關(guān)聯(lián)交易的會計(jì)規(guī)范

1、關(guān)聯(lián)交易的會計(jì)、稅務(wù)、審計(jì)等規(guī)定集目錄 TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc252389541 財(cái)會20063號企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第36號關(guān)聯(lián)方披露（2006） PAGEREF _Toc252389541 h 3 HYPERLINK l _Toc252389542 財(cái)會20063號企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第20號企業(yè)合并（2006） PAGEREF _Toc252389542 h 5 HYPERLINK l _Toc252389543 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第33號合并財(cái)務(wù)報(bào)表 PAGEREF _Toc252389543 h 9 HYPERLINK l _Toc252389544 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則

2、第33號合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)用指南 PAGEREF _Toc252389544 h 15 HYPERLINK l _Toc252389545 財(cái)會20063號企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第7號非貨幣性資產(chǎn)交換（2006） PAGEREF _Toc252389545 h 16 HYPERLINK l _Toc252389546 國際會計(jì)準(zhǔn)則第24號國際會計(jì)準(zhǔn)則第24號-對關(guān)聯(lián)者的揭示 PAGEREF _Toc252389546 h 17 HYPERLINK l _Toc252389547 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號 PAGEREF _Toc252389547 h 21 HYPERLINK l _Toc252389548

3、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號 PAGEREF _Toc252389548 h 21 HYPERLINK l _Toc252389549 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號 PAGEREF _Toc252389549 h 22 HYPERLINK l _Toc252389550 CPA教材第十三章財(cái)務(wù)報(bào)告 PAGEREF _Toc252389550 h 23 HYPERLINK l _Toc252389551 財(cái)會20064號中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1323號關(guān)聯(lián)方 PAGEREF _Toc252389551 h 27 HYPERLINK l _Toc252389552 中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1323號關(guān)聯(lián)方（

4、征求意見稿） PAGEREF _Toc252389552 h 29 HYPERLINK l _Toc252389553 中華人民共和國主席令第63號中華人民共和國企業(yè)所得稅法第六章特不納稅調(diào)整 PAGEREF _Toc252389553 h 34 HYPERLINK l _Toc252389554 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六章特不納稅調(diào)整 PAGEREF _Toc252389554 h 35 HYPERLINK l _Toc252389555 中華人民共和國主席令第49號中華人民共和國稅收征收治理法（新征管法） PAGEREF _Toc252389555 h 38 HYPERLIN

5、K l _Toc252389556 國務(wù)院令2002362號中華人民共和國稅收征收治理法實(shí)施細(xì)則 PAGEREF _Toc252389556 h 38 HYPERLINK l _Toc252389557 國稅發(fā)20092號國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)特不納稅調(diào)整實(shí)施方法試行的通知 PAGEREF _Toc252389557 h 39 HYPERLINK l _Toc252389558 國稅函2009188號國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)轉(zhuǎn)讓定價(jià)跟蹤治理有關(guān)問題的通知 PAGEREF _Toc252389558 h 64 HYPERLINK l _Toc252389559 國稅函2009312號國家稅務(wù)總局關(guān)于企

6、業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù) PAGEREF _Toc252389559 h 64 HYPERLINK l _Toc252389560 中國稅務(wù)報(bào):企業(yè)要積極應(yīng)對反避稅調(diào)查 PAGEREF _Toc252389560 h 65 HYPERLINK l _Toc252389561 國家稅務(wù)總局公告2009年第1號國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人權(quán)利與義務(wù)的公告 PAGEREF _Toc252389561 h 68 HYPERLINK l _Toc252389562 國稅發(fā)2009114號國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干具體措施的通知 PAGEREF _Toc252

7、389562 h 68 HYPERLINK l _Toc252389563 國稅函2009363號國家稅務(wù)總局關(guān)于強(qiáng)化跨境關(guān)聯(lián)交易監(jiān)控和調(diào)查的通知 PAGEREF _Toc252389563 h 69 HYPERLINK l _Toc252389564 國稅發(fā)200916號國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步做好稅收征管工作的通知 PAGEREF _Toc252389564 h 69 HYPERLINK l _Toc252389565 國稅發(fā)200888號國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅治理的意見 PAGEREF _Toc252389565 h 70 HYPERLINK l _Toc252389566 國稅函

8、2007363號國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查分析的通知 PAGEREF _Toc252389566 h 70 HYPERLINK l _Toc252389567 國稅函2006901號國家稅務(wù)總局關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收治理有關(guān)問題的通知 PAGEREF _Toc252389567 h 71 HYPERLINK l _Toc252389568 國稅發(fā)2006103號關(guān)于繳納企業(yè)所得稅的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行口徑等問題的補(bǔ)充通知 PAGEREF _Toc252389568 h 72 HYPERLINK l _Toc252389569 國稅函20051172號關(guān)于預(yù)約定價(jià)工作有關(guān)問題的

9、通知 PAGEREF _Toc252389569 h 72 HYPERLINK l _Toc252389570 國稅函2005239號國家稅務(wù)總局關(guān)于2005年度反避稅工作的通知 PAGEREF _Toc252389570 h 73 HYPERLINK l _Toc252389571 國稅發(fā)2004143號關(guān)于修訂關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)治理規(guī)程的通知（失效 ） PAGEREF _Toc252389571 h 75 HYPERLINK l _Toc252389572 國稅函2004942號國家稅務(wù)總局關(guān)于深圳市地點(diǎn)稅務(wù)局加強(qiáng)反避稅工作情況的通報(bào) PAGEREF _Toc252389572 h 8

10、0 HYPERLINK l _Toc252389573 國稅發(fā)200470號國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)反避稅工作的通知 PAGEREF _Toc252389573 h 84 HYPERLINK l _Toc252389574 國稅函20031284號國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來相應(yīng)調(diào)整問題的批復(fù) PAGEREF _Toc252389574 h 87 HYPERLINK l _Toc252389575 國稅發(fā)200347號國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹中華人民共和國稅收征收治理法及事實(shí)上施細(xì)則若干具體問題的通知 PAGEREF _Toc252389575 h 88 HYPERLINK l

