會計實務(wù)：消費稅最佳會計處理方案-7

1、消費稅最佳會計處理方案消費稅的帳務(wù)處理與增值稅不同，消費稅屬于價內(nèi)稅，因而在會計處理上，消費稅沿用了價內(nèi)稅的會計處理方式。由于消費稅與增值稅之間存在著稅基一致和交叉征收的關(guān)系，因而消費稅的會計處理與增值稅的會計處理也存在著密切的關(guān)系，二者往往是同時進行的。（一）消費稅的計稅憑證繳納消費稅的消費品同時都要繳納增值稅，兩種稅都是以含消費稅而不含增值稅的銷售額為計稅依據(jù)的，因而可以將同一會計憑證同時作為兩種稅的計稅憑證，即：一般情況下，以給購貨方開具的增值稅專用發(fā)票作為計稅憑證；如果遇到按規(guī)定不得開具增值稅專用發(fā)票的情況，則以其他普通發(fā)票作為計稅憑證，但在計稅時，先要進行價稅分離處理。（二）消費稅的

2、科目設(shè)置及帳戶結(jié)構(gòu)消費稅的納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅金”總帳科目下，設(shè)置“應(yīng)交消費稅”明細(xì)稅目。“應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交消費稅”明細(xì)帳戶可采用三欄式結(jié)構(gòu)，其貸方登記納稅人計算出的應(yīng)交納的消費稅額；借方登記已交納的消費稅額；期末余額若在貸方，表示納稅人尚未交納的稅額；期末余額若在借方，表示納稅人多交應(yīng)退或者可以抵扣的稅額；期末余額若為零，則表示征納雙方結(jié)清了稅款，既無欠交也無多交。（三）消費稅的帳務(wù)處理無論是采用從價定率法還是從量定額法，其帳務(wù)處理是相同的。銷售自制應(yīng)稅消費品的帳務(wù)處理。納稅人在銷售自制應(yīng)稅消費品時，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)繳消費稅額借記“產(chǎn)品銷售稅金及附加”科目；貸記“應(yīng)交稅金- 應(yīng)交消費稅”科目。同時

3、還應(yīng)作與銷售收入和應(yīng)繳增值稅有關(guān)的帳務(wù)處理。例 13. 某工廠銷售應(yīng)稅消費品一批，為購貨方開具的增值稅專用發(fā)票上注明“金額”為 110000 元；增值稅稅率為17；“稅額”為18700 元，“價稅合計”為128700 元。該產(chǎn)品消費稅稅率為15，應(yīng)納消費稅額為16500 元。購貨方所付款項 128700 元已存入銀行。作會計分錄為；借：銀行存款 128700貸：產(chǎn)品銷售收入110000應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅（銷基稅額）18700借：產(chǎn)品銷售稅金及附加16500貸：應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交消費稅 16500例 14. 某工廠所設(shè)門市部某日對外零售應(yīng)稅消費品全部銷售額為58500 元（含增值稅）。增值

4、稅率為17，應(yīng)繳增值稅8500 元，消費稅率為10，應(yīng)繳消費稅5000 元。銷售收入已全部存入銀行。其作會計會錄為：借：銀行存款 58500貸：產(chǎn)品銷售收入50000應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅（銷項稅額）8500借：產(chǎn)品銷售稅金及附加5000貸：應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交消費稅 5000從以上兩個例子可以看出，無論是在價稅分離收款的條件下，還是在價稅合并收款的條件下，記入“產(chǎn)品銷售收入”科目的數(shù)額都只包含消費稅，而不包含增值稅。由于消費稅是價內(nèi)稅，而增值稅又是以含有消費稅的產(chǎn)品銷售收入額為計稅依據(jù)的，因而增值稅稅額中有一部分就是以消費稅稅額為稅基計算征收的。這種稅上計稅，重復(fù)計征的問題，只有當(dāng)把消費稅也

