基礎(chǔ)會(huì)計(jì)（第四版）第05章填制和審核會(huì)計(jì)憑證

1、基礎(chǔ)會(huì)計(jì)（第四版）CONTENTS01第1章 會(huì)計(jì)認(rèn)知目錄02第2章 設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶03第3章 復(fù)式記賬法04第4章 借貸記賬法的應(yīng)用05第5章 填制和審核會(huì)計(jì)憑證06第6章 設(shè)置和登記會(huì)計(jì)賬簿07第7章 財(cái)產(chǎn)清查08第8章 編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告09第9章 會(huì)計(jì)核算形式10第10章 會(huì)計(jì)檔案管理第5 章CHAPTER FIVE填制和審核會(huì)計(jì)憑證知識(shí)目標(biāo)1.了解會(huì)計(jì)憑證的意義和種類。2.掌握原始憑證的填制和審核方法。3.掌握記賬憑證的填制和審核方法。01021.能夠填制和審核原始憑證。2.能夠填制和審核記賬憑證。03重點(diǎn)：原始憑證和記賬憑證的填制和審核。難點(diǎn)：原始憑證和記賬憑證的填制和審核。能力

2、目標(biāo)重點(diǎn)難點(diǎn)點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本會(huì)計(jì)憑證認(rèn)知5.15.1.1 會(huì)計(jì)憑證的概念和意義1）會(huì)計(jì)憑證的概念會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并作為登記賬簿依據(jù)的書面證明。任何單位在處理任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，都必須由執(zhí)行和完成該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的有關(guān)人員從單位外部取得或自行填制有關(guān)憑證，以書面形式記錄和證明所發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)、內(nèi)容、數(shù)量、金額等，并在憑證上簽名或蓋章，以對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性和憑證的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。任何會(huì)計(jì)憑證都必須經(jīng)過有關(guān)人員的嚴(yán)格審核并確認(rèn)無誤后，才能作為記賬的依據(jù)。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本會(huì)計(jì)憑證認(rèn)知5.15.1.1 會(huì)計(jì)憑證的概念和

3、意義2）會(huì)計(jì)憑證的意義合法地取得、正確地填制和審核會(huì)計(jì)憑證，是會(huì)計(jì)核算的基本方法之一，也是會(huì)計(jì)核算工作的起點(diǎn)。填制和審核會(huì)計(jì)憑證是會(huì)計(jì)核算的一項(xiàng)重要內(nèi)容，在經(jīng)濟(jì)管理中具有重要意義：1記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供記賬依據(jù)。2明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，強(qiáng)化內(nèi)部控制。3監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，控制經(jīng)濟(jì)運(yùn)行。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本會(huì)計(jì)憑證認(rèn)知5.15.1.2 會(huì)計(jì)憑證的種類會(huì)計(jì)憑證多種多樣，按其填制程序和用途的不同可以分為原始憑證和記賬憑證兩大類。1）原始憑證原始憑證又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的原始憑據(jù)。原始憑證是會(huì)計(jì)核算的原始資料和重要依據(jù)。點(diǎn)擊

4、添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本會(huì)計(jì)憑證認(rèn)知5.15.1.2 會(huì)計(jì)憑證的種類2）記賬憑證記賬憑證也稱傳票，是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無誤的原始憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會(huì)計(jì)分錄后所填制的會(huì)計(jì)憑證，它是登記賬簿的直接依據(jù)。記賬憑證又稱為記賬憑單，它根據(jù)復(fù)式記賬法的基本原理，確定了應(yīng)借、應(yīng)貸的會(huì)計(jì)科目及其金額，將原始憑證中的一般數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)語言，是介于原始憑證與賬簿之間的中間環(huán)節(jié)，是登記明細(xì)分類賬戶和總分類賬戶的依據(jù)。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本會(huì)計(jì)憑證認(rèn)知5.15.1.2 會(huì)計(jì)憑證的種類3）原始憑證與記賬憑證的區(qū)別原始憑證和記賬憑證同屬于會(huì)計(jì)憑證，但兩