11、 _Toc252389576 國稅函2000945號國家稅務(wù)總局關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來發(fā)生壞賬損失稅前扣除問題的通知 PAGEREF _Toc252389576 h 88 HYPERLINK l _Toc252389577 國稅發(fā)1998059關(guān)于印發(fā)關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)治理規(guī)程的通知(失效) PAGEREF _Toc252389577 h 89 HYPERLINK l _Toc252389578 國稅發(fā)199825號關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收治理工作的通知 PAGEREF _Toc252389578 h 101 HYPERLINK l _Toc252389579 中華人民共和國公司法 PA

12、GEREF _Toc252389579 h 104 HYPERLINK l _Toc252389580 證監(jiān)會公告200917號公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第28號創(chuàng)業(yè)板公司招股講明書 PAGEREF _Toc252389580 h 105 HYPERLINK l _Toc252389581 證監(jiān)發(fā)2001102號關(guān)于公布關(guān)于在上市公司建立獨(dú)立董事制度的指導(dǎo)意見的通知 PAGEREF _Toc252389581 h 106財(cái)會20063號企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第36號關(guān)聯(lián)方披露（2006） 第一章 總則 第一條 為了規(guī)范關(guān)聯(lián)方及其交易的信息披露，依照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則差不多準(zhǔn)則，制定本準(zhǔn)則。 第二

13、條 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)披露所有關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的相關(guān)信息。對外提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，關(guān)于差不多包括在合并范圍內(nèi)各企業(yè)之間的交易不予披露，但應(yīng)當(dāng)披露與合并范圍外各關(guān)聯(lián)方的關(guān)系及其交易。 第二章 關(guān)聯(lián)方 第三條 一方操縱、共同操縱另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笞璧K，以及兩方或兩方以上同受一方操縱、共同操縱或重大阻礙的，構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。 操縱，是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獵取利益。 共同操縱，是指按照合同約定對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動所共有的操縱，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策需要分享操縱權(quán)的投資方一致同意時存在。 重大阻礙，是指對一個企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力

14、，但并不能夠操縱或者與其他方一起共同操縱這些政策的制定。 第四條 下列各方構(gòu)成企業(yè)的關(guān)聯(lián)方： （一）該企業(yè)的母公司。 （二）該企業(yè)的子公司。 （三）與該企業(yè)受同一母公司操縱的其他企業(yè)。 （四）對該企業(yè)實(shí)施共同操縱的投資方。 （五）對該企業(yè)施加重大阻礙的投資方。 （六）該企業(yè)的合營企業(yè)。 （七）該企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)。 （八）該企業(yè)的要緊投資者個人及與其關(guān)系緊密的家庭成員。要緊投資者個人，是指能夠操縱、共同操縱一個企業(yè)或者對一個企業(yè)施加重大阻礙的個人投資者。 （九）該企業(yè)或其母公司的關(guān)鍵治理人員及與其關(guān)系緊密的家庭成員。關(guān)鍵治理人員，是指有權(quán)力并負(fù)責(zé)打算、指揮和操縱企業(yè)活動的人員。與要緊投資者個人或關(guān)

15、鍵治理人員關(guān)系緊密的家庭成員，是指在處理與企業(yè)的交易時可能阻礙該個人或受該個人阻礙的家庭成員。 （十）該企業(yè)要緊投資者個人、關(guān)鍵治理人員或與其關(guān)系緊密的家庭成員操縱、共同操縱或施加重大阻礙的其他企業(yè)。 第五條 僅與企業(yè)存在下列關(guān)系的各方，不構(gòu)成企業(yè)的關(guān)聯(lián)方： （一）與該企業(yè)發(fā)生日常往來的資金提供者、公用事業(yè)部門、政府部門和機(jī)構(gòu)。 （二）與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟(jì)依存關(guān)系的單個客戶、供應(yīng)商、特許商、經(jīng)銷商或代理商。 （三）與該企業(yè)共同操縱合營企業(yè)的合營者。 第六條 僅僅同受國家操縱而不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。 第三章 關(guān)聯(lián)方交易 第七條 關(guān)聯(lián)方交易，是指關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源、勞

16、務(wù)或義務(wù)的行為，而不論是否收取價(jià)款。 第八條 關(guān)聯(lián)方交易的類型通常包括下列各項(xiàng)： （一）購買或銷售商品。 （二）購買或銷售商品以外的其他資產(chǎn)。 （三）提供或同意勞務(wù)。 （四）擔(dān)保。 （五）提供資金（貸款或股權(quán)投資）。 （六）租賃。 （七）代理。 （八）研究與開發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移。 （九）許可協(xié)議。 （十）代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進(jìn)行債務(wù)結(jié)算。 （十一）關(guān)鍵治理人員薪酬。 第四章 披露 第九條 企業(yè)不管是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，均應(yīng)當(dāng)在附注中披露與母公司和子公司有關(guān)的下列信息： （一）母公司和子公司的名稱。 母公司不是該企業(yè)最終操縱方的，還應(yīng)當(dāng)披露最終操縱方名稱。 母公司和最終操縱方均不對外提供財(cái)務(wù)報(bào)表的

17、，還應(yīng)當(dāng)披露母公司之上與其最相近的對外提供財(cái)務(wù)報(bào)表的母公司名稱。 （二）母公司和子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)、注冊地、注冊資本（或?qū)嵤召Y本、股本）及其變化。 （三）母公司對該企業(yè)或者該企業(yè)對子公司的持股比例和表決權(quán)比例。 第十條 企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及交易要素。交易要素至少應(yīng)當(dāng)包括： （一）交易的金額。 （二）未結(jié)算項(xiàng)目的金額、條款和條件，以及有關(guān)提供或取得擔(dān)保的信息。 （三）未結(jié)算應(yīng)收項(xiàng)目的壞賬預(yù)備金額。 （四）定價(jià)政策。 第十一條 關(guān)聯(lián)方交易應(yīng)當(dāng)分不關(guān)聯(lián)方以及交易類型予以披露。 類型相似的關(guān)聯(lián)方交易，在不阻礙財(cái)務(wù)報(bào)表閱讀者正確理解關(guān)聯(lián)方交易對財(cái)務(wù)報(bào)

