財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)長(zhǎng)期股權(quán)投資

1、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)長(zhǎng)期股權(quán)投資第1頁(yè)，共56頁(yè)，2022年，5月20日，8點(diǎn)59分，星期三第一節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的內(nèi)容 1、對(duì)子公司的投資 2、對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資； 3、對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資； 4、對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。 第2頁(yè)，共56頁(yè)，2022年，5月20日，8點(diǎn)59分，星期三二、企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資（一）同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資 1、合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期

2、股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。第3頁(yè)，共56頁(yè)，2022年，5月20日，8點(diǎn)59分，星期三 2、合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。 按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。 與投資直接相關(guān)的費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用； 與發(fā)行股票相關(guān)的費(fèi)用沖減資本公積股本溢價(jià)第4頁(yè)，共56頁(yè)，2022年，5月20日，8點(diǎn)59分，星

3、期三甲公司和A公司均為M集團(tuán)公司內(nèi)的子公司，2013年1月1日，甲公司以1300萬(wàn)元購(gòu)入A公司60%的普通股權(quán)，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，甲公司同時(shí)支付相關(guān)稅費(fèi)10萬(wàn)元。A公司2013年1月1日的所有者權(quán)益賬面價(jià)值總額為2000萬(wàn)元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為2400萬(wàn)元。 例1：第5頁(yè)，共56頁(yè)，2022年，5月20日，8點(diǎn)59分，星期三 M集團(tuán) 甲公司 A公司2000萬(wàn)（賬面價(jià)值）長(zhǎng)期股權(quán)投資A1200萬(wàn)60%第6頁(yè)，共56頁(yè)，2022年，5月20日，8點(diǎn)59分，星期三借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1200（=2000*60%） 資本公積資本溢價(jià) 100 貸：銀行存款 1300借：管理費(fèi)用 10 貸：銀行存款 1

4、0第7頁(yè)，共56頁(yè)，2022年，5月20日，8點(diǎn)59分，星期三例2： A、B兩家公司同屬甲公司的子公司。A公司于209年3月1日以發(fā)行股票方式從B公司的股東手中取得B公司70的股份。A公司定向增發(fā)2000萬(wàn)股普通股股票，該股票每股面值為1元，市價(jià)為6元。B公司在209年3月1日所有者權(quán)益為3000萬(wàn)。第8頁(yè)，共56頁(yè)，2022年，5月20日，8點(diǎn)59分，星期三借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2100（=3000*70%） 貸：股本 2000 資本公積股本溢價(jià) 100此時(shí)，若有發(fā)行費(fèi)用，則：借：資本公積股本溢價(jià) 貸：銀行存款第9頁(yè)，共56頁(yè)，2022年，5月20日，8點(diǎn)59分，星期三（二）非同一控制下企業(yè)合并

5、形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資以作為長(zhǎng)期股權(quán)投資支付資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)的公允價(jià)值的入賬價(jià)值（即合并成本），公允價(jià)值與支付資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)賬面成本的差額計(jì)入當(dāng)期損益。與投資直接相關(guān)的費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用。第10頁(yè)，共56頁(yè)，2022年，5月20日，8點(diǎn)59分，星期三例3 A公司于2013年1月1日取得B公司70%的股權(quán)。為核實(shí)B公司的資產(chǎn)價(jià)值，A公司聘請(qǐng)了專業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)，支付評(píng)估費(fèi)用300萬(wàn)元。合并中，A公司支付的有關(guān)資產(chǎn)在購(gòu)買日的賬面價(jià)值和公允價(jià)值如下表。合并前，A、B公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 其中，土地使用權(quán)和專利技術(shù)原價(jià)9600萬(wàn)元，至合并時(shí)已累計(jì)攤銷1200萬(wàn)元。第11頁(yè)，共56頁(yè)，2022年，5月20日，8

6、點(diǎn)59分，星期三項(xiàng) 目 賬面價(jià)值 公允價(jià)值土地使用權(quán) 6000 9600 專利技術(shù) 2400 3000 銀行存款 2400 2400 合 計(jì) 10800 15000單位：萬(wàn)元第12頁(yè)，共56頁(yè)，2022年，5月20日，8點(diǎn)59分，星期三借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 150 000 000 累計(jì)攤銷 12 000 000 管理費(fèi)用 3 000 000 貸：無(wú)形資產(chǎn) 96 000 000 銀行存款 27 000 000 營(yíng)業(yè)外收入 42 000 000第13頁(yè)，共56頁(yè)，2022年，5月20日，8點(diǎn)59分，星期三 合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。

