重慶XX醫(yī)藥企業(yè)納稅評估演示稿課件

1、重慶XX醫(yī)藥企業(yè)納稅評估演示稿課件重慶XX醫(yī)藥企業(yè)納稅評估演示稿課件 按照稅收數(shù)據(jù)分析，行業(yè)評估管理的工作思路，運用評估指標，以預(yù)警值為依據(jù)，發(fā)現(xiàn)異常情況，分析判斷后列出疑點，然后再根據(jù)疑點進行系統(tǒng)的案頭分析。以下為采用該思路對重慶XX股份有限公司及其分公司實施增值稅納稅評估的具體情況。 按照稅收數(shù)據(jù)分析，行業(yè)評估管理的工作思路，運用評估指一、企業(yè)基本情況一、企業(yè)基本情況 重慶XX股份有限公司是由XX藥業(yè)股份有限公司和重慶XX控股集團有限公司共同出資5044萬元成立的股份有限公司，注冊地址重慶市渝中區(qū)民族路XX號，主要經(jīng)營范圍：銷售化學(xué)原料藥及其制劑、抗生素原料藥及其制劑、生化藥品、中成藥、中

2、藥材、中藥飲片、生物制品疫苗、第二類精神藥品、類醫(yī)療器械等，是一家銷售成品藥及醫(yī)療器械的大型國有醫(yī)藥流通企業(yè)。該公司2007年實現(xiàn)銷售收入69億元，在全國醫(yī)藥流通企業(yè)中排列第7位， 2006年繳納增值稅4038.15萬元，2007年繳納增值稅6531.88萬元。公司下屬九個分支機構(gòu)，其所屬分支機構(gòu)均單獨向所在地稅務(wù)機構(gòu)申報繳納增值稅. 重慶XX股份有限公司是由XX藥業(yè)股份有限公司和重慶XX公司下屬九個分支機構(gòu)重慶XX股份有限公司A分公司； 重慶XX股份有限公司B分公司 重慶XX股份有限公司C分公司； 重慶XX股份有限公司D分公司； 重慶XX股份有限公司E中心； 重慶XX股份有限公司F分公司；

3、重慶XX股份有限公司G分公司； 重慶XX股份有限公司H分公司；重慶XX股份有限公司I 藥店 公司下屬九個分支機構(gòu)重慶XX股份有限公司A分公司； 重慶XX二、增值稅納稅評估二、增值稅納稅評估 在開展醫(yī)藥流通行業(yè)納稅評估中，通過對醫(yī)藥流通行業(yè)及該企業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)進行分析，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)部分指標異常，確定為評估對象。對重慶XX股份有限公司及其分公司進行的增值稅納稅評估，其過程分為兩個階段，首先對重慶XX股份有限公司所屬的分公司重慶XX股份有限公司A分公司進行納稅評估，然后在A分公司納稅評估有成效的基礎(chǔ)上，從相同行業(yè)疑存在類似問題的角度出發(fā)，以從“點”推“面”的方式延伸到對重慶XX股份有限公司及其所屬分公司實

4、施范圍更大的納稅評估。 在開展醫(yī)藥流通行業(yè)納稅評估中，通過對醫(yī)藥流通行業(yè)第一階段，對重慶XX股份有限公司A分公司的評估。 通過對稅收征管系統(tǒng)平臺上各種軟件系統(tǒng)里的數(shù)據(jù)提取，按照相關(guān)需求，對重慶XX股份有限公司A分公司2005年至2007年的各項稅收及財務(wù)數(shù)據(jù)的進行了提取、篩選、分類、計算、統(tǒng)計，結(jié)合該行業(yè)特點按不同需求制作了不同的數(shù)據(jù)統(tǒng)計單元。(一)、通過稅收數(shù)據(jù)分析計算，發(fā)現(xiàn)異常情況及疑點。 第一階段，對重慶XX股份有限公司A分公司的評估。 年度銷售收入應(yīng)稅銷售收入應(yīng)納增值稅額 稅負 期末留抵稅額 以2005年為基數(shù)變動幅度 2005年 485716124.44483827373.71243

