外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅匯繳指導(dǎo)手冊匯編

1、外商投資資企業(yè)和和外國企企業(yè)所得得稅匯繳繳指導(dǎo)手手冊匯編編 一、經(jīng)營收入的確定(一)分分期確定定的收入入企業(yè)下下列經(jīng)營營業(yè)務(wù)的的收入可可以分期期確定，并據(jù)以以計算應(yīng)應(yīng)納稅所所得額：1、分期期收款銷銷售業(yè)務(wù)務(wù)以分期期收款方方式銷售售產(chǎn)品或或者商品品的，可可以按交交付產(chǎn)品品或者商商品開出出發(fā)貨票票的日期期確定銷銷售收入入的實現(xiàn)現(xiàn)，也可可以按合合同約定定的購買買人應(yīng)付付價款的的日期確確定銷售售收入的的實現(xiàn)。2、長期期工程建筑、安裝、裝配工工程和提提供勞務(wù)務(wù)，持續(xù)續(xù)時間超超過一年年的，可可以按完完工進(jìn)度度或者完完成的工工作量確確定收入入的實現(xiàn)現(xiàn)。3、長期期加工為其他他企業(yè)加加工、制制造大型型機(jī)械設(shè)設(shè)備

2、、船船舶等，持續(xù)時時間超過過一年的的，可以以按完工工進(jìn)度或或者完成成的工作作量確定定收入的的實現(xiàn)。(摘自細(xì)細(xì)則第十十一條)(二)、產(chǎn)品分分成方式式1、中外外合作經(jīng)經(jīng)營企業(yè)業(yè)采取產(chǎn)產(chǎn)品分成成方式的的，合作作者分得得產(chǎn)品時時，即為為取得收收入，其其收入額額應(yīng)當(dāng)按按照賣給給第三方方的銷售售價格或或者參照照當(dāng)時的的市場價價格計算算。2、外國國企業(yè)從從事合作作開采石石油資源源的，合合作者在在分得原原油時，即為取取得收人人，其收收入額應(yīng)應(yīng)當(dāng)按參參照國際際市場同同類品質(zhì)質(zhì)的原油油價進(jìn)行行定期調(diào)調(diào)整的價價格計算算。(摘自細(xì)細(xì)則第十十二條)(三)、非貨幣幣資產(chǎn)及及權(quán)益企業(yè)取取得的收收人為非非貨幣資資產(chǎn)或者者權(quán)益

3、的的，其收收入額應(yīng)應(yīng)當(dāng)參照照當(dāng)時的的市場價價格計算算或者估估定.(摘自細(xì)細(xì)則第十十三條)(四)、銷貨折折讓、折折扣關(guān)于企企業(yè)的銷銷貨退回回、折讓讓與銷售售費用的的區(qū)別問問題：銷貨退退回是指指企業(yè)銷銷售產(chǎn)品品、商品品以后，由于質(zhì)質(zhì)量、品品種、規(guī)規(guī)格等原原因所發(fā)發(fā)生的退退貨。銷貨折折讓、折折扣，是是指企業(yè)業(yè)由于產(chǎn)產(chǎn)品質(zhì)量量、品種種、規(guī)格格等不符符合要求求或為擴(kuò)擴(kuò)大銷售售，鼓勵勵客戶多多購商品品和及時時結(jié)算貸貸款等原原因而對對購買者者在價格格上給予予的優(yōu)惠惠。銷售費費用是指指企業(yè)為為銷貨而而發(fā)生的的運(yùn)輸費費、包裝裝費、儲儲存費、廣告和和有關(guān)人人員工資資以及支支付給中中介人、代理人人的傭金金、回扣扣、

4、手續(xù)續(xù)費等。根據(jù)稅稅法施行行細(xì)則的的規(guī)定，銷貨退退回和銷銷貨折讓讓(含折折扣)可可以作沖沖減“銷銷售收入入”或“產(chǎn)品銷銷售總額額”、“銷貨總總額”處處理。而而銷售過過程中的的銷售費費用不得得沖減銷銷售收入入、產(chǎn)品品銷售總總額、銷銷貨總額額。在具具體掌握握上，凡凡發(fā)票上上列明折折讓、折折扣的，即優(yōu)惠惠給予購購買方的的，可沖沖減銷售售收入、單獨支支付給其其他單位位或個人人的，不不得沖減減銷售收收入、產(chǎn)產(chǎn)品銷售售總額、銷貨總總額。(摘自稅稅務(wù)總局局(866)財稅稅外字第第3311號文，關(guān)于于對外商商投資企企業(yè)計征征所得稅稅若干成成本、費費用列支支問題的的通知)(五)確確定收入入的其他他問題1、中外外

5、合資經(jīng)經(jīng)營賓館館、飯店店按房租租和飲食食收費總總額加收收的服務(wù)務(wù)費屬于于企業(yè)營營業(yè)收入入的組成成部分，不論以以何種方方式收取取和使用用，均應(yīng)應(yīng)全部列列為企業(yè)業(yè)的營業(yè)業(yè)收入計計算征收收工商統(tǒng)統(tǒng)一稅和和企業(yè)所所得稅。(摘自稅稅務(wù)總局局(877)財稅稅外字第第2544號關(guān)關(guān)于對中中外合資資經(jīng)營賓賓館、飯飯店加收收的服務(wù)務(wù)費征稅稅問題的的批復(fù))2、根據(jù)據(jù)中華華人民共共和國外外商投資資企業(yè)和和外國企企業(yè)所得得稅法(以下下簡稱稅稅法)第第四條的的規(guī)定，對生產(chǎn)產(chǎn)性的外外商投資資企業(yè)在在籌辦期期內(nèi)取得得的非生生產(chǎn)性經(jīng)經(jīng)營收入入，減除除與上述述收入有有關(guān)的成成本、費費用和損損失后的的余額，應(yīng)當(dāng)作作為企業(yè)業(yè)當(dāng)期應(yīng)