5、者存在著以下差別：原始憑證一般是由經(jīng)辦人員填制的，而記賬憑證則一般是由會(huì)計(jì)人員填制。原始憑證根據(jù)發(fā)生和完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)填制，而記賬憑證根據(jù)審核后的原始憑證填制。原始憑證僅用以記錄、證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生或完成，而記賬憑證要依據(jù)會(huì)計(jì)科目對(duì)已經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行歸類、整理。原始憑證是填制記賬憑證的主要依據(jù)，而記賬憑證是登記賬簿的主要依據(jù)。1234點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本填制和審核原始憑證5.25.2.1 原始憑證的基本內(nèi)容原始憑證所包括的基本內(nèi)容通常稱為憑證要素，主要有：原始憑證的名稱；原始憑證的日期及編號(hào)；接受原始憑證的單位或個(gè)人的名稱；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的基本內(nèi)容（數(shù)量、單價(jià)及

6、金額等）；填制單位名稱或填制人姓名；經(jīng)辦部門及有關(guān)人員的簽章；原始憑證附件。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本填制和審核原始憑證5.25.2.1 原始憑證的基本內(nèi)容原始憑證除了應(yīng)當(dāng)具備上述基本內(nèi)容外，還應(yīng)當(dāng)符合下列要求：01購買實(shí)物的原始憑證，必須附有驗(yàn)收證明，目的是為了明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，保證賬物相符，防止盲目采購，避免物資短缺和流失。02為防止舞弊行為的發(fā)生，支付款項(xiàng)的原始憑證，必須有收款單位和收款人的收款證明，不能僅以支付款項(xiàng)的有關(guān)證明（如銀行匯款憑證等）代替。03發(fā)生銷貨退回的，除填制退貨發(fā)票外，還必須有退貨驗(yàn)收證明；退款時(shí)，必須取得對(duì)方的收款收據(jù)或匯款銀行的憑證，不能以退貨發(fā)

7、票代替收據(jù)。04職工公出借款憑據(jù)，必須附在記賬憑證之后。收回借款時(shí)，應(yīng)當(dāng)另開收據(jù)或者退還借款憑據(jù)副本，不得退還原借款憑據(jù)。05經(jīng)上級(jí)有關(guān)部門批準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將批準(zhǔn)文件作為原始憑證附件。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本填制和審核原始憑證5.25.2.2 原始憑證的種類A1）按原始憑證來源的不同B2）按原始憑證的填制方法不同（1）外來原始憑證。它是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)，從其他單位或個(gè)人處直接取得的原始憑證。（2）自制原始憑證。它是指由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門和人員，在執(zhí)行或完成某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)所填制的、僅供本單位內(nèi)部使用的原始憑證。（1）一次憑證。它是指一次填制完成，只反映一

8、項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，或者同時(shí)反映若干項(xiàng)同類性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。（2）累計(jì)憑證。它是指在一定時(shí)期內(nèi)多次記錄發(fā)生的同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。（3）匯總原始憑證。它也稱原始憑證匯總表，是指對(duì)一定時(shí)期內(nèi)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容相同的若干張?jiān)紤{證，按照一定標(biāo)準(zhǔn)綜合填制的原始憑證。B3）原始憑證按照格式不同（1）通用憑證。它是指由有關(guān)部門統(tǒng)一印制、在一定范圍內(nèi)使用的具有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證。（2）專用憑證。它是指由單位自行印制、僅在本單位內(nèi)部使用的原始憑證，如領(lǐng)料單、差旅費(fèi)報(bào)銷單、折舊計(jì)算表、工資費(fèi)用分配表等。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本填制和審核原始憑證5.25.2.3 原始憑證的填

9、制要求原始憑證是編制記賬憑證的依據(jù)，是會(huì)計(jì)核算最基礎(chǔ)的原始資料。要保證會(huì)計(jì)核算工作的質(zhì)量，必須從保證原始憑證的質(zhì)量做起，正確填制原始憑證。具體地說，原始憑證的填制必須符合下列要求：1）記錄要真實(shí)2）內(nèi)容要完整3）手續(xù)要完備4）書寫要清楚、規(guī)范5）編號(hào)要連續(xù)6）不得涂改、刮擦、挖補(bǔ)7）填制要及時(shí)點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本填制和審核原始憑證5.25.2.4 常用原始憑證的填制方法1）增值稅專用發(fā)票的填制增值稅專用發(fā)票是一般納稅人于銷售貨物（或提供應(yīng)稅勞務(wù)或服務(wù)）時(shí)開具的銷貨發(fā)票，購貨單位向一般納稅人購貨應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票，其格式見表5-6。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文

