【精編匯總版】關(guān)于合并報(bào)表和長(zhǎng)期股權(quán)投資的若干問(wèn)題的實(shí)務(wù)操作合集

1、【精編匯總版】關(guān)于合并報(bào)表格模板和持久股權(quán)投資的多少成就的實(shí)務(wù)操作合集】12/12【精編匯總版】關(guān)于合并報(bào)表和持久股權(quán)投資的多少成就的實(shí)務(wù)操作合集關(guān)于合并報(bào)表格模板和持久股權(quán)投資的多少成就的實(shí)務(wù)操作1.關(guān)于需編制合并報(bào)表格模板的企業(yè)集團(tuán)的局限財(cái)政部關(guān)于印發(fā)合并會(huì)計(jì)報(bào)表格模板暫行規(guī)定的通知（財(cái)會(huì)字199511 號(hào)）規(guī)定：“本規(guī)定適用于國(guó)家國(guó)有資產(chǎn)管理局授權(quán)試點(diǎn)的企業(yè)集團(tuán)、股票上內(nèi) 企業(yè)以及必要編報(bào)合并會(huì)計(jì)報(bào)表格模板的外貿(mào)企業(yè)。.其他企業(yè)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)衣時(shí)，也 應(yīng)參照本暫行規(guī)定執(zhí)行?！俺删徒獯鸲币?guī)定的必要編報(bào)合并報(bào)表格模板的企業(yè)集團(tuán) 的范闈概略上與合并會(huì)計(jì)報(bào)我例行規(guī)定分歧，可是增加了一項(xiàng)“必要對(duì)

2、外提 供合并會(huì)計(jì)報(bào)表格模板的其他企業(yè)”。同時(shí)明確：除,上述以外的企業(yè)集團(tuán)是否編制合并 會(huì)計(jì)報(bào)我由企業(yè)管理當(dāng)行判斷，如果企亞管理當(dāng)同為管理目的必要編制合并 會(huì)計(jì)報(bào)表格模板的，也可以編制*并會(huì)計(jì)報(bào)表格模板。在懂得這一成就時(shí)播要注意以下幾點(diǎn)：対于合并會(huì)計(jì)報(bào)表格模板暫行規(guī)定和“成就解答二”明確規(guī)定需對(duì)外提供合并 報(bào)表格模板的企業(yè)，在實(shí)務(wù)中應(yīng)同時(shí)實(shí)務(wù)其合并報(bào)表格模板，不能僅僅實(shí)務(wù)母公司個(gè)別報(bào)表格模板。 如果母公司不提供合并報(bào)裝的，應(yīng)渚考慮該情況對(duì)實(shí)務(wù)定見(jiàn)的影響。憑證關(guān)于國(guó)家試點(diǎn)企業(yè)集團(tuán)國(guó)有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營(yíng)的實(shí)施措施（試行）（92 國(guó)資企發(fā)笫50號(hào)）的規(guī)定，”國(guó)仃資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營(yíng)管理”必需顛末國(guó)仃資產(chǎn)管理 部份的

3、明確授權(quán)。因此=般外商投資企業(yè)和中小型國(guó)冇企業(yè)不可能略成為“國(guó)有 資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營(yíng)管理的企業(yè)”。憑證“成就解答二”的規(guī)定，這聯(lián)企業(yè)如管理當(dāng)局 無(wú)特定管理要求的，也可不編制合并報(bào)表格模板。因此，實(shí)務(wù)中可以只實(shí)務(wù)其個(gè)別報(bào)表格模板, 不用因此類(lèi)被實(shí)務(wù)單元未編制合并報(bào)表格模板而對(duì)只:出具保留概略否認(rèn)定見(jiàn).與企業(yè) 會(huì)計(jì)管理制度第158條關(guān)于所有企業(yè)集團(tuán)均需編制合并報(bào)表格模板的規(guī)定粕比，“成就解 答二”的規(guī)定顯然要寬松許多。該當(dāng)存眷國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)尺度和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在這一成就上的差異。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則第27號(hào)-合并財(cái)政報(bào)表格模板及對(duì)子公司投資會(huì)計(jì)規(guī)定：木身完全由另一企業(yè)擁行 的母公司，或兒乎由另一企業(yè)完全擁冇的母公司，