7、 按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，計(jì)入調(diào)整資本公積。 與投資直接相關(guān)的費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用； 與發(fā)行股票相關(guān)的費(fèi)用沖減資本公積股本溢價(jià)第14頁(yè)，共56頁(yè)，2022年，5月20日，8點(diǎn)59分，星期三支付現(xiàn)金的：按實(shí)際成本計(jì)量；發(fā)行權(quán)益性證券的：發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值；投資者投入的：合同約定價(jià)值（如果約定價(jià)值不公允，應(yīng)采用公允價(jià)值）；非貨幣性交換取得的：執(zhí)行第號(hào)：非貨幣性資產(chǎn)交換，即原則上以換出資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量；債務(wù)重組方式取得的：執(zhí)行第12號(hào)：債務(wù)重組，即以享有股份的公允價(jià)值計(jì)量。三、非企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資第15頁(yè)，共56頁(yè)，2022年

8、，5月20日，8點(diǎn)59分，星期三第二節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量成本法適用的范圍處理方法權(quán)益法適用的范圍處理方法第16頁(yè)，共56頁(yè)，2022年，5月20日，8點(diǎn)59分，星期三（一）成本法1、適用的范圍對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資：控制 控制：能夠決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，而且能夠據(jù)以從被投資企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲利。 實(shí)施控制的，被投資單位就是子公司，投資企業(yè)要將子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。對(duì)被投資企業(yè)不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中被有沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。第17頁(yè)，共56頁(yè)，2022年，5月20日，8點(diǎn)59分，星期三 2、處理方法（1）初始投資：按照初始投資成

9、本計(jì)價(jià)；（2）宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利：確認(rèn)當(dāng)期投資收益。 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益注意：確認(rèn)投資收益后，要考慮是否減值.第18頁(yè)，共56頁(yè)，2022年，5月20日，8點(diǎn)59分，星期三例1：2012年1月1日A公司投資B公司，占60%，3月5日B公司宣告分配股利1000萬(wàn)元。 A公司處理：2012年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000萬(wàn)元，2013年3月10日宣告分配股利2200萬(wàn)元。 A公司處理：第19頁(yè)，共56頁(yè)，2022年，5月20日，8點(diǎn)59分，星期三（二）權(quán)益法 1、適用的范圍對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資：重大影響對(duì)合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資：共同控制第20頁(yè)，共56頁(yè)，2022年，5月20日，8點(diǎn)59

10、分，星期三 2、處理方法（1）投資時(shí)： 初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整投資成本；小于該份額的，則計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入），并調(diào)整長(zhǎng)期投資成本。第21頁(yè)，共56頁(yè)，2022年，5月20日，8點(diǎn)59分，星期三權(quán)益法（2）投資后： 被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)：按享有的份額確認(rèn)投資收益，并調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 被投資企業(yè)發(fā)生凈虧損：以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減至零為限,投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。仍有未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，備查登記。 以后年度盈利恢復(fù)時(shí)，按相反方向處理。第22頁(yè)，共56頁(yè)，2022年，5月20

11、日，8點(diǎn)59分，星期三注意：應(yīng)考慮以下因素的影響并進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整：被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，并據(jù)以確認(rèn)投資收益。：以取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷額，以及以投資企業(yè)取得投資時(shí)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算確定的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額等對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)的影響。第23頁(yè)，共56頁(yè)，2022年，5月20日，8點(diǎn)59分，星期三.對(duì)于投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予以抵銷。此項(xiàng)抵銷既包括順流交易，也包括逆流交易。 注意：未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，屬于所轉(zhuǎn)讓資

12、產(chǎn)發(fā)生減值損失的，不應(yīng)予以調(diào)整。 第24頁(yè)，共56頁(yè)，2022年，5月20日，8點(diǎn)59分，星期三被投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)： 被投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)（其他綜合收益的變動(dòng)） 如因增資擴(kuò)股而增加的資本溢價(jià)、可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的其他綜合收益等，應(yīng)調(diào)整增加或減少長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，并增加或減少其他綜合收益。 第25頁(yè)，共56頁(yè)，2022年，5月20日，8點(diǎn)59分，星期三 股票股利的處理被投資單位分派股票股利時(shí)，投資企業(yè)不作賬務(wù)處理，但應(yīng)于除權(quán)日注明所增加的股數(shù)，以反映股份的變化情況。第26頁(yè)，共5