5、改為價外稅或在計稅時先進行價稅分離處理，以不含消費稅的銷售收入額為依據(jù)計算增值稅才能得以解決。以應(yīng)稅消費品作為投資的帳務(wù)處理，納稅人以應(yīng)稅消費品作為投資提供給其他單位或個體經(jīng)營者的，其按規(guī)定應(yīng)繳納的消費稅額，應(yīng)計入“長期投資總額”，借記“長期投資”科目；貸記“應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交消費稅”科目。例 15. 某工業(yè)企業(yè)將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品提供給另一單位作為實物投資，為該單位開具專用發(fā)票，價款30000 元，增值稅款 5100 元，價稅合計 35100 元。消費稅稅率為 5，應(yīng)納消費稅額為1500 元（ 300005）。如成本為 2 萬元，應(yīng)作會計分錄為：借：長期投資 - 其他投資 2660貸：產(chǎn)成品 2

6、0000應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅（銷項稅額）5100應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交消費稅 1500視同銷售自制應(yīng)稅消費品應(yīng)繳消費稅的帳務(wù)處理。納稅人以自制的應(yīng)稅消費品換取生產(chǎn)資料、消費資料或抵償債務(wù)、支付代購手續(xù)費等；應(yīng)視同銷售進行會計處理，其按規(guī)定應(yīng)繳納的消費稅額應(yīng)借記“產(chǎn)品銷售稅金及附加”科目； 貸記“應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交消費稅”科目。例 16. 某企業(yè)將自制應(yīng)稅消費品 10000 元用于抵償前欠某公司的帳款，該消費品的消費稅稅率為 10，應(yīng)納消費稅額為 1000 元。應(yīng)作會計分錄：借：產(chǎn)品銷售稅金及附加 1000貸：應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交消費稅 1000自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)繳消費稅的帳務(wù)處理。納稅人將自制

7、的應(yīng)稅消費品用于在建工程、非生產(chǎn)機構(gòu)等其他方面的，其按規(guī)定應(yīng)繳納的消費稅額應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“營業(yè)外支出”、“產(chǎn)品銷售費用”、“應(yīng)付福利費”等科目，貸記“應(yīng)交稅金- 應(yīng)交消費稅”科目。例 17. 某工廠在節(jié)日期間將本廠自制應(yīng)稅消費品作為福利發(fā)放給職工，按規(guī)定應(yīng)繳納消費稅 6800 元。應(yīng)作會計分錄為：借：應(yīng)付福利費 6800貸：應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交消費稅 6800例 18. 某企業(yè)將應(yīng)稅消費品作為樣品投放展銷會，按規(guī)定應(yīng)繳納消費稅8750 元。應(yīng)作會計分錄為：借：產(chǎn)品銷售費用 8650貸：應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交消費稅 8750應(yīng)稅消費品的包裝物應(yīng)繳消費稅的帳務(wù)處理，納稅人對隨同應(yīng)稅消

8、費品一同出售但單獨計價的包裝物， 按規(guī)定應(yīng)繳納的消費稅， 應(yīng)借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交消費稅”科目。對逾期未退還的包裝物押金，按規(guī)定應(yīng)繳納的消費稅，應(yīng)借記“其他業(yè)務(wù)支出”、“其他應(yīng)付款”等科目；貸記“應(yīng)交稅金- 應(yīng)交消費稅”科目。由于包裝物押金涉及到包裝物成本和凈收入的結(jié)轉(zhuǎn)以及計征增值稅等核算內(nèi)容，因而在作會計分錄時，應(yīng)當(dāng)一并處理。例 19. 某企業(yè)銷售應(yīng)稅消費品一批，產(chǎn)品售價 60000 元，隨同產(chǎn)品出售但單獨計價的包裝物售價 6000 元（收入與增值稅的帳務(wù)處理見例 16）。該應(yīng)稅消費品適目的消費稅稅率為 17，產(chǎn)品銷售收入應(yīng)繳納的消費稅額為 10200 元；單獨計