4、不播要編制合并財(cái)政報(bào)表格模板；但 在后一種情況下，該母公司必要取得本公司多數(shù)股東批準(zhǔn)。這類(lèi)母公司該當(dāng)在其 獨(dú)自財(cái)政報(bào)表格模板中披露未編制介并財(cái)政報(bào)表格模板的理山，以及對(duì)子公司的核算底子；還 應(yīng)披露其發(fā)布合并財(cái)政報(bào)表格模板的母公司的稱(chēng)謂和注冊(cè)地址.除此以外，所冇母公司 均需編制合并財(cái)政報(bào)送，對(duì)照之下，非論是合并會(huì)計(jì)報(bào)表格模板暫行規(guī)従還是“問(wèn) 題解答二”都沒(méi)冇此類(lèi)情況卜寬免編制合并報(bào)我的規(guī)定。2.關(guān)于需編制分部陳說(shuō)的企業(yè)的局限企業(yè)會(huì)計(jì)管理制度要求企業(yè)編報(bào)分部報(bào)表格模板（年報(bào)，會(huì)企02衣附衣2、3）, 但并未明確需編報(bào)分部報(bào)表格模板的企業(yè)局限。從國(guó)際上看，大多數(shù)國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則僅 僅對(duì).上市公司冇編報(bào)

5、分部陳說(shuō)的欺壓性要求。比如，國(guó)際會(huì)計(jì)泄則第14 分部報(bào)吿第3段規(guī)定：“本準(zhǔn)則適用于其權(quán)益性證券或債務(wù)性證券地下交易的 企業(yè)，以及正處F在地下證券市場(chǎng)上刊行權(quán)益性證券或債務(wù)性證券過(guò)程中的企 業(yè)”。笫4段規(guī)定：“如果證券不地下交易的企業(yè)遵照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)政報(bào) 及，則鼓勵(lì)其自愿按分部披露信息”。據(jù)此，“成就解答二”明確了需編制分部 報(bào)表格模板的企業(yè)的局限，即：如果報(bào)表格模板使用者要求企業(yè)提供分部報(bào)表格模板的，企業(yè)應(yīng)按規(guī) 定編報(bào)分部報(bào)去；除報(bào)我使用者的要求外，如果企業(yè)管理當(dāng)網(wǎng)為管理目的必要編 制分部報(bào)表格模板的，也可以編制分部報(bào)收。這一規(guī)定的喪述還不是很明確，但可以肯 定的懸：上市公司和擬上市公司

6、因證監(jiān)會(huì)的信息披露尺度屮冇相應(yīng)要求，擰定需 要編報(bào)分部報(bào)表格模板。此外還需注意：我國(guó)現(xiàn)行尺度中的分部報(bào)表格模板格式，非論是企業(yè)會(huì)計(jì)管理制度 還是證監(jiān)會(huì)信息披爾尺度中的規(guī)定，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異都斗勁大，比如不分辯 次要陳說(shuō)方式和次要陳說(shuō)方式，披露內(nèi)容也偏少。在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-分部陳說(shuō) 正式出令后，分部陳說(shuō)的內(nèi)容和格式還將會(huì)冇很大變卦。3.關(guān)于合并報(bào)收時(shí)母上公司會(huì)計(jì)政策的統(tǒng)一成就憑證“成就解答二”的規(guī)定，如果企業(yè)集團(tuán)母公司曾經(jīng)執(zhí)行了企業(yè)會(huì)計(jì)制 度，其子公司未執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)管理制度，則統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策的原則叮現(xiàn)行做法相 網(wǎng)，即企業(yè)集團(tuán)母公司在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表格模板時(shí)，該當(dāng)按照母公司的會(huì)計(jì)政策對(duì)于 公司的個(gè)別