18、表阻礙的情況下，能夠合并披露。第十二條 企業(yè)只有在提供確鑿證據(jù)的情況下，才能披露關(guān)聯(lián)方交易是公平交易。財(cái)會20063號企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第20號企業(yè)合并（2006） 第一章 總則 第一條 為了規(guī)范企業(yè)合并的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露，依照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則差不多準(zhǔn)則，制定本準(zhǔn)則。 第二條 企業(yè)合并，是指將兩個或者兩個以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。企業(yè)合并分為同一操縱下的企業(yè)合并和非同一操縱下的企業(yè)合并。 第三條 涉及業(yè)務(wù)的合并比照本準(zhǔn)則規(guī)定處理。 第四條 本準(zhǔn)則不涉及下列企業(yè)合并： （一）兩方或者兩方以上形成合營企業(yè)的企業(yè)合并。 （二）僅通過合同而不是所有權(quán)份額將兩個或者兩個以上單獨(dú)的企

19、業(yè)合并形成一個報(bào)告主體的企業(yè)合并。 第二章 同一操縱下的企業(yè)合并 第五條 參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終操縱且該操縱并非臨時性的，為同一操縱下的企業(yè)合并。 同一操縱下的企業(yè)合并，在合并日取得對其他參與合并企業(yè)操縱權(quán)的一方為合并方，參與合并的其他企業(yè)為被合并方。合并日，是指合并方實(shí)際取得對被合并方操縱權(quán)的日期。 第六條 合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照合并日在被合并方的賬面價(jià)值計(jì)量。合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對價(jià)賬面價(jià)值（或發(fā)行股份面值總額）的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。 第七條 同一操縱下的企業(yè)合并中，被合并方采納的會計(jì)

20、政策與合并方不一致的，合并方在合并日應(yīng)當(dāng)按照本企業(yè)會計(jì)政策對被合并方的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上按照本準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)。 第八條 合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，包括為進(jìn)行企業(yè)合并而支付的審計(jì)費(fèi)用、評估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益。 為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計(jì)量金額。企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券溢價(jià)收入，溢價(jià)收入不足沖減的，沖減留存收益。 第九條 企業(yè)合并形成母子公司關(guān)系的，母公司應(yīng)當(dāng)編制合并日的合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表和合并現(xiàn)金流量表。 合并資產(chǎn)負(fù)債

21、表中被合并方的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按其賬面價(jià)值計(jì)量。因被合并方采納的會計(jì)政策與合并方不一致，按照本準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)以調(diào)整后的賬面價(jià)值計(jì)量。 合并利潤表應(yīng)當(dāng)包括參與合并各方自合并當(dāng)期期初至合并日所發(fā)生的收入、費(fèi)用和利潤。被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤，應(yīng)當(dāng)在合并利潤表中單列項(xiàng)目反映。 合并現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)包括參與合并各方自合并當(dāng)期期初至合并日的現(xiàn)金流量。 編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時，參與合并各方的內(nèi)部交易等，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第33號合并財(cái)務(wù)報(bào)表處理。 第三章 非同一操縱下的企業(yè)合并 第十條 參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終操縱的，為非同一操縱下的企業(yè)合并。 非同一操縱下的企業(yè)合

22、并，在購買日取得對其他參與合并企業(yè)操縱權(quán)的一方為購買方，參與合并的其他企業(yè)為被購買方。購買日，是指購買方實(shí)際取得對被購買方操縱權(quán)的日期。 第十一條 購買方應(yīng)當(dāng)區(qū)不下列情況確定合并成本： （一）一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的操縱權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值。 （二）通過多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和。 （三）購買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用也應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)合并成本。 （四）在合并合同或協(xié)議中對可能阻礙合并成本的以后事項(xiàng)作出約定的，購買日假如可能以后事項(xiàng)專門可能發(fā)生同時對合并成本的阻礙

23、金額能夠可靠計(jì)量的，購買方應(yīng)當(dāng)將其計(jì)入合并成本。 第十二條 購買方在購買日對作為企業(yè)合并對價(jià)付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。 第十三條 購買方在購買日應(yīng)當(dāng)對合并成本進(jìn)行分配，按照本準(zhǔn)則第十四條的規(guī)定確認(rèn)所取得的被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債。 （一）購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)。 初始確認(rèn)后的商譽(yù)，應(yīng)當(dāng)以其成本扣除累計(jì)減值預(yù)備后的金額計(jì)量。商譽(yù)的減值應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號資產(chǎn)減值處理。 （二）購買方對合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)

24、當(dāng)按照下列規(guī)定處理： 1.對取得的被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值以及合并成本的計(jì)量進(jìn)行復(fù)核； 2.經(jīng)復(fù)核后合并成本仍小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。 第十四條 被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值，是指合并中取得的被購買方可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去負(fù)債及或有負(fù)債公允價(jià)值后的余額。被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債，符合下列條件的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)予以確認(rèn)： （一）合并中取得的被購買方除無形資產(chǎn)以外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)（不僅限于被購買方原已確認(rèn)的資產(chǎn)），其所帶來的經(jīng)濟(jì)利益專門可能流入企業(yè)且公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)予以確認(rèn)并按照公允價(jià)值計(jì)量。 合

25、并中取得的無形資產(chǎn)，其公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為無形資產(chǎn)并按照公允價(jià)值計(jì)量。 （二）合并中取得的被購買方除或有負(fù)債以外的其他各項(xiàng)負(fù)債，履行有關(guān)的義務(wù)專門可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)且公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)予以確認(rèn)并按照公允價(jià)值計(jì)量。 （三）合并中取得的被購買方或有負(fù)債，其公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為負(fù)債并按照公允價(jià)值計(jì)量?；蛴胸?fù)債在初始確認(rèn)后，應(yīng)當(dāng)按照下列兩者孰高進(jìn)行后續(xù)計(jì)量： 1、按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第13號或有事項(xiàng)應(yīng)予確認(rèn)的金額； 2、初始確認(rèn)金額減去按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號收入的 原則確認(rèn)的累計(jì)攤銷額后的余額。 第十五條 企業(yè)合并形成母子公司關(guān)系的，母公司應(yīng)

