會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：土地增值稅清算稅費(fèi)附加扣除分析

1、土地增值稅清算稅費(fèi)附加扣除分析在營(yíng)改增后，根據(jù)應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額的繳納方法，因房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在非房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目存在增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，如購(gòu)進(jìn)辦公用品、固定資產(chǎn)、特別是外購(gòu)不動(dòng)產(chǎn)的情況下， 這些非房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減了銷(xiāo)項(xiàng)稅額，進(jìn)而影響到開(kāi)發(fā)項(xiàng)目實(shí)際應(yīng)承擔(dān)的應(yīng)交增值稅及其附加稅費(fèi)的計(jì)算。另外，在公司多個(gè)項(xiàng)目同時(shí)或交叉進(jìn)行時(shí)，這些附加稅費(fèi)如何劃分到項(xiàng)目，目前稅法沒(méi)有明確規(guī)定；固定資產(chǎn)、特別是外購(gòu)不動(dòng)產(chǎn)這些長(zhǎng)期資產(chǎn)的大額進(jìn)項(xiàng)稅額如何在不同清算項(xiàng)目間分配也無(wú)具體、可行的操作方法?，F(xiàn)就土地增稅清算時(shí)，幾種可能的附加稅費(fèi)扣除方法，作簡(jiǎn)要分析：一、按照項(xiàng)目清算期間實(shí)際繳納的附加稅費(fèi)扣除，可

2、以解決扣除憑證問(wèn)題，也最簡(jiǎn)單，但存在下列問(wèn)題：1、單一項(xiàng)目運(yùn)作時(shí)，根據(jù)應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算方法，當(dāng)存在購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)、特別是外購(gòu)不動(dòng)產(chǎn)這些長(zhǎng)期資產(chǎn)的巨額進(jìn)項(xiàng)稅額的情況下，將減少清算項(xiàng)目實(shí)際應(yīng)承擔(dān)的應(yīng)交增值稅及其附加稅費(fèi)，同時(shí)減少了清算項(xiàng)目的扣除金額，造成清算項(xiàng)目多繳納土地增值稅；這同現(xiàn)實(shí)情況相違背。2、當(dāng)多個(gè)項(xiàng)目清算項(xiàng)目同時(shí)或交叉進(jìn)行，但清算時(shí)間不同，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)繳納的稅費(fèi)附加如何在不同清算項(xiàng)目間進(jìn)行合理劃分沒(méi)有規(guī)定；特別是存在購(gòu)進(jìn)上述長(zhǎng)期資產(chǎn)時(shí)巨額的進(jìn)項(xiàng)稅額情況下，這些巨額的進(jìn)項(xiàng)稅額如果抵減了前一清算項(xiàng)目的應(yīng)交增值稅及其附加稅費(fèi)， 將大大降低前一清算項(xiàng)目實(shí)際應(yīng)承擔(dān)的稅費(fèi)附加，同

3、樣造成清算項(xiàng)目多繳納土地增值稅。如何在不同清算項(xiàng)目分配這些進(jìn)項(xiàng)稅額？是按照不同清算項(xiàng)目的預(yù)計(jì)銷(xiāo)售金額還是預(yù)計(jì)成本金額？按照預(yù)計(jì)的銷(xiāo)售或成本金額分配，將面臨與實(shí)際金額的差異調(diào)整問(wèn)題，已清算過(guò)的項(xiàng)目如何調(diào)整？二、根據(jù)實(shí)際繳納的附加稅費(fèi)與清算項(xiàng)目所屬的銷(xiāo)項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算的應(yīng)交增值稅的金額計(jì)算的附加稅費(fèi)比較后，按照金額孰小確定，也可以解決稅費(fèi)附加扣除憑證的問(wèn)題，但存在下列問(wèn)題：1、需要企業(yè)建立項(xiàng)目增值稅銷(xiāo)項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)的臺(tái)賬，企業(yè)土地增值稅清算時(shí)準(zhǔn)備的資料量大大增加。2、需要重新制定新的土地增值稅申報(bào)表（稅費(fèi)附加項(xiàng)目）。3、當(dāng)多項(xiàng)目運(yùn)作， 實(shí)際繳納的附加稅費(fèi)大于根據(jù)項(xiàng)目銷(xiāo)項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額后的項(xiàng)目應(yīng)交增值

