企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)（第二版）第07章在建工程與固定資產(chǎn)

1、第七章 在建工程與固定資產(chǎn)7.2 固定資產(chǎn)取得的確認(rèn)與計(jì)量7.1 固定資產(chǎn)的確認(rèn)與初始計(jì)量7.3 在建工程的確認(rèn)與計(jì)量7.4 固定資產(chǎn)折舊確認(rèn)與計(jì)量7.5 固定資產(chǎn)后續(xù)支出確認(rèn)與計(jì)量7.6 固定資產(chǎn)處置與期末計(jì)量7.1.2 固定資產(chǎn)的分類7.1.1 固定資產(chǎn)的概念及確認(rèn)7.1 固定資產(chǎn)確認(rèn)與初始計(jì)量7.1.3 固定資產(chǎn)的初始計(jì)量4 一、固定資產(chǎn)的概念 固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個會計(jì)年度的，單位價(jià)值較高的有形資產(chǎn)。 交通工具機(jī)器、設(shè)備房屋、建筑物常見固定資產(chǎn)7.1.1 固定資產(chǎn)的概念及確認(rèn)二、固定資產(chǎn)的特征1、是用于生產(chǎn)經(jīng)營活動而不是為了出售

2、。(持有目的)2、使用期超過一年或超過一年的一個經(jīng)營周期；(使用壽命較長)3、使用壽命是有限的；(需折舊)4、單位價(jià)值較高； (區(qū)別于低值易耗品)5、是有形資產(chǎn)。三、固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件前提符合固定資產(chǎn)定義 。同時具備： 1、與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 2、該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量7.1.1 固定資產(chǎn)的概念及確認(rèn)練一練 1.企業(yè)購入的環(huán)保設(shè)備，不能通過使用直接給企業(yè)來經(jīng)濟(jì)利益的，不應(yīng)作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理和核算。（） 2.下列資產(chǎn)中，應(yīng)作為企業(yè)固定資產(chǎn)核算的有（）。A.已經(jīng)營租出的房屋B.已經(jīng)營租出的機(jī)器設(shè)備C.已投入使用但未辦理竣工手續(xù)的房產(chǎn)D.融資租入的生產(chǎn)設(shè)備 分類標(biāo)準(zhǔn)

3、類 別經(jīng)濟(jì)用途生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)使用情況 使用中的固定資產(chǎn) 未使用的固定資產(chǎn) 不需用的固定資產(chǎn)所有權(quán) 自有的固定資產(chǎn) 租入的固定資產(chǎn)7.1.2 固定資產(chǎn)的分類7.1.2 固定資產(chǎn)的分類7.1.3 固定資產(chǎn)的初始計(jì)量 固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照歷史成本進(jìn)行初始計(jì)量。 歷史成本，亦稱原始價(jià)值（原值、原價(jià)）、實(shí)際成本，是指企業(yè)購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。一般包括：買價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅、運(yùn)輸費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)用、包裝費(fèi)用、安裝費(fèi)用和稅金、資本化的借款費(fèi)用等。固定資產(chǎn)的來源不同，其成本構(gòu)成的內(nèi)容也不同。1、外購固定資產(chǎn)的成本 ，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可

4、使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。2、自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。3、投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。 4、在原有固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的，按原固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上由于改建、擴(kuò)建而使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出，減去改建、擴(kuò)建過程中發(fā)生的變價(jià)收入作為入賬價(jià)值。7.1.3 固定資產(chǎn)的初始計(jì)量5、接受捐贈的固定資產(chǎn)（1）捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為入賬價(jià)值；（2）捐贈方?jīng)]有提供有

5、關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其入賬價(jià)值； 同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值； 同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該接受捐贈的固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值。6、盤盈的固定資產(chǎn)，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值。 7.1.3 固定資產(chǎn)的初始計(jì)量7.2.2外購不需安裝固定資產(chǎn)的核算7.2.1 外購不需安裝固定資產(chǎn)的核算 7.2 固定資產(chǎn)取得的確認(rèn)與計(jì)量出售、報(bào)廢、毀損及投資轉(zhuǎn)出等原因減少的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值余額：反映企業(yè)期末固定資產(chǎn)的 賬面原始價(jià)值

