芻議新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下公允價(jià)值的運(yùn)用

1、芻議新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么下公允價(jià)值的運(yùn)用【摘要】公允價(jià)值的本質(zhì)是真實(shí)可靠地使用價(jià)值，重點(diǎn)在于對(duì)資產(chǎn)使用的將來經(jīng)濟(jì)利益的衡量，在實(shí)際運(yùn)用中要解決好可靠性、可操作性的問題。公允價(jià)值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)展資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量?？梢钥闯?，公允價(jià)值是其他屬性成立的一個(gè)根底，即需要反映交易和事項(xiàng)內(nèi)含的公平、允當(dāng)?shù)膬r(jià)格，并同時(shí)兼具可靠性、相關(guān)性的信息質(zhì)量特征。公允價(jià)值的本質(zhì)就是真實(shí)可靠地使用價(jià)值。2022年2月，財(cái)政部對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么進(jìn)展了修訂，公允價(jià)值的應(yīng)用、計(jì)量成為倍受關(guān)注的焦點(diǎn)。2022年1月1日上市公司進(jìn)入公允價(jià)值計(jì)量的本質(zhì)應(yīng)用階段，在長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)等17個(gè)詳細(xì)準(zhǔn)

2、那么中直接要求應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量，從當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)運(yùn)行環(huán)境來看，公允價(jià)值在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的使用將會(huì)受到限制。筆者就新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么中公允價(jià)值運(yùn)用所面臨的問題和困惑進(jìn)展討論。一、公允價(jià)值計(jì)量的優(yōu)點(diǎn)公允價(jià)值的本質(zhì)是使用價(jià)值，其側(cè)重點(diǎn)在于對(duì)資產(chǎn)使用的將來經(jīng)濟(jì)利益的衡量。因此，公允價(jià)值從理論上完美地解決了資產(chǎn)定義中定性與定量的時(shí)間維度統(tǒng)一性的難題，從而為現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)從本錢核心向價(jià)值核心的轉(zhuǎn)變鋪平了道路。另一方面，隨著金融市場(chǎng)的不斷開展完善，越來越多的會(huì)計(jì)工作者認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的根本職能就是提供對(duì)信息使用者決策有用的信息，即可以導(dǎo)致決策差異的相關(guān)信息。不同類型的信息使用者所需要的會(huì)計(jì)信息是有區(qū)別的，但面向?qū)?/p>

3、的預(yù)測(cè)信息要比面向過去的歷史信息對(duì)決策更有用，其信息含量更高。即詳細(xì)到計(jì)量屬性，面向?qū)淼墓蕛r(jià)值要比面向過去的歷史信息更有利于決策。二、公允價(jià)值計(jì)量的可靠性問題一公允價(jià)值的獲取存在一定的難度對(duì)于公允價(jià)值的認(rèn)定，一般有三種：其一，存在市場(chǎng)活潑的交易的情況下，交易價(jià)格即為公允價(jià)值；其二，在不存在實(shí)際交易事項(xiàng)的情況下，應(yīng)該尋找市場(chǎng)上同類相類似的交易，以同類類似交易的價(jià)格作為公允價(jià)值的計(jì)量根底；其三，假如某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債沒有由市場(chǎng)直接決定的可觀察到的價(jià)格，卻有合約規(guī)定的或可以預(yù)期的將來現(xiàn)金流量加以估計(jì)，就可運(yùn)用現(xiàn)值技術(shù)估計(jì)公允價(jià)值，也可以采用專業(yè)評(píng)估人員的評(píng)估結(jié)果。相對(duì)于具有客觀性、確定性和可驗(yàn)證性的

4、以實(shí)際交易為根底的歷史本錢計(jì)量，公允價(jià)值計(jì)量雖然在財(cái)務(wù)報(bào)表中提供更為相關(guān)的信息方面存在優(yōu)越性，但因?yàn)槠渚哂胁淮_定性、變動(dòng)性，難以滿足會(huì)計(jì)信息可靠性的質(zhì)量要求。對(duì)于報(bào)表使用者與報(bào)表編制者來說，由于公允價(jià)值信息的獲取存在不確定性，致使與資產(chǎn)或負(fù)債的風(fēng)險(xiǎn)和收益相關(guān)的信息具有很大的不對(duì)稱性，信息質(zhì)量的可靠性難以保證，可能增加財(cái)務(wù)報(bào)表工程的波動(dòng)性，誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者。二對(duì)公允價(jià)值的審慎使用缺乏解釋和溝通我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系在確定公允價(jià)值時(shí)，嚴(yán)格標(biāo)準(zhǔn)了運(yùn)用公允價(jià)值的前提條件，即公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)可以可靠計(jì)量。由于我國(guó)在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么推出時(shí)缺乏為何審慎的詳細(xì)解釋說明，容易傳遞出“公允價(jià)值存在較大缺陷，不宜采用的錯(cuò)

