企業(yè)內部審計質量控制研究論文

1、畢業(yè)設計（論文）中文題目：A企業(yè)內部審計質量操縱研究學習中心：北京交通大學 專 業(yè)：會計 姓 名：a 學 號：14702130 指導教師：b 2005年 12 月31日遠程與接著教育學院北京交通大學畢業(yè)設計(論文)承諾書本人聲明：本人所提交的畢業(yè)論文A企業(yè)內部審計質量操縱研究是本人在指導教師指導下獨立研究、寫作的成果。論文中所引用的他人不管以何種方式公布的文字、研究成果，均在論文中明確標注；有關教師、同學及其他人員對本論文的寫作、修訂提出過且為本人在論文中采納的意見、建議均已在本人致謝辭中加以講明并深致謝意。本人完全意識到本聲明的法律結果由本人承擔。本畢業(yè)論文A企業(yè)內部審計質量操縱研究是本人在

2、讀期間所完成的學業(yè)的組成部分，同意學校將本論文的部分或全部內容編入有關書籍、數(shù)據(jù)庫保存，并向有關學術部門和國家相關教育主管部門呈交復印件、電子文檔，同意采納復制、印刷等方式將論文文本提供給讀者查閱和借閱。論文作者： a （簽字）_2015_ 年_12_月 31_日指導教師已閱：_b_（簽字） 2016年_3_月_20_日北京交通大學畢業(yè)設計(論文)成績評議年級層次專業(yè)姓名題目指導教師評閱意見成績評定： 指導教師：年 月 日答辯小組意見答辯小組負責人： 年 月 日北京交通大學畢業(yè)設計(論文)任務書本任務書下達給： 2014 級 會計 專業(yè) 學生 a 設計（論文）題目：A企業(yè)內部審計質量操縱研究一

3、、設計（論述）內容第一章 緒論第二章 內部審計質量操縱的理論綜述第三章 A企業(yè)內部審計質量操縱的現(xiàn)狀和存在的問題第四章 導致A企業(yè)內部審計質量操縱存在問題的緣故分析第五章 完善A企業(yè)內部審計質量操縱的對策第六章 結論二、差不多要求需進行文獻調研，其參考文獻許多于7篇論文排版規(guī)范，字數(shù)許多于12000字觀點明確，條理清晰，結構合理，語句通順三、重點研究的問題研究了A企業(yè)內部審計質量操縱存在的問題，以及如何改進。四、要緊技術指標五、其他要講明的問題下達任務日期：2015年11月15日要求完成日期：2016年 3月 20日答辯日期： 年 月 日指導教師：b開 題 報 告題 目：A企業(yè)內部審計質量操縱

4、研究報告人：a 2015年12月05 日一、文獻綜述隨著我國市場經(jīng)濟的蓬勃進展，企業(yè)相關制度改革的不斷加強，公司內部審計及其內部審計機構在企業(yè)經(jīng)營治理中起著越來越重要的作用,它關系到諸多方利益實現(xiàn)的最終保障,其信息治理的審計質量操縱狀況更應受到關注。特不是隨著國內外一些惡性會計舞弊案件以及上市公司造假事件的相繼發(fā)生,使得企業(yè)內部審計成為了國內外所有相關人員關注的焦點，尤其對其內部審計質量的操盡情況提出了更高的要求。加強內部審計質量操縱提高審計質量的顯著作用是內部審計功能的良好發(fā)揮。我國企業(yè)的內部審計存在許多不足，加之企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的不斷變化，使得內部審計面臨著諸多挑戰(zhàn)。我國現(xiàn)在是以市場經(jīng)濟為導向

5、的經(jīng)濟體制，因此對如何健全企業(yè)內部審計質量有著迫切的需要。本文正是討論研究如何提高審計質量，在理論上，引入受托經(jīng)濟責任理論、審計風險理論等相關理論，作為文章的理論支撐進行分析，提出了解決現(xiàn)有的內部審計質量操縱問題的思維框架；在實踐上，總結了內部審計質量操縱存在的要緊問題，提出了完善內部審計質量操縱的設想?？傮w分析后找到了相關加強內部審計質量操縱的方法，提出了系統(tǒng)解決內部審計質量操縱問題的多維思路。二、選題的目的和意義1、選題的背景從過去的“五大”到現(xiàn)在的“四大”，安穩(wěn)事件使安穩(wěn)公司和安達信會計師事務所走上了一條無法挽回的道路，一個從是世界上最大的電力、天然氣以及電訊公司之一，變成了現(xiàn)在民眾心中

6、欺詐與墮落的象征、標志。而另一個則黯然退出從事100多年的審計市場。在這件事件中，唯一獲判無罪的高層治理人員確實是安穩(wěn)的首席內審員。隨之而來，在2002年5月，世界通訊公司再度爆發(fā)財務丑聞，虛構了創(chuàng)下世界紀錄的近100億美元的利潤，震驚了整個業(yè)界。與安穩(wěn)事件相同的地點是，世界通訊公司的財務舞弊也是由三位內審人員在執(zhí)行其職務的過程中發(fā)覺的。他們不計個人安危、承受著外界巨大壓力，依舊將公司的舞弊行為昭示天下。反觀國內，也有許多企業(yè)忽視內部審計，與會計師事務相互利用，參與制假和欺詐的活動，如銀廣夏等，有些已退出歷史的舞臺，但還有一些則是接著在業(yè)界內活動。這就造成社會、公民對審計這一行業(yè)的不信任，也會