6、。購入、接受投資等原因增加的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值一、賬戶設(shè)置固定資產(chǎn)核算固定資產(chǎn)的原始價(jià)值 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)核算。 登記達(dá)到預(yù)計(jì)使用狀態(tài)的工程實(shí)際成本 余額：反映企業(yè)尚未完工的工程發(fā)生的各項(xiàng)實(shí)際支出 登記工程建設(shè)發(fā)生的各項(xiàng)支出 分別設(shè)置“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設(shè)備”、“待攤支出”及單項(xiàng)工程等明細(xì)賬戶進(jìn)行核算。 在建工程核算企業(yè)進(jìn)行各項(xiàng)固定資產(chǎn)工程的新建、改造和大修理等所發(fā)生的實(shí)際支出一、賬戶設(shè)置入賬價(jià)值 買 價(jià)：發(fā)票價(jià)格運(yùn)雜費(fèi)：運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)：進(jìn)口關(guān)稅、車輛購置費(fèi)等價(jià)內(nèi)稅不包括按稅法規(guī)定可

7、以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額（一）外購不需安裝固定資產(chǎn)二、固定資產(chǎn)取得的核算 賬務(wù)處理：P143【例7-1】2018年9月2日，海華公司購入一臺不需安裝的設(shè)備。從銷貨方上海光明機(jī)械廠取得的增值稅專用發(fā)票上列明的價(jià)款為65 000元，增值稅10 400元；從上海鐵路局取得的增值稅專用發(fā)票上列明的運(yùn)費(fèi)700元，增值稅70元。貨款及上海光明機(jī)械廠代墊的運(yùn)費(fèi)已通過電匯方式支付，設(shè)備已交洗衣機(jī)車間使用,預(yù)計(jì)使用年限10年，預(yù)計(jì)凈殘值為300元。海華公司編制的會計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)機(jī)器設(shè)備（GWZL-QY1設(shè)備） 65 700 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 10 470 貸：銀行存款 76 170（一）

8、外購不需安裝的固定資產(chǎn) 【練一練】甲公司進(jìn)口2臺小汽車做接待用車，取得的海關(guān)完稅憑證上注明的價(jià)款為183萬元，進(jìn)口關(guān)稅為61萬元，消費(fèi)稅20.3萬元，增值稅為29.28萬元，保險(xiǎn)費(fèi)12.5萬元，全部款項(xiàng)均以銀行存款支付。借：固定資產(chǎn) 276.8 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 29.28 貸：銀行存款 306.087.2.1 外購不需安裝固定資產(chǎn)的核算入賬價(jià)值： 在外購固定資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)上，加上安裝調(diào)試費(fèi)用等，作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 通過“在建工程”賬戶，安裝完畢交付使用時再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶。P144【例7-2】2018年9月4日，海華公司購入需安裝的冷凝設(shè)備一臺。從銷貨方取得的增值稅專

9、用發(fā)票上注明的價(jià)款為80 000元，增值稅12 800元，公司開出一張期限為3個月的銀行承兌匯票；從運(yùn)輸部門取得的增值稅專用發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)為1 400元，增值稅為140元；包裝費(fèi)300元，增值稅18元；保險(xiǎn)費(fèi)420元，款項(xiàng)已開出轉(zhuǎn)賬支票支付。9月6日，設(shè)備交使用部門安裝，領(lǐng)用安裝材料500元，發(fā)生安裝人員薪酬1 380元（已用現(xiàn)金支付）；9月8日，設(shè)備安裝完畢交付使用。（二） 外購需安裝的固定資產(chǎn)（1）9月4日購入需安裝固定資產(chǎn)時： 借：在建工程設(shè)備安裝工程 82 120 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 12 958 貸：應(yīng)付票據(jù) 92 800 銀行存款 2 278海華公司編制的會計(jì)分錄如下

10、：（2）9月6日發(fā)生各項(xiàng)安裝費(fèi)時： 借：在建工程設(shè)備安裝工程 1 880 貸：原材料 500 庫存現(xiàn)金 1 380 7.2.2 外購需安裝固定資產(chǎn)的核算（3）9月8日固定資產(chǎn)驗(yàn)收完畢交付使用時： 借：固定資產(chǎn)冷凝設(shè)備 84 000 貸：在建工程設(shè)備安裝工程 84 0007.2.2 外購需安裝固定資產(chǎn)的核算7.3.2 出包方式建造固定資產(chǎn)的核算7.3.1 自營方式建造固定資產(chǎn)的核算 7.3 在建工程的確認(rèn)與計(jì)量 自行建造的固定資產(chǎn)是指企業(yè)自制的生產(chǎn)經(jīng)營所需的機(jī)器設(shè)備、生產(chǎn)線，自建的房屋、建筑物等。按實(shí)施的方式自營工程出包工程是指企業(yè)自行組織工程物資采購、自行組織施工人員施工的建筑工程和安裝工程。