7、會(huì)計(jì)報(bào)表格模板舉行調(diào)整，并按調(diào)整后的數(shù)字編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表格模板。如果企業(yè)集團(tuán)母公司尚未執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)管理制度，而其部份子公司已執(zhí)行了 企業(yè)會(huì)計(jì)管理制度，企業(yè)集團(tuán)母公司在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)收時(shí)，該當(dāng)按照“從新不 從舊”原則統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策。即按照己執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)管理制度的廣公司的會(huì)計(jì)政策 調(diào)整母公司及其未執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)管理制度的其他子公司的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表格模板，并按照 調(diào)整后的數(shù)字編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表格模板。在實(shí)務(wù)中，后一規(guī)定實(shí)行起來(lái)冇相通難度。因?yàn)檫@實(shí)際上相出于必要母公司 和其他子公司整理出國(guó)皆企業(yè)屮淸執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)管理制度的步驟及報(bào)送材料的 規(guī)定（財(cái)會(huì)200144號(hào)）所要求的余套材料，還必要在母公司尚未被答允執(zhí)

8、行企業(yè)會(huì)計(jì)管理制度的情況下設(shè)置輔佐核算記錄（相出于雙軌制核算）,這樣的 匚作曷是相當(dāng)大的，因此將會(huì)難以操作。阿時(shí)，存在這類(lèi)情況的多數(shù)是一些大型 國(guó)冇企業(yè)，而這類(lèi)企業(yè)對(duì)于合并報(bào)表格模板常常不看重，因此會(huì)計(jì)政策調(diào)整和合并報(bào)及 的編制質(zhì)量概略難以保證。此外，這一規(guī)定與財(cái)政部其他司局頒布的文件也有沖 突。比如：關(guān)于進(jìn)一步做好地方管理企業(yè)2002年次會(huì)計(jì)決霓報(bào)農(nóng)工作的通知（財(cái)統(tǒng)200229號(hào)）規(guī)定：行子公司曾經(jīng)按規(guī)定執(zhí)行新的企業(yè)會(huì)計(jì)管理制度， 母子公司所采用的會(huì)計(jì)政策不分歧時(shí);除彼此關(guān)聯(lián)方交易外，母公司不用再按照 母公司本身規(guī)定的會(huì)計(jì)政策對(duì)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)管理制度的;公司會(huì)計(jì)報(bào)表格模板舉行調(diào)整。為了減輕工作

9、量，在實(shí)務(wù)操作中對(duì)于母公司未執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)管理制度時(shí)的會(huì) 計(jì)政策統(tǒng)一成就，可以按照對(duì)我們和企業(yè)都斗勁冇利、易了操作的措置方案措施執(zhí)行,4.關(guān)于合并會(huì)計(jì)報(bào)表格模板中對(duì)于財(cái)政狀況惡化的子公司所計(jì)提的壞賬籌備或資 產(chǎn)減值籌備的抵銷(xiāo)成就子公司資不抵債，則對(duì)該了公司的投資和債權(quán)就有無(wú)法發(fā)出的概略，因此II 前實(shí)務(wù)上普通冇兩種做法：（1）不抵銷(xiāo)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)，相應(yīng)也就不抵銷(xiāo)壞賬籌備；（2）內(nèi)部債權(quán)債務(wù)仍然抵銷(xiāo)，但在抵銷(xiāo)相應(yīng)減值籌備時(shí)貸記“未確認(rèn)的投 資損失”.“成就解答二”的規(guī)定章是：在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表格模板時(shí)，非論納入介并會(huì)計(jì)報(bào) 及局限的子公司的財(cái)政狀況是否惡化，均應(yīng)對(duì)內(nèi)部交易形成的應(yīng)收款子計(jì)提的壞 賬籌備

10、或?qū)澠渌Y產(chǎn)計(jì)提的減值籌備予以抵銷(xiāo)?？墒牵撘?guī)定并未明確某些成就, 比如“財(cái)政狀況惡化”的定量尺度、抵銷(xiāo)的減值籌備在利潤(rùn)表格模板中的措置方案方式等。 為了便操作，在此明確如卜：（1）“財(cái)政狀況惡化”系指子公司凈資產(chǎn)泛起負(fù)數(shù)，即資不抵債；（2）對(duì)于資不抵債的r公司，相應(yīng)減值籌備抵銷(xiāo)時(shí)應(yīng)沖減“未確認(rèn)的投資 損失”項(xiàng)II。合并報(bào)及上所確認(rèn)的損失該當(dāng)按照以下公式計(jì)覚：介并資產(chǎn)欠債表格模板上沖減“未確認(rèn)的投資損失”的金額=介并局限內(nèi)其他企業(yè) 應(yīng)收該子公司的款子賬面余額X 1 （該子公司總資產(chǎn)額/該子公司總欠債額）也就是說(shuō)，合并資產(chǎn)欠債表格模板上沖減“未確認(rèn)的投資損失”的金額該當(dāng)?shù)扔诟?據(jù)資不抵債的子公司