5、3480.350.50%0.00-2006年 492430307.55 489983300.09 3451336.94 0.70% 0.00 +0.20% 2007年 657037766.49653510579.795225148.73 0.80%0.00+0.30% 表一、稅負統(tǒng)計單元： 表一、稅負統(tǒng)計單元：年度銷售收入應(yīng)稅銷售收入應(yīng)納增值稅額 稅負 期末留抵稅額 以項目2005年期初2005年期末2006年期末2007年期末應(yīng)收賬款11123102848 10.12% 138671288.83 13.22%187777825.16 35.41%應(yīng)付賬款707407

6、13.9567282280.34 -4.89%95374186.63 41.75%136606193.21 43.23%應(yīng)收票據(jù)2473227.80983462.44 60.24%6002860.22 510.38%10726708.87 78.69%應(yīng)付票據(jù)30786302.3141245929.02 33.97%62382831.80 51.25% 61457927.59 -1.48%其 它應(yīng)收款474324.40465100.64 -1.94%271208.36 -41.69%2076593.65 665.68% 其 它應(yīng)付款46209959.8844132048.26 -4.50%41

7、165762.65 -6.72%62739144.68 52.41% 庫存商品21721018.1022235051.50 2.37%47800528.20 114.98%42727621.10 -10.61%表二、往來款項變動統(tǒng)計單元： （注：百分比的基數(shù)為上年同期數(shù)。） 項目2005年期初2005年期末2006年期末2007年期末表三、免稅收入統(tǒng)計單元： 年度免稅收入以2005年為基數(shù)變動額以2005年為基數(shù)變動幅度2005年1888750.73-2006年2447007.46+558256.73+29.56%2007年3527186.70+1638435.97+86.75%表三、免稅收入

8、統(tǒng)計單元： 年度免稅收入以2005年為基數(shù)變動 通過對數(shù)據(jù)的分析計算，結(jié)合日常征管所掌握該企業(yè)的經(jīng)營情況和行業(yè)特點，我們發(fā)現(xiàn)：該公司是一家規(guī)模較大的國有控股企業(yè)，主要銷售新特藥品，包括西藥、中藥及中成藥，業(yè)務(wù)相對穩(wěn)定，其進銷渠道也相對固定，從公司特性以及規(guī)模和該行業(yè)近年整體情況上分析，各項稅收指標應(yīng)該呈上升的趨勢且變動幅度不應(yīng)過大，而該公司有關(guān)指標幅度正負偏離值過大，特別是有的指標呈下降趨勢，分析結(jié)果與我們的預(yù)期判斷結(jié)果有較大出入，屬于數(shù)據(jù)分析有較大疑點企業(yè)類型。 通過對數(shù)據(jù)的分析計算，結(jié)合日常征管所掌握該企業(yè)就該公司疑點問題歸納起來主要有以下幾個方面。1、稅負偏低且相近年度間變化大；2、“應(yīng)

9、收帳款”“應(yīng)付帳款”“其他應(yīng)付款”等往 來款項增幅和余額較大；3、免稅收入變化較大。就該公司疑點問題歸納起來主要有以下幾個方面。（二）、針對疑點問題，依托指標體系，重點分析判斷，確定約談方案 針對該分公司稅收數(shù)據(jù)分析產(chǎn)生的疑點問題，在案頭分析環(huán)節(jié)我們運用具體的指標公式及預(yù)警值設(shè)定進行套用分析比對，主要從以下幾個方面進行重點分析判斷。 （二）、針對疑點問題，依托指標體系，重點分析判斷，確定約談1、稅負情況分析。 A分公司2005年至2007年分別為0.50%、0.70%、0.80%，其06-07年銷售變動率分別為1.38和33.43，增值稅變動率分別為41.83和51.39 ，通過計算銷售變動率

