zh點(diǎn)擊進(jìn)入強(qiáng)化提高講義

1、下篇 會(huì)計(jì)第十二章 資產(chǎn)（二考情分PART 01 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量一、企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)（一）當(dāng)在合并日按照所取得的被合并方在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值的份額長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。下篇 會(huì)計(jì)第十二章 資產(chǎn)（二考情分PART 01 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量一、企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)（一）當(dāng)在合并日按照所取得的被合并方在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值的份額長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。被合并方在合并日的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為負(fù)數(shù)零在備。如果被合并方編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表則應(yīng)當(dāng)以合并日被合并方的合并財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)確認(rèn)長(zhǎng)非同一控制下商譽(yù)間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或

2、股本溢價(jià)資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)權(quán)益性工具作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)的面值總額作為股本，長(zhǎng)期股面值總額之間的差額應(yīng)當(dāng)調(diào)整（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)等中介費(fèi)用以及其他相用，于發(fā)生時(shí)計(jì)溢價(jià)與權(quán)益性工具作為合并對(duì)價(jià)直接相關(guān)的交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)沖減資本公（資本溢價(jià)或股與性工具作為合并對(duì)價(jià)直接相關(guān)的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)性工具的初始XYZ2150015 15 27 50015 15 27 500借：長(zhǎng)期股權(quán)投資XYZ15 3 2 80013 500XYZ212150070%=15050（萬(wàn)元15 214 3 10000000（218630，P公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中

3、的S公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為40 000 000元。A公司與 S 公司都受 P 公司最終同一控制，在企業(yè)合并前采用的會(huì)計(jì)政策相同。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他 影響。40 000000 10000300008000000，A900 0008 000 000（元8 000 1 000 （二）方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初投資成本與溢價(jià)）。資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)與投資成本與溢價(jià)）。資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)與12-1 A1 000 000影響長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得成為為無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值（32 000 000800000050 000 00042000000280000001400000

4、01000 000用19土地使用權(quán)（自用20 000 （30000000，10 000 32 000 8 000 （10000000，2 000 10 000 8 000 8 000 36 000 50 000 42500000（4.2510000000）1000 00011二、企業(yè)合并以外的其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投（一）42500000（4.2510000000）1000 00011二、企業(yè)合并以外的其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投（一）實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的但尚的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理（二）權(quán)益其成本為權(quán)益 續(xù)費(fèi)、傭金等應(yīng)自權(quán)益為的溢收入中扣除，溢價(jià)收入足的，應(yīng)沖減盈余公積和未分

5、配利（三）（工具）（工具）靠的，以投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定其初始投資成本（性工具）（權(quán)益性工具）三、特殊情況下取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的處（一）（二）貸：資本公積（資本溢價(jià)）/貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（被劃撥企業(yè)資本公積（資本溢價(jià)PART02 長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法的影響程度分別采用成本法及權(quán)益法通過(guò)子公司間接持有的股權(quán)影響時(shí)，應(yīng)綜合考慮直接持有的股權(quán)在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，投資方進(jìn)行權(quán)益法核算時(shí)，應(yīng)僅考慮直接在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，投資方進(jìn)行權(quán)益法核算時(shí)，應(yīng)同時(shí)考慮直接持有和間接貸：資本公積（資本溢價(jià)）/貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（被劃撥企業(yè)資本公積（資本溢價(jià)PART02 長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法的影響程度分別采用

