高級財務會計理論與實務第12章總分部會計與聯(lián)合會計報表

1、高級財務會計理論與實務MPAcc第12章 總分部會計與聯(lián)合會計報表【學習目標】 通過本章的學習，理解總分部經營及其特點，掌握總分部會計的賬戶設置、內部劃撥商品的各種計價方法及其優(yōu)缺點、在不同計價方法下總分部往來的會計處理和聯(lián)合會計報表的編制方法。 12.1 總分部經營及其特點 由于總分部之間的獨特的特征在賬戶設置上需要設立兩個對應賬戶：總部設立“分部往來”賬戶，分部相應地設立“總部往來”賬戶，用來核算總分部間發(fā)生的商品貨幣撥繳關系。 總部的“分部往來”賬戶的借方記錄總部向分部提供商品、現金、勞務以及分部報告的凈利潤等，貸方記錄從分部收回的現金、其他資產以及分部的虧損。 分部則相應地設立“總部往

2、來”賬戶，貸記所有由總部提供的商品、現金以及其他資產，借記分部上交總部或轉交其他分部的所有現金、商品以及其他資產等?！翱偛客鶃怼笔且环N準權益類賬戶，它反映了總部對分部的投資。期末，分部對其所有會計記錄進行結賬，其“利潤”賬戶余額結轉到“總部往來”賬戶，凈收入記入貸方，凈虧損轉入借方。 由于一筆業(yè)務同時記入總部和分部，只是方向相反，期末結賬的時候，如果不存在未達賬項，總部和分部相應賬戶的余額應該金額相等、方向相反，在編制聯(lián)合會計報表的時候正好互相抵消。12.2 內部劃撥商品的計價12.2.1 按成本計價12.2.2 按成本加成計價12.2.3 按零售價格計價12.3 總分部往來的會計處理 首先，

3、新的分支機構成立時，無論總部還是分支機構其賬面上都應有記錄。在總部賬上設置“分支機構往來”賬戶，反映總部投資于分支機構的凈資產價值；在分支機構賬上設置“總部往來”賬戶，反映總部對分支機構凈資產的權益。因此，“總部往來”與“分支機構往來”兩個賬戶相互對應，均為相對賬戶，都代表分支機構的資產。 其次，對于總部與分支機構間轉移存貨交易，又產生兩個相對賬戶，在總部賬上設置“運交分支機構商品”賬戶，該賬戶是“商品采購”的備抵賬戶；在分支機構賬上設置“總部運來商品”賬戶，該賬戶實質上是“分支機構商品采購”賬戶。這兩個賬戶用以確立總部與分支機構各自的主營業(yè)務成本。由于這兩個賬戶具有相對性，故在編制聯(lián)合會計報

4、表時應加以抵消。12.3.1 按成本計價的會計分錄12.3.2 按成本加成法計價的會計分錄12.3.3 按零售價計價的會計分錄12.4 聯(lián)合會計報表的編制12.4.1 概述 聯(lián)合總部與分支機構會計報表的編制，類似于母子公司合并報表的編制。總部與分支機構記錄中相對性（reciprocity）的建立，使編制聯(lián)合會計報表時應抵消這些相對賬戶，對非相對賬戶（nonreciprocal accounts）應加以合并。而對于總部與分支機構間內部交易所產生的未實現利潤應加以抵消。 總分部會計的特殊問題，在于總分部之間相對賬戶的處理，側重點在于總部向分部調撥商品，處理方法的選擇在于總部撥給分部的商品是按成本還是按高于成本的價格計量。 12.4.2 調撥商品按成本