11、的資產(chǎn)欠債狀況所估.算的合并局限內(nèi)其他企業(yè)對(duì)該子公司 的應(yīng)收款子中預(yù)計(jì)將不能得到清償?shù)慕痤~。11前實(shí)務(wù)上有一種做法是按照資不抵 債的子公司的凈資產(chǎn)額全額確認(rèn)損失，這種做法的例題在于將該子公司的局部不 能清償?shù)膫鶆?wù)（包括該子公司對(duì)外所負(fù)的債務(wù)）均由合并體承當(dāng)，與“有限責(zé)任” 原則不符，現(xiàn)舉例剖析如下：假定子公司的實(shí)收成本為500萬(wàn)元，年初未分配利潤(rùn)為-500萬(wàn)元（年初凈資產(chǎn)為冬），木年度吃虧400萬(wàn)元，年終凈資產(chǎn)為T(mén)OO萬(wàn)元,同時(shí)年終子公司各項(xiàng)欠債余額為1，000萬(wàn)元（即總資產(chǎn)為600萬(wàn)元），其中對(duì) 母公司的對(duì)于賬款為100萬(wàn)元。母公司對(duì)該筆應(yīng)收債權(quán)原計(jì)提了 10%壞賬籌備, 計(jì)10萬(wàn)元。在本例

12、中，由于子公司年終總資產(chǎn)為600萬(wàn)元，而欠債冇1, 000萬(wàn)元（假 定均為無(wú)擔(dān)保欠債），則子公司的各位債權(quán)人預(yù)計(jì)可以得到清償?shù)谋壤秊?0%, 因此，母公司在其合并報(bào)表格模板中仍應(yīng)按照預(yù)計(jì)無(wú)法發(fā)出的債權(quán)，保留40%的壞賬 籌備，即40萬(wàn)元。抵銷(xiāo)分錄如下：抵銷(xiāo)內(nèi)部往來(lái)余額：借：對(duì)于賬款1, 000, 000貸:應(yīng)收賬款1, 000, 000抵銷(xiāo)母公司賬面上本來(lái)對(duì)該筆內(nèi)部應(yīng)收款子計(jì)提的壞賬籌備（假定該筆款子 系在本年度內(nèi)發(fā)作）：借：壞賬籌備100, 000貸：管理費(fèi)用100, 000按照子公司的財(cái)政狀況，將預(yù)計(jì)無(wú)法收冋的內(nèi)部應(yīng)收款子在合并報(bào)表格模板上確認(rèn) 為費(fèi)用：借：管理費(fèi)用400, 000貸：壞賬

13、籌備400, 000編制基本抵銷(xiāo)分錄。該施木抵銷(xiāo)分錄與凡是情況下的基木抵銷(xiāo)分錄的差異住 r：需將上述抵銷(xiāo)分錄（3）中計(jì)提的壞賬籌備轉(zhuǎn)入資產(chǎn)欠債表格模板上的“未確認(rèn)的 投資損失”項(xiàng)將相關(guān)的管理費(fèi)用轉(zhuǎn)入利潤(rùn)表格模板上的“未確認(rèn)的投資損失“項(xiàng)“：借：年初未分配利潤(rùn)-5, 000, 000管理費(fèi)用-400, 000貸：期末未分配利潤(rùn)-9, 000, 000 （二年初未分限利潤(rùn)-500萬(wàn)元+本年利 澗-400萬(wàn)元）東確認(rèn)的投資損失（利潤(rùn)表格模板3, 600, 000 （二本年未確認(rèn)了公司吃虧400 萬(wàn)元-管理費(fèi)用轉(zhuǎn)入40萬(wàn)元）借：實(shí)收成本5, 000, 000期末末分配利潤(rùn)-9, 000, 000壞賬籌