26、當(dāng)設(shè)置備查簿，記錄企業(yè)合并中取得的子公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債等在購買日的公允價(jià)值。編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時，應(yīng)當(dāng)以購買日確定的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值為基礎(chǔ)對子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。 第十六條 企業(yè)合并發(fā)生當(dāng)期的期末，因合并中取得的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值或企業(yè)合并成本只能臨時確定的，購買方應(yīng)當(dāng)以所確定的臨時價(jià)值為基礎(chǔ)對企業(yè)合并進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。 購買日后12個月內(nèi)對確認(rèn)的臨時價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的，視為在購買日確認(rèn)和計(jì)量。 第十七條 企業(yè)合并形成母子公司關(guān)系的，母公司應(yīng)當(dāng)編制購買日的合并資產(chǎn)負(fù)債表，因企業(yè)合并取得的被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)

27、值列示。母公司的合并成本與取得的子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，以按照本準(zhǔn)則規(guī)定處理的結(jié)果列示。 第四章 披露 第十八條 企業(yè)合并發(fā)生當(dāng)期的期末，合并方應(yīng)當(dāng)在附注中披露與同一操縱下企業(yè)合并有關(guān)的下列信息： （一）參與合并企業(yè)的差不多情況。 （二）屬于同一操縱下企業(yè)合并的推斷依據(jù)。 （三）合并日的確定依據(jù)。 （四）以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)以及承擔(dān)債務(wù)作為合并對價(jià)的，所支付對價(jià)在合并日的賬面價(jià)值；以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價(jià)的，合并中發(fā)行權(quán)益性證券的數(shù)量及定價(jià)原則，以及參與合并各方交換有表決權(quán)股份的比例。 （五）被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債在上一會計(jì)期間資產(chǎn)負(fù)債表日及合并日的賬面價(jià)值；被合并方自合

28、并當(dāng)期期初至合并日的收入、凈利潤、現(xiàn)金流量等情況。 （六）合并合同或協(xié)議約定將承擔(dān)被合并方或有負(fù)債的情況。 （七）被合并方采納的會計(jì)政策與合并方不一致所作調(diào)整情況的講明。 （八）合并后已處置或預(yù)備處置被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值、處置價(jià)格等。 第十九條 企業(yè)合并發(fā)生當(dāng)期的期末，購買方應(yīng)當(dāng)在附注中披露與非同一操縱下企業(yè)合并有關(guān)的下列信息： （一）參與合并企業(yè)的差不多情況。 （二）購買日的確定依據(jù)。 （三）合并成本的構(gòu)成及其賬面價(jià)值、公允價(jià)值及公允價(jià)值的確定方法。 （四）被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債在上一會計(jì)期間資產(chǎn)負(fù)債表日及購買日的賬面價(jià)值和公允價(jià)值。 （五）合并合同或協(xié)議約定將承擔(dān)被購買方或有

29、負(fù)債的情況。 （六）被購買方自購買日起至報(bào)告期期末的收入、凈利潤和現(xiàn)金流量等情況。 （七）商譽(yù)的金額及其確定方法。 （八）因合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額計(jì)入當(dāng)期損益的金額。（九）合并后已處置或預(yù)備處置被購買方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值、處置價(jià)格等。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第33號合并財(cái)務(wù)報(bào)表第一章 總則 第一條 為了規(guī)范合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制和列報(bào)，依照(企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則差不多準(zhǔn)則)，制定本準(zhǔn)則。 第二條 合并財(cái)務(wù)報(bào)表是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。 母公司，是指有一個或一個以上子公司的企業(yè)(或主體，下同)。 子公司，是指被母公司操縱的

30、企業(yè)。 第三條 合并財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分： (一)合并資產(chǎn)負(fù)債表； (二)合并利潤表； (三)合并所有者權(quán)益(或股東權(quán)益，下同)變動表； (四)合并現(xiàn)金流量表； (五)附注。 第四條 母公司應(yīng)當(dāng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。 第五條 外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算，適用(企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第19號外幣折算和企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第31號現(xiàn)金流量表。第二章 合并范圍第六條 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以操縱為基礎(chǔ)加以確定。 操縱，是指一個企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個企業(yè)的經(jīng)營活動中獵取利益的權(quán)力。 第七條 母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，表明母公司能夠操縱被投資單位，應(yīng)當(dāng)將

31、該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。然而。有證據(jù)表明母公司不能操縱被投資單位的除外。 第八條 母公司擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán)，滿足以下條件之一的，視為母公司能夠操縱被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍；然而，有證據(jù)表明母公司不能操縱被投資單位的除外： (一)通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)； (二)依照公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策； (三)有權(quán)任免被投資單位的董事會或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員； (四)在被投資單位的董事會或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。 第九條 在確定能否操縱被投資單位時，應(yīng)

32、當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。 第十條 母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。第三章 合并程序 第十一條 合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)以母公司和其子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，依照其他有關(guān)資料，對子公司的長期股權(quán)投資按照權(quán)益法調(diào)整后，由母公司編制。 第十二條 母公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一子公司所采納的會計(jì)政策，使子公司采納的會計(jì)政策與母公司保持一致。 子公司所采納的會計(jì)政策與母公司不一致的，應(yīng)當(dāng)按照母公司的會計(jì)政筇對子公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行必要的調(diào)整；或者要求子公司按照母公司的會計(jì)政策另行編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。 第十三條 母公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一子公司的會計(jì)期間

33、，使子公司的會計(jì)期間與母公司保持一致。 子公司的會計(jì)期間與母公司不一致的，應(yīng)當(dāng)按照母公司的會計(jì)期問對子公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整；或者要求子公司按照母公司的會計(jì)期間另行編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。 第十四條 在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時，子公司除了應(yīng)當(dāng)向母公司提供財(cái)務(wù)報(bào)表外，還應(yīng)當(dāng)向母公司提供下列有關(guān)資料： (一)采納的與母公司的不一致的會計(jì)政策及其阻礙金額； (二)與母公司不一致的會計(jì)期間的講明； (三)與母公司、其他子公司之間發(fā)生的所有內(nèi)部交易的相關(guān)資料； (四)所有者權(quán)益變動的有關(guān)資料；(五)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表所需要的其他資料第一節(jié) 合并資產(chǎn)負(fù)債表 第十五條 合并資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，在抵