5、誤信息，這就會(huì)曲解甚至誤解我國(guó)在公允價(jià)值使用方面的初衷，同時(shí)，在一些詳細(xì)準(zhǔn)那么中公允價(jià)值計(jì)量?jī)H僅是備選方案，也就是處于會(huì)計(jì)計(jì)量的附屬地位，企業(yè)會(huì)計(jì)人員在詳細(xì)運(yùn)用相關(guān)詳細(xì)準(zhǔn)那么時(shí)，可能會(huì)顧及其相對(duì)難以操作的特性而盡力回避。綜合以上原因，可能出現(xiàn)的場(chǎng)面是企業(yè)在詳細(xì)執(zhí)行相關(guān)準(zhǔn)那么時(shí)，會(huì)計(jì)人員會(huì)盡量回避使用公允價(jià)值計(jì)量屬性，從而達(dá)不到預(yù)期的效果。三、公允價(jià)值計(jì)量的可操作性問題一經(jīng)濟(jì)環(huán)境制約公允價(jià)值的應(yīng)用我國(guó)正處在從傳統(tǒng)的方案經(jīng)濟(jì)體制向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制過渡的階段，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)開展尚不完善。由于方案經(jīng)濟(jì)的影響與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的開展并存、交易市場(chǎng)的不夠標(biāo)準(zhǔn)，某些領(lǐng)域目前仍缺乏較為標(biāo)準(zhǔn)的公開、活潑的市場(chǎng)，因此，適宜于公允價(jià)

6、值應(yīng)用的土壤和環(huán)境尚不成熟，造成公允價(jià)值計(jì)量方式在理論中運(yùn)用比擬困難。二會(huì)計(jì)人員素質(zhì)影響準(zhǔn)那么施行會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的正確施行影響很大，它在一定程度上制約著會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的進(jìn)步和會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么中會(huì)計(jì)方法的運(yùn)用。目前，我國(guó)會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)不高，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷才能比擬差，因此在制訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么時(shí)，應(yīng)盡量減少職業(yè)判斷的余地和要求。就公允價(jià)值而言，采用現(xiàn)行市價(jià)要求會(huì)計(jì)人員可以及時(shí)搜集和應(yīng)用交易商品的市價(jià)，采用估價(jià)技術(shù)，熟悉理財(cái)學(xué)方面的知識(shí)，經(jīng)過綜合分析、判斷，才能純熟地操作。同時(shí)，會(huì)計(jì)人員還應(yīng)具備計(jì)算機(jī)方面的技能，以擺脫復(fù)雜的計(jì)算，減少人工計(jì)算的失誤，進(jìn)步精度?？陀^地講，目前我國(guó)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)離這一要

7、求尚有差距。三應(yīng)用公允價(jià)值缺乏應(yīng)有的技術(shù)手段如無市價(jià)或市價(jià)不可靠時(shí)，會(huì)計(jì)人員還需利用各種估價(jià)技術(shù)，參考本質(zhì)上具有一樣條件和特征的另一項(xiàng)資產(chǎn)交易的現(xiàn)行市價(jià)、折現(xiàn)率等交易條件來確定一個(gè)合理的公允價(jià)值。如對(duì)資產(chǎn)將來產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進(jìn)展預(yù)測(cè)，再進(jìn)展折現(xiàn)分析，要及時(shí)準(zhǔn)確地確定公允價(jià)值，在傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)情況下是相當(dāng)困難的，而我國(guó)會(huì)計(jì)電算化的普及仍然不廣，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)用公允價(jià)值缺乏應(yīng)有的技術(shù)手段，當(dāng)然也不現(xiàn)實(shí)。四公允價(jià)值有可能再次成為企業(yè)操縱利潤(rùn)的工具作為新準(zhǔn)那么亮點(diǎn)的公允價(jià)值，極有可能成為利潤(rùn)操縱的工具。上市公司的控股股東很可能會(huì)在公司出現(xiàn)虧損的情況下，或者出于維持公司業(yè)績(jī)或者配股的需要，通過債務(wù)重組確認(rèn)重組收益來改變上市公司的當(dāng)期損益。這種人為因素的影響使資產(chǎn)信息帶有一定的主觀色彩，甚至帶來任意操縱會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的可能性，信息的可靠性受到質(zhì)疑。公允價(jià)值計(jì)量、債務(wù)重組收益可以進(jìn)利潤(rùn)，使包裝利潤(rùn)又有了可乘之機(jī)。因此，從我國(guó)當(dāng)前的會(huì)計(jì)環(huán)境來看，從可操作性方面、從相關(guān)性