10、與增值稅變動率彈性系數(shù)，分別為0.03和0.65，發(fā)現(xiàn)其結(jié)果為小于1而大于0；同時通過計算主營業(yè)務(wù)成本變動率與增值稅變動率彈性系數(shù)分別為0.01和0.65均小于1，主營業(yè)務(wù)成本變動率和增值稅變動率均為正值。通過指標計算結(jié)果和預(yù)警值及彈性系數(shù)的信息顯示，該企業(yè)可能在銷售收入和成本以及進項稅方面存在疑點問題。1、稅負情況分析。年度銷售收入主營業(yè)務(wù)成本稅額稅負(%)銷售變動率（%）增值稅變動率（%）成本變動率（%）銷售變動率與增值稅變動率彈性系數(shù)銷售成本變動率與增值稅變動率彈性系數(shù)2005485716124.44468334174.512433480.350.50-2006492430307.554

11、70395591.273451336.940.701.3841.830.440.030.012007657037766.49627155591.015225148.730.8033.4351.3933.330.650.65運用的公式主要有：（a）、稅負率=評估期應(yīng)納稅額評估期應(yīng)稅銷售額X 100%（b)、銷售額變動率= (本期累計銷售額上年同期累計銷售額) 上年同期累計銷售額X 100%。（c)、增值稅變動率= (本期累計增值稅上年同期累計增值稅) 上年同期累計增值稅X 100%。（d)、主營業(yè)務(wù)成本變動率=（評估期主營業(yè)務(wù)成本-基期主營業(yè)務(wù)成本）基期主營業(yè)務(wù)成本X 100%（e)、收入變動率

12、與增值稅變動率彈性系數(shù)=收入變動率/增值稅變動率。（f)、主營成本變動率與增值稅變動率彈性系數(shù)=主營成本變動率/增值稅變動率。年度銷售收入主營業(yè)務(wù)成本稅額稅負銷售變動率（%）增值稅變動率2、往來款項情況分析。 重點分析該分公司2005年至2007年的流動資產(chǎn)和流動負債，發(fā)現(xiàn)該分公司在分析的年度中的流動比率基本上都為1，而速動比率基本上維持0.8左右。主要往來款項余額較大，其中2007年余額應(yīng)收帳款18778萬元、應(yīng)付帳款13661萬元、其他應(yīng)付款6274萬元。同時還發(fā)現(xiàn)部分往來款項年度之間期初期末數(shù)有不一致的情況。3、通過對該公司2005年至2007年增值稅申報表進行分析，發(fā)現(xiàn)其免稅收入變化較

13、大且無特殊原因，企業(yè)可能存在：一是免稅項目抵扣進項稅金，二是征前減免項目所包括的具體品種是否符合政策規(guī)定。2、往來款項情況分析。（三）、稅務(wù)約談。 通過以上分析，我們確定了約談方案和約談重點，并采取由“外”到“內(nèi)”的約談方式，就是先與非財務(wù)人員（主要是業(yè)務(wù)人員、庫管人員等）約談，了解業(yè)務(wù)、采購、銷售、進出庫等流程，再與財務(wù)人員約談，其目的是因為企業(yè)財務(wù)人員（特別是大企業(yè)財務(wù)人員）對稅收政策比較敏感，往往會“避重就輕，提前準備”。 根據(jù)納稅評估案頭分析發(fā)現(xiàn)的疑點以及確定的評估方案，評估人員分別與該企業(yè)的業(yè)務(wù)人員和財務(wù)人員進行了約談，企業(yè)有關(guān)人員對我們提出的相關(guān)疑點問題作出了如下解釋。（三）、稅務(wù)