14、備400, 000貸：未確認(rèn)的投資損失（資產(chǎn)欠債表格模板）-3, 600, 000概略，也可以采用將上述抵銷(xiāo)分錄（3）、（4）予以合并的做法，也就是： 基本抵銷(xiāo)分錄的做法與常規(guī)情況下不異；同時(shí)此外編制將上述抵銷(xiāo)分錄（3）中 計(jì)提的壞賬籌備轉(zhuǎn)入資產(chǎn)欠債表格模板上的“未確認(rèn)的投資損失”項(xiàng)目；將相關(guān)的管理 費(fèi)用轉(zhuǎn)入利潤(rùn)表格模板上的“未確認(rèn)（KJ投資損失”項(xiàng)目的抵銷(xiāo)分錄，如果采用這一做法, 則上例屮的抵銷(xiāo)分錄（3）、（4）應(yīng)咨改成：借：年初未分配利潤(rùn)-5, 000, 000貸：期末未分配利潤(rùn)-9, 000, 000 （=年初未分配利潤(rùn)-500萬(wàn)元+木年利 潤(rùn)-400萬(wàn)元）未確認(rèn)的投資損失（利潤(rùn)表格模板

15、）4, 000, 000 （二本年終確認(rèn)子公司吃虧400 萬(wàn)元）借：實(shí)收成本5, 000, 000期末未分配利潤(rùn)-9, 000, 000貸：未確認(rèn)的投資損失（資產(chǎn)欠債表格模板）-4, 000, 000借：未確認(rèn)的投資損失（利潤(rùn)表格模板）400, 000貸：未確認(rèn)的投資損失（資產(chǎn)欠債關(guān)）400, 000在卜一年度編制抵銷(xiāo)分錄時(shí)，假定卜一一年度子公司乂發(fā)作打損100萬(wàn)元，年 末凈資產(chǎn)釀成00萬(wàn)元：內(nèi)部往來(lái)未發(fā)作變卦；憑證年終子公司財(cái)政狀況推覚欠債的清償比例降為40% （即應(yīng)計(jì)提60%壞賬籌備），則應(yīng)通過(guò)以下抵銷(xiāo)分錄 反映上述抵銷(xiāo)分系對(duì)年初未分配利潤(rùn)的滾動(dòng)影響：借：壞賬籌備100, 000貸：年初未

16、分配利潤(rùn)100, 000借：年初未分配利潤(rùn)400, 000管理費(fèi)用200, 000貸：壞賬籌備600, 000借：年初未分配利潤(rùn)-9, 000, 000 （表格模板明上述抵銷(xiāo)分錄對(duì)利潤(rùn)表格模板的滾動(dòng)影 響已打消）管理費(fèi)用-200, 000貸：期末木分配利潤(rùn)-10, 000, 000 （=9, 000, 000+1, 000, 000）東確認(rèn)的投資損失（利潤(rùn)表格模板）800, 000 （木年未確認(rèn)子公司吃虧100萬(wàn)元- 管理費(fèi)用轉(zhuǎn)入20萬(wàn)元）借：實(shí)收成本5, 000, 000期末未分配利潤(rùn)T0, 000, 000壞賬籌備600, 000貸：未確認(rèn)的投資損失（資產(chǎn)欠債表格模板）-4, 400, 0

17、00 （=累計(jì)未確認(rèn)子 公司吃虧500萬(wàn)元壞賬籌備轉(zhuǎn)入60萬(wàn)元）5.關(guān)于因股權(quán)交易導(dǎo)致合并局限變卦的冇關(guān)成就關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)管理制度和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則療關(guān)成就解答（一）（財(cái)會(huì) 200218號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“成就解答一）規(guī)定：企業(yè)在陳說(shuō)期內(nèi)出售子公司（包 括減少投資比例，以及將所持股份局部出售），期末在編制合并利潤(rùn)表格模板時(shí)，應(yīng)將 子公司期初至出令H止的相關(guān)收入、成木、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表格模板。企業(yè)在陳說(shuō)期 內(nèi)采辦子公司，應(yīng)將采辦日起至陳說(shuō)期末該子公司的相關(guān)收入、成木、利潤(rùn)納入 合并利潤(rùn)衣。企業(yè)在陳說(shuō)期內(nèi)出售、采辦子公司，期末在編制合并資產(chǎn)欠債衣時(shí),不調(diào)整合并資產(chǎn)欠債表格模板的期初數(shù)?？墒?，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表

