計折舊 3.6 貸：管理費用 3.6C.當期多提折舊抵銷:31清理時抵銷：A.期滿清理：P372 抵銷當期多提折舊借：未分配利潤年初 貸：管理費用36000（固定資產已清理，實物已不存在，價值已實現(xiàn)。因此，不存在抵銷原價、折舊、利潤。 ）32B.提前清理：P372原價中借：未分配利潤_年初 貸：營業(yè)外收入180000借：未分配利潤年初 貸：管理費用 36000當期多提折舊33小結：內部購入固定資產交易

19、的抵銷1.內部購入固定資產交易發(fā)生當期的抵銷處理（1）抵銷內部交易固定資產原價中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤借：營業(yè)收入（內部銷售企業(yè)的售價）貸：營業(yè)成本（內部銷售企業(yè)的成本） 固定資產原價（固定資產原價中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤的數額）（2）抵銷本期根據包含未實現(xiàn)內部銷售利潤的固定資產原價多提的折舊借：固定資產累計折舊（內部交易固定資產本期多計提折舊的數額）貸：管理費用342.內部交易的固定資產使用期間的抵銷處理（即交易年度以后各年） （1）抵銷內部交易固定資產原價中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤借：未分配利潤年初（固定資產原價中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤的數額）貸：固定資產原價（2）抵銷以前期間根據包

20、含的未實現(xiàn)內部銷售利潤的固定資產多計提的折舊借：固定資產累計折舊（以前期間該內部交易固定資產多計提的折舊額）貸：未分配利潤年初（3）抵銷本期根據包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤的固定資產原價又多提的折舊借：固定資產累計折舊（內部交易固定資產本期多計提折舊的數額）貸：管理費用353內部交易固定資產清理的抵銷分錄 A期滿清理借：未分配利潤-年初（清理當年多計提的折舊）貸：管理費用（清理當年多計提的折舊）B.提前清理（1）抵銷固定資產原價借：未分配利潤年初貸：營業(yè)外收入（2）抵銷以前年度多計提的累計折舊借：營業(yè)外收入貸：未分配利潤年初（3）抵銷本年度多計提的累計折舊借：營業(yè)外收入貸：管理費用36例題： M公

21、司于20X1年1月1日出售一件生產成本為160 000元，售價為200 000元的產品給S公司，S公司是受M公司控制的子公司，S公司將該產品作為固定資產。該項固定資產不需要安裝即交付管理部門使用，假定該固定資產從使用當月就計提折舊，以直線法計提折舊，折舊年限為10年，不考慮凈殘值。該固定資產在使用的第八年末提前報廢，清理凈損失已轉入營業(yè)外支出。 要求：為上述業(yè)務編制20X1、20X2年、20X3、20X8年的抵消會計分錄。37解： (1) 20X1年的抵消處理抵消內部營業(yè)收入和營業(yè)成本以及固定資產原價中包括的未實現(xiàn)利潤借：營業(yè)收入 200 000貸：營業(yè)成本 160 000固定資產原價 40

22、000抵消多計提的折舊費用借：固定資產累計折舊 4 000貸：管理費用 4 000(2) 20X2年的抵消處理抵消固定資產原價中包括的未實現(xiàn)利潤借：未分配利潤年初 40 000貸：固定資產原價 40 000抵消以前期間多計提的折舊費用借：固定資產累計折舊 4 000貸：未分配利潤年初 4 000抵消本期多計提的折舊費用借：固定資產累計折舊 4 000貸：管理費用 4 00038(3) 20X3年的抵消處理抵消固定資產原價中包括的未實現(xiàn)利潤借：未分配利潤年初 40 000貸：固定資產原價 40 000抵消以前期間多計提的折舊費用借：固定資產累計折舊 8 000貸：未分配利潤年初 8 000抵消本

23、期多計提的折舊費用借：固定資產累計折舊 4 000貸：管理費用 4 000(4) 20X8年的抵消處理借：未分配利潤年初 12 000貸：營業(yè)外支出 12 000抵消多計提的折舊費用借：營業(yè)外支出 4 000貸：管理費用 4 00039三.無形資產內部交易的抵銷：(一)債權債務項目抵銷：P374借：應付帳款 3000 貸：應收帳款 3000方法：同 固定資產四.內部債權債務項目的抵銷：（ ）應付票據 其他應付款 應付股利 應付利息40(二) 壞帳準備抵銷：P375借：應收帳款壞帳準備 15 貸：資產減值損失 15提計當期借：應收帳款壞帳準備 15 貸：未分配利潤年初 15以前時期計提的（即,在