6、應(yīng)納稅所所得額并并依照稅稅法第五五條、第第七條規(guī)規(guī)定的稅稅率計算算繳納企企業(yè)所得得稅，但但可以不不作為計計算減免免稅優(yōu)惠惠期的獲獲利年度度。(摘自國國稅發(fā)199951140號號國家家稅務(wù)總總局關(guān)于于外商投投資企業(yè)業(yè)在籌辦辦期內(nèi)取取得的收收入計征征所得稅稅問題的的通知)3、關(guān)于于生產(chǎn)性性的外商商投資企企業(yè)在籌籌辦期內(nèi)內(nèi)取得的的非生產(chǎn)產(chǎn)性經(jīng)營營收入計計征所得得稅問題題，我局局曾以國家稅稅務(wù)總局局關(guān)于外外商投資資企業(yè)在在籌辦期期內(nèi)取得得的收入入計征所所得稅問問題的通通知(國稅發(fā)發(fā)199951400號，以以下簡稱稱通知)做出了了規(guī)定，現(xiàn)就有有關(guān)問題題補(bǔ)充明明確如下下：(1)、通知中中所說生生產(chǎn)性企企業(yè)

7、在籌籌辦期取取得的非非生產(chǎn)性性收入，按照中華人人民共和和國外商商投資企企業(yè)和外外國企業(yè)業(yè)所得稅稅法(以下簡簡稱稅法法)第七七條規(guī)定定的稅率率計算繳繳納所得得稅的，僅指經(jīng)經(jīng)濟(jì)特區(qū)區(qū)的生產(chǎn)產(chǎn)性企業(yè)業(yè)；其他他生產(chǎn)性性企業(yè)取取得前述述收入，均應(yīng)適適用稅法法第五條條規(guī)定的的稅率計計算繳納納所得稅稅。(2)、生產(chǎn)性性企業(yè)在在生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營期開開始的年年度，有有非生產(chǎn)產(chǎn)性收入入的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)合并并計算全全年度應(yīng)應(yīng)納稅所所得額，并根據(jù)據(jù)中華華人民共共和國外外商投資資企業(yè)和和外國企企業(yè)所得得稅法實實施細(xì)則則第七七十七條條及國國家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)關(guān)于外商商投資企企業(yè)兼營營生產(chǎn)性性和非生生產(chǎn)性業(yè)業(yè)務(wù)如何何享受稅稅收優(yōu)惠惠問題的

8、的通知(國稅稅發(fā)1199442009號)規(guī)定的的原則，確定當(dāng)當(dāng)年度的的所得稅稅待遇。(摘自國國稅函發(fā)發(fā)199954944號國國家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)關(guān)于外商商投資企企業(yè)在籌籌辦期取取得收入入計征所所得稅問問題的補(bǔ)補(bǔ)充通知知)4、根據(jù)據(jù)中華華人民共共和國外外商投資資企業(yè)和和外國企企業(yè)所得得稅法的有關(guān)關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就外外商投資資企業(yè)收收取會員員費等計計征企業(yè)業(yè)所得稅稅的問題題通知如如下：(1)、外商投投資舉辦辦俱樂部部或類似似會員制制的外商商投資企企業(yè)，其其對會員員入會時時一次性性收取會會員費、資格保保證金或或其他類類似收費費，應(yīng)在在收取時時作為企企業(yè)的當(dāng)當(dāng)期收入入計算繳繳納企業(yè)業(yè)所得稅稅。(2)、企業(yè)對對其

9、會員員退會時時退還上上述款項項的，所所退還的的部分，在計算算繳納企企業(yè)所得得稅時，可沖減減企業(yè)退退款當(dāng)期期的收入入。(摘自國國稅發(fā)199951146號號國家家稅務(wù)總總局關(guān)于于外商投投資企業(yè)業(yè)收取會會員費等等如何計計征企業(yè)業(yè)所得稅稅問題的的通知)(3)關(guān)關(guān)于外商商投資企企業(yè)收取取的會員員費稅務(wù)務(wù)處理問問題，我我局曾以以國家家稅務(wù)總總局關(guān)于于高爾夫夫球俱樂樂部稅收收問題的的批復(fù)(國稅稅函發(fā)199945514號號，以下下簡稱批批復(fù))和和國家家稅務(wù)總總局關(guān)于于外商投投資企業(yè)業(yè)收取會會員費等等如何計計征企業(yè)業(yè)所得稅稅問題的的通知(國稅稅發(fā)1199551446號)做出了了規(guī)定?，F(xiàn)就外外商投資資企業(yè)在在籌辦

10、期期間取得得的會員員費收入入稅收處處理問題題，明確確如下：外商投投資企業(yè)業(yè)在籌辦辦期間對對其會員員入會時時一次性性收取的的會員費費、資格格保證金金或其他他類似收收費，在在計算征征收企業(yè)業(yè)所得稅稅時，可可以從企企業(yè)開始始營業(yè)之之日起分分5年平平均計人人各期收收入計算算納稅有有關(guān)計算算征收營營業(yè)稅問問題，仍仍按批復(fù)復(fù)第一條條的規(guī)定定執(zhí)行，即，在在企業(yè)取取得上述述款項時時，計算算繳納營營業(yè)稅。(摘自國國稅發(fā)199960084號號國家家稅務(wù)總總局關(guān)于于外商投投資企業(yè)業(yè)在籌辦辦期間取取得的會會員費有有關(guān)稅務(wù)務(wù)處理問問題的通通知)5、現(xiàn)就就外商投投資企業(yè)業(yè)和外國國企業(yè)在在中國境境內(nèi)設(shè)立立的機(jī)構(gòu)構(gòu)、場所所(