7、在一定程度上導致我國審計領域進展的停滯不前。審計行業(yè)在我國的進展并不成熟，不僅僅因為我國審計行業(yè)的起步較晚，更是因為沒有一個完整、完善的制度。現(xiàn)在，審計風險就成了業(yè)界一個熱點討論的對象。隨著社會的進展與進步，同時也伴隨著不斷增大的經(jīng)營市場的風險。審計業(yè)務被越來越多的企業(yè)和個人所認識，業(yè)務范圍也越來越大，逐漸被同意。然而許多企業(yè)內部審計體系并不完善，同時具有專業(yè)技能同時又具備高道德水準的審計人員在我國依舊處于供不應求的狀態(tài)，這就導致了審計風險不斷地出現(xiàn)。造成行業(yè)內部的混亂局面。本文通過理論聯(lián)系實際等方法，找出能夠有效規(guī)避內部審計風險的措施，減少其出現(xiàn)的可能性。2、選題的目的內部審計的歷史源遠流長

8、。它是企業(yè)的一道重要防線。然而，在我國許多大公司為了降低成本，增強對市場的快速反應內部審計質量低下，目前企業(yè)內部審計存在的要緊問題有：一、內審機構設置不規(guī)范；二、內部審計人員綜合素養(yǎng)不高，造成審計報告專業(yè)性不強；三、機構設計未完全到位，導致獨立性不夠；四、未建立分級督導檢查制度，客觀上導致內部審計質量不高；五、與外部審計溝通不行。這些問題專門大程度上阻礙了審計的質量，因此加強對內部審計質量操縱，是提高企事業(yè)單位內部審計質量的關鍵，本文正是以內部審計存在的問題以及如何健全質量操縱為切入點展開的。3、選題的意義審計是為了查明有關經(jīng)濟活動和經(jīng)濟現(xiàn)象的認定與所制定標準之間的一致程度，而客觀地收集和評估

9、證據(jù)，并將結果傳遞給有利害關系的使用者的系統(tǒng)過程。企業(yè)內部審計是企業(yè)自身的一種獨立的評價體系，對企業(yè)治理起制約、防護、鑒證、促進等作用，內部審計作為企業(yè)治理的一個監(jiān)督與服務部門，內部審計工作作為組織內部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，內部審計的治理與質量操縱，是其職能發(fā)揮的關鍵。4、研究思路本文的研究目的在于通過案例分析、詢問觀看等方法相結合，表達出較為清晰的企業(yè)內部審計風險操縱與防范方法的最終結論。本文通過自己在實習公司的所見所學，聯(lián)系公司的日常經(jīng)濟活動處理的流程。結合書本上的知識，理論聯(lián)合實際。從企業(yè)會計人員執(zhí)業(yè)水平與道德素養(yǎng)水平的增強為前提，提高企業(yè)內部審計的質量，加強審計人員與企業(yè)間的

10、互動等對降低內部審計風險出現(xiàn)的可能性進行探究和研究。三、研究方案（框架）1.緒論1.1選題背景1.2選題意義1.3選題目的1.4研究思路2.內部審計質量操縱的理論綜述2.1內部審計質量操縱含義2.2內部審計質量操縱方法3. A企業(yè)內部審計質量操縱的現(xiàn)狀和存在的問題3.1 A企業(yè)差不多情況概述3.2 A企業(yè)內部審計質量操縱的現(xiàn)狀3.3 A企業(yè)內部審計質量操縱存在的問題4.導致A企業(yè)內部審計質量操縱存在問題的緣故分析4.1內部審計隊伍素養(yǎng)有待提高4.2內部審計機構設置不規(guī)范4.3內部審計質量操縱制度不合理4.4內部審計質量操縱手段不全面4.5內部審計質量操縱的現(xiàn)實需要5.完善A企業(yè)內部審計質量操縱

11、的對策5.1建立內部審計質量操縱的人員保障機制5.2建立健全有效的內部審計組織保障機制5.3建立健全質量操縱制度5.4完善內部審計質量操縱的手段保障機制5.5建立內部審計質量操縱的全過程操縱制度6.結論7致謝四、進度打算1.學生選定論文題目 2015年2.填寫畢業(yè)論文開題報告 20153初稿 2014中期檢查 2015.定稿 201五、指導教師意見a同學的“A企業(yè)內部審計質量操縱研究”的選題符合會計學專業(yè)研究方向。我認為該開題報告研究框架合理，研究打算可行，通過該同學的努力，能夠如期完成畢業(yè)論文的寫作。指導教師：b 2015中 期 報 告題目：A企業(yè)內部審計質量操縱研究報告人：a一、進展情況1

12、.開題以來所做的具體工作和取得的進展（1）在網(wǎng)上搜尋關于A公司介紹及相關銷售情況。（2）收集和整理資料，參閱部分收集的資料，對論文命題有了初步的認識。（3）進一步了解與學習內部審計質量操縱的概念。（4）通過文獻研究，對論文命題有了較為全面的理解，結合前人的研究成果，完成論文初稿的撰寫。2.存在的要緊問題及解決方法（1）對論文所涉及的知識認識得不夠深刻，因此對命題的深入不夠。（2）對相關問題的支撐程度不足。 3.后期的工作安排 （1）在往后的論文寫作中，要緊研究任務在已完善的基礎上加以完善。（2）參閱更多的文獻，對內部審計質量操縱進行進一步研究。（3）撰寫畢業(yè)論文、完成外文資料譯文的排版、打印、

13、裝訂，課件的計算機輸出，整理畢業(yè)論文材料；二、指導教師意見該同學的論文按照開題報告的打算進度差不多完成相關的寫作部分，內容也按照開題報告的框架完成了相應的部分，通過中期報告檢查。指導教師：b 2016年2結 題 驗 收一、完成日期2016年3月20日二、完成質量按照任務書的要求較好的完成了三、存在問題論述能夠更充分，研究更深入一點四、結論論文差不多達到了本科論文的標準，同意其參加論文答辯。指導教師：b 2016中 文 摘 要健全的內部審計機構及內部審計質量操縱機制的成功設立，不僅能夠促進內部審計人職員作的效率提高和效果的加強，同時也是完善企業(yè)公司治理的重要構成部分，作為企業(yè)的防疫系統(tǒng)，也將更有