14、約談。1、稅負問題：由于在購銷活動中存在拖欠貨款的行為，增值稅進項稅抵扣時間不均衡，造成稅負變動較大；2、往來款項的問題：主要是醫(yī)療單位拖欠款，同時企業(yè)也存在拖欠供貨商貨款的行為；3、免稅收入問題：企業(yè)主要是由業(yè)務(wù)人員在采買環(huán)節(jié)根據(jù)供貨方提供的發(fā)票來確定是否納入免稅商品核算，凡提供增值稅專用發(fā)票的，納入正常應(yīng)稅商品核算，提供普通發(fā)票的，納入免稅商品核算，并未按實際藥效來劃分是否屬于免稅商品。 1、稅負問題：由于在購銷活動中存在拖欠貨款的行為，增值稅進項 通過與企業(yè)相關(guān)人員的約談，我們發(fā)現(xiàn)企業(yè)在增值稅核算方面有造成征管漏洞的可能性。通過約談我們發(fā)現(xiàn)：一是企業(yè)購進商品在入庫時根據(jù)合同價格入帳，而在

15、付款環(huán)節(jié)才能取得增值稅專用發(fā)票進行認證抵扣，由于企業(yè)付款周期長，造成庫存商品和進項稅金之間基本上無邏輯關(guān)系，不能準確掌握庫存商品實際抵扣數(shù)；二是企業(yè)在免稅收入核算上存在問題；三是按照醫(yī)藥流通行業(yè)的“行規(guī)”，企業(yè)應(yīng)該存在大量返利行為，而企業(yè)在談到該問題時有意回避或否定發(fā)生。 通過與企業(yè)相關(guān)人員的約談，我們發(fā)現(xiàn)企業(yè)在增值稅（四）、實地核實。 根據(jù)約談情況，評估小組決定對該分公司進行實地核實。評估人員在抽查2006年度2月的增值稅進項發(fā)票時，發(fā)現(xiàn)重慶XX藥業(yè)有限公司開具給該分公司的增值稅專用發(fā)票的銷貨清單中有屬于免稅的藥品“安婷”。隨后評估人員對該藥品的庫存商品帳進行核實，發(fā)現(xiàn)庫存商品明細中從未有該

16、藥品的入庫和出庫記錄；然后評估人員將銷貨清單中的其他藥品逐一核對，發(fā)現(xiàn)均無庫存商品的入庫出庫記錄。這種不正常的現(xiàn)象引起了評估人員的高度重視，于是對該分公司20052006年度取得的XX藥業(yè)公司的增值稅專用發(fā)票進行了全面清理,（四）、實地核實。 發(fā)現(xiàn)2005年取得增值稅專用發(fā)票16份，金額1230184.99元,稅額209131.39元；2006年取得增值稅專用發(fā)票6份，金額536920.64元，稅額91276.51元；該部分增值稅專用發(fā)票所列貨物均無入庫出庫記錄，該分公司財務(wù)也未進行任何帳務(wù)處理，只是在取得增值稅專用發(fā)票當月直接進行了認證抵扣,在申報表中抵扣了上述稅款。在對方稅務(wù)機關(guān)的協(xié)助配合

17、下，取得了XX藥業(yè)公司2005年度開具發(fā)票和收款記錄。通過防偽稅控認證子系統(tǒng)查詢該公司的認證情況，從該分公司2005年申報認證增值稅專用發(fā)票7297份中篩選出XX藥業(yè)公司的進項發(fā)票共計92份，其中僅有45份專用發(fā)票進行了帳務(wù)處理，其余47份專用發(fā)票只進行了認證抵扣而未作任何帳務(wù)處理。經(jīng)初步判斷該企業(yè)存在嚴重的帳外經(jīng)營行為。 發(fā)現(xiàn)2005年取得增值稅專用發(fā)票16份，金額（五）、移交稽查查處情況。 由于該公司涉嫌帳外經(jīng)營、隱匿銷售的偷稅行為，按照納稅評估相關(guān)規(guī)定移交稽查查處。經(jīng)稽查局檢查，該企業(yè)存在隱匿銷售的偷稅行為，按照征管法的相關(guān)規(guī)定補繳增值稅675356.06元，滯納金26001.21元，并