34、銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對合并資產(chǎn)負(fù)債表的阻礙后，由母公司合并編制。 (一)母公司對子公司的長期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額應(yīng)當(dāng)相互抵銷，同時抵銷相應(yīng)的長期股權(quán)投資減值預(yù)備。 在購買日，母公司對子公司的長期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額的差額，應(yīng)當(dāng)在商譽(yù)項(xiàng)目列示，商譽(yù)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)減值測試后的金額列示。 各子公司之間的長期股權(quán)投資以及子公司對母公司的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)比照此規(guī)定，將長期股權(quán)投資的余額與其對應(yīng)的子公司或母公司所有者權(quán)益中所享有的份額相互抵銷。 (二)母公司與子公司、子公司相互之間的債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)相互抵銷，同時

35、抵銷應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬預(yù)備和債券投資的減值預(yù)備。 母公司與子公司、子公司相互之間的債券投資與應(yīng)付債券相互抵銷后，產(chǎn)生的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益項(xiàng)目。 (三)母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品(或提供勞務(wù)，下同)或其他方式形成的存貨、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無形資產(chǎn)等所包含的末實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。 對存貸、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程和無形資產(chǎn)等計(jì)提的跌價(jià)預(yù)備或減值預(yù)備與未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益相關(guān)的部分應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。表的處理方法及其阻礙。 (五)子公司與母公司不一致的會計(jì)期間，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的處理方法及其阻礙。 (六)本期增加子公司，按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第20號企業(yè)合并的規(guī)定進(jìn)行披露 (七)本期不

36、再納入合并范圍的原子公司，講明原子公司的名稱、注冊地、業(yè)務(wù)性質(zhì)、母公司的持股比例和表決權(quán)比例，本期不再成為子公司的緣故，其在處置日和上一會計(jì)期間資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的金額以及本期期初至處置日的收入、費(fèi)用和利潤的金額。 (八)子公司向母公司轉(zhuǎn)移資金的能力受到嚴(yán)格限制的情況。 (九)需要在附注中講明的其他事項(xiàng)。產(chǎn)負(fù)債表的阻礙應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。 第十六條 子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額，應(yīng)當(dāng)作為少數(shù)股東權(quán)益，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下以“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目列示 第十七條 母公司在報(bào)告期內(nèi)因同一操縱下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。 因非

37、同一操縱下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)僨表時，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。 第十八條 母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。第二節(jié) 合并利潤表 第十九條 合并利潤表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的利潤表為基礎(chǔ)，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對合并利潤表的阻礙后，由母公司合并編制。 (一)母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品所產(chǎn)生的營業(yè)收入和營業(yè)成本應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。 母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品，期末全部實(shí)現(xiàn)對外銷售的，應(yīng)當(dāng)將購買方的營業(yè)成本與銷售方的營業(yè)收入相互抵銷。 母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品，期末未實(shí)現(xiàn)

38、對外銷售而形成存貨、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)的，在抵銷銷售商品的營業(yè)成本和營業(yè)收入的同時，應(yīng)當(dāng)將各項(xiàng)資產(chǎn)所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷。 (二)在對母公司與子公司、子公司相互之問銷售商品形成的固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)所包含的來實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益進(jìn)行抵銷的同時，也應(yīng)當(dāng)對固定資產(chǎn)的折舊額或無形資產(chǎn)的攤銷額與未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益相關(guān)的部分進(jìn)行抵銷。 (三)母公司與子公司、子公司相互之間持有對方債券所產(chǎn)生的投資收益，應(yīng)當(dāng)與其相對應(yīng)的發(fā)行方利息費(fèi)用相互抵銷。 (四)母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益，應(yīng)當(dāng)與對方當(dāng)期凈利潤相互抵銷。 (五)母公司與子公司、子公司相互

39、之間發(fā)生的其他內(nèi)部交易對合并利潤表的阻礙應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。第二十條 子公司當(dāng)期凈損益中屬于少數(shù)股東權(quán)益的份額，應(yīng)當(dāng)在合并利潤表凈利潤項(xiàng)目下以“少數(shù)股東損益”項(xiàng)目列示。 第二十一條 子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額，其余額應(yīng)當(dāng)分不下列情況進(jìn)行處理： (一)公司章程或協(xié)議規(guī)定少數(shù)股東有義務(wù)承擔(dān)，同時少數(shù)股東有能力予以彌補(bǔ)的，該項(xiàng)余額應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益； (二)公司章程或協(xié)議未規(guī)定少數(shù)股東有義務(wù)承擔(dān)的，該項(xiàng)余額應(yīng)當(dāng)沖減母公司的所有者權(quán)益。該子公司以后期間實(shí)現(xiàn)的利潤，在彌補(bǔ)了由母公司所有者權(quán)益所承擔(dān)的屬于少數(shù)股東的損失之前，應(yīng)當(dāng)全部歸屬于母公司的所有者權(quán)益。

40、第二十二條 母公司在報(bào)告期內(nèi)因同一操縱下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的收入，費(fèi)用、利潤納入合并利潤表。 因非同一操縱下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司購買日至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤納入合并利潤表。 第二十三條 母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司期初至處置日的收入、費(fèi)用、利潤納入合并利潤表。第三節(jié) 合并現(xiàn)金流量表 第二十四條 合并現(xiàn)金流量采應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的現(xiàn)金流量表為基礎(chǔ)，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對合并現(xiàn)金流量表的阻礙后，由母公司合并編翩。 本準(zhǔn)則提及“現(xiàn)金”時，除非同時提及現(xiàn)金等價(jià)物，均包括現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物。 第二十

41、五條 編制合并現(xiàn)金流量表正表應(yīng)當(dāng)符合下列要求： (一)母公司與子公司、子公司相互之問當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流置應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。 (二)母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)與分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金相互抵銷。 (三)母公司與子公司、子公司相互之間以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。 (四)母公司與予公司、子公司相互之間當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。 (五)母公司與子公司、子公司相互之間處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額，應(yīng)當(dāng)與購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金相互抵銷。 (六)母公司與子公司、子公

42、司相互之問當(dāng)期發(fā)生的其他交易所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。 第二十六條 合并現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料能夠依照合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤表進(jìn)行編制。 第二十七條 母公司在報(bào)告期因同一操縱下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。 因非同一操縱下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司購買日至報(bào)告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。 取得子公司支付的現(xiàn)金大于購買日或合并生活公司現(xiàn)金余額的部分，應(yīng)當(dāng)在投資支付的現(xiàn)金項(xiàng)目下以“取得子公司支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目列示；取得子公司支付的現(xiàn)金小于購買日合并生活公司現(xiàn)金余額的部分，應(yīng)當(dāng)在收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金項(xiàng)目列示 第二十八條 母