11、是指企業(yè)通過招標(biāo)等方式將工程項(xiàng)目發(fā)包給建造承包商，由建造承包商組織施工的建筑工程和安裝工程。 一、入賬價(jià)值確定 建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該資產(chǎn)的全部支出。包括建造過程中耗用的材料費(fèi)、人工費(fèi)及其他費(fèi)用等?！揪氁痪殹坎捎米誀I方式建造固定資產(chǎn)的情況下，下列項(xiàng)目中應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)取得成本的有（ ）。 A工程人員的應(yīng)付職工薪酬 B工程耗用原材料的實(shí)際成本 C工程領(lǐng)用本企業(yè)商品產(chǎn)品的實(shí)際成本 D生產(chǎn)車間為工程提供水電等費(fèi)用 E工程在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前進(jìn)行試運(yùn)轉(zhuǎn)時發(fā)生的支出7.3.1 自營方式建造固定資產(chǎn)的核算登記工程領(lǐng)用工程物資的實(shí)際成本余額：反映企業(yè)已購入但尚未領(lǐng)用的工程物資的實(shí)

12、際成本。 登記企業(yè)購入為工程準(zhǔn)備的物資等的實(shí)際成本 按照“專用材料”、“專用設(shè)備”、“工器具”等進(jìn)行明細(xì)核算。 2、 工程物資二、賬戶設(shè)置7.3.1 自營方式建造固定資產(chǎn)的核算核算企業(yè)為基建工程、改建工程和大修理工程準(zhǔn)備的各種物資的實(shí)際成本。1、在建工程三、賬務(wù)處理7.3.1 自營方式建造固定資產(chǎn)的核算1、購入工程物資時借：工程物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額) 應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：銀行存款等2、領(lǐng)用工程物資時借：在建工程 貸：工程物資三、賬務(wù)處理7.3.1 自營方式建造固定資產(chǎn)的核算3、領(lǐng)用本企業(yè)外購原材料時按稅法規(guī)定，購進(jìn)時已全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物，轉(zhuǎn)用于不動產(chǎn)在建工程的，其已抵

13、扣進(jìn)項(xiàng)稅額的40%部分，應(yīng)于轉(zhuǎn)用的當(dāng)期從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，計(jì)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。4、領(lǐng)用本企業(yè)商品時借：在建工程 貸：原材料借：應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）借：在建工程 貸：庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額)三、賬務(wù)處理7.3.1 自營方式建造固定資產(chǎn)的核算5、發(fā)生人工及其他費(fèi)用時借：在建工程 貸：應(yīng)付職工薪酬 銀行存款 6、工程完工，達(dá)到可使用狀態(tài)時借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程7.3.1 自營方式建造固定資產(chǎn)的核算P146【例7-3】 2018年7月到9月，海華公司自行建造廠房。9月1日，“在建工程廠房工程”期初余額為192 900元。2018年9月5

14、日，領(lǐng)用企業(yè)外購的鋼材，實(shí)際成本32 000元，進(jìn)項(xiàng)稅額為5 120元；9月13日，為建造廠房購買建材一批，取得的增值稅專用發(fā)票上列明的石灰1噸，買價(jià)1 500元；水泥5噸，買價(jià)6000元，油漆10桶，買價(jià)4 800元；增值稅共計(jì)1 968元，價(jià)稅款已開出轉(zhuǎn)賬支票支付。9月14日，建造廠房領(lǐng)用石灰400千克，水泥1噸，油漆4桶；9月30日，分配本月在建工程人員工資費(fèi)用33 030元；9月30日完工的廠房工程交付第一車間使用。7.3.1 自營方式建造固定資產(chǎn)的核算海華公司編制的會計(jì)分錄如下：（1）9月5日領(lǐng)用原材料用于在建工程時，根據(jù)領(lǐng)料單： 借：在建工程廠房工程 32 000 貸：原材料不銹鋼