4、稅的金額計(jì)算的附加稅費(fèi)，并且附加稅費(fèi)繳納憑證需要分割時(shí)，分割后未扣除的金額是否需要稅務(wù)部分出具證明？稅務(wù)部門(mén)怎樣出具證明?這些沒(méi)有明確規(guī)定。4、在實(shí)際繳納的附加稅費(fèi)小于根據(jù)項(xiàng)目銷(xiāo)項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額后的項(xiàng)目應(yīng)交增值稅的金額計(jì)算的附加稅費(fèi)，根據(jù)實(shí)際實(shí)際繳納的附加稅費(fèi)扣除，將減少項(xiàng)目扣除金額，企業(yè)多交土地增值稅。5、在清算下一個(gè)項(xiàng)目時(shí)，需要提供上一個(gè)項(xiàng)目扣除附加稅費(fèi)的證明材料，增加土地增稅的清算核查工作量和難度。6、在第一項(xiàng)分析里面存在的問(wèn)題，同樣存在。三、當(dāng)單項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)時(shí)，根據(jù)項(xiàng)目銷(xiāo)項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額后的項(xiàng)目實(shí)際應(yīng)交增值稅的金額計(jì)算的附加稅費(fèi)的結(jié)果去確定，是相對(duì)較合理而簡(jiǎn)單的方法，但存在下列問(wèn)題：1、需

5、要企業(yè)建立項(xiàng)目增值稅銷(xiāo)項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)的臺(tái)賬，企業(yè)土地增值稅清算時(shí)準(zhǔn)備的資料量大大增加；2、需要重新制定新的土地增值稅申報(bào)表（稅費(fèi)附加項(xiàng)目）；3、當(dāng)實(shí)際繳納的附加稅費(fèi)小于根據(jù)項(xiàng)目銷(xiāo)項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額后的項(xiàng)目應(yīng)交增值稅的金額計(jì)算的附加稅費(fèi)時(shí)，無(wú)法解決扣除憑證問(wèn)題。4、當(dāng)實(shí)際繳納的附加稅費(fèi)大于根據(jù)項(xiàng)目銷(xiāo)項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額后的項(xiàng)目應(yīng)交增值稅的金額計(jì)算的附加稅費(fèi)時(shí)，能否按實(shí)際扣除？四、多項(xiàng)目同時(shí)運(yùn)營(yíng)，分項(xiàng)目建立建立項(xiàng)目所屬的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)稅額臺(tái)賬，然后按照上述第三項(xiàng)的方法計(jì)算扣除，存在下列問(wèn)題：1、上述第三項(xiàng)存在的問(wèn)題同樣存在；2、清算更加復(fù)雜。結(jié)論及建議：根據(jù)上述分析，第三、四項(xiàng)的方法能合理確定房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)清算項(xiàng)目最終應(yīng)負(fù)擔(dān)的附加稅費(fèi)，計(jì)算也相對(duì)簡(jiǎn)單明晰，并更加符合現(xiàn)實(shí)情況，僅需要解決附加稅費(fèi)的扣除憑證問(wèn)題；對(duì)于扣除憑證問(wèn)題的解決方法，建議稅務(wù)部門(mén)出臺(tái)相關(guān)文件進(jìn)行規(guī)范，可參照房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)房產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的辦法，只要項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)和銷(xiāo)項(xiàng)稅額能夠合理、準(zhǔn)確確定，直接計(jì)算得出項(xiàng)目應(yīng)承擔(dān)的附加稅費(fèi)，不需要扣除憑證。小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺(jué)得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求