18、處罰款337678.03元。（五）、移交稽查查處情況。第二階段對重慶XX股份有限公司及其分公司的納稅評估。 鑒于對重慶XX股份有限公司A分公司的納稅評估以及稽查查處情況，我們認為該分公司系重慶XX股份有限公司下屬分公司，而與A分公司性質(zhì)相同的還有8家分公司，其財務(wù)處理手法可能存在相似情況，決定延伸到對重慶XX股份有限公司以及下屬分公司進行納稅評估。第二階段對重慶XX股份有限公司及其分公司的納稅評估。 （一）、全面分析各項數(shù)據(jù)指標，查找異常疑點問題。 通過對重慶XX股份有限公司以及下屬各分公司2005年至2007年的各項稅收數(shù)據(jù)、指標的計算分析，發(fā)現(xiàn)有與A分公司類似的疑點問題以及新的疑點，主要有

19、以下幾個方面。1、稅負偏低，年度間變化較大；2、往來款項增減幅度、期末余額普偏偏大；3、免稅收入年度變動較大，且同比時間段變化較大；4、抵扣數(shù)與對應(yīng)的庫存數(shù)變化幅度較大；5、進項稅額轉(zhuǎn)出比例較?。?、銷售收入變動較大。（一）、全面分析各項數(shù)據(jù)指標，查找異常疑點問題。 （二）、細致分析，確定約談重點。 通過對數(shù)據(jù)分析所產(chǎn)生疑點的分析，制定了約談方案，確定約談要點，并根據(jù)綜合分析判斷，決定把約談評估側(cè)重點放在B分公司和C分公司，以尋找案頭分析“突破口”，B分公司主要以銷售醫(yī)療器械為主，C分公司主要銷售藥品為主。主要針對企業(yè)的稅負問題、銷售收入是否有漏報情況、返利情況、庫存商品非正常損失情況、抵扣范

20、圍等方面作了重點分析。（二）、細致分析，確定約談重點。 通過對數(shù)據(jù)分析 在案頭分析過程中，我們在對B分公司進行數(shù)據(jù)分析和指標計算，發(fā)現(xiàn)和A分公司情況相似。B分公司2005年至2007年分別為1.82%、0.83%、1.34%，其06-07年銷售變動率分別為1.19和1.13，增值稅變動率分別為0.54和2.17，通過計算銷售變動率與增值稅變動率彈性系數(shù)發(fā)現(xiàn)2006年為2.20，其結(jié)果大于1；同時通過計算主營業(yè)務(wù)成本變動率與增值稅變動率彈性系數(shù)分別為34.45和15.88均大于1，且主營業(yè)務(wù)成本變動率和增值稅變動率均為正值，初步判斷該分公司疑有漏報收入的問題。在對C分公司的分析中也出現(xiàn)類似疑點問

21、題。 根據(jù)案頭分析，評估小組迅速進入納稅評估的約談環(huán)節(jié)。 在案頭分析過程中，我們在對B分公司進行數(shù)據(jù)分（三）、約談情況。 針對根據(jù)數(shù)據(jù)分析判斷列出的疑點情況以及通過指標系統(tǒng)計算出的結(jié)果信息，立即對重慶XX股份公司進行了再次約談，在約談中，我們就相關(guān)疑點問題以及指標計算結(jié)果告知企業(yè)，并指出企業(yè)可能出現(xiàn)的問題，同時發(fā)出了稅務(wù)事項通知書（渝中國稅通2008001號），通知該公司及其下屬分支機構(gòu)按照通知書要求進行認真自查。 （三）、約談情況。 針對根據(jù)數(shù)據(jù)分析判斷列出（四）、經(jīng)過約談，企業(yè)自查情況。 對于我局的此次約談，重慶XX股份公司高度重視，隨即于2008年1月11日召開了各分公司經(jīng)理、財務(wù)負責(zé)人