15、 32 000 同時：借：應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 2 048 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 2 048 （2）9月13日購入工程物資時，根據(jù)增值稅專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)、轉(zhuǎn)賬支票存根：借：工程物資石灰 1 500 水泥 6 000 油漆 4 800 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1 180.8 應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 787.2 貸：銀行存款 14 2687.3.1 自營方式建造固定資產(chǎn)的核算（3）9月14日在建工程領(lǐng)用工程物資時，根據(jù)領(lǐng)料單： 借：在建工程廠房工程 3 720 貸：工程物資石灰 600 水泥 1 200 油漆 1 920（4）9月30日分配在建工程人員工資時，根據(jù)工資費(fèi)用分

16、配表： 借：在建工程廠房工程 33 030 貸：應(yīng)付職工薪酬 33 030 （5）9月30日廠房建造工程完工交付使用時，根據(jù)固定資產(chǎn)驗(yàn)收單：借：固定資產(chǎn)房屋建筑物（廠房） 261 650 貸：在建工程廠房工程 261 6507.3.2 出包方式建造固定資產(chǎn)的核算 企業(yè)采用出包方式進(jìn)行的固定資產(chǎn)工程，其工程的具體支出主要由建造商核算。在出包工程方式下，企業(yè)以支付給承包單位的工程價(jià)款以及建設(shè)期間的資本化借款利息作為工程成本，主要通過“在建工程”賬戶核算。該賬戶實(shí)際成為企業(yè)與建造承包單位辦理工程價(jià)款的結(jié)算賬戶。P147【例7-4】海華公司經(jīng)批準(zhǔn)建造倉庫一幢,將倉庫建造工程出包給無錫太湖建筑公司承建。

17、2018年9月13日，按合理估計(jì)的工程進(jìn)度及合同規(guī)定，開出轉(zhuǎn)賬支票向無錫太湖建筑公司預(yù)付工程款130 000元。12月28日，倉庫建造工程完工, 海華公司收到無錫太湖建筑公司開出的增值稅專用發(fā)票，上列工程總價(jià)款235 000元，增值稅23 500。海華公司開出轉(zhuǎn)賬支票補(bǔ)付有余款款128 500元。12月30日，倉庫交由冰箱車間使用。7.3.2 出包方式建造固定資產(chǎn)的核算海華公司編制的會計(jì)分錄如下：（1）9月13日，支付倉庫建造工程進(jìn)度款時 借：在建工程出包工程（倉庫工程） 130 000 貸：銀行存款 130 000（2）12月28日，補(bǔ)付倉庫建造工程款時 借：在建工程出包工程（倉庫工程） 1

18、05 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 14 100 應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 9 400 貸：銀行存款 128 5007.3.2 出包方式建造固定資產(chǎn)的核算（3）12月30日，工程完工,達(dá)到預(yù)計(jì)使用狀態(tài)，驗(yàn)收合格交付使用時 借：固定資產(chǎn)房屋及建筑物(倉庫) 235 000 貸：在建工程出包工程（倉庫工程） 235 0007.4.2 固定資產(chǎn)折舊的影響因素7.4.1 固定資產(chǎn)折舊的含義 7.4 固定資產(chǎn)折舊的確認(rèn)與計(jì)量7.4.3 固定資產(chǎn)折舊的范圍7.4.4 固定資產(chǎn)折舊方法7.4.5 固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理折舊定義 是指固定資產(chǎn)在使用過程中逐漸損耗而消失的那部分價(jià)值（磨損價(jià)值）。折舊的原

19、因因物質(zhì)因素（使用而磨損、自然力影響而殘舊等）或功能因素（技術(shù)上進(jìn)步、消費(fèi)者偏好變化等）導(dǎo)致固定資產(chǎn)服務(wù)潛力衰減。折舊的實(shí)質(zhì)是一種將固定資產(chǎn)成本予以分?jǐn)偟某绦颉＜矗簩⒐潭ㄙY產(chǎn)成本按期系統(tǒng)地計(jì)入損益（成本費(fèi)用）的過程。 7.4.1 固定資產(chǎn)折舊的含義應(yīng)計(jì)提折舊總額=原值預(yù)計(jì)凈殘值1、固定資產(chǎn)原值：取得固定資產(chǎn)時的原始成本2、預(yù)計(jì)凈殘值 預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)報(bào)廢時可以收回的殘余價(jià)值扣除預(yù)計(jì)清理費(fèi)用后的數(shù)額。3、預(yù)計(jì)使用壽命：經(jīng)濟(jì)年限而不是物理年限4、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備其中2、3均需合理確定，一經(jīng)確定，不得隨意變更。一般用固定資產(chǎn)原值的的一定百分比（預(yù)計(jì)凈殘值率）表示 7.4.2 固定資產(chǎn)折舊的影響因素除以下