11、以下下簡稱企企業(yè))接接受捐贈贈的稅務(wù)務(wù)處理問問題，通通知如下下：(1)、企業(yè)接接受的非非貨幣資資產(chǎn)(包包括固定定資產(chǎn)、無形資資產(chǎn)和其其他貨物物)捐贈贈，應(yīng)按按照合理理價格估估價計入入有關(guān)資資產(chǎn)項目目，同時時作為企企業(yè)當(dāng)年年度收益益，在彌彌補(bǔ)企業(yè)業(yè)以前年年度所發(fā)發(fā)生的虧虧損后，計算繳繳納企業(yè)業(yè)所得稅稅。若彌彌補(bǔ)以前前年度虧虧損后的的余額數(shù)數(shù)額較大大，企業(yè)業(yè)一次性性納稅有有困難的的，經(jīng)企企業(yè)申請請，當(dāng)?shù)氐刂鞴芏惗悇?wù)機(jī)關(guān)關(guān)批準(zhǔn)，可在不不超過55年的期期限內(nèi)平平均計人人企業(yè)應(yīng)應(yīng)納稅所所得額。(2)、企業(yè)接接受的貨貨幣捐贈贈，應(yīng)一一次性計計人企業(yè)業(yè)當(dāng)年度度收益，計算繳繳納企業(yè)業(yè)所得稅稅。(3)、企業(yè)的的

12、應(yīng)付未未付款，凡債權(quán)權(quán)人逾期期兩年未未要求償償還的，應(yīng)計人人企業(yè)當(dāng)當(dāng)年度收收益計算算繳納企企業(yè)所得得稅。(摘自國國稅發(fā)199991195號號國家家稅務(wù)總總局關(guān)于于外商投投資企業(yè)業(yè)和外國國企業(yè)接接受損贈贈稅務(wù)處處理的通通知)6、關(guān)于于外資金金融機(jī)構(gòu)構(gòu)應(yīng)收利利息所得得稅處理理問題，現(xiàn)批復(fù)復(fù)如下：根據(jù)中華人人民共和和國外商商投資企企業(yè)和外外國企業(yè)業(yè)所得稅稅法實施施細(xì)則第十一一條的規(guī)規(guī)定，外外資金融融機(jī)構(gòu)應(yīng)應(yīng)收利息息，應(yīng)以以權(quán)責(zé)發(fā)發(fā)生制為為原則，確定其其是否計計人當(dāng)期期應(yīng)納稅稅所得額額。國國家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)關(guān)于金融融企業(yè)應(yīng)應(yīng)收利息息稅務(wù)處處理問題題的通知知(國國稅發(fā)20001996號)的有關(guān)關(guān)規(guī)定，不適

13、用用于外資資金融機(jī)機(jī)構(gòu)。(摘自國國稅函200020004號號國家家稅務(wù)總總局關(guān)于于外資金金融機(jī)構(gòu)構(gòu)應(yīng)收利利息所得得稅處理理問題的的批復(fù))二、不允允許列為為成本、費用的的開支在在計算應(yīng)應(yīng)納稅所所得額時時，除國國家另有有規(guī)定外外，下列列各項不不得列為為成本、費用和和損失：(一)固固定資產(chǎn)產(chǎn)的購置置、建造造支出；(二)無無形資產(chǎn)產(chǎn)的受讓讓、開發(fā)發(fā)支出；(三)資資本的利利息；(四)各各項所得得稅稅款款；(五)違違法經(jīng)營營的罰款款和被沒沒收財物物的損失失；(六)各各項稅收收的滯納納金和罰罰款；(七)自自然災(zāi)害害或者意意外事故故損失有有賠償?shù)牡牟糠郑?八)用用于中國國境內(nèi)公公益、救救濟(jì)性質(zhì)質(zhì)以外的的捐贈；

14、(九)支支付給總總機(jī)構(gòu)的的特許權(quán)權(quán)使用費費；(十)與與生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)業(yè)務(wù)無關(guān)關(guān)的其他他支出。(摘自細(xì)細(xì)則第十十九條)(十一)虛開增增值稅專專用發(fā)票票查補(bǔ)的的稅款根據(jù)稅稅法規(guī)定定，企業(yè)業(yè)各項會會計記錄錄必須完完整準(zhǔn)確確，有合合法憑證證作為記記賬依據(jù)據(jù)。如果果企業(yè)在在購進(jìn)貨貨物時，不能依依照規(guī)定定取得合合法購貨貨發(fā)票，而是取取得虛開開增值稅稅專用發(fā)發(fā)票，無無法確定定其支付付貨款的的真實性性和準(zhǔn)確確性，其其購進(jìn)貨貨物所支支付的貨貨款，在在計算企企業(yè)應(yīng)納納稅所得得額時，不得作作為成本本費用扣扣除；企企業(yè)繳納納的增值值稅(包包括因取取得虛開開增值稅稅專用發(fā)發(fā)票而被被查補(bǔ)的的增值稅稅)在計計算企業(yè)業(yè)應(yīng)納稅稅