18、格模板附注屮披帶出自或采辦子 公司對(duì)企業(yè)陳說(shuō)期（日）財(cái)政狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響，以及對(duì)前期相關(guān)金額的影 響?！俺删徒獯鸲敝厣炅?上述原則，并作了進(jìn)一步補(bǔ)充，次要冇以下兒方面：（1）關(guān)于如何披距出售或采辦子公司對(duì)企業(yè)報(bào)吿期（口）財(cái)政狀況和經(jīng)營(yíng) 成果的影響，以及對(duì)前期相關(guān)金額的影響為了提而會(huì)計(jì)信息的可比性，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表格模板附注中披露出售或采辦子公司對(duì) 企業(yè)陳說(shuō)期（日）財(cái)政狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響，以及對(duì)前期相關(guān)金額的影響。具 體按以下情況分辯披露：被出售或采辦的子公司在出售H或采辦H，以及被出 偉的子公司在,上年度末的資產(chǎn)和欠債金額，包括流動(dòng)資產(chǎn)、持久投資、固定資產(chǎn)、 無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)和流動(dòng)欠債、

19、持久欠債等，被采辦的了公司自采辦11至報(bào) 告期木止的經(jīng)營(yíng)成果，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、所得稅費(fèi) 用和凈利潤(rùn)等；被出售的子公司門(mén)報(bào)吿期期初至出售Ph匕以及上年度的經(jīng)營(yíng)成 果，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、所得稅費(fèi)用和凈利潤(rùn)等。（2）關(guān)于本期出貨:子公司的利潤(rùn)去合并期間成就為此，住實(shí)務(wù)中慟當(dāng)話(huà)母公司舉行必要的協(xié)調(diào)，盡中攫取對(duì)本年度內(nèi)弟售的 子公司自年初至出售日止的利潤(rùn)及和現(xiàn)金流量及舉行必要的實(shí)務(wù)，并確保取得相 關(guān)損益類(lèi)科H的明細(xì)表格模板材料。否則，如果子公司出售所造成的影響很大，則該當(dāng) 考慮實(shí)務(wù)局限受到限制對(duì)合并報(bào)表格模板所發(fā)表格模板的實(shí)務(wù)定見(jiàn)的影響.（3）關(guān)于股權(quán)變

20、卦情況下合并現(xiàn)金流量表格模板的編制底子成就利潤(rùn)淺和現(xiàn)金流量我都是反映期間數(shù)的報(bào)送.在同一套報(bào)表格模板中，利潤(rùn)及和現(xiàn) 金流量表格模板的編制期間該當(dāng)是不異的，否則利潤(rùn)表格模板和現(xiàn)金流量表格模板的勾稽關(guān)系（出格 是間接法部份中的凈利潤(rùn)、投資收益；直接法中的購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)現(xiàn)金收付等）就無(wú)法 保證。因此，“成就解答二”屮明確：企業(yè)在陳說(shuō)期內(nèi)出售、采辦了公司，期末 在編制介并現(xiàn)金流量表格模板時(shí)，應(yīng)將被帯售的了公司冃陳說(shuō)期期初至帯售11止的現(xiàn)金 流量的信息納入合并現(xiàn)金流量表格模板；將被采辦的子公司冃采辦門(mén)起至陳說(shuō)期末止的 現(xiàn)金流量的信息納入合并現(xiàn)金流量衣。同時(shí)，憑證現(xiàn)金流量表格模板準(zhǔn)則第14條關(guān)于“采辦或措置子公