20、情況外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：1、已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)2、單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地【注意】1、固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍需計(jì)提折舊，從下月起停止計(jì)提折舊。2、固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)也不再補(bǔ)提折舊。3、已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后，再按照實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。 7.4.3 固定資產(chǎn)折舊的范圍【注意】4、融資租入固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)計(jì)提折舊

21、資產(chǎn)相一致的折舊政策。5、處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計(jì)提折舊。6、因大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折舊。 7.4.3 固定資產(chǎn)折舊的范圍折舊方法加速折舊法年限平均法工作量法年數(shù)總和法雙倍余額遞減法 7.4.3 固定資產(chǎn)折舊方法 一、年限平均法年限平均法又稱直線法，是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)的一種方法。 年折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值）預(yù)計(jì)使用年限 月折舊額=年折舊額12 或者： 年折舊率（1凈殘值率）預(yù)計(jì)使用年限 月折舊率=年折舊率12 月折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)月折舊率 7.4.3 固定資產(chǎn)折舊方法特點(diǎn)：每期折舊

22、額均相等 7.4.3 固定資產(chǎn)折舊方法P149【例7-5】海華公司于2018年9月份新購入一臺價(jià)值30 000元的小型設(shè)備。該設(shè)備采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為4%。該設(shè)備的折舊率和折舊額的計(jì)算如下：年折舊率=（1-4%）5=19.2%月折舊率=19.2%12=1.6%月折舊額=30 0001.6%=480（元） 一、年限平均法 【練一練】某企業(yè)2018年9月14日購入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，價(jià)值980萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年。預(yù)計(jì)凈殘值為12萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊，則在2018年應(yīng)計(jì)提的折舊額為( )萬元。48.4 7.4.3 固定資產(chǎn)折舊方法 一、年限平均法 二、工

23、作量法 是指將固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊額在預(yù)計(jì)總工作量平均分?jǐn)偟恼叟f方 單位工作量折舊額=應(yīng)計(jì)折舊總額預(yù)計(jì)總工作量 =固定資產(chǎn)原值（1預(yù)計(jì)凈殘值率）預(yù)計(jì)總工作量 月折舊額=當(dāng)月工作量單位工作量折舊額 7.4.3 固定資產(chǎn)折舊方法特點(diǎn)：單位工作量折舊額是相等的P150【例7-6】海華公司于2018年9月份購入一輛運(yùn)貨卡車，價(jià)值85 000元，預(yù)計(jì)總行駛里程500 000千克，預(yù)計(jì)凈殘值為4 250元，10月份行駛8 000千米。 7.4.3 固定資產(chǎn)折舊方法該卡車10月份應(yīng)計(jì)提的折舊額計(jì)算如下：單位里程應(yīng)計(jì)折舊額=（85 000-4 250）500 000=0.1615（元/千米）10月份應(yīng)計(jì)折舊額=8

24、 0000.1615=1 292（元） 二、工作量法 (1)先不考慮凈殘值 (2)“雙倍”折舊率是直線法的雙倍 (3)“余額”基數(shù)是賬面凈值而不是原值,逐年遞減 (4)后兩年平均攤銷賬面凈值=原值-累計(jì)折舊 三、雙倍余額遞減法 是在不考慮固定資產(chǎn)凈殘值的情況下，以兩倍直線法折舊率去乘固定資產(chǎn)期初賬面凈值，計(jì)算各期折舊額的一種方法。 7.4.3 固定資產(chǎn)折舊方法【特點(diǎn)】 固定資產(chǎn)賬面凈值 折舊率=年折舊額年折舊率=2預(yù)計(jì)使用年限逐年遞減不變逐年遞減最后2年的年折舊額= 固定資產(chǎn)賬面凈值 凈殘值2 三、雙倍余額遞減法 7.4.3 固定資產(chǎn)折舊方法年份預(yù)計(jì)殘值年初賬面凈值年折舊率年折舊額累計(jì)折舊11