15、所得額額時，也也不得作作為成本本費用扣扣除。(摘自國國稅函200031112號號)(十二)關(guān)于海海關(guān)滯報報金、合合同違約約金稅前前列支問問題按照國國家稅務(wù)務(wù)局稅外外8990229號文文件關(guān)于于“凡被被國家法法律執(zhí)行行機(jī)關(guān)、行政管管理機(jī)關(guān)關(guān)處以的的罰款以以及與生生產(chǎn)經(jīng)營營無關(guān)的的罰款均均不得稅稅前列支支?！钡牡囊?guī)定精精神，海海關(guān)滯報報金屬于于上述列列舉的范范圍，因因此，凡凡將滯報報金列入入成本費費用的，計征所所得稅時時，應(yīng)調(diào)調(diào)增應(yīng)納納稅所得得額；合合同違約約金屬于于與生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營有有關(guān)的罰罰款，可可以稅前前列支。(摘自津津國稅二二1999530號號天津津市國家家稅務(wù)局局關(guān)于一一九九四四年度外外商投

16、資資企業(yè)和和外國企企業(yè)所得得稅匯算算清繳有有關(guān)政策策問題的的處理意意見三、準(zhǔn)予予扣除及及限定條條件列支支的有關(guān)關(guān)費用(一)工工資福利利費1、企業(yè)業(yè)支付給給職工的的工資和和福利費費，應(yīng)當(dāng)當(dāng)報送其其支付標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)和所所依據(jù)的的文件及及有關(guān)資資料，經(jīng)經(jīng)當(dāng)?shù)囟惗悇?wù)機(jī)關(guān)關(guān)審核同同意后，準(zhǔn)予列列支。企業(yè)不不得列支支其在中中國境內(nèi)內(nèi)工作的的職工的的境外社社會保險險費。(摘自細(xì)細(xì)則第二二十四條條)(注注：請參參閱國稅稅發(fā)2200331227號)2、對中中外合資資經(jīng)營企企業(yè)按照照中外外合資經(jīng)經(jīng)營企業(yè)業(yè)勞動管管理的規(guī)規(guī)定及及其他有有關(guān)規(guī)定定給中方方職工提提取的勞勞動保險險、醫(yī)療療費用以以及國家家對職工工的各項項補(bǔ)貼，

17、凡不超超過有關(guān)關(guān)規(guī)定標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，將將提取的的上述費費用劃人人中方賬賬戶或作作應(yīng)付中中方賬款款處理的的，其年年終結(jié)余余部分不不應(yīng)并人人企業(yè)利利潤；如如提取后后未轉(zhuǎn)入入中方賬賬戶或未未作應(yīng)付付中方賬賬款處理理的，其其年終結(jié)結(jié)余部分分應(yīng)作為為企業(yè)利利潤，一一并計征征企業(yè)所所得稅。(摘自稅稅務(wù)總局局(877)財稅稅外字第第2033號關(guān)關(guān)于外商商投資企企業(yè)匯算算清繳所所得稅和和職工宿宿舍房產(chǎn)產(chǎn)稅等問問題的批批復(fù))3、對外外商投資資企業(yè)付付給其職職員按單單據(jù)憑證證報銷的的洗衣費費，在繳繳納企業(yè)業(yè)所得稅稅時可準(zhǔn)準(zhǔn)予作為為費用列列支，也也不計人人該職員員的工資資薪金所所得繳納納個人所所得稅。(摘自稅稅務(wù)總局局(8

18、88)財稅稅外字0088號號關(guān)于于外商投投資企業(yè)業(yè)付給其其職工的的洗衣費費用列支支問題的的批復(fù))4、一些些外商投投資企業(yè)業(yè)和在中中國境內(nèi)內(nèi)設(shè)立機(jī)機(jī)構(gòu)、場場所的外外國企業(yè)業(yè)(以下下統(tǒng)稱企企業(yè))按按照有關(guān)關(guān)國家(地區(qū))社會保保險制度度的要求求，或者者作為企企業(yè)內(nèi)部部的福利利或獎勵勵制度，直接或或間接為為其在中中國境內(nèi)內(nèi)工作的的雇員(含在中中國境內(nèi)內(nèi)有住所所和無住住所的雇雇員)向向境外保保險機(jī)構(gòu)構(gòu)(包括括社會保保險機(jī)構(gòu)構(gòu)和商業(yè)業(yè)保險機(jī)機(jī)構(gòu))支支付失業(yè)業(yè)保險費費、退休休(養(yǎng)老老)金、儲蓄金金、人身身意外傷傷害保險險費、醫(yī)醫(yī)療保險險費等其其他名目目的境外外保險費費?，F(xiàn)將將上述境境外保險險費有關(guān)關(guān)稅務(wù)處處

19、理問題題明確如如下：根據(jù)中華人人民共和和國外商商投資企企業(yè)和外外國企業(yè)業(yè)所得稅稅法實施施細(xì)則(以下下稱實施施細(xì)則)第十九九條第十十項和第第二十四四條第二二款的規(guī)規(guī)定，企企業(yè)直接接為其在在中國境境內(nèi)工作作的雇員員個人支支付或負(fù)負(fù)擔(dān)的各各類境外外商業(yè)人人身(人人壽)保保險費和和境外社社會保險險費，不不得在企企業(yè)應(yīng)納納稅所得得額中扣扣除。但但上述境境外保險險費作為為支付給給雇員的的工資、薪金的的，可以以根據(jù)實實施細(xì)則則第二十十四條第第一款的的規(guī)定，在企業(yè)業(yè)應(yīng)納稅稅所得額額中扣除除。(摘自國國稅發(fā)199981101號號國家家稅務(wù)總總局關(guān)于于外商投投資企業(yè)業(yè)和外國國企業(yè)的的雇員的的境外保保險費有有關(guān)所得