21、司及其他營(yíng)業(yè)單 位發(fā)作的現(xiàn)金流最，應(yīng)作為投資舉動(dòng)的現(xiàn)金流最，并獨(dú)自列示”的規(guī)従，“成就 解答一”要求：將出借子公司所收到的現(xiàn)金，在冇關(guān)投資舉動(dòng)類(lèi)的“收同投資所 收到的現(xiàn)金”項(xiàng)I丨卜単列“出華子公司所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)I【反映；將采辦了公司所付出的現(xiàn)金，在冇關(guān)投資舉動(dòng)類(lèi)的“投資所付出的現(xiàn)金”項(xiàng)目下單列“采辦子 公司所付出的現(xiàn)金”項(xiàng)II反映。注意：U前實(shí)務(wù)做法中對(duì)于被采辦的子公司在采辦”的現(xiàn)金余額普通并入 “收到的其他與經(jīng)營(yíng)舉動(dòng)冇關(guān)的現(xiàn)金”；對(duì)于被害伴的子公司在事伴n的現(xiàn)金余 額普通并入“付出的其他與投資舉動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”?？墒窃趫?zhí)行“成就解答二” 增設(shè)現(xiàn)金流量表格模板項(xiàng)口后，應(yīng)改按卜.列措施措置方案：

22、對(duì)了被采辦的子公司在采辦日的 現(xiàn)金余額，應(yīng)從“采辦子公司所付出的現(xiàn)金”中扣減；對(duì)丁被出售的子公司在出 售”的現(xiàn)金余額，應(yīng)從“出售子公司所收到的現(xiàn)金”屮扣減。這樣措置方案的依據(jù)是 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-現(xiàn)金流最關(guān)第15條，即“采辦或處轉(zhuǎn)子公司及其他營(yíng)業(yè)單元 所付出或收到的現(xiàn)金總額，應(yīng)扣除因采辦或處先取得或付出的現(xiàn)金，以?xún)纛~列 示”。6.關(guān)于股權(quán)投資差額的措置方案(1)“成就解答二”并未對(duì)股權(quán)投資貸方差額計(jì)入“股權(quán)投資籌備”后如 何轉(zhuǎn)出作出規(guī)定。按現(xiàn)行規(guī)定可以按企業(yè)會(huì)計(jì)管理制度解答四的規(guī)定來(lái)措置方案的即:如果將來(lái)該股權(quán)投資需計(jì)提減值籌備，則可起首沖減原計(jì)入成本公積的股權(quán) 投資籌備項(xiàng)H,不夠沖減的，計(jì)入當(dāng)期

23、損益。如果已確認(rèn)損失的持久投資的代價(jià) 又得以恢復(fù)，應(yīng)起首轉(zhuǎn)冋原計(jì)入損益的減值，差額部份再恢復(fù)原沖減的資木公積 籌備項(xiàng)II。如果L1計(jì)提減值籌備的持久投資立至處優(yōu)時(shí)，原沖減的資木公枳籌備 項(xiàng)H仍未局部轉(zhuǎn)冋的，應(yīng)將措置收入大于持久投資賬面代價(jià)的差額部份，起首恢 復(fù)原沖減的成本公枳籌備項(xiàng)目，此外部份再確認(rèn)為措置收益.同時(shí)，在該股權(quán)投資措置之后，可將計(jì)入“股權(quán)投資籌備”的股權(quán)投資貸方 差額轉(zhuǎn)入“只:他成本公積”，用于轉(zhuǎn)增成本或賠償吃虧.(2)在計(jì)和股權(quán)投資額占凈資產(chǎn)的比例時(shí)，計(jì)和方式普通是將期末的初始 投成本錢(qián)余額除以同一時(shí)點(diǎn)的凈資產(chǎn)余額。們是冃前由于會(huì)計(jì)措置方案方式的變卦， 投資業(yè)務(wù)概略導(dǎo)致凈資產(chǎn)增