9、價的包裝物應(yīng)繳納的消費稅額為1020 元，共計 11220 元，應(yīng)作會計分錄為：借：產(chǎn)品銷售稅金及附加10200其他業(yè)務(wù)支出 10200貸：應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交消費稅 11220例 20. 某企業(yè)將逾期未還的包裝物押金 4400 元沒收后進行轉(zhuǎn)帳處理，其中屬于出租包裝物的押金 2400 元（其成本為 1300 元）。沒收押金應(yīng)繳納的增值稅為 748 元（有關(guān)增值稅及結(jié)轉(zhuǎn)包裝物成本和凈收入的帳務(wù)處理見例 17）。沒收押金適用的消費稅稅率為 5，應(yīng)繳納的消費稅額為 220 元（ 44005）。其中，應(yīng)由出租包裝物負(fù)擔(dān) 120 元（ 24005）；由出借包裝物負(fù)擔(dān) 100 元（ 20005）。應(yīng)作會計

10、分錄：借：其他業(yè)務(wù)支出120產(chǎn)品銷售稅金及附加100貸：應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交消費稅 220向稅務(wù)機關(guān)交納消費稅款的帳務(wù)處理。納稅人在發(fā)生了應(yīng)稅行為之后，已按規(guī)定計算了應(yīng)繳消費稅額，并記入了“應(yīng)交稅金- 應(yīng)交消費稅”科目的貸方。在規(guī)定的納稅期限內(nèi)，納稅人應(yīng)主動向稅務(wù)機關(guān)申報納稅，通過銀行轉(zhuǎn)帳，結(jié)交稅款，作會計分錄時，按實際交納的消費稅額，借記“應(yīng)交稅金- 應(yīng)交消費稅”科目；貸記“銀行存款”科目，如果發(fā)生銷貨退回時，則作相反的會計分錄。例 21. 某企業(yè)期末“應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交消費稅”帳戶貸方余額 88000 元，通過銀行轉(zhuǎn)帳，清交了全部消費稅款，應(yīng)作會計分錄為：借：應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交消費稅 880

11、00貸：銀行存款 38000委托加工應(yīng)稅消費品繳消費稅的帳務(wù)處理。納稅人委托加工應(yīng)稅消費品，應(yīng)繳納消費稅的，應(yīng)于委托方提貨時，由受托方代扣代繳稅款。受托方按應(yīng)扣稅款金額借記“銀行存款”、“應(yīng)收帳款”等科目；貸記“應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交消費稅”科目。委托加工應(yīng)稅消費品收回后，直接用于銷售的，委托方應(yīng)將代扣代繳一消費稅計入委托加工的應(yīng)稅消費品成本， 借讓“委托加工材料”、 “生產(chǎn)成本”、 “自制半成品”等科目；貸記“應(yīng)付帳款”、“銀行存款”等科目。委托加工的應(yīng)稅消費品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣消費稅額的，委托方就按代扣代繳的消費稅款，借記“應(yīng)交稅金- 應(yīng)交消費稅”科目，貸記“應(yīng)付帳款

12、”、“銀行存款”等科目。例 22. 甲工廠委托乙工廠加工一批應(yīng)稅消費品，受托方乙工廠在甲工廠提貨時，按規(guī)定代扣了消費稅款18000 元，并作如下會計分錄：借：銀行存款 18000貸：應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交消費稅 18000甲工廠將委托加工的已稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品（最終產(chǎn)品）后進行銷售，取得收入額70000 元，適用消費稅稅率45，最終產(chǎn)品應(yīng)納消費稅額31500元。作會計分錄為：抵扣委托加工代扣代繳消費稅款時：借：應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交消費稅 19000貸：銀行存款 18000計算最終產(chǎn)品應(yīng)繳消費稅款時：借：產(chǎn)品銷售稅金及附加315000貸：應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交消費稅 31500進口應(yīng)稅消費品應(yīng)

13、繳消費稅的帳務(wù)處理。納稅人進口應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)繳納消費稅的，應(yīng)憑海關(guān)提供的完稅憑證中所列消費稅額， 將其計入該項消費品的成本，借記“固定資產(chǎn)”、“商品采購”、“材料采購”等科目，貸記“銀行存款”等科目。例 75. 某進口公司進口應(yīng)稅消費品一批， 應(yīng)繳納消費稅 900000 元。作會計分錄為：借：商品采購 900000貸：銀行存款 900000出口應(yīng)稅消費品的帳務(wù)處理。納稅人出口應(yīng)稅消費品如按規(guī)定不予免稅或退稅的（有些應(yīng)稅消費品被限制出口） ，應(yīng)視同國內(nèi)銷售，按國內(nèi)銷售的有關(guān)規(guī)定進行帳務(wù)處理。對于生產(chǎn)企業(yè)通過外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品，按規(guī)定實行先稅后退方法（先按規(guī)定計算交納稅款，然后按一定程序退還