22、、主辦會計參加的專題會議，結(jié)合約談內(nèi)容，布置了稅收自查工作，并下發(fā)了關(guān)于開展自查的通知。通過認真自查取得了良好的效果，該公司及其所屬分支機構(gòu)共計補繳增值稅7998825.68元，涉及問題類型有：a、漏報銷售收入補稅6080692.02元；b、返利未作進項稅轉(zhuǎn)出1900457.85元；c、非正常損失未作進項稅轉(zhuǎn)出10428.40元；d、采購固定資產(chǎn)抵扣進項稅871.89元；e、發(fā)票項目填寫不規(guī)范涉及稅額6375.52元。（四）、經(jīng)過約談，企業(yè)自查情況。 對于我局的此次三、評估效果三、評估效果 通過一、二級段的評估，重慶XX股份有限公司及其分公司整體稅負上升了0.49個百分點，達到了1.17%，趨

23、于行業(yè)正常水平，企業(yè)財務(wù)核算方面的得到了加強,一些違規(guī)問題的處理得到了糾正處理。由于該公司在本地區(qū)的行業(yè)“龍頭”地位，使本地醫(yī)藥流通行業(yè)的企業(yè)感到了震動，自行補正了不少類似問題，有效的加強了本地醫(yī)藥流通行業(yè)的稅收管理。 通過一、二級段的評估，重慶XX股份有限公司及四、案例啟示四、案例啟示 通過對重慶XX股份有限公司及所屬分公司的納稅評估案例的剖析，得到了幾點啟示：一是通過稅收數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)疑點問題再進行案頭分析是納稅評估工作基礎(chǔ)，也是非常重要的環(huán)節(jié)，有利于提高案頭分析質(zhì)量，拓寬案頭分析的角度。在案頭分析中，合理運用財務(wù)指標、稅收指標以及預(yù)警值結(jié)果進行對比分析，可以提高發(fā)現(xiàn)的疑點問題的能力；二是在

24、納稅評估實地核實環(huán)節(jié)中，要做到認真細致，不放過任何“蛛絲馬跡”，特別是對企業(yè)貨物流、資金流上的疑點要高度重視，注重尋找“突破口”； 通過對重慶XX股份有限公司及所屬分公司的納稅 三是要充分運用征收管理系統(tǒng)中的各項軟件系統(tǒng)，如CTAIS系統(tǒng)、防偽稅控系統(tǒng)信息數(shù)據(jù)、稅收信息資源綜合管理系統(tǒng)等，在稅收征管系統(tǒng)中提取數(shù)據(jù)、綜合分析、對比判斷查找疑點；四是提高各項評估指標體系的運用能力，特別是一些敏感性指標的合理運用，在納稅評估工作中能夠起到“事半功倍”的效果；五是在納稅評估工作中，可以運用向兄弟稅務(wù)機關(guān)橫向查詢稅收信息的方式，可以較快的印證疑點問題，提高評估效率。 三是要充分運用征收管理系統(tǒng)中的各項軟

25、件系統(tǒng)，五、該案例中所涉及的偷漏稅方式五、該案例中所涉及的偷漏稅方式 通過此次評估，我們總結(jié)歸納了幾種較典型的偷漏稅方式，具體如下： 通過此次評估，我們總結(jié)歸納了幾種較典型的偷漏稅方（一）、將供應(yīng)商返利隱匿于往來帳中。 如：C分公司，該公司供應(yīng)商返利未作進項稅轉(zhuǎn)出1572941.38元。在實地核實中發(fā)現(xiàn)往來帳原始支付憑證與往來帳戶名不匹配，主要是由于企業(yè)在支付貨款時扣除返利，并將返利隱匿于自己設(shè)定的往來帳戶中（江蘇A藥業(yè)有限公司,B藥業(yè)有限公司,深圳市C醫(yī)藥貿(mào)易有限公司,貴陽D藥業(yè)股份有限公司），其帳務(wù)處理方式如下：（一）、將供應(yīng)商返利隱匿于往來帳中。 如：C分公1、購進商品時：借:庫存商品 貸:應(yīng)付帳款-X