10、本點(diǎn)擊添加文本填制和審核原始憑證5.25.2.4 常用原始憑證的填制方法1）增值稅專用發(fā)票的填制點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本填制和審核原始憑證5.25.2.4 常用原始憑證的填制方法2）普通發(fā)票的填制普通發(fā)票是向消費(fèi)者個(gè)人銷售貨物（提供應(yīng)稅勞務(wù)或服務(wù)）或者小規(guī)模納稅人銷售貨物（提供應(yīng)稅勞務(wù)或服務(wù)）由銷貨方開具的發(fā)票。填制普通發(fā)票首先要寫清購貨單位的名稱全稱。然后按憑證格式和內(nèi)容逐項(xiàng)填列齊全。其格式見表5-7。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本填制和審核原始憑證5.25.2.4 常用原始憑證的填制方法3）收料單的填制收料單是在材料物資驗(yàn)收入庫時(shí)填制的憑證，一般一

11、式三聯(lián)，一聯(lián)驗(yàn)收人員留存，一聯(lián)交倉庫保管人員據(jù)以登記明細(xì)賬，一聯(lián)連同發(fā)票交財(cái)會(huì)部門辦理結(jié)算。其格式見表5-8。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本填制和審核原始憑證5.25.2.4 常用原始憑證的填制方法4）領(lǐng)料單的填制為了便于分類匯總，領(lǐng)料單要“一料一單”地填制，即一種原材料填寫一張單據(jù)。領(lǐng)用原材料需經(jīng)領(lǐng)料車間負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，方可填制領(lǐng)料單；領(lǐng)料單位負(fù)責(zé)人、領(lǐng)料人、發(fā)料人均需在領(lǐng)料單上簽章，無簽章或簽章不全的均屬無效，不能作為記賬的依據(jù)。領(lǐng)料單一般一式三聯(lián)，一聯(lián)留發(fā)料倉庫記賬，一聯(lián)交領(lǐng)料人，一聯(lián)交財(cái)會(huì)部門記賬。其格式見表5-9。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本填制和審

12、核原始憑證5.25.2.4 常用原始憑證的填制方法5）限額領(lǐng)料單的填制限額領(lǐng)料單是多次使用的累計(jì)領(lǐng)發(fā)料憑證。在有效期內(nèi)，只要領(lǐng)用數(shù)量不超過限額就可以連續(xù)使用。限額領(lǐng)料是由生產(chǎn)計(jì)劃部門根據(jù)下達(dá)的生產(chǎn)任務(wù)和材料消耗定額按每種材料用途分別開出，一式兩聯(lián)，一聯(lián)交倉庫據(jù)以發(fā)料，一聯(lián)交領(lǐng)料部門據(jù)以領(lǐng)料。領(lǐng)料單位領(lǐng)料時(shí)，在該單內(nèi)注明請(qǐng)領(lǐng)數(shù)量，經(jīng)負(fù)責(zé)人簽章批準(zhǔn)后，持往倉庫領(lǐng)料。倉庫發(fā)料時(shí)，根據(jù)材料的品名、規(guī)格在限額內(nèi)發(fā)料，同時(shí)將實(shí)發(fā)數(shù)量及限額余額填寫在限額領(lǐng)料單內(nèi)，領(lǐng)發(fā)料雙方在單內(nèi)簽章。月末在此單內(nèi)結(jié)出實(shí)發(fā)數(shù)量和金額并轉(zhuǎn)交會(huì)計(jì)部門，據(jù)以計(jì)算材料費(fèi)用，并做賬務(wù)處理。其格式見表5-10。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)

13、擊添加文本點(diǎn)擊添加文本填制和審核原始憑證5.25.2.4 常用原始憑證的填制方法5）限額領(lǐng)料單的填制點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本填制和審核原始憑證5.25.2.4 常用原始憑證的填制方法6）發(fā)料憑證匯總表的填制發(fā)料憑證匯總表是匯總原始憑證，是由會(huì)計(jì)根據(jù)各部門到倉庫領(lǐng)用材料的領(lǐng)料單定期匯總編制的，其目的是為了簡化登賬手續(xù)。其格式見表5-11。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本填制和審核原始憑證5.25.2.4 常用原始憑證的填制方法7）支票的填制支票是出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)，在見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。