20、得稅處理理問題的的通知)5、一些些外商投投資企業(yè)業(yè)和外國國企業(yè)按按照國家家的有關(guān)關(guān)規(guī)定，為其雇雇員提存存了醫(yī)療療保險基基金、住住房公積積金、退退休保險險基金等等基金(以下簡簡稱三項項基金)，根據(jù)據(jù)我國現(xiàn)現(xiàn)行稅法法的有關(guān)關(guān)規(guī)定，企業(yè)提提存的這這些基金金，可以以在計算算企業(yè)所所得稅前前列支。但同時時，有些些企業(yè)仍仍根據(jù)現(xiàn)現(xiàn)行財務(wù)務(wù)會計制制度的有有關(guān)規(guī)定定，計提提職工教教育經(jīng)費費、工會會經(jīng)費、職工福福利費等等，造成成對某些些費用重重復(fù)提存存、列支支。經(jīng)研研究，現(xiàn)現(xiàn)就外商商投資企企業(yè)和外外國企業(yè)業(yè)為其雇雇員計提提三項基基金以外外的費用用稅務(wù)處處理問題題明確如如下：外商投投資企業(yè)業(yè)和外國國企業(yè)按按照國務(wù)

21、務(wù)院及各各地政府府規(guī)定，為其雇雇員提存存三項基基金外，可根據(jù)據(jù)現(xiàn)行財財務(wù)會計計制度規(guī)規(guī)定的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，計計提職工工教育經(jīng)經(jīng)費、工工會經(jīng)費費。除此此之外，企業(yè)不不得在稅稅前預(yù)提提其他職職工福利利類費用用。企業(yè)業(yè)實際發(fā)發(fā)生的不不屬于上上述五項項預(yù)提基基金或經(jīng)經(jīng)費開支支范圍內(nèi)內(nèi)的其他他職工福福利類支支出，可可按實際際發(fā)生數(shù)數(shù)在當(dāng)年年度稅前前扣除。但當(dāng)年年度稅前前扣除的的此類費費用，不不得超過過企業(yè)全全年職工工稅前列列支工資資總額的的14%，其超超過部分分也不得得在以后后年度扣扣除。(摘自國國稅函199997709號號國家家稅務(wù)總總局關(guān)于于外商投投資企業(yè)業(yè)和外國國企業(yè)為為其雇員員提存醫(yī)醫(yī)療保險險等三項項基

22、金以以外的職職工集體體福利類類費用稅稅務(wù)處理理問題的的通知)(二)、住房公公積金現(xiàn)對外商商投資企企業(yè)(以以下簡稱稱企業(yè))及其中中方雇員員(以下下簡稱個個人)提提存、領(lǐng)領(lǐng)取和支支用各類類住房補(bǔ)補(bǔ)貼或住住房公積積金的稅稅務(wù)處理理問題明明確如下下：1、對企企業(yè)和個個人按照照國家或或地方政政府住房房制度的的有關(guān)規(guī)規(guī)定提存存各類住住房補(bǔ)貼貼或住房房公積金金(包括括自愿住住房公積積金)的的稅務(wù)處處理：在未實實行住房房制度改改革的地地區(qū)，企企業(yè)按照照財政部部門、勞勞動部門門的原有有規(guī)定提提取的住住房補(bǔ)貼貼，可作作為計算算企業(yè)當(dāng)當(dāng)期應(yīng)納納稅所得得額的扣扣除項目目在當(dāng)期期成本費費用中列列支。在已實實行住房房制度

23、改改革的地地區(qū)，企企業(yè)按照照國家或或地方政政府規(guī)定定的比例例提存各各類住房房公積金金時，凡凡企業(yè)在在計征企企業(yè)所得得稅前已已按有關(guān)關(guān)規(guī)定提提存各類類職工福福利基金金的，企企業(yè)每年年提存的的該項職職工福利利基金支支付除職職工住房房支出以以外的其其他規(guī)定定用途支支出后的的賬面余余額應(yīng)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)為住房房公積金金；賬面面無余額額或賬面面余額不不足以結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)年年應(yīng)提存存的住房房公積金金的，不不足部分分方可在在計征所所得稅前前作為當(dāng)當(dāng)期成本本、費用用列支。2、企業(yè)業(yè)和個人人支用本本通知第第一條所所指的住住房補(bǔ)貼貼或住房房公積金金的稅務(wù)務(wù)處理企業(yè)實實際支付付給個人人的住房房購建費費用、修修房費用用和租房房費用等等

24、住房支支出，應(yīng)應(yīng)在已提提存的該該個人住住房補(bǔ)貼貼或住房房公積金金中列支支。3、企業(yè)業(yè)和個人人超出國國家或地地方政府府規(guī)定的的比例提提存與支支用各類類住房補(bǔ)補(bǔ)貼或住住房公積積金的稅稅務(wù)處理理企業(yè)超超出國家家或地方方政府規(guī)規(guī)定的比比例自行行提存的的各類住住房補(bǔ)貼貼或住房房(補(bǔ)充充)公積積金，不不得在企企業(yè)當(dāng)期期成本、費用中中列支。企業(yè)實實際支付付給個人人的住房房購建費費用、修修房費用用和租房房費用等等住房支支出，不不足以在在按國家家或地方方政府規(guī)規(guī)定提存存的該個個人住房房補(bǔ)貼或或住房公公積金中中列支的的部分，凡企業(yè)業(yè)董事會會決議由由企業(yè)支支付的，可依有有效合法法的支付付憑證列列入企業(yè)業(yè)當(dāng)期成成本、