14、所交稅款）的，應(yīng)分別不同情況進行帳務(wù)處理。生產(chǎn)企業(yè)通過外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品有兩種方式，一種是委托外貿(mào)企業(yè)代理出口，另一種是將應(yīng)稅消費品銷售給外貿(mào)企業(yè)，由外貿(mào)企業(yè)自營出口。這兩種方式在應(yīng)交消費稅的帳務(wù)處理上有所不同，現(xiàn)分述如下：1）委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)在計算消費稅時，按應(yīng)交消費稅額借記“應(yīng)收帳款”科目；貸記“應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交消費稅”科目。實際交納消費稅時，借記“應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交消費稅”科目；貸記“銀行存款”科目。應(yīng)稅消費品出口收到外貿(mào)企業(yè)退回的稅金，借記“銀行存款”科目；貸記“應(yīng)收帳款”科目。發(fā)生退關(guān)、退貨而補交己退的消費稅，作相反的會計分錄。代理出口應(yīng)稅消費品的外

15、貿(mào)企業(yè)將應(yīng)稅消費品出口后，收到稅務(wù)部門退回生產(chǎn)企業(yè)交納的消費稅時，借記“銀行存款”科目；貸記“應(yīng)付帳款”科目，將此項稅金退還生產(chǎn)企業(yè)時，借記“應(yīng)付帳款”科目；貸記“銀行存款”科目。發(fā)生退關(guān)、退貨而補交已退的消費稅，借記“應(yīng)收帳款- 應(yīng)收生產(chǎn)企業(yè)消費稅”科目；貸記“銀行存款”科目。收到生產(chǎn)企業(yè)退還的稅款，作相反的會計分錄。例 23. 某工廠委托一外貿(mào)企業(yè)代理出口一批應(yīng)稅消費品，按規(guī)定交納了消費稅額75000 元：應(yīng)稅消費品出口后，稅務(wù)部門按規(guī)定辦理了退稅，該工廠收回所交全部稅款。后來由于某種原因，一部分應(yīng)稅消費品被外方退貨，該工廠按規(guī)定補交了 25000 元消費稅款。其帳務(wù)處理順序及會計分錄如下

16、：工廠按規(guī)定計算應(yīng)納消費稅額時：借：應(yīng)收帳款 75000貸：應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交消費稅 75000工廠實際交納消費稅顫時：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費稅75000貸：銀行存款 75000外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費品之后，收到稅務(wù)機關(guān)退回的全部消費稅款時：借：銀行存款 75000貨：應(yīng)付帳款 75000外貿(mào)企業(yè)將全部退稅款退還工廠時：借：應(yīng)付帳款 75000貸：銀行存銑 75000工廠收到外貿(mào)企業(yè)退還的消費稅款時：借：銀行存款 75000貸：應(yīng)收帳款 75000外方退貨后，外貿(mào)企業(yè)補交已退的消費稅款時：借：應(yīng)收帳款應(yīng)收生產(chǎn)企業(yè)消費稅25000貸：銀行存款 25000工廠歸還外貿(mào)企業(yè)被交的消費稅款時：借：應(yīng)收帳款 25000貸：銀行存款 25000外貿(mào)企業(yè)收到工廠歸還的消費稅款時：借：銀行存款 25000貸：應(yīng)收帳款應(yīng)收生產(chǎn)企業(yè)消費稅250002）生產(chǎn)企業(yè)將應(yīng)稅消費品銷售給外貿(mào)企業(yè)，然后由外貿(mào)企業(yè)自營出口的，生產(chǎn)企業(yè)本身交納的消費稅，應(yīng)當(dāng)按照在國內(nèi)銷售應(yīng)稅消費品所交納消費稅的有關(guān)規(guī)定進行帳務(wù)處理。而自營出口應(yīng)稅消費品的外