13、6頁(yè)，2022年，5月20日，8點(diǎn)59分，星期三例1：甲公司2012年1月1日，以860萬(wàn)元購(gòu)入C公司40%普通股權(quán)，并對(duì)C公司有重大影響，2012年1月1日C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為2000萬(wàn)元，款項(xiàng)已以銀行存款支付。甲公司會(huì)計(jì)分錄如下： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資C公司（成本） 860 貸：銀行存款 860第27頁(yè)，共56頁(yè)，2022年，5月20日，8點(diǎn)59分，星期三例2：在例1中，假定甲公司2012年1月1日，以760萬(wàn)元購(gòu)入C公司40%普通股權(quán)，并對(duì)C公司有重大影響，2012年1月1日C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為2000萬(wàn)元，款項(xiàng)已以銀行存款支付。甲公司會(huì)計(jì)分錄如下： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資C公

14、司（成本） 800 貸：銀行存款 760 營(yíng)業(yè)外收入 40第28頁(yè)，共56頁(yè)，2022年，5月20日，8點(diǎn)59分，星期三例3：甲股份有限公司于2012年1 月1 日取得對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)D公司30的股權(quán)，取得投資時(shí)D公司的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為1000 萬(wàn)元，賬面價(jià)值為500 萬(wàn)元，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10 年，凈殘值為零，按照直線法計(jì)提折舊。D公司2012年度利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)為600萬(wàn)元。第29頁(yè)，共56頁(yè)，2022年，5月20日，8點(diǎn)59分，星期三調(diào)整后的凈利潤(rùn)為550（60050）萬(wàn)元，甲公司按照持股比例計(jì)算2012年度應(yīng)確認(rèn)的投資收益應(yīng)為165（55030）萬(wàn)元。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資D（損益調(diào)整）

15、 165 貸：投資收益 165第30頁(yè)，共56頁(yè)，2022年，5月20日，8點(diǎn)59分，星期三若D公司2013年3月分配現(xiàn)金股利500萬(wàn)元： 甲公司處理如下： 借：應(yīng)收股利 150（=500*30%） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資D（損益調(diào)整） 150第31頁(yè)，共56頁(yè)，2022年，5月20日，8點(diǎn)59分，星期三例4.甲企業(yè)持有乙公司20有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜旧a(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響。2012年，甲公司將其賬面價(jià)值為600萬(wàn)元的商品以1 000萬(wàn)元的價(jià)格出售給乙公司。至2012年資產(chǎn)負(fù)債表日，該批商品尚未對(duì)外部第三方出售。假定甲企業(yè)取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，兩

16、者在以前期間未發(fā)生過(guò)內(nèi)部交易。乙公司2012年凈利潤(rùn)為2 000萬(wàn)元。假定不考慮所得稅因素 第32頁(yè)，共56頁(yè)，2022年，5月20日，8點(diǎn)59分，星期三甲企業(yè)在該項(xiàng)交易中實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)400萬(wàn)元，其中的80(40020)萬(wàn)元是針對(duì)本企業(yè)持有的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的權(quán)益份額，在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)投資損益時(shí)應(yīng)予抵銷，即甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 3 200 000 貸：投資收益 3 200 000 =(2 000萬(wàn)元一400萬(wàn)元)20第33頁(yè)，共56頁(yè)，2022年，5月20日，8點(diǎn)59分，星期三 例5：甲公司持有F公司40%的股權(quán)，2011年12月31日投資的賬面價(jià)值為1200萬(wàn)元。

17、F公司2012年發(fā)生凈虧損4000萬(wàn)元。 甲公司賬上有應(yīng)收F公司長(zhǎng)期應(yīng)收款300萬(wàn)元（符合長(zhǎng)期權(quán)益的條件）；同時(shí)，根據(jù)投資合同的約定，甲公司需要承擔(dān)F公司額外的損失彌補(bǔ)義務(wù)50萬(wàn)元，且符合預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件。假定取得投資時(shí)被投資單位各資產(chǎn)公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同。 第34頁(yè)，共56頁(yè)，2022年，5月20日，8點(diǎn)59分，星期三2012年度甲公司應(yīng)分擔(dān)損失400040%1600萬(wàn)元 投資賬面價(jià)值1200萬(wàn)元首先，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值：借：投資收益 1200 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資F公司（損益調(diào)整）1200其次，因甲公司賬上有應(yīng)收F公司長(zhǎng)期應(yīng)收款300萬(wàn)元，則應(yīng)進(jìn)一步確