6、成本法及權(quán)益法通過(guò)子公司間接持有的股權(quán)影響時(shí)，應(yīng)綜合考慮直接持有的股權(quán)在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，投資方進(jìn)行權(quán)益法核算時(shí)，應(yīng)僅考慮直接在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，投資方進(jìn)行權(quán)益法核算時(shí)，應(yīng)同時(shí)考慮直接持有和間接了分類(lèi)為權(quán)益的可累積優(yōu)先股的凈利潤(rùn)時(shí)，均應(yīng)（一）（二）【教師解讀】對(duì)于權(quán)益法核算時(shí)，不管是哪種情況下的權(quán)益變動(dòng)，均應(yīng)當(dāng)考慮礎(chǔ)（二）【教師解讀】對(duì)于權(quán)益法核算時(shí)，不管是哪種情況下的權(quán)益變動(dòng)，均應(yīng)當(dāng)考慮礎(chǔ)1：這種情況下4】A21812B30%30000000如下（這種情況下4】A21812B30%30000000如下（公司對(duì)該項(xiàng)投資采用權(quán)益法核算。取得投資時(shí)，A借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成30 000 30 000

7、22500000（7500000030%），不對(duì)其初始投資成本進(jìn)行調(diào)整。6000 000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成30 000 30 000 30 000 24 000 6 000 15 000 75 000 6 0006000 2（公允價(jià)值調(diào)整后）（一）采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在確認(rèn)應(yīng)享有（或分擔(dān)）的凈利潤(rùn)（或凈虧損采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間與投資方不一致的，應(yīng)按投資方固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷(xiāo)額以及有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額等對(duì)被投凈利潤(rùn)的影響，20 000 000得606 0006000 2（公允價(jià)值調(diào)整后）（一）采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在確認(rèn)應(yīng)享有（或分擔(dān)）

8、的凈利潤(rùn)（或凈虧損采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間與投資方不一致的，應(yīng)按投資方固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷(xiāo)額以及有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額等對(duì)被投凈利潤(rùn)的影響，20 000 000得60元中有 18取得投資時(shí)有關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值差額的影響進(jìn)行調(diào)整（素影響）：（7000000-5 000000） 80%=1600 000（元12000000161000000020=250 000（元1 1 42880000008600000010400000（元20）（80000008600000010）3750000（元甲公司應(yīng)享有份額3 750 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)1 125000（

9、元125 1調(diào)整后凈利潤(rùn)680000008600000010400000（元20）（80000008600000010）3750000（元甲公司應(yīng)享有份額3 750 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)1 125000（元125 1調(diào)整后凈利潤(rùn)6000000（1600000250000400000）（125%）4312500（元甲公司應(yīng)享有份額4 312 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)1 293750（元293 1（二）交易損益，按照應(yīng)享有的比例計(jì)算歸屬投資方的部分，應(yīng)當(dāng)予以抵銷(xiāo)，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資損益或業(yè)務(wù)的應(yīng)當(dāng)分為順流交易和逆流交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理出售或未被消耗）， 800000012000000000000800

10、000（400000020%）舊屬于經(jīng)濟(jì)利益已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的部分，計(jì)算如下：4 000 000 20% 10 4=20 000（元）（2000000020%400000020%）400000010420%3220000（元3 220 3 220 90000001500000060000001200000（60003 220 3 220 90000001500000060000001200000（600000020%）是甲公甲公司確認(rèn)的投資收益為：（48 000 000000）20%8400000（元8 400 8 400 2 0000001200 000（600000020%）（3000000060

11、00000）20%7200000（元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司損益調(diào)7 200 7 200 交易損失，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 8 號(hào)資產(chǎn)減值等規(guī)定屬于資減值損失的，應(yīng)全額確認(rèn)，不應(yīng)予以抵銷(xiāo)2000 0001600 00021712甲公司在確認(rèn)應(yīng)享有乙公司 17元甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益為：1500000020%=3000000（元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司損益調(diào)3 000 （三）3 000 分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)未超過(guò)已經(jīng)確認(rèn)的損益調(diào)整，應(yīng)抵減“長(zhǎng)期股權(quán)投資（四）凈投資的益減記至零為限，投資方負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外的損失，應(yīng)在賬外備查登記的，扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額處理，同時(shí)確認(rèn)投資收益【例9】甲公司持有