43、公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司期初至處置日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表 處置子公司收到的現(xiàn)金大于處置生活公司現(xiàn)金余額的部分，應(yīng)當(dāng)在收回投資收到的現(xiàn)金項(xiàng)目下以“出售子公司收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目列示；處置子公司收到的現(xiàn)金小于處置生活公司現(xiàn)金余額的部分，應(yīng)當(dāng)在支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金項(xiàng)目列示。第四節(jié)合并所有者權(quán)益變動表 第二十九條 合并所有者權(quán)益變動表以母公司和子公司的所有者權(quán)益變動表為基礎(chǔ)，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對合并所有者權(quán)益變動表的阻礙后，由母公司合并編制 (一)母公司對子公司的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)與母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額相互抵銷。 各子公司之間

44、的長期股權(quán)投資以及予公司對母公司的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)比照此規(guī)定，將長期股權(quán)投資與其對應(yīng)的子公司或母公司所有者權(quán)益中所享有的份額相互抵銷。 (二)母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益，應(yīng)當(dāng)與對方當(dāng)期凈利潤相互抵銷。 (三)母公司與子公司、子公司相互之問當(dāng)期發(fā)生的其他交易對所有者權(quán)益交動的阻礙應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。 合并所有者權(quán)益變動表也能夠依照合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤表進(jìn)行編制。 第三十條 有少數(shù)股東的，應(yīng)當(dāng)在合并所有者權(quán)益變動表中增加“少數(shù)股東權(quán)益”欄日，反映少數(shù)股東權(quán)益變動的情況。第四章 披露 第三十一條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露下列信息： (一)子公司的清單，包括企業(yè)名稱、注冊地、

45、業(yè)務(wù)性質(zhì)、母公司的持股比例和表決權(quán)比例。 (二)母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位表決權(quán)不足半數(shù)但能對其形成操縱的緣故。 (三)母公司直接或通過其他子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)但未能對其形成操縱的緣故。 (四)子公司所采納的與母公司不一致的會計(jì)政策，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第33號合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)用指南 一、以操縱為基礎(chǔ)確定合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍 （一）應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的被投資單位。 母公司應(yīng)當(dāng)將其操縱的所有子公司，不管是小規(guī)模的子公司依舊經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)專門的子公司，均應(yīng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。 以操縱為基礎(chǔ)確定合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式，

46、綜合考慮所有相關(guān)事實(shí)和因素進(jìn)行推斷，如投資者的持股情況、投資者之間的相互關(guān)系、公司治理結(jié)構(gòu)、潛在表決權(quán)等。 （二）母公司操縱的專門目的主體也應(yīng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。推斷母公司能否操縱專門目的主體應(yīng)當(dāng)考慮如下要緊因素： 1.母公司為融資、銷售商品或提供勞務(wù)等特定經(jīng)營業(yè)務(wù)的需要直接或間接設(shè)立專門目的主體。 2.母公司具有操縱或獲得操縱專門目的主體或其資產(chǎn)的決策權(quán)。比如，母公司擁有單方面終止專門目的主體的權(quán)力、變更專門目的主體章程的權(quán)力、對變更專門目的主體章程的否決權(quán)等。 3.母公司通過章程、合同、協(xié)議等具有獵取專門目的主體大部分利益的權(quán)力。 4.母公司通過章程、合同、協(xié)議等承擔(dān)了專門目的主體

47、的大部分風(fēng)險(xiǎn)。 （三）不能操縱的被投資單位，不納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。原采納比例合并法的合營企業(yè)，應(yīng)當(dāng)改用權(quán)益法核算。 二、合并報(bào)表格式 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的格式及其中各項(xiàng)目，涵蓋了母公司和從事各類經(jīng) 2濟(jì)業(yè)務(wù)的子公司的情況，包括一般企業(yè)、商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司和證券公司等。合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表、合并所有者權(quán)益變動表的格式如下：（略）財(cái)會20063號企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第7號非貨幣性資產(chǎn)交換（2006） 第二章 確認(rèn)和計(jì)量 第三條 非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益： （一）該項(xiàng)交換具有商

48、業(yè)實(shí)質(zhì)； （二）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的除外。第五條 在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。國際會計(jì)準(zhǔn)則第24號國際會計(jì)準(zhǔn)則第24號-對關(guān)聯(lián)者的揭示范圍 1.本號準(zhǔn)則適用于對美聯(lián)者以及報(bào)告企業(yè)與其關(guān)聯(lián)者之間的交易的處理。本號準(zhǔn)則中的要求適用于各個報(bào)告企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表。 2.本號準(zhǔn)則僅適用于第3段所述、第6段所修正的那些關(guān)聯(lián)者之間的

49、相互關(guān)系。 3.本號準(zhǔn)則僅涉及下列第（l）（5）段所述的那些關(guān)聯(lián)者之間的相互關(guān)系： （1）直接地或通過一個或若干個中間者間接地操縱報(bào)告企業(yè)，或是被報(bào)告企業(yè)所操縱以及和報(bào)告企業(yè)共同受操縱的那些企業(yè)（其中包括控股公司、附屬公司和其他附屬公司）； （2）聯(lián)營企業(yè)（見國際會計(jì)準(zhǔn)則第28號對聯(lián)營企業(yè)投資的會計(jì)）； （3）直接或間接地?fù)碛袌?bào)告企業(yè)有表決權(quán)的股份，并對該企業(yè)具有重大阻礙的那些個人及其關(guān)系緊密的家庭成員； （4）重要的治理人員，即有權(quán)力和責(zé)任來進(jìn)行打算、指揮和操縱報(bào)告企業(yè)活動的那些人員，包括公司的董事和高級職員以及與這些人關(guān)系緊密的家庭成員； （5）由上述第（3）段或第（4）段所述人員直接或間