18、認(rèn)損失： 借：投資收益 300 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 300 第35頁(yè)，共56頁(yè)，2022年，5月20日，8點(diǎn)59分，星期三再次，甲公司需要承擔(dān)額外的損失彌補(bǔ)義務(wù)50萬(wàn)元，且符合預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件： 借：投資收益 50 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 502012年度甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資損失1200300+501550（萬(wàn)元）（長(zhǎng)期股權(quán)投資和長(zhǎng)期權(quán)益的賬面價(jià)值均減至0，還有未確認(rèn)投資損失50萬(wàn)元備查登記。以后年度盈利時(shí)，按反向順序依次作相反分錄）第36頁(yè)，共56頁(yè)，2022年，5月20日，8點(diǎn)59分，星期三例6：甲股份有限公司于2013 年1 月1 日取得對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)D公司30的股權(quán)。12月31日，D公司一項(xiàng)可供出售金融

19、資產(chǎn)公允價(jià)值為500萬(wàn)元，原賬面價(jià)值為400萬(wàn)元。 甲公司： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資D（其他權(quán)益變動(dòng)） 30 貸：其他綜合收益 30第37頁(yè)，共56頁(yè)，2022年，5月20日，8點(diǎn)59分，星期三第三節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換和處置一、權(quán)益法向成本法的轉(zhuǎn)換因追加投資導(dǎo)致原持有的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)子公司投資的，改按成本法核算。要點(diǎn)：不追溯調(diào)整，以原權(quán)益法下的賬面價(jià)值加上新支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值之和作為購(gòu)買日的成本。第38頁(yè)，共56頁(yè)，2022年，5月20日，8點(diǎn)59分，星期三例7：2012年1月1日，甲公司以1500萬(wàn)元取得C公司30的股權(quán)，款項(xiàng)以銀行存款支付， C公司2012年1月1日

20、可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為5000萬(wàn)元（假定其公允價(jià)值等于賬面價(jià)值），因?qū)公司具有重大影響，甲公司對(duì)該項(xiàng)投資采用權(quán)益法核算。甲公司每年均按10%提取盈余公積。2012年C公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元，未分派現(xiàn)金股利。2013年1月1日，甲公司又以1800萬(wàn)元取得C公司30的股權(quán)，款項(xiàng)以銀行存款支付，當(dāng)日C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為6000萬(wàn)元，取得該部分股權(quán)后，甲公司能夠?qū)公司實(shí)施控制，因此甲公司將對(duì)C公司的股權(quán)投資轉(zhuǎn)為成本法核算。 第39頁(yè)，共56頁(yè)，2022年，5月20日，8點(diǎn)59分，星期三（1）2012年1月1日借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1500 貸：銀行存款 1500（2）2012年末：

21、借：長(zhǎng)期股權(quán)投資C公司（損益調(diào)整） 300 貸：投資收益 300第40頁(yè)，共56頁(yè)，2022年，5月20日，8點(diǎn)59分，星期三（3）2013年1月1日購(gòu)入30%股權(quán)時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資C公司 1800 貸：銀行存款 180060%長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本為：3600（萬(wàn)元） 后續(xù)按成本法處理。 第41頁(yè)，共56頁(yè)，2022年，5月20日，8點(diǎn)59分，星期三二、成本法向權(quán)益法的轉(zhuǎn)換因處置投資導(dǎo)致對(duì)被投資單位的影響力由控制轉(zhuǎn)為重大影響或共同控制的，改按權(quán)益法核算。追溯調(diào)整第42頁(yè)，共56頁(yè)，2022年，5月20日，8點(diǎn)59分，星期三例8：A公司原持有B公司60的股權(quán)，其賬面余額為6000萬(wàn)元，未計(jì)提減值

22、準(zhǔn)備。2014年1月6日，A公司將其持有的對(duì)B公司20的股權(quán)出售給某企業(yè)，出售取得價(jià)款3600萬(wàn)元，當(dāng)日被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為16000萬(wàn)元。A公司原取得對(duì)B公司60股權(quán)時(shí)，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為9000萬(wàn)元（等于賬面價(jià)值）。自取得對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資后至處置投資前，B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5000萬(wàn)元。假定B公司一直未進(jìn)行利潤(rùn)分配。除所實(shí)現(xiàn)凈損益外，B公司未發(fā)生計(jì)入綜合收益的交易或事項(xiàng)。本例中A公司按凈利潤(rùn)的10提取盈余公積。第43頁(yè)，共56頁(yè)，2022年，5月20日，8點(diǎn)59分，星期三 在出售20的股權(quán)后，A公司對(duì)B公司的持股比例為40，在被投資單位董事會(huì)中派有代表，但不能