25、2500212500312500412500512500250 00040%2/5100%100 000100 000150 000250000-10000040%60 000160 00090 000250000-16000040%36 000196 00054 000250000-19600020 750(54000-12500) 233 250250000-216750同上216 75020 750237 500P150【例7-7】海華公司于2018年9月份購入一臺價(jià)值250 000元的設(shè)備。設(shè)備采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%。 7.4.3 固定資產(chǎn)折

26、舊方法固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表（雙倍余額遞減法）【練一練】某企業(yè)2018年9月14日購入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，價(jià)值980萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年。預(yù)計(jì)凈殘值為12萬元，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，則在2018年應(yīng)計(jì)提的折舊額為( )萬元。98 三、雙倍余額遞減法 7.4.3 固定資產(chǎn)折舊方法尚可使用年數(shù)年數(shù)總和=年折舊率某年折舊額=（固定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)凈殘值）該年折舊率不變逐年遞減逐年遞減 是以固定資產(chǎn)原值減去預(yù)計(jì)凈殘值后的應(yīng)計(jì)折舊總額乘以一個逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年折舊額的一種方法。 該分?jǐn)?shù)的分母為估計(jì)使用年限中各年尚可使用年數(shù)的總和, 分子是固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)。 四、年數(shù)總和法 7.4.3 固定資產(chǎn)折舊

27、方法年份尚可使用年限原值凈殘值年折舊率年折舊額累計(jì)折舊123455237 5005/1579 166,6779 166,674237 5004/1563 333.33142 5003237 5003/1547 500190 0002237 5002/1531 666.67221 666.671237 5001/1515 833.33237 500P151【例7-8】以【例7-7】資料為例，采用年數(shù)總和法計(jì)算每年折舊額。 7.4.3 固定資產(chǎn)折舊方法固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表（年數(shù)總和法）【練一練】某企業(yè)2018年9月14日購入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，價(jià)值980萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年。預(yù)計(jì)凈殘值為12萬元，采用

28、年數(shù)總和法計(jì)提折舊，則在2018年應(yīng)計(jì)提的折舊額為( )萬元。80.67 四、年數(shù)總和法 7.4.3 固定資產(chǎn)折舊方法 一、“累計(jì)折舊”賬戶的設(shè)置 該賬戶是“固定資產(chǎn)”賬戶的備抵調(diào)整賬戶，用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊數(shù)額。可按固定資產(chǎn)的類別或項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。累計(jì)折舊 折舊額的轉(zhuǎn)銷數(shù)（減少額） 本期計(jì)提的折舊額（增加數(shù) ）余額：固定資產(chǎn)累已提累計(jì)折舊額 7.4.5 固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理【練一練】下列應(yīng)在本月計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)有（ ）A.超期使用的汽車B.上月購入暫時不需用的新設(shè)備C.季節(jié)性大修理停用的機(jī)器D.本月減少固定資產(chǎn) E.上月已投入使用但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn) 本月應(yīng)計(jì)提折舊額

29、=上月計(jì)提折舊額上月增加固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊額上月減少固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額+- 7.4.5 固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理 實(shí)際工作中，固定資產(chǎn)折舊是按月計(jì)提的。企業(yè)在計(jì)提折舊時，以月初應(yīng)提折舊的固定資產(chǎn)賬面原價(jià)為依據(jù)。即當(dāng)月增加固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊；當(dāng)月減少固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊。BCDE二、賬務(wù)處理借：制造費(fèi)用 （生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊） 管理費(fèi)用 （管理部門固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊） 銷售費(fèi)用 （銷售部門固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊） 其他業(yè)務(wù)成本 （其他業(yè)務(wù)部門固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊） 貸：累計(jì)折舊 各月計(jì)提折舊的工作一般是通過編制“固定資產(chǎn)折舊計(jì)提表”來進(jìn)行的。分錄一般如下： 7.4.5 固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)

30、處理P152【例7-9】2018年10月，海華公司根據(jù)9月份“固定資產(chǎn)折舊計(jì)提表”及本月固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表，編制10月份“固定資產(chǎn)折舊計(jì)提表”, 見下表： 7.4.5 固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理海華公司編制的會計(jì)分錄如下： 7.4.5 固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理 借：其他業(yè)務(wù)成本 5 492 制造費(fèi)用一車間 14 080 二車間 26 333.33 管理費(fèi)用 3 400 貸：累計(jì)折舊 49305.337.5.2 資本化后續(xù)支出7.5.1 固定資產(chǎn)后續(xù)支出的處理原則 7.5 固定資產(chǎn)后續(xù)支出的確認(rèn)與計(jì)量7.5.3 費(fèi)用化后續(xù)支出 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，是指企業(yè)為了維護(hù)或提高固定資產(chǎn)的使用效能，而對資產(chǎn)進(jìn)行