14、支票分為現(xiàn)金支票和轉(zhuǎn)賬支票?，F(xiàn)金支票可以提取現(xiàn)金，轉(zhuǎn)賬支票只能用于轉(zhuǎn)賬。支票應(yīng)按規(guī)定程序申領(lǐng)，經(jīng)審批后按要求內(nèi)容填寫齊全，支票填完后，沿虛線剪掉支票存根，作為記賬的原始憑證。注意大小寫金額要一致，收款人和用途等內(nèi)容要填寫清楚、完整。現(xiàn)金支票的格式見表5-12。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本填制和審核原始憑證5.25.2.4 常用原始憑證的填制方法7）支票的填制點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本填制和審核原始憑證5.25.2.4 常用原始憑證的填制方法8）借款單的填制借款單是單位內(nèi)部所屬機(jī)構(gòu)為購買零星辦公用品或職工因公出差等原因借款時(shí)使用的借款憑證。借款人經(jīng)借款單

15、位（或有關(guān)部門）領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)填寫借款單，并送交財(cái)會(huì)部門辦理借款手續(xù)，財(cái)會(huì)部門對(duì)借款單審核無誤后給予借款，支付現(xiàn)金或開現(xiàn)金支票由借款人去銀行提現(xiàn)。借款單一般一式三聯(lián)，一聯(lián)留存，一聯(lián)交會(huì)計(jì)，一聯(lián)交借款人作為回執(zhí)。其格式見表5-13。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本填制和審核原始憑證5.25.2.4 常用原始憑證的填制方法9）收款收據(jù)的填制收款收據(jù)一般適用于單位內(nèi)部職能部門或與職工之間的現(xiàn)金及與外部單位和個(gè)人之間的非經(jīng)營性現(xiàn)金往來，比如職工向單位繳納房租、向單位交回預(yù)借多余款等。收款收據(jù)一般由單位根據(jù)自己的需要設(shè)計(jì)印制或向商店購買，不必到稅務(wù)部門領(lǐng)購。收款單位根據(jù)交款人交來的款項(xiàng)填寫收據(jù)

16、，應(yīng)寫明交款單位（人）、交款的原因和數(shù)額；當(dāng)面清點(diǎn)交款數(shù)額后，將收據(jù)給交款人收存。收款收據(jù)一般一式三聯(lián)，一聯(lián)為存根聯(lián)，一聯(lián)交交款人，一聯(lián)交會(huì)計(jì)記賬。其格式見表5-14。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本填制和審核原始憑證5.25.2.4 常用原始憑證的填制方法9）收款收據(jù)的填制點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本填制和審核原始憑證5.25.2.5 原始憑證的審核為如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性和正確性，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員必須對(duì)原始憑證進(jìn)行嚴(yán)格審核。具體包括：4）審核原始憑證的完整性5）審核原始憑證的正確性6）審核

17、原始憑證的及時(shí)性1）審核原始憑證的真實(shí)性2）審核原始憑證的合法性3）審核原始憑證的合理性審核點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本填制和審核記賬憑證5.35.3.1 記賬憑證的基本內(nèi)容記賬憑證作為登記賬簿的依據(jù)，因其所反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容不同、各單位規(guī)模大小及其對(duì)會(huì)計(jì)核算繁簡程度的要求不同，其格式亦有所不同。為了滿足記賬的基本要求，記賬憑證都必須具備以下基本內(nèi)容：（1）記賬憑證的名稱。（2）填制記賬憑證的日期。（3）記賬憑證的編號(hào)。（4）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容摘要。（5）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的會(huì)計(jì)科目（包括一級(jí)科目、二級(jí)或明細(xì)科目）、記賬方向和金額。（6）記賬標(biāo)記。（7）所附原始憑證的張數(shù)。

18、（8）會(huì)計(jì)主管、審核、制單、記賬人員的簽章以及出納人員在收付款憑證上簽章。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本填制和審核記賬憑證5.35.3.2 記賬憑證的種類21按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容不同，記賬憑證可以分為：收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。記賬憑證按照填列方式的不同，又可分為:復(fù)式記賬憑證和單式記賬憑證。按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容分類按照填列方式分類點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本填制和審核記賬憑證5.35.3.3 記賬憑證的填制1）專用記賬憑證的填制方法（1）收款憑證的填制方法。收款憑證是根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的原始憑證填制的。凡是引起現(xiàn)金、銀行存款增加的業(yè)務(wù)（現(xiàn)金、銀行存款