24、以后期間,此應收、應付帳款仍存在）借：管理費用 貸：應收帳款壞帳準備 則，同時：若第二期：因應收帳款減少而沖銷壞帳準備，41小結： 內部應收賬款與應付賬款的抵銷（1）在初次編制合并會計報表時，內部應收賬款與應付賬款抵銷時，其抵銷分錄為：抵銷內部應收賬款與應付賬款借：應付賬款（期末數）貸：應收賬款（期末數）抵銷本期根據內部應收賬款計提的壞賬準備借：應收賬款壞賬準備（本期提取數）貸：資產減值損失42（2）在連續(xù)編制合并會計報表時，內部應收賬款與應付賬款的抵銷應分別不同情況予以抵銷： 例題：甲公司為A公司的母公司，2007年12月31日，甲公司應收賬款余額中包含有應收A公司賬款100萬元，年初應收賬

25、款中不包含有應收A公司賬款。假定甲公司對應收A公司賬款計提壞賬準備的比例為10%。假定2008年12月31日，甲公司應收A公司賬款余額如下表（單位:萬元）43甲公司編制合并會計報表時，應編制的抵銷分錄如下： 第1種情況：本期內部應收賬款上期內部應收賬款首先抵銷內部應收、應付賬款（期末余額）借：應付賬款 100貸：應收賬款 100抵銷以前期間根據內部應收賬款計提的壞賬準備（期初內部應收賬款余額壞賬準備提取比例）：借：應收賬款壞賬準備10貸：未分配利潤年初1044第2種情況：本期內部應收賬款上期內部應收賬款首先抵銷內部應收、應付賬款（期末余額）借：應付賬款160貸：應收賬款160抵銷以前期間根據內

26、部應收賬款計提的壞賬準備（期初內部應收賬款余額壞賬準備提取比例）：借：應收賬款壞賬準備10（10010%）貸：未分配利潤年初10再抵銷本期根據內部應收賬款又補提的壞賬準備（期末內部應收賬款期初內部應收賬款余額）壞賬準備提取比例：借：應收賬款壞賬準備6（160100）10%貸：資產減值損失645第3種情況：本期內部應收賬款上期內部應收賬款首先抵銷應收、應付賬款借：應付賬款60貸：應收賬款60抵銷以前期間根據內部應收賬款計提的壞賬準備：借：應收賬款壞賬準備10（10010%）貸：未分配利潤年初10再抵銷本期根據內部應收賬款沖銷的壞賬準備：借：資產減值損失4（60100）10%貸：應收賬款壞賬準備4

27、46 例題：長虹公司只擁有一個子公司，2007年發(fā)生的應收賬款6 000元，全部為內部應收賬款，當期按應收賬款余額的5計提壞賬準備。根據下列情況編制會計分錄：(1)將當年債權債務及其計提壞賬準備予以抵消； (2)2008年長虹公司對子公司內部應收賬款余額未發(fā)生變化； (3) 2008年長虹公司對子公司內部應收賬款余額為10 000元；(4) 2008年長虹公司對子公司內部應收賬款余額為4 000元。 解： (1)將當年債權債務及其計提壞賬準備予以抵消 借：應付賬款 6 000 貸：應收賬款 6 000 借：壞賬準備 30 貸：資產減值損失 30 47(2)2008年長虹公司對子公司內部應收賬款

28、余額未發(fā)生變化借：應付賬款 6 000 貸：應收賬款 6 000 借：壞賬準備 30 貸：未分配利潤年初 30 (3)2008年長虹公司對子公司內部應收賬款余額為10 000元 借：應付賬款 10 000 貸：應收賬款 10 000 借：壞賬準備 30 貸：未分配利潤年初 30 借：壞賬準備 20 貸：資產減值損失 20 (4) 2008年長虹公司對子公司內部應收賬款余額為4 000元。 借：應付賬款 4 000 貸：應收賬款 4 000 借：壞賬準備 30 貸：未分配利潤年初 30 借：資產減值損失 10 貸：壞賬準備 10 48(三)內部借貸事項:借：長期借款 貸：其他長期資產內部利息：借