31、維護(hù)、改建、擴(kuò)建或者改良所發(fā)生的開支，如生產(chǎn)設(shè)備的日常維修、定期大修，房屋進(jìn)行裝修等。7.5.1 固定資產(chǎn)后續(xù)支出的處理原則 固定資產(chǎn)后續(xù)支出的處理原則是：后續(xù)支出滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，按資本化的后續(xù)支出處理；后續(xù)支出不能滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，按費(fèi)用化的后續(xù)支出處理。 資本化的后續(xù)支出：與固定資產(chǎn)的更新改造等有關(guān)，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的（經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)、金額能可靠計(jì)量），應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，即資本化，如有替換部分，應(yīng)同時將被替換部分的賬面價(jià)值從該固定資產(chǎn)的原賬面價(jià)值中扣除。7.5.2 資本化后續(xù)支出 資本化后續(xù)支出（一般指改良、改擴(kuò)建）核算步驟： 1、將固定資產(chǎn)的原價(jià)、已提累計(jì)折

32、舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計(jì)提折舊； 2、發(fā)生的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算； 3、工程試運(yùn)行取得的凈收入，沖減工程成本； 4、工程完工，改造后固定資產(chǎn)重新入賬。P153【例7-10】海華公司2015年12月外購一條生產(chǎn)線，原值為400 000元，預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為5，采用年限平均法計(jì)提折舊；2018年1月1日，由于該生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力已難以滿足需要，但若新建，成本過高，周期過長，于是海華公司決定對該生產(chǎn)線進(jìn)行改擴(kuò)建。2018年1月1日至3月31日，公司用三個月的時間完成了對這條生產(chǎn)線的改擴(kuò)建工程，共發(fā)生支出180 000元，其中以銀行存款支付的1

33、00 000元，應(yīng)付職工薪酬80 000元。該生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，大大提高了生產(chǎn)能力，預(yù)計(jì)其使用年限將延長3年，即預(yù)計(jì)使用年限為8年；改擴(kuò)建后的生產(chǎn)線的預(yù)計(jì)凈殘值率仍為5；折舊方法仍為年限平均法。為簡化計(jì)算過程，假定海華公司按年度計(jì)提固定資產(chǎn)折舊（不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)）。7.5.2 資本化后續(xù)支出海華公司有關(guān)會計(jì)處理如下：7.5.2 資本化后續(xù)支出（1）2017年12月31日：生產(chǎn)線的年折舊額=400 000（1-5）5=76 000（元） 累計(jì)折舊的賬面價(jià)值=76 0002=152 000（元） 固定資產(chǎn)的賬面凈值=400 000-152 000=248 000（元） （2）

34、2018年1月1日，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建時： 借：在建工程 248 000 累計(jì)折舊 152 000 貸：固定資產(chǎn) 400 0007.5.2 資本化后續(xù)支出（3）2018年1月1日至3月31日，發(fā)生改擴(kuò)建工程支出時： 借：在建工程 180 000 貸：銀行存款 100 000 應(yīng)付職工薪酬 80 000（4）2018年3月31日，生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時： 固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=248 000+180 000=428 000（元） 借：固定資產(chǎn)428 000 貸：在建工程 428 000（5）2018年3月31日，重新轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)時，應(yīng)按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊

35、： 月折舊額=428 000（1-5）（512+9）=5 892.75（元） 2018年應(yīng)計(jì)提的折舊額=5 892.759=53 034.75（元） 借：制造費(fèi)用 53 034.75 貸：累計(jì)折舊 53 034.757.5.2 資本化后續(xù)支出 費(fèi)用化的后續(xù)支出：與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用以及企業(yè)固定資產(chǎn)更新改造過程中發(fā)生的但不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出。7.5.3 費(fèi)用化后續(xù)支出 企業(yè)生產(chǎn)車間和行政管理部門發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出記入“管理費(fèi)用”賬戶；企業(yè)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出記入“銷售費(fèi)用”賬戶。P154【例7-11】2018年9月20日，