14、利于對公司業(yè)績的公平評價和企業(yè)價值最大化的增加。在國家政策的引導下，我國也逐漸加強了對內部審計的制度建設，且取得了許多研究成果，但仍存在許多問題：內部審計隊伍素養(yǎng)有待提高；內部審計機構設置不規(guī)范；內部審計質量操縱制度不合理；內部審計質量操縱手段不全面；內部審計質量操縱的現(xiàn)實需要。這些問題專門大程度上阻礙了審計的質量，因此加強對內部審計質量操縱，是提高企事業(yè)單位內部審計質量的關鍵。本文結合了企業(yè)內部審計質量操縱的各種阻礙因素，結合生存進展的實際情況，闡述了某某企業(yè)內部審計質量操縱的存在問題，分析了其問題的成因，接著提出了完善內部審計質量操縱的對策建議，并有系列相對應的保障措施。關鍵詞：內部審計

15、審計質量 對策英 文 摘 要Sound internal audit and internal audit quality control mechanism for the successful establishment can not only contribute to the strengthening of the internal audit staff to improve the efficiency and effectiveness of, but also improve an important part of corporate governance, as the

16、 epidemic prevention system of enterprises, will also be more conducive to increase the performance of the company fair evaluation and enterprise value maximization. Under the guidance of national policy, China is gradually strengthening the construction of internal audit system and made a lot of re

17、search results, but there are still many problems: need to further improve the quality of internal audit team; internal audit institutional settings are not standardized; internal audit quality control system is not reasonable; internal audit quality control measure; internal audit quality control o

18、f practical needs.These problems greatly affect the audit quality, so to strengthen the quality control of internal audit, internal audit is the key to improve the quality of enterprises and institutions. According to the enterprise internal audit quality control of various factors, combined with th

19、e actual situation of the survival and development, expounds the certain enterprise internal audit quality control problems, analyze the causes of the problems, and then puts forward the suggestions of internal audit quality control measures, and a series of corresponding security measures.Keywords

20、Internal audit Audit quality Countermeasure目 錄 TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc445804821 1.緒論 PAGEREF _Toc445804821 h 16 HYPERLINK l _Toc445804822 1.1選題的背景 PAGEREF _Toc445804822 h 16 HYPERLINK l _Toc445804823 1.2選題的目的 PAGEREF _Toc445804823 h 16 HYPERLINK l _Toc445804824 1.3選題的意義 PAGEREF _Toc44580482

21、4 h 17 HYPERLINK l _Toc445804825 1.4研究思路 PAGEREF _Toc445804825 h 17 HYPERLINK l _Toc445804826 2.內部審計質量操縱的理論綜述 PAGEREF _Toc445804826 h 18 HYPERLINK l _Toc445804827 2.1內部審計質量操縱含義 PAGEREF _Toc445804827 h 18 HYPERLINK l _Toc445804828 2.1.1審計 PAGEREF _Toc445804828 h 18 HYPERLINK l _Toc445804829 2.1.2 審計質

22、量 PAGEREF _Toc445804829 h 18 HYPERLINK l _Toc445804830 2.1.3 審計質量操縱 PAGEREF _Toc445804830 h 19 HYPERLINK l _Toc445804831 2.2內部審計質量操縱方法 PAGEREF _Toc445804831 h 20 HYPERLINK l _Toc445804832 2.2.1審計質量的事前操縱 PAGEREF _Toc445804832 h 21 HYPERLINK l _Toc445804833 2.2.2審計質量的事中操縱 PAGEREF _Toc445804833 h 21 HY

23、PERLINK l _Toc445804834 2.2.3審計質量的事后操縱 PAGEREF _Toc445804834 h 21 HYPERLINK l _Toc445804835 3. A企業(yè)內部審計質量操縱的現(xiàn)狀和存在的問題 PAGEREF _Toc445804835 h 21 HYPERLINK l _Toc445804836 3.1 A企業(yè)差不多情況概述 PAGEREF _Toc445804836 h 21 HYPERLINK l _Toc445804837 3.1.1A企業(yè)的差不多情況 PAGEREF _Toc445804837 h 21 HYPERLINK l _Toc44580

24、4838 3.1.2A企業(yè)財務會計人員的分工及責任描述 PAGEREF _Toc445804838 h 22 HYPERLINK l _Toc445804839 3.2 A企業(yè)內部審計質量操縱的現(xiàn)狀 PAGEREF _Toc445804839 h 22 HYPERLINK l _Toc445804840 3.2.1調研A企業(yè)會計系統(tǒng)的講明 PAGEREF _Toc445804840 h 22 HYPERLINK l _Toc445804841 3.2.2調研A企業(yè)內部審計的講明 PAGEREF _Toc445804841 h 23 HYPERLINK l _Toc445804842 3.3 A

25、企業(yè)內部審計質量操縱存在的問題 PAGEREF _Toc445804842 h 23 HYPERLINK l _Toc445804843 3.3.1內審機構人員配備不夠合理，人員素養(yǎng)難以適應工作需要 PAGEREF _Toc445804843 h 23 HYPERLINK l _Toc445804844 3.3.2內部審計機構設置不規(guī)范 PAGEREF _Toc445804844 h 24 HYPERLINK l _Toc445804845 3.3.3內部審計制度的立法滯后，可操作性不強 PAGEREF _Toc445804845 h 24 HYPERLINK l _Toc445804846

26、4.導致A企業(yè)內部審計質量操縱問題的緣故分析 PAGEREF _Toc445804846 h 25 HYPERLINK l _Toc445804847 4.1內部審計隊伍素養(yǎng)有待提高 PAGEREF _Toc445804847 h 25 HYPERLINK l _Toc445804848 4.1.1 內部審計人員知識結構不合理 PAGEREF _Toc445804848 h 25 HYPERLINK l _Toc445804849 4.1.2 內部審計人員職業(yè)素養(yǎng)欠佳 PAGEREF _Toc445804849 h 25 HYPERLINK l _Toc445804850 4.2內部審計機構設