50、接地?fù)碛兄卮蟊頉Q權(quán)的企業(yè)，或是這種人員能夠?qū)ζ涫┘又卮笞璧K的企業(yè)。它包括由報(bào)告企業(yè)的董事或要緊股東擁有的企業(yè)，以及與報(bào)告企業(yè)擁有共同的重要治理人員的那些企業(yè)。在考慮各種可能的關(guān)聯(lián)者之間的相互關(guān)系時，應(yīng)注意相互關(guān)系的實(shí)質(zhì)，而不僅僅是法律形式。 4.不需要對交易作出揭示的情況有： （1）在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，對有關(guān)集團(tuán)內(nèi)部之間的交易不需要作出揭示； （2）當(dāng)母公司財(cái)務(wù)報(bào)表與合并財(cái)務(wù)報(bào)表一起提供或公布時，在母公司的財(cái)務(wù)報(bào)表中不需要對交易作出揭示 （3）假如母公司與全資附屬公司在同一國家經(jīng)營并在該國提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表，在全資附屬公司的財(cái)務(wù)報(bào)表中不需要對交易作出揭示； （4）在國家操縱的企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表中，對與

51、其他國家操縱的企業(yè)的交易不需要作出揭示。 定義 5.本號準(zhǔn)則所使用的下列術(shù)語，具有特定的含義： 關(guān)聯(lián)者，是指在制訂財(cái)務(wù)或經(jīng)營決策中，假如一方有能力操縱另一方，或?qū)α硪环绞┘又卮笞璧K，則認(rèn)為它們是有關(guān)聯(lián)的。 關(guān)聯(lián)者之間的交易，是指在關(guān)聯(lián)者之間相互轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)，不論是否收取價(jià)款。 操縱，是指直接地或通過附屬公司間接地?fù)碛幸粋€企業(yè)半數(shù)以上，或相當(dāng)大量的表決權(quán)，同時依照章程或協(xié)議，有權(quán)指揮該企業(yè)的財(cái)務(wù)與經(jīng)營政策。 重大阻礙（為本號準(zhǔn)則的目的），是指參加企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策的制訂，但不操縱這些政策。施加重大阻礙能夠通過若干途徑，通常能夠通過出席董事會的方式，但也能夠通過諸如參加政策的制定過程、重要的公司

52、間交易、治理人員的交換、技術(shù)資料上的依靠性等方式。重大阻礙能夠通過股份的擁有、章程或協(xié)議達(dá)到。關(guān)于擁有股份的情況，重大阻礙應(yīng)按照國際會計(jì)準(zhǔn)則第28號對聯(lián)營企業(yè)投資的會計(jì)中的定義來假定。 6.在本號準(zhǔn)則中，下列情況不視為是關(guān)聯(lián)者： （1）盡管有上述第3（4）段和第3（5）段的規(guī)定，然而因?yàn)閮蓚€公司具有一位共同的董事，這兩個公司不認(rèn)為是關(guān)聯(lián)者（然而有必要考慮這位董事在兩個公司的相互交易中，能夠阻礙雙方政策的可能性，并評估這種可能性）；（2）資金提供者； 工會； 公用事業(yè)； 政府部門和機(jī)構(gòu)。 不應(yīng)當(dāng)僅以日常往來為由而視其為關(guān)聯(lián)者（盡管它們可能限制一個企業(yè)的行動自由，或是參與其決策過程）。 （3）與企

53、業(yè)發(fā)生大量業(yè)務(wù)的單個買主、供應(yīng)商、專銷商、批發(fā)商或一般代理商（不應(yīng)僅僅由于因此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)依靠性而視其為關(guān)聯(lián)者）。 關(guān)于關(guān)聯(lián)者的問題 7.與關(guān)聯(lián)者之間的相互關(guān)系，是商業(yè)活動的通常特征。 例如，企業(yè)經(jīng)常通過附屬公司或聯(lián)營企業(yè)從事一部分單獨(dú)的經(jīng)營活動，同時為了投資或貿(mào)易的目的購買其他企業(yè)的股權(quán)，而且此股權(quán)份額之大，足以使投資公司對被投資者的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策施加重大的阻礙。 8.與關(guān)聯(lián)者之間的相互關(guān)系可能會對報(bào)告企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果發(fā)生阻礙。關(guān)聯(lián)者之間的交易活動，在無關(guān)聯(lián)者之間可能可不能發(fā)生。同時，關(guān)聯(lián)者之間的交易可能可不能按與無關(guān)聯(lián)者之間的交易相同的金額進(jìn)行。 9.即使與關(guān)聯(lián)者之間的交易不發(fā)生，企

54、業(yè)的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況也可能會受到關(guān)聯(lián)者之間相互關(guān)系的阻礙。僅是這種相互關(guān)系的存在，就可能足以阻礙報(bào)告企業(yè)與其他各方的交易。 例如，一家附屬公司在其母公司購買了另一家與其往常的貿(mào)易伙伴經(jīng)營相同業(yè)務(wù)的附屬公司以后，就可能中斷與該貿(mào)易伙伴的關(guān)系。此外，某一方可能因另一方的重大阻礙而不采取行動。例如，一家附屬公司可能受其母公司的指示不進(jìn)行研究和開發(fā)活動。 10.關(guān)于治理部門而言，確定不導(dǎo)致交易的阻礙效果，有內(nèi)在的困難。本號準(zhǔn)則不要求揭示這種效果。 11.在會計(jì)上確認(rèn)資源的轉(zhuǎn)移通常依據(jù)各方同意的價(jià)格。在無關(guān)聯(lián)者之間的價(jià)格是一項(xiàng)公平價(jià)格。而關(guān)聯(lián)者之間在定價(jià)過程中可能具有一定程度的靈活性，這一點(diǎn)在無關(guān)聯(lián)者

55、之間是可不能出現(xiàn)的。 12.關(guān)聯(lián)者之間的交易可采納多種方法進(jìn)行定價(jià)。 13.關(guān)聯(lián)者之間的交易有一種定價(jià)方法是依照不受操縱的可比價(jià)格，即參照在一個經(jīng)濟(jì)上可比較的市場上向與賣方無關(guān)聯(lián)的買方出售可比產(chǎn)品的情況來制訂價(jià)格。當(dāng)在一項(xiàng)關(guān)聯(lián)者之間的交易中提供產(chǎn)品或勞務(wù)，同時其有關(guān)條件與正常商業(yè)交易的條件相似時，就經(jīng)常使用這種方法。這一方法還常常用于確定財(cái)務(wù)費(fèi)用。 14.假如物資在銷售給獨(dú)立的一方之前，在各關(guān)聯(lián)者之間發(fā)生轉(zhuǎn)移，通常使用再售價(jià)格法。即從再售價(jià)格中扣減一筆毛利，其扣減額應(yīng)能彌補(bǔ)再售者成本并賺取適當(dāng)?shù)睦麧櫍员愕贸鲈偈壅邞?yīng)付的轉(zhuǎn)移價(jià)格。在確定與再售者的貢獻(xiàn)相適應(yīng)的酬勞時，有一些需要運(yùn)用推斷的問題。這