19、相互劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)除外），都要根據(jù)現(xiàn)金、銀行存款增加的原始憑證，編制現(xiàn)金、銀行存款的收款憑證；出納人員對(duì)于已經(jīng)收款的收款憑證及其所附的各種原始憑證，都要加蓋“收訖”的戳記，以免重收。該憑證左上角的“借方科目”按收款的性質(zhì)填寫“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”；日期填寫的是編制本憑證的日期；右上角填寫編制收款憑證的順序號(hào)；“摘要”填寫對(duì)所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簡要說明；“貸方科目”填寫與收入現(xiàn)金或銀行存款相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目；“記賬”是指該憑證已登記賬簿的標(biāo)記，防止經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)重記或漏記；“金額”是指該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生額；該憑證右邊“附件張”是指本記賬憑證所附原始憑證的張數(shù)；最下邊分別由有關(guān)人員簽章，以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。點(diǎn)擊添

20、加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本填制和審核記賬憑證5.35.3.3 記賬憑證的填制1）專用記賬憑證的填制方法【工作實(shí)例5-1】某企業(yè)2016年5月28日銷售貨物一批，價(jià)款20 000元，增值稅稅額為3 400元，收到23 400元存入銀行。該項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生后，一方面使得企業(yè)銀行存款增加23 400元，另一方面使得主營業(yè)務(wù)收入增加20 000元，應(yīng)交增值稅增加3 400元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款 23 400 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3 400由于這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)交易導(dǎo)致銀行存款增加，所以，需要記在收款憑證中。出納人員根據(jù)審核無誤的原始憑證填制銀行存款

21、收款憑證，其內(nèi)容與格式見表5-21。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本填制和審核記賬憑證5.35.3.3 記賬憑證的填制1）專用記賬憑證的填制方法（2）付款憑證的編制方法。付款憑證，是根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的原始憑證填制的。凡是引起現(xiàn)金、銀行存款減少的業(yè)務(wù)，都要根據(jù)現(xiàn)金、銀行存款減少的原始憑證，編制現(xiàn)金、銀行存款的付款憑證。付款憑證的編制方法與收款憑證基本相同，只是左上角由“借方科目”換為“貸方科目”，憑證中間的“貸方科目”換為“借方科目”。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本填制和審核記賬憑證5.35.3.3 記賬憑證的填制1）專用記賬憑證的填制方法【工作實(shí)

22、例5-2】企業(yè)2016年7月28日購入材料一批，買價(jià)10 000元，增值稅稅額1 700元，開出支票一張支付購料款11 700元。該項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生后，使得企業(yè)的銀行存款減少11 700元，同時(shí)，原材料增加10 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額增加1 700元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 700 貸：銀行存款 11 700由于這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)交易使得企業(yè)的銀行存款減少，因而，出納人員根據(jù)審核無誤的原始憑證填制銀行存款付款憑證，其內(nèi)容與格式見表5-22。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本填制和審核記賬憑證5.35.3.3 記賬憑證的填制1）專用記賬憑證

23、的填制方法（3）轉(zhuǎn)賬憑證的編制方法。該憑證將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中所涉及全部會(huì)計(jì)科目，按照先借后貸的順序記入會(huì)計(jì)科目欄中的一級(jí)科目和二級(jí)或明細(xì)科目，并按應(yīng)借、應(yīng)貸方向分別記入“借方金額”或“貸方金額”欄。其他項(xiàng)目的填列與收、付款憑證相同。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本填制和審核記賬憑證5.35.3.3 記賬憑證的填制1）專用記賬憑證的填制方法【工作實(shí)例5-4】某企業(yè)2016年9月30日計(jì)提當(dāng)月折舊30 000元，其中生產(chǎn)車間計(jì)提折舊21 000元，廠部管理部門計(jì)提折舊9 000元。該項(xiàng)交易發(fā)生后，企業(yè)因計(jì)提折舊，制造費(fèi)用增加21 000元，管理費(fèi)用增加9 000元。同時(shí)，累計(jì)折舊增加30

24、 000元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：制造費(fèi)用 21 000 管理費(fèi)用 9 000 貸：累計(jì)折舊 30 000該項(xiàng)交易屬于不涉及現(xiàn)金和銀行存款的轉(zhuǎn)賬交易，因此，會(huì)計(jì)人員根據(jù)折舊計(jì)算表填制轉(zhuǎn)賬憑證，其內(nèi)容與格式見表5-24。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本填制和審核記賬憑證5.35.3.3 記賬憑證的填制2）通用記賬憑證的填制方法通用記賬憑證是用以記錄各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的憑證。采用通用記賬憑證的經(jīng)濟(jì)單位，不再根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容分別填制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，而是將所發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)填制在一種通用格式的記賬憑證中。其登記方法與轉(zhuǎn)賬憑證類似。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加