27、置不規(guī)范 PAGEREF _Toc445804850 h 26 HYPERLINK l _Toc445804851 4.3內部審計質量操縱制度不合理 PAGEREF _Toc445804851 h 26 HYPERLINK l _Toc445804852 4.4內部審計質量操縱手段不全面 PAGEREF _Toc445804852 h 27 HYPERLINK l _Toc445804853 4.4.1 督導復核具體職責內容不明確 PAGEREF _Toc445804853 h 27 HYPERLINK l _Toc445804854 4.4.2內部審計考核未能有效執(zhí)行 PAGEREF _To

28、c445804854 h 28 HYPERLINK l _Toc445804855 4.5內部審計質量操縱的現(xiàn)實需要 PAGEREF _Toc445804855 h 28 HYPERLINK l _Toc445804856 4.5.1我國企業(yè)內部審計工作在實際開展中不夠規(guī)范 PAGEREF _Toc445804856 h 28 HYPERLINK l _Toc445804857 4.5.2不能充分發(fā)揮內部審計質量操縱的職能 PAGEREF _Toc445804857 h 29 HYPERLINK l _Toc445804858 5.完善A企業(yè)內部審計質量操縱的對策 PAGEREF _Toc44

29、5804858 h 29 HYPERLINK l _Toc445804859 5.1建立內部審計質量操縱的人員保障機制 PAGEREF _Toc445804859 h 29 HYPERLINK l _Toc445804860 5.1.1 建立職業(yè)準入制度和從業(yè)資格制度 PAGEREF _Toc445804860 h 29 HYPERLINK l _Toc445804861 5.1.2 建立內部審計人員職業(yè)教育和后續(xù)教育制度 PAGEREF _Toc445804861 h 30 HYPERLINK l _Toc445804862 5.2建立健全有效的內部審計組織保障機制 PAGEREF _Toc

30、445804862 h 30 HYPERLINK l _Toc445804863 5.3建立健全質量操縱制度 PAGEREF _Toc445804863 h 31 HYPERLINK l _Toc445804864 5.4完善內部審計質量操縱的手段保障機制 PAGEREF _Toc445804864 h 32 HYPERLINK l _Toc445804865 5.4.1 充分發(fā)揮審計組長的督導作用 PAGEREF _Toc445804865 h 32 HYPERLINK l _Toc445804866 5.4.2 建立責任追究和獎懲制度 PAGEREF _Toc445804866 h 32

31、HYPERLINK l _Toc445804867 5.5建立內部審計質量操縱的全過程操縱制度 PAGEREF _Toc445804867 h 33 HYPERLINK l _Toc445804868 5.5.1 審前操縱 PAGEREF _Toc445804868 h 33 HYPERLINK l _Toc445804869 5.5.2 審中操縱 PAGEREF _Toc445804869 h 33 HYPERLINK l _Toc445804870 5.5.3審后操縱 PAGEREF _Toc445804870 h 34 HYPERLINK l _Toc445804871 6.結論 PAG

32、EREF _Toc445804871 h 34 HYPERLINK l _Toc445804872 7致 謝 PAGEREF _Toc445804872 h 35 HYPERLINK l _Toc445804873 參 考 文 獻 PAGEREF _Toc445804873 h 351.緒論1.1選題的背景從過去的“五大”到現(xiàn)在的“四大”，安穩(wěn)事件使安穩(wěn)公司和安達信會計師事務所走上了一條無法挽回的道路，一個從是世界上最大的電力、天然氣以及電訊公司之一，變成了現(xiàn)在民眾心中欺詐與墮落的象征、標志。而另一個則黯然退出從事100多年的審計市場。在這件事件中，唯一獲判無罪的高層治理人員確實是安穩(wěn)的首席內

33、審員。隨之而來，在2002年5月，世界通訊公司再度爆發(fā)財務丑聞，虛構了創(chuàng)下世界紀錄的近100億美元的利潤，震驚了整個業(yè)界。與安穩(wěn)事件相同的地點是，世界通訊公司的財務舞弊也是由三位內審人員在執(zhí)行其職務的過程中發(fā)覺的。他們不計個人安危、承受著外界巨大壓力，依舊將公司的舞弊行為昭示天下。反觀國內，也有許多企業(yè)忽視內部審計，與會計師事務相互利用，參與制假和欺詐的活動，如銀廣夏等，有些已退出歷史的舞臺，但還有一些則是接著在業(yè)界內活動。這就造成社會、公民對審計這一行業(yè)的不信任，也會在一定程度上導致我國審計領域進展的停滯不前。審計行業(yè)在我國的進展并不成熟，不僅僅因為我國審計行業(yè)的起步較晚，更是因為沒有一個完

34、整、完善的制度?，F(xiàn)在，審計風險就成了業(yè)界一個熱點討論的對象。隨著社會的進展與進步，同時也伴隨著不斷增大的經(jīng)營市場的風險。審計業(yè)務被越來越多的企業(yè)和個人所認識，業(yè)務范圍也越來越大，逐漸被同意。然而許多企業(yè)內部審計體系并不完善，同時具有專業(yè)技能同時又具備高道德水準的審計人員在我國依舊處于供不應求的狀態(tài)，這就導致了審計風險不斷地出現(xiàn)。造成行業(yè)內部的混亂局面。本文通過理論聯(lián)系實際等方法，找出能夠有效規(guī)避內部審計風險的措施，減少其出現(xiàn)的可能性。1.2選題的目的內部審計的歷史源遠流長。它是企業(yè)的一道重要防線。然而，在我國許多大公司為了降低成本，增強對市場的快速反應內部審計質量低下，目前企業(yè)內部審計存在的要

