會計實務(wù)：煤炭資源稅8月1日起從價定率計征

1、煤炭資源稅 8 月 1 日起從價定率計征為進一步規(guī)范稅收執(zhí)法行為，優(yōu)化納稅服務(wù)，方便納稅人辦理涉稅事宜，促進煤炭資源稅管理的規(guī)范化， 國家稅務(wù)總局日前制定了 煤炭資源稅征收管理辦法( 試行) ( 以下簡稱辦法 ) 。辦法規(guī)定，納稅人開采并銷售應(yīng)稅煤炭按從價定率辦法計算繳納資源稅。應(yīng)稅煤炭包括原煤和以未稅原煤( 即：自采原煤 ) 加工的洗選煤。原煤是指開采出的毛煤經(jīng)過簡單選矸 ( 矸石直徑 50mm以上 ) 后的煤炭，以及經(jīng)過篩選分類后的篩選煤等。洗選煤是指經(jīng)過篩選、破碎、水洗、風洗等物理化學(xué)工藝，去灰去矸后的煤炭產(chǎn)品，包括精煤、中煤、煤泥等，不包括煤矸石。煤炭資源稅應(yīng)納稅額按照原煤或者洗選煤計

2、稅銷售額乘以適用稅率計算。原煤計稅銷售額是指納稅人銷售原煤向購買方收取的全部價款和價外費用，不包括收取的增值稅銷項稅額以及從坑口到車站、碼頭或購買方指定地點的運輸費用。洗選煤計稅銷售額按洗選煤銷售額乘以折算率計算。洗選煤銷售額是指納稅人銷售洗選煤向購買方收取的全部價款和價外費用，包括洗選副產(chǎn)品的銷售額，不包括收取的增值稅銷項稅額以及從洗選煤廠到車站、碼頭或購買方指定地點的運輸費用。在計算煤炭計稅銷售額時，納稅人原煤及洗選煤銷售額中包含的運輸費用、建設(shè)基金以及伴隨運銷產(chǎn)生的裝卸、倉儲、港雜等費用的扣減，按照財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于煤炭資源稅費有關(guān)政策的補充通知( 財稅 201570 號) 的規(guī)定執(zhí)

3、行?？蹨p的憑據(jù)包括有關(guān)發(fā)票或者經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核的其他憑據(jù)。運輸費用明顯高于當?shù)厥袌鰞r格導(dǎo)致應(yīng)稅煤炭產(chǎn)品價格偏低，且無正當理由的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)合理調(diào)整計稅價格。納稅人銷售應(yīng)稅煤炭的，在銷售環(huán)節(jié)繳納資源稅。納稅人以自采原煤直接或者經(jīng)洗選加工后連續(xù)生產(chǎn)焦炭、煤氣、煤化工、電力及其他煤炭深加工產(chǎn)品的，視同銷售，在原煤或者洗選煤移送環(huán)節(jié)繳納資源稅。納稅人煤炭開采地與洗選、核算地不在同一行政區(qū)域 ( 縣級以上 ) 的，煤炭資源稅在煤炭開采地繳納。納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍開采應(yīng)稅煤炭，其納稅地點需要調(diào)整的，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)決定。納稅人申報的原煤或洗選煤銷售價格明顯偏低且無正當理由的

4、，或者有視同銷售應(yīng)稅煤炭行為而無銷售價格的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按下列順序確定計稅價格：(1)按納稅人最近時期同類原煤或洗選煤的平均銷售價格確定。(2) 按其他納稅人最近時期同類原煤或洗選煤的平均銷售價格確定。(3) 按組成計稅價格確定。 組成計稅價格 =成本 x(1+ 成本利潤率 )(1-資源稅稅率 ) 公式中的成本利潤率由省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局按同類應(yīng)稅煤炭的平均成本利潤率確定。納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或支付價款、費用 ; 不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或支付價款、費用，而減少其應(yīng)納稅收入的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照稅收征收管理法及其實施細則的有關(guān)規(guī)定進行合理調(diào)整。納稅人將自采原煤與外購原煤( 包括煤矸石 ) 進行混合后銷售的，應(yīng)當準確核算外購原煤的數(shù)量、單價及運費，在確認計稅依據(jù)時可以扣減外購相應(yīng)原煤的購進金額。計稅依據(jù) =當期混合原煤銷售額 - 當期用于混售的外購原煤的購進金額。外購原煤的購進金額 =外購原煤的購進數(shù)量x 單價。煤炭資源稅減征、免征按照資源稅暫行條例、財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于實施煤炭資源稅改革的通知( 財稅 201472 號) 及其他相關(guān)政策和征管規(guī)定執(zhí)行。辦法自 2015 年 8 月 1 日起施行。課后寄語：會計學(xué)是一個細節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學(xué)習(xí)要求的。因為它是一門技術(shù)很