25、文本填制和審核記賬憑證5.35.3.3 記賬憑證的填制2）通用記賬憑證的填制方法【工作實(shí)例5-6】光明公司2016年3月12日從銀行提取現(xiàn)金400 000元備發(fā)工資。根據(jù)該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證填制通用記賬憑證，見表5-27。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本填制和審核記賬憑證5.35.3.3 記賬憑證的填制3）單式記賬憑證的填制方法單式記賬憑證按一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的每個(gè)會(huì)計(jì)科目單獨(dú)填制一張記賬憑證，每一張記賬憑證中只登記一個(gè)會(huì)計(jì)科目。一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄涉及幾個(gè)會(huì)計(jì)科目，就填寫幾張記賬憑證，其中借方賬戶填入借項(xiàng)記賬憑證，貸方賬戶填入貸項(xiàng)記賬憑證。為了保持會(huì)計(jì)科目間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，便

26、于核對(duì)，在填制一筆會(huì)計(jì)分錄時(shí)編一個(gè)總號(hào)，再按憑證張數(shù)編幾個(gè)分號(hào)。例如某月發(fā)生的第4筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及3個(gè)會(huì)計(jì)科目，則記賬憑證的編號(hào)分別為4 1/3、4 2/3、4 3/3。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本填制和審核記賬憑證5.35.3.3 記賬憑證的填制3）單式記賬憑證的填制方法【工作實(shí)例5-7】某企業(yè)2016年3月19日出售A產(chǎn)品一批，售價(jià)20 000元，增值稅銷項(xiàng)稅額3 400元，收到的款項(xiàng)存入銀行。該項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生后，根據(jù)審核無誤的原始憑證收款后，編制會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款 23 400 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3 400以上會(huì)計(jì)分錄涉及一個(gè)

27、借方會(huì)計(jì)科目，兩個(gè)貸方會(huì)計(jì)科目，應(yīng)分別填制一張“借項(xiàng)記賬憑證”和兩張“貸項(xiàng)記賬憑證”。其填制方法見表5-28至表5-30。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本填制和審核記賬憑證5.35.3.4 記賬憑證填制的基本要求1）記賬憑證填制的基本要求即根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，正確區(qū)別不同類型的原始憑證，正確應(yīng)用會(huì)計(jì)科目。不得將不同內(nèi)容類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。要求（3）分類正確即在對(duì)原始憑證審核無誤的基礎(chǔ)上填制記賬憑證。（1）審核無誤即記賬憑證應(yīng)當(dāng)連續(xù)編號(hào)。這有利于分清會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理的先后順序，便于記賬憑證與會(huì)計(jì)賬簿之間的核對(duì)，確保記賬憑證的完整。（4）連續(xù)編號(hào)即記賬憑證應(yīng)該包括的

28、內(nèi)容都要具備。（2）內(nèi)容完整點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本填制和審核記賬憑證5.35.3.4 記賬憑證填制的基本要求2）記賬憑證填制的具體要求填制記賬憑證的日期和編號(hào)。所附原始憑證必須完整無缺，并在記賬憑證上注明原始憑證的張數(shù)，以便核對(duì)摘要及所編會(huì)計(jì)分錄的正確性。各種記賬憑證應(yīng)按照填制的順序，每月分別從第一號(hào)開始連續(xù)編號(hào)。記賬憑證的更正。填制記賬憑證時(shí)若發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)重新填制。1234實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，其機(jī)制記賬憑證應(yīng)當(dāng)符合對(duì)記賬憑證的一般要求，并應(yīng)認(rèn)真審核，做到會(huì)計(jì)科目使用正確，數(shù)字準(zhǔn)確無誤。記賬憑證填制完經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)后，如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計(jì)數(shù)上的空行處劃線注銷。56點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本填制和審核記賬憑證5.35.3.5 記賬憑證的審核內(nèi)容為了保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，在記賬之前應(yīng)由有關(guān)稽核人員對(duì)記賬憑證進(jìn)行嚴(yán)格的審核。其審核的主要內(nèi)容有：2項(xiàng)目是否齊全1內(nèi)容是否真實(shí)4金額是否正確3科目是否正確5書寫是否正確點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添