12、乙公司40%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘觾敉顿Y的益減記至零為限，投資方負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外的損失，應(yīng)在賬外備查登記的，扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額處理，同時(shí)確認(rèn)投資收益【例9】甲公司持有乙公司40%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘禹?xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為20000000元。其中投資成本為8000000元，損益調(diào)整600024000003600 0008000 0008000000600000024000003 600 00012 000 12 000 1217400000001600000080000008000 0008 000 8 000 08000000-140000002400000360000

13、02217400000002400 000（對(duì)乙公司的凈投資），08000000-14000000240000036000002217400000002400 000（對(duì)乙公司的凈投資），3 000 00021713400000（8000 ）13 400 82326000002：21870000 00021725400000（7000000040%-2600 2325 400 五、其他綜合收益發(fā)生變動(dòng)的3其他綜合收益發(fā)生變動(dòng)的，投資方應(yīng)當(dāng)按照歸屬于本企業(yè)的部分，相應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)增加或減少其他綜合收益六、“其他權(quán)益變動(dòng)”明細(xì)科目的會(huì)計(jì)處4投資方應(yīng)按所持股權(quán)比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，

14、調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)計(jì)入資本積（其他資本公積），并在備查簿中予以登記PART03 長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法及處置投資方持有的對(duì)子公司PART03 長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法及處置投資方持有的對(duì)子公司投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，投資方為投資性主體且子公司不納入其合財(cái)務(wù)報(bào)表的除外司間接持有的股權(quán)是否具有控制時(shí)，應(yīng)綜合考慮直接持有的股權(quán)和通過(guò)子凈資產(chǎn)（包括相關(guān)商譽(yù)）二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的減上述長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的處1.以后期間不能夠重分類(lèi)進(jìn)損益的其他綜合收2.以后期間能夠重分類(lèi)進(jìn)損益的其他綜合收止采用權(quán)益法核算時(shí)采用與被投直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理止采用

15、權(quán)益法核算時(shí)采用與被投直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理2.投資方部分處置權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，剩余股權(quán)仍采用權(quán)益法核算的，原權(quán)益法核轉(zhuǎn)直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)處理并甲公司取得乙公司股權(quán)至21771期間，確認(rèn)的相關(guān)其他綜合收益為8000000（屬性權(quán)益性工具）的公允價(jià)值變動(dòng)），2 000 000按比例結(jié)轉(zhuǎn)其他綜合收益及資本公415000 5%全部結(jié)轉(zhuǎn)其他綜合收益及資本公PART04 合營(yíng)安排的認(rèn)一、合營(yíng)安排的定義和特82000合營(yíng)安排是一項(xiàng)由兩個(gè)或兩個(gè)以上的 參與方共同控制的安排。各參與方受到該安排的約兩個(gè)或兩個(gè)以上的參與方對(duì)該安排實(shí)施共同控二、合營(yíng)安排的認(rèn)首先判斷是否由

16、所有參與方或參與方組合集體控制該安排其二、合營(yíng)安排的認(rèn)首先判斷是否由所有參與方或參與方組合集體控制該安排其次再判斷該安排相關(guān)活動(dòng)的決策是否必須經(jīng)過(guò)這些參與方一致同意控制該安排，又使得參與方數(shù)量最少的一個(gè)或幾個(gè)參與方組合【分析】本例中，EA+B+C90%。EABCE【分析】本例中，EE能夠集體控制一項(xiàng)安排的參與方組合很可能不止一個(gè)當(dāng)且僅當(dāng)相關(guān)活動(dòng)的決策要求集體控制該安排的參與方一致同意時(shí)，才存在共同控制決策予以否決的權(quán)力即可51%的表決權(quán)。，51%的表決權(quán)。，同控制合營(yíng)安排的參與方組合是唯一的相關(guān)約定可能包括處理糾紛的條款（如仲裁）ABC50%。C。A公司、BCD機(jī)構(gòu),A公司、BCD機(jī)構(gòu),A哪些