35、緊問題有：一、內審機構設置不規(guī)范；二、內部審計人員綜合素養(yǎng)不高，造成審計報告專業(yè)性不強；三、機構設計未完全到位，導致獨立性不夠；四、未建立分級督導檢查制度，客觀上導致內部審計質量不高；五、與外部審計溝通不行。這些問題專門大程度上阻礙了審計的質量，因此加強對內部審計質量操縱，是提高企事業(yè)單位內部審計質量的關鍵，本文正是以內部審計存在的問題以及如何健全質量操縱為切入點展開的。1.3選題的意義審計是為了查明有關經(jīng)濟活動和經(jīng)濟現(xiàn)象的認定與所制定標準之間的一致程度，而客觀地收集和評估證據(jù)，并將結果傳遞給有利害關系的使用者的系統(tǒng)過程。企業(yè)內部審計是企業(yè)自身的一種獨立的評價體系，對企業(yè)治理起制約、防護、鑒證

36、、促進等作用，內部審計作為企業(yè)治理的一個監(jiān)督與服務部門，內部審計工作作為組織內部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，內部審計的治理與質量操縱，是其職能發(fā)揮的關鍵。1.4研究思路本文的研究目的在于通過案例分析、詢問觀看等方法相結合，表達出較為清晰的企業(yè)內部審計風險操縱與防范方法的最終結論。本文通過自己在實習公司的所見所學，聯(lián)系公司的日常經(jīng)濟活動處理的流程。結合書本上的知識，理論聯(lián)合實際。從企業(yè)會計人員執(zhí)業(yè)水平與道德素養(yǎng)水平的增強為前提，提高企業(yè)內部審計的質量，加強審計人員與企業(yè)間的互動等對降低內部審計風險出現(xiàn)的可能性進行探究和研究。2.內部審計質量操縱的理論綜述2.1內部審計質量操縱含義2.1.1審

37、計審計是由國家授權或同意授權的人員和專職機構，按照國家法律和法規(guī)、審計準則和會計理論，采納專門的方法，對被審計單位的財政、財政收入和支出、治理活動和相關信息的真實性、正確性、合規(guī)性、有效性的審查和監(jiān)督，評價經(jīng)濟責任，鑒證經(jīng)濟服務，維護財經(jīng)法紀，改善經(jīng)營治理，提高經(jīng)濟效益的一個獨立的經(jīng)濟監(jiān)督活動。審計區(qū)不于其他經(jīng)濟監(jiān)督的特點是獨立性；審計的差不多職能是監(jiān)察和經(jīng)濟監(jiān)督，是作為第三方實施監(jiān)督。審計的主體是從事審計工作的專職人員或機構，是獨立的第三方，如國家審計機構、會計師事務所及其工作人員。審計的對象是被審計單位的財務收支、國際收支和其他經(jīng)濟活動，這意味著審計對象不僅包括會計信息反映的金融、財政收入

38、和支出活動，還包括其他經(jīng)濟信息反映的其他經(jīng)濟活動。審計的差不多工作是審查和評價，確實是收集證據(jù)，查清事實，參考標準，做出好或壞的推斷。審計的要緊目標，不僅審查評價會計信息反映的收入和支出的真實性和合法性，而且還審查評估經(jīng)濟活動的利益。2.1.2 審計質量審計質量是指審計工作的過程和結果的優(yōu)劣水平。廣泛的審計質量是指審計工作的整體質量，優(yōu)劣程度，包括治理和運營工作或審計質量是以滿足人們運用審計結果的程度；狹義的審計質量是指審計業(yè)務工作即審計項目的質量，包括選項、項目預備、實施、報告的范圍、歸檔方面等的工作成果，并實現(xiàn)審計目標。審計質量是指一個特定審計項目的審計目標的實現(xiàn)程度和對有關專業(yè)標準的遵守

39、程度。審計項目質量是審計質量的核心，做好審計項目質量是審計質量的最終結果。審計質量包括兩個方面：審計結果的質量和審計工作的質量?？傮w言之，確實是審計工作及結果的質量。審計工作的質量是依據(jù)，審計結果的質量是審計工作質量的集中體現(xiàn)和最終體現(xiàn)。從社會反映的角度來看，強調的是審計結果的質量，而審計機關和審計人員應掌握的是審計工作過程中的質量。審計質量應具有客觀性、可靠性、準確性，全面性、充分性、一致性、時效性和重要性等特點?？陀^性是指審計人員要實事求是的檢查和評價，審計結論要反映客觀現(xiàn)實；可靠性是要求審計人員在審計過程中要處理完整的過程，要認真收集審計證據(jù)，審計證據(jù)有可靠的消息來源，要求審計結果和事實

40、一致，不得偽造，不得扭曲；準確性是指審計人員在審查過程中細致、認真、反復檢查、定量和定性準確，確定的評價是有用的，審計結果有客觀、可靠和充分的審計證據(jù)支持，審計結果正確；全面性是指審計人員在其任務范圍內全面的審查和評價，審計結果能夠充分反映唄審核單位的實際情況；充分性是指審計人員在審計過程中盡可能多的收集足夠的審計證據(jù)，審計的結論能夠充分的反映被審計單位的客觀現(xiàn)實；一致性要緊是指審計人員的審查工作和審計結果，反映了審計客戶的需求或審計目標；時效性是指審計人員的結果能夠滿足審計客戶的要求，或在時刻上的要求；重要性是指審計人員在審計過程中及審計結論中遵循重要性審計原則。2.1.3 審計質量操縱審計

41、質量操縱是指審計機構和審計人員為實現(xiàn)審計目標，使用審計質量標準，提高工作效率，使審計治理工作和審計業(yè)務工作按規(guī)定目標和規(guī)定程序操作，開發(fā)和應用各項政策和程序。操縱政策的差不多原則和戰(zhàn)略是運用科學組織的工具和技術，使審計治理工作和審計業(yè)務工作按規(guī)定目標和規(guī)定程序操作使用，以達到所需的質量水平，提高審計工作水平和審計工作效率。操縱程序是指具體的措施和方法。它是操縱審計工作的全過程，提高審計質量，以確保實現(xiàn)審計目標的一個重要手段。審計質量操縱包括規(guī)劃、實施、檢查、分析和反饋等一系列的治理活動。審計質量操縱是確保審計質量一個重要方法，通過質量操縱，降低風險，促進審計工作的進展，確保審計工作適應企業(yè)內部