36、海華公司對現(xiàn)有的一臺生產(chǎn)用設(shè)備進(jìn)行修理維護(hù)，修理過程中發(fā)生如下支出：領(lǐng)用庫存原材料一批，價(jià)值5000元，；維修人員工資2000元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。7.5.3 費(fèi)用化后續(xù)支出借：管理費(fèi)用 7 000 貸：原材料5 000 應(yīng)付職工薪酬 2 000 海華公司的會計(jì)處理如下：7.6.2 固定資產(chǎn)盤盈盤虧的核算7.6.1 固定資產(chǎn)處置的核算 7.6 固定資產(chǎn)處置與期末計(jì)量7.6.3 固定資產(chǎn)減值的核算一、 賬戶設(shè)置清理固定資產(chǎn)發(fā)生的收益 結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈收益結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損失7.6.1 固定資產(chǎn)處置的核算核算企業(yè)因出售、報(bào)廢、毀損等原因清理固定資產(chǎn)時所發(fā)生的收入或費(fèi)用。業(yè)務(wù)步驟賬務(wù)處理1、固

37、定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)2、發(fā)生清理費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款 應(yīng)付職工薪酬3、取得出售收入或殘料收入借：銀行存款 / 原材料 貸：固定資產(chǎn)清理 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）4、保險(xiǎn)公司或過失人賠償借：銀行存款 / 其他應(yīng)收款 貸：固定資產(chǎn)清理5、結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益凈收益： 借：固定資產(chǎn)清理 貸：資產(chǎn)處置損益 或營業(yè)外收入凈損失： 借：資產(chǎn)處置損益 或營業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清理二、 賬務(wù)處理7.6.1 固定資產(chǎn)處置的核算 P155【例7-12】海華公司于2018年9月18日出售一臺不需用設(shè)備，其原價(jià)為100 000元，已提折舊56 000元。企業(yè)開出的增值

38、稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為60 000元，增值稅額為9 600元，款項(xiàng)已收存銀行。出售時，發(fā)生各種清理費(fèi)用6 300元，已開出轉(zhuǎn)賬支票支付。海華公司的會計(jì)處理如下：7.6.1 固定資產(chǎn)處置的核算（1）將出售的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理，注銷其原價(jià)和已提折舊借：固定資產(chǎn)清理 44 000 累計(jì)折舊 56 000 貸：固定資產(chǎn)機(jī)器設(shè)備 100 000 （2） 收到出售設(shè)備款時 借：銀行存款 69 600 貸：固定資產(chǎn)清理 60 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 9 600（3） 支付清理費(fèi)用時 借：固定資產(chǎn)清理 6 300 貸：銀行存款 6 3007.6.1 固定資產(chǎn)處置的核算（4）結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)發(fā)生

39、的凈損益： 借：固定資產(chǎn)清理 9 700 貸：資產(chǎn)處置損益處置非流動資產(chǎn)利得 9 700 P156【例7-13】2018年9月25日,海華公司一輛貨運(yùn)汽車因意外事故損毀。該汽車原值80 000元，已提折舊30 000元，收到保險(xiǎn)公司保險(xiǎn)賠償款30 000元和變價(jià)收入5 000元，一并存入銀行。 海華公司的會計(jì)處理如下：7.6.1 固定資產(chǎn)處置的核算（1）將毀損的貨運(yùn)汽車轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理 50 000 累計(jì)折舊 30 000 貸：固定資產(chǎn) 80 000 （2）收到賠款與變價(jià)收入： 借：銀行存款 35 000 貸：固定資產(chǎn) 清理 35 000 （3）結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損失 借：營業(yè)外支出非流動資產(chǎn)

40、損失 15 000 貸：固定資產(chǎn)清理 15 0007.6.1 固定資產(chǎn)處置的核算一、固定資產(chǎn)清查 1、清查時間：定期與不定期，至少每年年末。 2、 清查結(jié)果：填制“固定資產(chǎn)盤點(diǎn)報(bào)告表”或：固定資產(chǎn)盤盈盤虧報(bào)告表”。 3、盈虧審批：根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。7.6.2 固定資產(chǎn)盤盈盤虧的核算二、固定資產(chǎn)盤盈的核算（一）賬戶設(shè)置調(diào)整減少以前年度利潤或增加以前年度虧損 企業(yè)調(diào)整增加以前年度利潤或減少以前年度虧損以前年度損益調(diào)整7.6.2 固定資產(chǎn)盤盈盤虧的核算調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng) （1）如果同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的： 按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格，減去按該項(xiàng)資