23、對(duì)B公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策實(shí)施控制。對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)由成本法改為按照權(quán)益法進(jìn)行核算。 確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資處置損益 借：銀行存款 3600 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2000 投資收益 1600第44頁(yè)，共56頁(yè)，2022年，5月20日，8點(diǎn)59分，星期三取得投資以后被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)中應(yīng)享有的份額為2800萬(wàn)元(16000-9000)40%，其中2000萬(wàn)元（500040）為被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益，應(yīng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益。企業(yè)應(yīng)進(jìn)行以下會(huì)計(jì)處理： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2000 貸：盈余公積 200 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 1800注：5000萬(wàn)元應(yīng)是自購(gòu)買日至出售

24、日按購(gòu)買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的凈利潤(rùn)。第45頁(yè)，共56頁(yè)，2022年，5月20日，8點(diǎn)59分，星期三注意：1）若A公司當(dāng)初取得60%股權(quán)時(shí)投出的金額為4800萬(wàn)元時(shí)，如何處理？2）若A公司當(dāng)初取得60%股權(quán)時(shí)，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值不一致時(shí)如何處理？3）若A公司出售20%股權(quán)的時(shí)間是2014年7月1日如何處理？4）上例中，除所實(shí)現(xiàn)凈損益外，B公司還發(fā)生計(jì)入其他綜合收益的事項(xiàng)1000萬(wàn)元，如何處理？5）個(gè)別報(bào)表中的追溯調(diào)整僅是對(duì)剩余股權(quán)的追溯調(diào)整6）若A公司有其他子公司需編制合并報(bào)表時(shí)，剩余股權(quán)在合并報(bào)表中如何處理？第46頁(yè)，共56頁(yè)，2022年，5月20日，8點(diǎn)59分，星期三 三、

25、權(quán)益法轉(zhuǎn)為公允價(jià)值計(jì)量時(shí)的處理借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 投資收益 借：其他綜合收益（或資本公積其他資本公積） 貸：投資收益借：可供出售金融資產(chǎn)等（公允價(jià)值） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 投資收益（差額）第47頁(yè)，共56頁(yè)，2022年，5月20日，8點(diǎn)59分，星期三 四、長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值對(duì)子公司、合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資，按第8號(hào)準(zhǔn)則資產(chǎn)減值計(jì)提減值準(zhǔn)備；上述減值準(zhǔn)備計(jì)提后均不允許轉(zhuǎn)回。第48頁(yè)，共56頁(yè)，2022年，5月20日，8點(diǎn)59分，星期三五、長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置1、賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。借：銀行存款等 （實(shí)際收到的金額） 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備（已計(jì)提的減

26、值準(zhǔn)備） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （賬面余額） （貸或借）投資收益 （差額）第49頁(yè)，共56頁(yè)，2022年，5月20日，8點(diǎn)59分，星期三2、權(quán)益法下，除損益以外的所有者權(quán)益其他變動(dòng)額，按長(zhǎng)期投資處置比例調(diào)整損益（即一并結(jié)轉(zhuǎn)至投資收益）。借：其他綜合收益 貸：投資收益或做相反的分錄。第50頁(yè)，共56頁(yè)，2022年，5月20日，8點(diǎn)59分，星期三例9：甲公司于2011年7月1日，以900萬(wàn)元取得D公司20%的普通股份，對(duì)D公司有重大影響，甲公司采用權(quán)益法核算此項(xiàng)投資。2011年7月1日D公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為4000萬(wàn)元。 （1）2011年D公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn)元（假定利潤(rùn)均衡發(fā)生），股東大會(huì)批準(zhǔn)利潤(rùn)分配方案，提取盈余公積90萬(wàn)元，分派現(xiàn)金股利100萬(wàn)元。（2）2012年D公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬(wàn)元，股東大會(huì)批準(zhǔn)利潤(rùn)分配方案，提取盈余公積120萬(wàn)元，分派現(xiàn)金股利300萬(wàn)元。（3）2012年12月31日，D公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)調(diào)整增加資本公積l50萬(wàn)元。 （4）2013年9月5日，甲公司轉(zhuǎn)讓對(duì)D公司的