25、費費用。但但同時應(yīng)應(yīng)計人個個人當(dāng)期期工資、薪金收收入計征征個人所所得稅。(摘自國國稅發(fā)199941165號號國家家稅務(wù)總總局關(guān)于于外商投投資企業(yè)業(yè)及其雇雇員提存存、支用用住房公公積金有有關(guān)稅務(wù)務(wù)處理問問題的通通知)(三)、總機(jī)構(gòu)構(gòu)管理費費外國企企業(yè)在中中國境內(nèi)內(nèi)設(shè)立的的機(jī)構(gòu)、場所，向其總總機(jī)構(gòu)支支付的同同本機(jī)構(gòu)構(gòu)、場所所生產(chǎn)、經(jīng)營有有關(guān)的合合理的管管理費，應(yīng)當(dāng)提提供總機(jī)機(jī)構(gòu)出具具的管理理費匯集集范圍、總額、分?jǐn)傄酪罁?jù)和方方法的證證明文件件，附有有注冊會會計師的的查證報報告，經(jīng)經(jīng)當(dāng)?shù)囟惗悇?wù)機(jī)關(guān)關(guān)審核同同意后，準(zhǔn)予列列支。外外商投資資企業(yè)應(yīng)應(yīng)當(dāng)向其其分支機(jī)機(jī)構(gòu)合理理分?jǐn)偱c與其生產(chǎn)產(chǎn)、經(jīng)營營有關(guān)的的

26、管理費費。(摘自細(xì)細(xì)則第二二十條)(注：請參閱閱國稅發(fā)發(fā)2000480號號(四)、特許權(quán)權(quán)使用費費1、特許許權(quán)使用用費的范范圍外國企企業(yè)在中中國境內(nèi)內(nèi)未設(shè)立立機(jī)構(gòu)、場所而而提供在在中國境境內(nèi)使用用的專利利權(quán)、專專有技術(shù)術(shù)、商標(biāo)標(biāo)權(quán)、著著作權(quán)等等取得的的使用費費。(摘自細(xì)細(xì)則第六六條第二二項)2、中外外合資經(jīng)經(jīng)營企業(yè)業(yè)XX玩玩具制品品有限公公司(以以下簡稱稱合營企企業(yè))與與其外方方合營者者美國XXXX遠(yuǎn)遠(yuǎn)東投資資發(fā)展有有限公司司的關(guān)聯(lián)聯(lián)公司美美國XXXXX國國際公司司簽訂商商標(biāo)許可可合同，獲準(zhǔn)在在該合同同期內(nèi)使使用“孩孩之寶”商標(biāo)。合營企企業(yè)除按按銷售商商標(biāo)產(chǎn)品品凈額33%向美美國XXXXX國國

27、際公司司支付商商標(biāo)提成成費外，還要向向美國XXXX遠(yuǎn)遠(yuǎn)東投資資發(fā)展有有限公司司支付廣廣告費、展覽費費等市場場推廣費費。這些些推廣費費實際上上是取得得商標(biāo)使使用權(quán)的的支出，應(yīng)屬于于“孩之之寶”商商標(biāo)使用用權(quán)轉(zhuǎn)讓讓費的組組成部分分。上述述提成費費和市場場推廣費費，可以以準(zhǔn)許合合營企業(yè)業(yè)列支。合營企企業(yè)在支支付上述述費用時時，應(yīng)按按照外國國企業(yè)所所得稅法法第十一一條的規(guī)規(guī)定，扣繳所所得稅。(摘自國國家稅務(wù)務(wù)局國稅稅函發(fā)199906689號號關(guān)于于中外合合資企業(yè)業(yè)永南玩玩具制品品有限公公司列支支許可商商標(biāo)產(chǎn)品品市場推推廣費問問題的批批復(fù))(五)、上繳管管理費有些外外商投資資企業(yè)因因經(jīng)營管管理的需需要，

28、以以當(dāng)?shù)亟?jīng)經(jīng)貿(mào)部門門或合資資、合作作中方原原行業(yè)主主管部門門為其主主管部門門，并且且每年按按銷售收收入一定定比例向向這些部部門上交交管理費費。關(guān)于于外商投投資企業(yè)業(yè)，向上上述有關(guān)關(guān)部門上上交管理理費的列列支問題題，我局局意見，應(yīng)區(qū)分分以下情情況進(jìn)行行稅務(wù)處處理：1、有關(guān)關(guān)部門并并未向企企業(yè)實際際提供服服務(wù)而外外商投資資企業(yè)按按照銷售售收入的的一定比比例支付付的管理理費，或或者外商商投資企企業(yè)按超超過市場場同類服服務(wù)的合合理收費費標(biāo)準(zhǔn)向向有關(guān)部部門支付付的費用用，屬于于中華華人民共共和國外外商投資資企業(yè)和和外國企企業(yè)所得得稅法實實施細(xì)則則第十十九條第第(十)款所規(guī)規(guī)定的與與生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營無關(guān)關(guān)的支出