42、和外部環(huán)境不斷變化的需求。審計質量操縱分為全面質量操縱和項目質量操縱。全面質量操縱是指審計機關為了確保每個審計項目按照國家審計準則的要求開展而制定的操縱程序或政策。其要緊內容和重點包括：審計的獨立性原則和客觀公正原則，科學的審計項目打算，審計人員的專業(yè)能力，提高審計準則等法律規(guī)范；項目審計質量操縱是審計機關為使一個具體的審計項目按已預備的總體審計打算順利進展而做出的操縱程序或政策。它的內容和重點包括：審計打算的制定，審計證據(jù)和審計工作底稿的審查，項目審查，監(jiān)督和評價操縱程序。包括以下三個方面的含義：（一）審計質量操縱是審計機構和審計人員對其自身活動的操縱，它是不同于法律和其他方面對審計的操縱和

43、限制。審計質量操縱的行為是審計機構和審計人員進行的，是所有審計機構和審計人員必須參與的自律行為。因此，審計質量操縱的主體只能是專門的審計機構和人員，而不是其他組織和人員。（二）審計質量操縱的對象是審計機構和人員進行審計質量操縱的對象，應包括審計的整個過程，從規(guī)劃到實施，到最后表達意見，簽發(fā)審計報告的整個工作；還應該包括所有審計組織內的治理，如審計工作底稿的檔案治理，審計人員的招聘、培訓、晉升治理。重點放在審計的全過程、審計人員的素養(yǎng)和工作技能操縱。審計質量操縱的對象是比審計質量的范圍窄，因為審計質量操縱是審計行業(yè)本身對自己的操縱，因此，那些由其他外部因素阻礙的審計質量不是審計質量操縱的對象。（

44、三）審計質量操縱的基礎是審計工作的質量標準，是審計質量操縱組織依照自己職業(yè)生涯的具體情況，適應自己自我調節(jié)需要而建立的一個標準。這是不同于審計準則的，也不同于審計法規(guī)，是一個先進的、科學的審計質量操縱標準。2.2內部審計質量操縱方法審計質量操縱是指審計工作為保持審計質量提供的一種方法。阻礙審計質量的因素有外部因素和內部因素。外部因素一般是指被審計單位的內部操縱制度和治理水平，職員素養(yǎng)和國家的經(jīng)濟監(jiān)管建設。這些外部因素是不可控的因素。一般阻礙審計質量的內部因素包括審計人員的素養(yǎng)、審核標準和法規(guī)、審計程序、審計研究工作的開展，以及審計機關行政制度建設，這些因素是可控的。審計質量操縱確實是操縱這些不

45、可控因素。按照操縱理論的原則，審計質量操縱是對審計工作質量全面、系統(tǒng)、連續(xù)操縱的。按操縱的時刻可分為事前操縱、事中操縱和事后操縱三部分。審計質量事前操縱、事中操縱和事后操縱相互聯(lián)系和制約，共同構成一個完整的審計質量操縱體系。2.2.1審計質量的事前操縱 審計質量的事前操縱審計的是對審計總體規(guī)劃和審計工作進行之前的操縱。它包括審計師的培訓，進展和不斷完善審計法規(guī)，進展和完善審計標準，設計審計打算，編制審計程序，改善審計機關和組織等進行的操縱。 2.2.2審計質量的事中操縱 審計質量的事中操縱要緊是指在審計過程的操縱。首先，審計人員要認真開展作業(yè)，收集充分的審計證據(jù)，客觀評價，并確保實事求是、公正

46、；其次審計人員要在反映事實的基礎上編寫反映審計過程和結果的審計報告，并做出適當?shù)囊庖姾徒ㄗh；再次，審計機關要建立適當?shù)膶徲嬞|量操縱組織，認真檢查審計報告，并做出適當?shù)膶徲嬕庖姾蛯徲嫑Q定。2.2.3審計質量的事后操縱 審計質量的事后操縱也是審計質量反饋操縱，包括審計行政復議、后續(xù)審計操縱和審計檔案治理。3. A企業(yè)內部審計質量操縱的現(xiàn)狀和存在的問題3.1 A企業(yè)差不多情況概述3.1.1A企業(yè)的差不多情況A公司是德國建筑及土木工程界最大的承包商之一，活躍于建筑行業(yè)的所有領域，總部設在德國的斯圖加特市，分支機構及合營公司遍及德國和世界各地。A公司與中華人民共和國的建設始于七十年代期，在北京和上海設有

47、辦事處。最初的成果集中在土木工程項目的施工治理， 同時在1993年作為外方股東就與中方合作成立了合資企業(yè)“A建筑工程有限公司”（以下簡稱A公司）。1995年，國家建設部頒發(fā)資格證書，準許A公司以外國承包商的身份在中國承攬所有規(guī)模的工程項目。 近些年來，A公司差不多從一個單純的建筑公司轉型為一個多元化經(jīng)營的集團公司。除建筑以外，公司現(xiàn)在的經(jīng)營活動已延伸到建筑技術應用軟件的開發(fā)和銷售，全自動物流系統(tǒng)和封閉式倉庫的建筑，定制專門設計的工程機械設備，環(huán)境愛護及工程項目治理和其它多種服務。3.1.2A企業(yè)財務會計人員的分工及責任描述A公司財務部的職員并不多。一名財務總監(jiān)、一名財務經(jīng)理以及三名一般職員。每