29、：其他業(yè)務利潤 貸：財務費用（或在建工程）內部借貸：49 第四節(jié) 控制權取得日后 合并報表編制方法的應用 （合并 ）資產負債表利 潤 表 舉例：P37750第五節(jié) 合并現(xiàn)金流量表的編制一.合并現(xiàn)金流量表的作用與編制方法：(一) 作用：P393(二) 編制方法：合并現(xiàn)金流量表以 為基礎合并資產負債表合并利潤表合并所有者權益變動表具體方法同“個別現(xiàn)金流量表”合并現(xiàn)金流量表以 為基礎具體方法同“合并資產負債表”“合并利潤表”個別現(xiàn)金流量表或主要方法（簡便易行）51二.合并現(xiàn)金流量表的 (一)集團內部經濟業(yè)務事項的抵銷：（以個別現(xiàn)金流量表 為基礎）（集團內部現(xiàn)金收支業(yè)務 抵銷）借：購買產品接受勞務支付

30、現(xiàn)金 貸：銷售產品提供勞務收到現(xiàn)金1.內部銷購產品收付現(xiàn)金抵銷：如：借：投資所支付現(xiàn)金 貸：吸收投資所收到現(xiàn)金2.內部投資、接受投資收付現(xiàn)金抵銷：52借：支付股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金 貸：取得投資收益收到的現(xiàn)金3.內部分配股利、利潤和償付利息產生的 現(xiàn)金流量的抵銷：借：購買商品支付的現(xiàn)金 貸：銷售商品.收到的現(xiàn)金4.內部以現(xiàn)金結算債權、債務產生的現(xiàn)金流量的抵消：53(二)編抵銷分錄應注意的問題：1.母公司向子公司的權益性投資應區(qū)別對待：或在證券市場出售子公司股票抵銷不母公司從證券市場購買子公司股票或向子公司少數股東出售子公司股票抵銷不母公司向子公司少數股東購買子公司股票 應母公司直接向子

31、公司投資、購買子公司發(fā)行的股票 抵銷2.母公司對子公司的債權性投資要有所區(qū)別：或從證券市場出售子公司債券抵銷不母公司從證券市場購買子公司債券應母公司直接購買子公司發(fā)行的債券 抵銷543. 子公司與少數股東之間的現(xiàn)金流量應單獨反映：少數股東增加對子公司的權益性投資合并報表“吸收權益性投資收到現(xiàn)金”項目下單列少數股東依法抽回在子公司的權益性投資列 合并報表“依法減資而支付的現(xiàn)金”項目下單列子公司向少數股東支付的現(xiàn)金股利“分配股利或利潤所支付的現(xiàn)金”項目下單列包括：55三.合并現(xiàn)金流量表編制方法的應用：舉例：P39756小結：編制合并現(xiàn)金流量表時應進行抵銷處理的項目 現(xiàn)金流量表抵銷的原則是借：現(xiàn)金流

32、出項目貸：現(xiàn)金流入項目1.母公司與子公司、子公司相互之間當期以現(xiàn)金投資或收購股權增加的投資所產生的現(xiàn)金流量的抵銷處理借：取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額貸：吸收投資收到的現(xiàn)金2.母公司與子公司、子公司相互之間當期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金的抵銷處理借：分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金貸：取得投資收益收到的現(xiàn)金57小結：編制合并現(xiàn)金流量表時應進行抵銷處理的項目3.母公司與子公司、子公司相互之間以現(xiàn)金結算債權與債務所產生的現(xiàn)金流量的抵銷處理發(fā)行和購買債券借：投資支付的現(xiàn)金貸：吸收投資收到的現(xiàn)金兌付債券借:償還債務支付的現(xiàn)金貸:收回投資收到的現(xiàn)金4.母公司與子

33、公司、子公司相互之間當期銷售商品所產生的現(xiàn)金流量的抵銷處理借：購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金貸：銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金5.母公司與子公司、子公司相互之間處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現(xiàn)金凈額與購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現(xiàn)金的抵銷處理借：購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現(xiàn)金貸：處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現(xiàn)金凈額 58全國2010年1月 （10）2008年6月30日，A公司將其所生產的產品以300000元的價格銷售給其全資子公司B公司作為管理用固定資產使用。該產品的成本為240000元。B公司購入當月即投入使用，該項固定資產的預計使用期限為