29、出，不得得在繳納納企業(yè)所所得稅前前列支。2、因有有關(guān)部門門實際提提供產(chǎn)業(yè)業(yè)咨詢、市場信信息、產(chǎn)產(chǎn)品供銷銷等方面面的服務(wù)務(wù)，外商商投資企企業(yè)按照照有關(guān)規(guī)規(guī)定的收收費標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)或者市市場同類類服務(wù)的的正常收收費價格格向這些些部門逐逐項支付付的服務(wù)務(wù)費可在在計算企企業(yè)所得得稅時予予以扣除除。(摘自國國稅函發(fā)發(fā)199934699號國國家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)關(guān)于外商商投資企企業(yè)向有有關(guān)部門門支付管管理費稅稅務(wù)處理理問題的的批復(fù))(六)銷銷售傭金金或手續(xù)續(xù)費1、服務(wù)務(wù)酬金飯飯店按有有關(guān)合同同規(guī)定，由合營營雙方按按照對等等的原則則，在合合營期前前后，分分別雇請請其他公公司委派派人員協(xié)協(xié)助飯店店進(jìn)行經(jīng)經(jīng)營管理理所支付付的

30、“服服務(wù)酬金金”，同同意列為為飯店的的管理費費支出。(摘自稅稅務(wù)總局局(833)財稅稅外字第第1122號文關(guān)于對對北京XXX飯店店等中外外合營企企業(yè)有關(guān)關(guān)費用列列支問題題的復(fù)函函)2、委托托代購手手續(xù)費關(guān)于香香港企業(yè)業(yè)有限公公司為其其與北海海電業(yè)發(fā)發(fā)展公司司合作經(jīng)經(jīng)營的北北海發(fā)電廠廠在中國國境外采采購合作作企業(yè)所所需的發(fā)發(fā)電設(shè)備備，按購購進(jìn)設(shè)備備總價款款的3%收取的的手續(xù)費費收入應(yīng)應(yīng)否征收收預(yù)提稅稅問題，因該項項業(yè)務(wù)活活動主要要發(fā)生在在中國境境外，對對香港企企業(yè)有限限公司所所取得的的上述手手續(xù)費收收入可暫暫免征稅稅。對北海海發(fā)發(fā)電廠支支付給香香港企業(yè)業(yè)有限公公司的合合理的手手續(xù)費，若同時時符合

31、下下列條件件，可準(zhǔn)準(zhǔn)予列為為合作企企業(yè)的費費用：合作外外方采購購的設(shè)備備不是該該合作外外方作為為投資的的設(shè)備；合作企企業(yè)與合合作外方方簽有委委托該外外方代為為采購設(shè)設(shè)備并支支付外方方手續(xù)費費的合同同或協(xié)議議；合作外外方應(yīng)能能提供由由該設(shè)備備的賣方方開據(jù)的的原始發(fā)發(fā)票或其其他能夠夠證明設(shè)設(shè)備價格格的有關(guān)關(guān)書面證證明。(摘自國國家稅務(wù)務(wù)局國稅稅函發(fā)199903379號號關(guān)于于香港企企業(yè)有限限公司在在境外代代為采購購設(shè)備取取得的手手續(xù)費收收入暫免免征稅問問題的批批復(fù))3、關(guān)于于外商投投資企業(yè)業(yè)支付給給其他企企業(yè)或個個人傭金金費用的的列支外商投投資企業(yè)業(yè)支付給給其他企企業(yè)或個個人的傭傭金，應(yīng)應(yīng)以收款款

32、方開據(jù)據(jù)的并經(jīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)認(rèn)可可的收款款憑證做做為所得得稅前列列支的合合法憑證證，否則則不予列列支。(摘自津津國稅二二1999621號號天津津市國家家稅務(wù)局局關(guān)于一一九九五五年度企企業(yè)所得得稅匯算算繳有關(guān)關(guān)稅收問問題的處處理意見見)(七)、董事會會費和董董事費1、企業(yè)業(yè)的董事事會費是是指董事事會及其其成員為為執(zhí)行董董事會的的職能而而支付的的費用，如：董董事會開開會期間間董事的的差旅費費、食宿宿費及其其他必要要開支。董事會會費的開開支及標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，一一般由董董事會決決定。董董事費是是指經(jīng)董董事會決決定支付付給董事事會成員員的合理理的勞務(wù)務(wù)報酬。董事會會決定的的開支，凡本期期實際發(fā)發(fā)生的，均可作作為當(dāng)

33、期期的費用用列支，但是，以董事事會名義義支付的的招待費費、禮品品費以及及其他屬屬于交際際應(yīng)酬性性質(zhì)的支支出，都都不得作作為董事事會費支支出，而而應(yīng)計入入企業(yè)的的交際應(yīng)應(yīng)酬費。(摘自稅稅務(wù)總局局(866)財稅稅外字第第3311號文關(guān)于對對外商投投資企業(yè)業(yè)計征所所得稅若若干成本本、費用用列支問問題的通通知)2、對合合營企業(yè)業(yè)舉行董董事會所所開支的的會議費費，可暫暫不限舉舉行會議議的地點點，準(zhǔn)予予列為費費用開支支。對合合營企業(yè)業(yè)支付給給執(zhí)行業(yè)業(yè)務(wù)董事事的車馬馬費，準(zhǔn)準(zhǔn)予列支支，但應(yīng)應(yīng)并入個個人工資資薪金所所得，按按個人所所得稅法法規(guī)定繳繳納個人人所得稅稅。(摘自稅稅務(wù)總局局(844)財稅稅外字第第1