24、加。相應(yīng)地，在盤(pán)算該比例時(shí)，也必要對(duì)該公式作出 變卦：分母該當(dāng)是投資后的凈資產(chǎn)；對(duì)于份子，對(duì)于股權(quán)投資差額在借方的投資 項(xiàng)目，仍應(yīng)按照初始投成本錢(qián)判斷；對(duì)了股權(quán)投資差額在貸方的投資項(xiàng)目，該當(dāng) 使用投成本錢(qián)余額(也就是“持久股權(quán)投資”科”的實(shí)際增加額)而不是初始投 成本錢(qián)余額。這樣概略會(huì)導(dǎo)致盤(pán)算成果比本來(lái)偏高。(3)此項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變卦應(yīng)采用未來(lái)適用法措置方案，即對(duì)于“成就解答二”發(fā) 布之前，企業(yè)對(duì)外投資已按原規(guī)定舉行會(huì)計(jì)措置方案的，不再舉行追溯調(diào)整，對(duì)此外 額應(yīng)持續(xù)采用原日的會(huì)計(jì)政策，直至攤銷(xiāo)完畢為止；當(dāng)前新發(fā)作的對(duì)外投資，應(yīng) 按“成就解答二”的規(guī)定舉行會(huì)計(jì)措置方案。7,關(guān)于投資方以象征性代價(jià)取得

25、被投資方凈資產(chǎn)時(shí)承當(dāng)被投資方“損的有 關(guān)成就在實(shí)務(wù)中概略存在這樣的情況：某一子公司經(jīng)營(yíng)狀況欠安，頻年吃虧，但其 凈資產(chǎn)尚未泛起負(fù)數(shù)。此時(shí)，其中的一個(gè)投資方因?yàn)椴豢春迷撟庸镜拈_(kāi)展前景, 遂以象征性代價(jià)（比如1美元）將其在該子公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給另一投資方，前提 是起因出讓方為該子公司提供的擔(dān)保等耍轉(zhuǎn)由受讓方承當(dāng)。憑證勘誤后的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-投資規(guī)定，只要被投資方是契合公司法則 定的有限責(zé)任公司和股份有限公司，非論投資方是否承當(dāng)超越該有限責(zé)任的分外 責(zé)任，其承當(dāng)被投資方的吃虧，一律以持久投資賬面代價(jià)減記至零為限，不確認(rèn) 超額“損。投資方對(duì)被投資方的債權(quán)利擔(dān)保等，按照資產(chǎn)減值籌備和或冇事項(xiàng)的 原則此外措

26、置方案。因此，對(duì)于股權(quán)受讓方而言，山于其股權(quán)投資貸方差額很大，初 始投成本錢(qián)就很低。如果該投資是在2003年當(dāng)前投出的，則憑證前述“成就解 答二”的精神，持久投資的初始入賬代價(jià)等于投成本錢(qián)而不是初始投成本錢(qián)，因 此持久投資和被投資方凈資產(chǎn)會(huì)同步增減，不會(huì)發(fā)作非凡的會(huì)計(jì)措置方案和合并問(wèn) 題；可是如果該投資是在從前年度投出的，已在賬面上確認(rèn)了大額的股權(quán)投資貸 力差額，則確認(rèn)很少最的虧損就會(huì)將持久投資賬面代價(jià)減記為零，而此時(shí)被投資 方的凈資產(chǎn)遠(yuǎn)未泛起負(fù)數(shù)。對(duì)于此時(shí)持久股權(quán)投資和合并報(bào)裊的措置方案成就（包拈兩個(gè)方面：持久投資是 否應(yīng)減記至冬為止；合并報(bào)表格模板中是否應(yīng)泛起未確認(rèn)投資損失），持久以來(lái)未加以 明確。此前財(cái)政部雖然發(fā)布過(guò)關(guān)于資不抵債公司合并報(bào)表格模板成就叨教的復(fù)函（財(cái) 會(huì)函字199910號(hào)），但該函的規(guī)定僅僅適用于子公司己資不抵債的情況，對(duì) 于完全由于股權(quán)投資貸方差額很大而導(dǎo)致的持久投資代價(jià)減記并不適用?？唐?，財(cái)政部乂發(fā)布了關(guān)于對(duì)合并報(bào)我時(shí)未確認(rèn)投資損失確認(rèn)成就的復(fù)函 （財(cái)會(huì)便200325號(hào)），對(duì)于此類(lèi)情況下的會(huì)計(jì)措置方案作了明確：（1）在