34、10年，無殘值，采用平均年限法計提折舊。要求：（1）編制A公司2008年度合并工作底稿中的相關抵銷分錄。（2）編制A公司2009年度合并工作底稿中的相關抵銷分錄。59解：（教材369頁-371頁例題改編）（1）內部交易抵消 借:營業(yè)收入 300000 貸:營業(yè)成本 240000 固定資產-原價 60000半年折舊多計提金額的抵消 （300000-240000）102=3000 借:固定資產累計折舊3000 貸:管理費用 3000 (2)在用期間內部交易的抵消 借:未分配利潤年初 60000 貸:固定資產-原價 60000當期使用一年多計提折舊的抵消（300000-240000）10=6000

35、借:固定資產累計折舊6000 貸:管理費用 600060全國2012年1月（10）2010年12月31日，甲公司(母公司)個別資產負債表中“固定資產”項目的金額為380000元，乙公司(子公司)個別資產負債表中“固定資產”項目的金額為260000元。2010年6月1日，甲公司將其所生產的成本為120000元的產品以150000元的價格銷售給乙公司作為管理用固定資產，款項當日以銀行存款結算。乙公司購入當月即投入使用，該項固定資產預計使用期限為4年，假設凈殘值為零。采用平均年限法計提折舊。要求：(1)編制甲公司2010年度合并工作底稿中的抵銷分錄。(2)計算甲公司2010年度合并資產負債表中“固定

36、資產”項目的金額。(3)編制甲公司2011年度合并工作底稿中的抵銷分錄。61解： (1)甲公司2010年度合并工作底稿中的抵銷分錄 借：營業(yè)收入 150000 貸：營業(yè)成本 120000 固定資產原價30000 借：固定資產累計折舊 3750 貸：管理費用 3750 （2）甲公司2010年度合并資產負債表中“固定資產”項目的金額 105000元 （3）甲公司2011年度合并工作底稿中的抵銷分錄 借：未分配利潤年初 30000 貸：固定資產原價 30000 借：固定資產累計折舊 3750 貸：未分配利潤年初 3750 借：固定資產累計折舊 7500 貸：管理費用 750062本章小結一、將對子公

37、司的長期股權投資按權益法進行調整在合并工作底稿中應編制的調整分錄：1.應享有子公司當期實現(xiàn)凈利潤的份額借：長期股權投資貸：投資收益應承擔子公司當期發(fā)生的虧損份額借：投資收益貸：長期股權投資（以后期間調整“未分配利潤年初”項目）2.當期收到子公司分派的現(xiàn)金股利或利潤借：投資收益（以后期間調整“未分配利潤年初”項目）貸：長期股權投資63二、編制合并資產負債表、合并利潤表和全并所有者權益變動表應進行的抵銷處理（一）內部股權投資的抵銷1.母公司對子公司長期股權投資與子公司所有者權益項目的抵銷 借：實收資本（子公司期末數） 資本公積（子公司期末數） 盈余公積（子公司期末數） 未分配利潤（子公司期末數）

38、商譽（差額） 貸：長期股權投資（母公司對子公司的長期股權投資期末數） 少數股東權益 （子公司期末所有者權益合計少數股東持股比例） 當母公司對子公司長期股權投資的金額大于子公司所有者權益總額時，其差額作為商譽處理，應按其差額，借記“商譽”項目；母公司對子公司長期股權投資的金額小于子公司所有者權益總額時，其差額在企業(yè)合并當期應作為利潤表中的損益項目，合并以后期間應調整期初未分配利潤。642.母公司與子公司、子公司相互之間持有對方長期股權投資的投資收益的抵銷借：投資收益（子公司凈利潤母公司持股比例）少數股東損益（子公司凈利潤少數股東持股比例）未分配利潤年初（子公司）貸：提取盈余公積（子公司）對所有者

39、的分配（子公司）未分配利潤年末（子公司） （二）內部債權、債務項目的抵銷1.內部應收賬款與應付賬款的抵銷（1）在初次編制合并會計報表時，內部應收賬款與應付賬款抵銷時，其抵銷分錄為：抵銷內部應收賬款與應付賬款借：應付賬款（期末數）貸：應收賬款（期末數）抵銷本期根據內部應收賬款計提的壞賬準備借：應收賬款壞賬準備（本期提取數）貸：資產減值損失65（2）在連續(xù)編制合并會計報表時，內部應收賬款與應付賬款的抵銷應分別不同情況予以抵銷：例題：甲公司為A公司的母公司，2007年12月31日，甲公司應收賬款余額中包含有應收A公司賬款100萬元，年初應收賬款中不包含有應收A公司賬款。假定甲公司對應收A公司賬款計提