56、一方法也可用于其他資源的轉(zhuǎn)移，諸如權(quán)利與勞務(wù)等。 15.已另一種方法是成本加成法，即要求在供應(yīng)商的成本上增加適當(dāng)?shù)母郊宇~。在確定可歸屬的成本要素和附加額時都可能發(fā)生一些困難。類似行業(yè)的可比銷售利潤率或資金利潤率，是有助于確定轉(zhuǎn)移價(jià)格的幾種尺度。 16.關(guān)聯(lián)者之間的交易的價(jià)格，有的不是依照上述第1315段所述的方法確定的。有時甚至不計(jì)價(jià)格，例如，免費(fèi)提供治理服務(wù)和延長免息債務(wù)信用期限等。 17.有時，若不存在相互關(guān)系，則交易就可不能發(fā)生。 例如，一個將其大部分產(chǎn)品以成本價(jià)銷售給母公司的公司，假如母公司不購買這些產(chǎn)品，可能就找不到另外的買主。 18.在專門多國家，法律要求財(cái)務(wù)報(bào)表對某些類不的關(guān)聯(lián)者

57、給予揭示。尤其是將注意力集中于與企業(yè)董事的交易，特不是他們的酬勞與借款，因?yàn)樗麄兣c企業(yè)的關(guān)系具有信托性質(zhì)。此外，國際會計(jì)準(zhǔn)則第5號財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)揭示的信息，要求揭示公司之間重大的交易，對集團(tuán)內(nèi)公司和聯(lián)營公司的投資，以及與集團(tuán)內(nèi)公司、聯(lián)營公司和董事們往來的余額。國際會計(jì)準(zhǔn)則第27號合并財(cái)務(wù)報(bào)表和對附屬公司投資的會計(jì)與國際會計(jì)準(zhǔn)則第28號對聯(lián)營企業(yè)投資的會計(jì)，要求揭示重要的附屬公司和聯(lián)營企業(yè)的名單。國際會計(jì)準(zhǔn)則第8號本期凈損益、差不多錯誤和會計(jì)政策的變更，要求揭示特不項(xiàng)目以及由企業(yè)正常經(jīng)營活動產(chǎn)生的收益與費(fèi)用項(xiàng)目（它們需達(dá)到如此的規(guī)模、性質(zhì)和阻礙，以致對它們的揭示對講明企業(yè)在這一期間的經(jīng)營業(yè)績是至關(guān)重

58、要的）。 19.在下列情況下，關(guān)聯(lián)者之間的交易可能導(dǎo)致報(bào)告企業(yè)在它們阻礙的當(dāng)期作出揭示： （1）物資（產(chǎn)成品或半成品）的購買和銷售； （2）不動產(chǎn)或其他資產(chǎn)的購買和銷售； （3）勞務(wù)的提供或取得； （4）代理安排； （5）租賃安排； （6）研究和開發(fā)的轉(zhuǎn)讓； （7）許可證安排； （8）理財(cái)（包括現(xiàn)金或?qū)嵨锏馁J款或權(quán)益分配）； （9）擔(dān)保和抵押； （10）治理合同。 20.在存在操縱的情況下，不論在關(guān)聯(lián)者之間是否發(fā)生了交易，關(guān)聯(lián)者之間的相互關(guān)系均應(yīng)予以揭示。 21.為便于財(cái)務(wù)報(bào)表的讀者了解關(guān)聯(lián)者之間的關(guān)系對報(bào)告企上的阻礙，在存在操縱的情況下，不論關(guān)聯(lián)者之間是否發(fā)生了交易，揭示關(guān)聯(lián)者之間的相互關(guān)系

59、差不多上恰當(dāng)?shù)摹?22.假如在關(guān)聯(lián)者之間發(fā)生了交易，則報(bào)告企業(yè)應(yīng)揭示關(guān)聯(lián)者之間的相互關(guān)系的性質(zhì)，以及為了了解財(cái)務(wù)報(bào)表所必須了解的交易類型與交易要素。 23.為了了解財(cái)務(wù)報(bào)表所必須了解的交易要素一般包括： （1）對交易數(shù)量的講明，不論是以金額依舊以適當(dāng)?shù)谋壤右灾v明； （2）未結(jié)算項(xiàng)目的金額或適當(dāng)?shù)谋壤?（3）定價(jià)政策。 24.性質(zhì)類似的項(xiàng)目能夠用匯總的方式予以揭示，除非為了了解關(guān)聯(lián)者之間的空易對報(bào)告企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的阻礙而需要分不予以揭示。 25.集團(tuán)成員之間的交易不需在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中揭示。因?yàn)楹喜⒇?cái)務(wù)報(bào)表對母公司和附屬公司已作為同一報(bào)告企業(yè)來提供資料。在按權(quán)益法核算的情況下，與聯(lián)營企業(yè)的交易不

60、應(yīng)略去，而應(yīng)作為與關(guān)聯(lián)者之間的交易來單獨(dú)揭示。 生效日期 26.本號國際會計(jì)準(zhǔn)則，對從1986年1月1日或以后開始的會計(jì)或間的財(cái)務(wù)報(bào)表生效。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號 二、中國境內(nèi)企業(yè)設(shè)在境外的子公司在境外發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)，境內(nèi)不存在且受相關(guān)法律法規(guī)等限制或交易不常見，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則未作規(guī)范的，如何進(jìn)行處理？答：中國境內(nèi)企業(yè)設(shè)在境外的子公司在境外發(fā)生的交易或事項(xiàng)，境內(nèi)不存在且受法律法規(guī)等限制或交易不常見，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則未作出規(guī)范的，能夠?qū)⒕惩庾庸静畈欢噙M(jìn)行的會計(jì)處理結(jié)果，在符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則差不多準(zhǔn)則的原則下，按照國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則進(jìn)行調(diào)整后，并入境內(nèi)母公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第