48、位職員都有其特定的崗位職責，財務總監(jiān)負責編制德國總公司的報表，同時定時上報。而財務經(jīng)理要緊負責稅務方面的工作以及全公司總的會計報表編制，當其他財務人員遇到問題時，也是通過經(jīng)理來解決，同時經(jīng)理還要全面負責財務部的日常治理工作。出納分為現(xiàn)金出納和銀行出納，現(xiàn)金出納負責公司的日常零星支出，對報銷、獎金、津貼等，另一位銀行出納則負責收取承包商的撥款和付給分包商資金，包括票據(jù)收付，編制現(xiàn)金日報和流量表，辦理銀行業(yè)務，跟進現(xiàn)金預算執(zhí)行等。同時還有一名專門負責與A公司有關聯(lián)方關系的A工程咨詢(上海)有限公司（以下簡稱A咨詢）的一系列經(jīng)濟活動及其報表編制。3.2 A企業(yè)內部審計質量操縱的現(xiàn)狀3.2.1調研A企

49、業(yè)會計系統(tǒng)的講明由于A公司與德國集團總公司屬于子母公司關系，治理層要A公司與集團總公司使用同一種會計記賬系統(tǒng)，稱之為“cost center”，這是以集團總公司的網(wǎng)頁為平臺，使用動態(tài)密碼鑰匙進入系統(tǒng)（該密碼每50秒變換一次，且若登錄系統(tǒng)超過20分鐘無操作，則需重新登錄），以此確保系統(tǒng)內部數(shù)據(jù)的安全性和保密性。而當進行內審時，也是通過該系統(tǒng)，導出數(shù)據(jù)，再與實際往來賬項相匹配，是否有錯報、漏報等行為。3.2.2調研A企業(yè)內部審計的講明A公司隸屬于建筑業(yè)，在國內有許多工程和分包商，工程項目有專門多，為適當使用資源，因此公司只在年終時進行一次大規(guī)模內部審計，要緊針對關于工程款的收支審計，經(jīng)濟效益審計等

50、進行監(jiān)督檢查。具體審計內容如下：（1）對企業(yè)的經(jīng)濟效益進行審計。A公司對其承包商以及施工項目在生產(chǎn)過程的合理性、有效性以及其真實性等一系列的能夠體現(xiàn)經(jīng)濟效益水平和以后進展傾向的因素進行評價。針對治理中存在的不明顯的風險，提出有效的意見，促進企業(yè)的經(jīng)濟效益。（2）對企業(yè)經(jīng)濟責任進行審計。通過分析企業(yè)盈虧；職工收入的分配，資產(chǎn)的保、貶值及各項指標的阻礙因素，重點審計治理層的領導人在其任職期間內經(jīng)營成果的真實性；收支核確實是否符合法律、法規(guī)的規(guī)定；經(jīng)營績效變動情況等項目。改正差不多存在的錯誤、發(fā)覺以后可能出現(xiàn)的不良狀況，達到企業(yè)經(jīng)營目標有效、合理的實現(xiàn)。（3）對工程、施工項目進行審計。施工、工程項目

51、有兩部分，一是在會計年度內差不多開工或者竣工的工程；另一種是對來年尚未開始的項目進行提早審計。前者要緊對項目的盈虧情況進行分析，如有虧損，得出緣故，并及時上報治理層，及早提出改進方案，以此來提高對工程項目的治理水平。對后者，能夠可能項目可能發(fā)生的款項，同時，利用以往的經(jīng)驗，盡可能預先規(guī)避可能存在的薄弱環(huán)節(jié)和風險。3.3 A企業(yè)內部審計質量操縱存在的問題3.3.1內審機構人員配備不夠合理，人員素養(yǎng)難以適應工作需要目前，大多數(shù)單位內審機構的負責人及內審人員差不多上都由本單位的財務負責人和財會人員兼任，專門大程度上阻礙和制約著內部審計工作的獨立性，無法保證內審質量、防控審計風險。且由于內審人員大多數(shù)

52、由會計人員兼職，平常較少學習專門的審計業(yè)務知識，對內部審計差不多準則、內部審計具體準則等相關法律、法規(guī)及政策的掌握更少，對審計知識也不能全面及時更新和補充；現(xiàn)有內審人員明白財務的多，掌握計算機知識、效益審計知識的復合型人才少，直接阻礙審計工作質量的進一步提高。3.3.2內部審計機構設置不規(guī)范隨著經(jīng)濟的進展，企業(yè)對治理的認識越來越深刻。尤其是對財務治理、成本治理等方面。各個企業(yè)也都開始參與建設與完善企業(yè)的治理體系，然而關于企業(yè)內部審計這一范疇，依舊沒有足夠的重視和認識，許多企業(yè)即使設立了內部審計部門，通常也是讓會計部的職員去承擔內部審計的工作，盡管企業(yè)的治理層要求定期進行內部審計，然而一般來講都

53、在年終。尤其是集團化企業(yè)下屬公司這種情況更加普遍。A公司作為德國集團總公司下的一個子公司，也有這種業(yè)界內普遍存在的情況。這就導致了在進行內部審計的時候，會由于種種外界因素、自身因素，阻礙或左右公司內審人員在進行審計時的態(tài)度。集團總公司在上海不僅成立了A公司（德方注資75%，中方注資25%），幾年后，德方還在上海注冊了獨資企業(yè)：A咨詢。由于差不多上集團總公司下的子公司，同時A公司與A咨詢還存在著關聯(lián)方關系，A咨詢的職員大多是由A公司派遣出去。對A咨詢的治理，大部分也由A公司負責。復雜的母子公司、關聯(lián)方公司的關系是對公司內部操縱的一個挑戰(zhàn)。作為集團化的企業(yè)，公司間的經(jīng)濟活動，比如收購、債務重組等都

54、會增加審計人員內審的難度，從而使審計風險增加。3.3.3內部審計制度的立法滯后，可操作性不強目前我國調整內部審計的法律規(guī)范要緊是審計法第二十九條和審計署關于內部審計工作的規(guī)定。審計法第二十九條在法律上第一次確定了內部審計的法定地位，但只局限于政府部門和國有企事業(yè)組織范圍內，而對在國民經(jīng)濟中日益發(fā)揮重要作用的外資企業(yè)如何建立完善內審機構則缺乏相應規(guī)定。然而由于先天的不足，許多外資企業(yè)缺乏現(xiàn)代企業(yè)治理機制，極易導致企業(yè)經(jīng)營決策失誤。因此在外資企業(yè)中建立作為現(xiàn)代企業(yè)治理模式重要組成部分的內部審計制度是極有必要的，尤其是對在證券交易所上市的外資企業(yè)，法律必須強制其建立獨立的內部審計機構。從可操作性看，