40、壞賬準備的比例為10%。假定2008年12月31日，甲公司應收A公司賬款余額如下表（單位:萬元）66甲公司編制合并會計報表時，應編制的抵銷分錄如下：第1種情況：本期內部應收賬款上期內部應收賬款首先抵銷內部應收、應付賬款（期末余額）借：應付賬款 100貸：應收賬款 100抵銷以前期間根據內部應收賬款計提的壞賬準備（期初內部應收賬款余額壞賬準備提取比例）：借：應收賬款壞賬準備10貸：未分配利潤年初1067第2種情況：本期內部應收賬款上期內部應收賬款首先抵銷內部應收、應付賬款（期末余額）借：應付賬款160貸：應收賬款160抵銷以前期間根據內部應收賬款計提的壞賬準備（期初內部應收賬款余額壞賬準備提取比

41、例）：借：應收賬款壞賬準備10（10010%）貸：未分配利潤年初10再抵銷本期根據內部應收賬款又補提的壞賬準備（期末內部應收賬款期初內部應收賬款余額）壞賬準備提取比例：借：應收賬款壞賬準備6（160100）10%貸：資產減值損失6第3種情況：本期內部應收賬款上期內部應收賬款首先抵銷應收、應付賬款借：應付賬款60貸：應收賬款60抵銷以前期間根據內部應收賬款計提的壞賬準備：借：應收賬款壞賬準備10（10010%）貸：未分配利潤年初10再抵銷本期根據內部應收賬款沖銷的壞賬準備：借：資產減值損失4（60100）10%貸：應收賬款壞賬準備4682.持有至到期投資與應付債券的抵銷抵銷持有至到期投資和應付債

42、券借：應付債券（發(fā)行方應付債券期末數內部購買比例）貸：持有至到期投資（購買方持有至到期投資期末數）貸：投資收益（或借財務費用）（差額）抵銷內部債券的利息收益和利息支出借：投資收益貸：財務費用（費用化的利息）在建工程（資本化的利息）抵銷以前期間資本化的利息支出借：未分配利潤年初貸：在建工程（資本化的利息）693.內部應收票據與應付票據的抵銷在編制合并會計報表時，內部應收票據與應付票據抵銷時，其抵銷分錄為：借：應付票據貸：應收票據4.內部預收賬款與預付賬款的抵銷在編制合并會計報表時，內部預收賬款與預付賬款抵銷時，其抵銷分錄為：借：預收賬款貸：預付賬款70（三）內部商品購銷交易的抵銷（1）如有期初內

43、部購入的存貨則首先抵銷期初存貨價值中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤。即按上期內部購進存貨價值中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤的數額，編制抵銷分錄如下：借：未分配利潤年初（期初內部購入存貨成本上期銷售方的毛利率）貸：營業(yè)成本（2）如本期有內部購入存貨則抵銷本期內部銷售收入和銷售成本。即按照本期銷售企業(yè)內部銷售收入的數額，編制抵銷分錄如下：借：營業(yè)收入（內部銷售企業(yè)的售價）貸：營業(yè)成本（內部購買企業(yè)的成本內部銷售企業(yè)的售價）（3）如期末有內部購入的存貨未售出則抵銷期末內部購進存貨價值中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤。即按照期末存貨價值中包含的未實現(xiàn)內部銷售毛利的數額（期末內部購進存貨的成本銷售企業(yè)的毛利率），編制抵銷分錄如下：借：營業(yè)成本（期末內部購進存貨的成本銷售企業(yè)的毛利率）貸：存貨71（四）內部購入固定資產交易的抵銷1.內部購入固定資產交易發(fā)生當期的抵銷處理（1）抵銷內部交易固定資產原價中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤借：營業(yè)收入（內部銷售企業(yè)的售價）貸：營業(yè)成本（內部銷售企業(yè)的成本） 固定資產原價（固定資產原價中包含的未實現(xiàn)內部銷