17、參與方必須同意，決策才能達(dá)成，因而不存在共同控制 D 公司的參與方組合，D 公司不是一項(xiàng)同時(shí)，盡管 A 公司、B 公司、C 公司意見(jiàn)均不一致時(shí)，A 公司具有最終決策權(quán)，但如果 B 公司和 C 公司達(dá)成一致意見(jiàn)，即可做出決策。因此，A 公司的最終決策權(quán)是有條件的，A 公司并不擁有對(duì) D僅享有保護(hù)性權(quán)利的參與方不享有共同如果一致同意的要求僅僅與向某些參與方提供保護(hù)性權(quán)利的決策有關(guān)，而與該安排的相關(guān)活動(dòng)A 公司和B生最 影響的活動(dòng)的權(quán)利，從而確定是否能夠控制該項(xiàng)安排，而不是與其他參與方共同控制該項(xiàng)OPABP。ABAABPM 和N，從而確定是否存在合營(yíng)安排。P因此，B公司是AOPABP。ABAABPM

18、 和N，從而確定是否存在合營(yíng)安排。P因此，B公司是A公司的實(shí)質(zhì)對(duì)合營(yíng)安排享有共同控制的參與方控制權(quán)的參與方）被稱(chēng)為“合營(yíng)方對(duì)合營(yíng)安排不享有共同控制的參與方被稱(chēng)為“非合營(yíng)方”公司、BCE，DE【教師解讀】在一個(gè)企業(yè)（實(shí)體）PART05 合營(yíng)安排的分類(lèi)及核算共同經(jīng)營(yíng)，是指合營(yíng)方享有該安排相關(guān)資產(chǎn)且承擔(dān)該安排相關(guān)負(fù)債的合營(yíng)安排合營(yíng)企業(yè)，是指合營(yíng)方僅對(duì)該安排的凈資產(chǎn)（一） 。（二）當(dāng)合營(yíng)安排未通過(guò)單獨(dú)主體達(dá)成時(shí)，該合營(yíng)安排為共同經(jīng)營(yíng)，B部分的成本費(fèi)用，如人工成本、生產(chǎn)成本等；汽車(chē)實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售后，ABC1/3。（三）、如果合營(yíng)安排通過(guò)單獨(dú)主體達(dá)成，在判斷該合營(yíng)安排是共同經(jīng)營(yíng)還是合營(yíng)企業(yè)時(shí)，通常首先沒(méi)有將

19、參與方和單獨(dú)主體分離（即單獨(dú)主體持有的資產(chǎn)和負(fù)債是各參與方的資產(chǎn)和負(fù)債）時(shí)，基ABC，；分離開(kāi)來(lái)（即主體 C 持有的資產(chǎn)和負(fù)債是 A 公司和 B 公司的資產(chǎn)和負(fù)債）。此外，A 公司和B 公司在合同中強(qiáng)調(diào)了這項(xiàng)規(guī)定，即合同規(guī)定 A 公司和 B 公司擁有通過(guò)主體 C 實(shí)施的安排的資產(chǎn)，并承擔(dān)享 利，即單獨(dú)主體（而不是用、 及義務(wù)。第 對(duì)該安排 索賠要合營(yíng)安排對(duì)自身的 或義務(wù)承權(quán)方無(wú)權(quán)就安排的 對(duì)參與方（一）對(duì)該合營(yíng)企業(yè)具影響的應(yīng)當(dāng)按照長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的規(guī)定核算其對(duì)該合營(yíng)企業(yè)的投資（二）五是確認(rèn)單獨(dú)所發(fā)生的費(fèi)用，以及按其份額（一）對(duì)該合營(yíng)企業(yè)具影響的應(yīng)當(dāng)按照長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的規(guī)定核算其對(duì)該合營(yíng)企業(yè)的投資（二）五是確認(rèn)