55、我國現(xiàn)行有關內部審計制度的法律規(guī)范都只有原則性的條款規(guī)定，比較籠統(tǒng)、概括，可操作性不強，致使實踐操作五花八門，嚴峻阻礙了內部審計的規(guī)范性和嚴肅性。 4.導致A企業(yè)內部審計質量操縱問題的緣故分析4.1內部審計隊伍素養(yǎng)有待提高4.1.1 內部審計人員知識結構不合理隨著企業(yè)內部審計由財務審計向經(jīng)營審計、治理審計的進展，對內部審計人員的素養(yǎng)要求也越來越高。而我們企業(yè)內部審計人員多數(shù)只注重財務與審計知識的學習，但對現(xiàn)代治理知識、科技知識，綜合分析能力的把握還有較大差距。復合型人才少，普遍缺乏計算機審計技能，知識結構相對陳舊，因而應對復雜審計工作局面的能力較弱。4.1.2 內部審計人員職業(yè)素養(yǎng)欠佳在審計過

56、程中，由于內部審計人員缺乏應有的職業(yè)道德品質，不能依法進行審計，不能持慎重、客觀的態(tài)度進行審計評價，對查出的問題往往不能堅持原則，大事化小，小事化了，隨意性較大。去年，深圳市福田區(qū)審計部門在審計工作中發(fā)覺，沙頭街道辦報賬員張麗萍涉嫌貪污犯罪的重大違法違紀問題。她通過涂改報銷憑證數(shù)據(jù)、冒充領導字跡等9種手段貪污公款違法金額近千萬，涉及違紀金額近1700萬元。該案是福田建區(qū)以來最大的刑事貪污案件，目前已移交檢察院。在回應張麗萍作案近十年為何往常未被發(fā)覺的質疑時，審計部門的講法是，“因為審計部門人手有限，對每個單位年年審計，不太現(xiàn)實”。也正是這種“不太現(xiàn)實”的現(xiàn)實，使得公共財政關于一個準行政機關的約

57、束，幾乎處于空白狀態(tài)。也確實是講，預算監(jiān)督在某些場合形同虛設，嚴峻到甚至單位主管財權的“一支筆”，都不清晰到底有多少預算開支以及實際的財政支出流向何處。4.2內部審計機構設置不規(guī)范一般來講，內部審計機構的治理要緊有三種類型：受本單位總會計師或主管財務的副總裁領導；受本單位總裁或總經(jīng)理領導；受本單位董事會領導。從內部審計的獨立性、有效性來講，領導層次越高，其獨立性就越有保障。我國內部審計機構的設置是在國家干預和推動下建立起來的，內部審計機構設置專門不規(guī)范，缺少完整的獨立性。獨立性是保證內部審計人員客觀、公正地從事內部審計活動的先決條件，是內部審計工作的基礎和靈魂，內部審計組織形式是獨立性的差不多

58、保障。但現(xiàn)行內部審計機構設置模式形式多樣，如：（1）附屬于辦公室；（2）附屬于會計部門或與會計部門合署辦公；（3）附屬于紀委；（4）附屬于監(jiān)察部門或監(jiān)事會；（5）臨時由某一部門領導。上述內部審計機構設置在專門大程度上阻礙著內部審計的獨立性，無法保證內部審計業(yè)務工作的自主性和權威性，從而無法保證內部審計質量和規(guī)避審計風險。4.3內部審計質量操縱制度不合理目前許多企業(yè)內部審計制度還不夠完善，缺少對每個審計項目全過程的打算和實施方案，審計工作記錄不完整，一般僅記錄審計問題事項，而未記錄審計人員認為正確的審計事項，使得審計復核、審計質量操縱無從入手。在審計方法的選擇和應用上，也沒有從各種方法的設計原則

59、入手，缺乏實施的依據(jù)。質量操縱是全員、全過程的治理活動，要求審計中的每個環(huán)節(jié)、每個人、每項工作必須為其他人員的工作質量提供保障，而不是孤立的。一些企業(yè)未依照實際建立健全一套行之有效的內部審計規(guī)章制度，缺乏宏觀指導，責任不清、獎罰不明，操作程序不規(guī)范，隨意性大。關于審計質量而言，明確操縱標準是前提，建立和完善責任制度是保障。一般而言，企業(yè)的內部審計質量治理制度包括審計復核制度、審計考核制度、審計責任追究制度等。其中，審計責任追究制度是核心，但往往也是現(xiàn)實中最薄弱的一環(huán)，有的責任追究制度泛泛而論，責任主體不明確；有的甚至全然沒有建立責任追究制度；還有的有制度沒有認真貫徹執(zhí)行。其結果是審計人員責任意

60、識不強，缺乏風險意識，導致行為不規(guī)范，隨意為之；而一旦出現(xiàn)審計過錯，責任也無法落實到人，結果不了了之。具體到審計項目，企業(yè)的內部審計質量操縱依舊存在較多問題，要緊表現(xiàn)為：1、內部審計打算不夠科學，內部審計預備不夠充分，審計目標不夠明確，工作打算帶有一定的盲目性、隨意性；缺乏深入的調查研究及系統(tǒng)分析，制定的內審方案脫離實際，操作指導性不強，審計重點不突出。2、內審組織執(zhí)行內審打算實施不夠完全，真實性審計質量不高，重大問題沒有查深查透。3、審計取證、編制審計工作底稿缺乏嚴格規(guī)范，隨意性比較大；審計定性不夠準確。4、審計綜合分析不夠透徹，審計意見缺乏針對性、可行性，審計報告的質量和水平不高。5、審計