34、888號關(guān)關(guān)于上海海毛毛紡織有有限公司司投資新新辦合營營企業(yè)分分得股息息、紅利利有關(guān)稅稅收問題題的批復(fù)復(fù))(八)、交際應(yīng)應(yīng)酬費1、企業(yè)業(yè)發(fā)生與與生產(chǎn)、經(jīng)營有有關(guān)的交交際應(yīng)酬酬費，應(yīng)應(yīng)當(dāng)有確確實的記記錄或者者單據(jù)，分別在在下列限限度內(nèi)準(zhǔn)準(zhǔn)予作為為費用列列支：全年銷銷貨凈額額在一千千五百萬萬元以下下的，不不得超過過銷貨凈凈額的于于分之五五；全年年銷貨凈凈額超過過一千五五百萬元元的部分分，不得得超過該該部分銷銷貨凈額額的千分分之三。全年業(yè)業(yè)務(wù)收入入總額在在五百萬萬元以下下的，不不得超過過業(yè)務(wù)收收入總額額的千分分之十；全年業(yè)業(yè)務(wù)收入入總額超超過五百百萬元的的部分，不得超超過該部部分業(yè)務(wù)務(wù)收入總總額的千

35、千分之五五。(摘自細(xì)細(xì)則第二二十二條條)2、關(guān)于于企業(yè)按按銷售收收入和按按業(yè)務(wù)收收入計算算交際應(yīng)應(yīng)酬費的的行業(yè)劃劃分問題題。根據(jù)合合營企業(yè)業(yè)所得稅稅法施行行細(xì)則第第九條第第九款，外國企企業(yè)所得得稅法施施行細(xì)則則第十三三條的規(guī)規(guī)定，交交際應(yīng)酬酬費的列列支應(yīng)按按企業(yè)的的銷售收收入、銷銷貨凈額額、業(yè)務(wù)務(wù)收入的的一定比比例計算算。為便便于計算算交際應(yīng)應(yīng)酬費列列支限額額，現(xiàn)將將按銷售售收入和和業(yè)務(wù)收收入計算算的行業(yè)業(yè)明確如如下：按銷售售收入和和銷貨凈凈額計算算交際應(yīng)應(yīng)酬費列列支限額額的行業(yè)業(yè)有：工工業(yè)制造造業(yè)、種種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)業(yè)、營造造業(yè)、商商業(yè)等。按業(yè)務(wù)務(wù)收入計計算交際際應(yīng)酬費費列支限限額的行行業(yè)有：

36、旅店業(yè)業(yè)、飲食食業(yè)、娛娛樂業(yè)、運(yùn)輸業(yè)業(yè)、建筑筑安裝業(yè)業(yè)、金融融保險業(yè)業(yè)、租賃賃業(yè)、修修理業(yè)、設(shè)計咨咨詢業(yè)，以及其其他服務(wù)務(wù)性行業(yè)業(yè)?？缧袠I(yè)業(yè)經(jīng)營的的企業(yè)，應(yīng)分別別按其銷銷售收入入和銷貨貨凈額或或業(yè)務(wù)收收入計算算交際應(yīng)應(yīng)酬費列列支限額額，如果果收入劃劃分不清清的，可可按其主主要經(jīng)營營項目的的所屬行行業(yè)確定定。(摘自稅稅務(wù)總局局(866)財稅稅外字第第3311號文關(guān)于對對外商投投資企業(yè)業(yè)計征所所得稅若若干成本本、費用用列支問問題的通通知)3、執(zhí)行行新稅制制之后，對繳納納增值稅稅的外商商投資企企業(yè)和外外國企業(yè)業(yè)(以下下簡稱企企業(yè))，在計提提交際應(yīng)應(yīng)酬費時時，其銷銷售凈額額或業(yè)務(wù)務(wù)收入中中是否包包括增

37、值值稅銷項項稅額。為統(tǒng)一一政策，現(xiàn)明確確如下：中華華人民共共和國外外商投資資企業(yè)和和外國企企業(yè)所得得稅法實實施細(xì)則則第二二十二條條規(guī)定的的銷貨凈凈額和業(yè)業(yè)務(wù)收入入總額，是指企企業(yè)銷售售收入或或業(yè)務(wù)收收入的賬賬面凈額額，不包包括企業(yè)業(yè)銷售貨貨物或提提供應(yīng)稅稅勞務(wù)所所收取的的增值稅稅銷項稅稅額。因因此，增增值稅銷銷項稅額額不應(yīng)計計提交際際應(yīng)酬費費。(摘自國國稅函發(fā)發(fā)199950944號國國家稅務(wù)務(wù)總局局局關(guān)于外外商投資資企業(yè)和和外國企企業(yè)計算算交際應(yīng)應(yīng)酬費問問題的通通知)(九)、無形資資產(chǎn)的攤攤銷1、無形形資產(chǎn)的的計價企業(yè)的的專利權(quán)權(quán)、專有有技術(shù)、商標(biāo)權(quán)權(quán)、著作作權(quán)、場場地使用用權(quán)等無無形資產(chǎn)產(chǎn)的

38、計價價，應(yīng)當(dāng)當(dāng)以原價價為準(zhǔn)。受讓的的無形資資產(chǎn)，以以按照合合理的價價格實際際支付的的金額為為原價。自行開開發(fā)的無無形資產(chǎn)產(chǎn)，以開開發(fā)過程程中發(fā)生生的實際際支出額額為原價價。作為為投資的的無形資資產(chǎn)，以以協(xié)議、合同規(guī)規(guī)定的合合理價格格為原則則。(摘自細(xì)細(xì)則第四四十六條條) 2、無形形資產(chǎn)的的攤銷無形資資產(chǎn)的攤攤銷，應(yīng)應(yīng)當(dāng)采用用直線法法計算。作為投投資或者者受讓的的無形資資產(chǎn)，在在協(xié)議、合同中中規(guī)定使使用年限限的，可可以按照照該使用用年限分分期攤銷銷；沒有有規(guī)定使使用年限限的，或或者是自自行開發(fā)發(fā)的無形形資產(chǎn)，攤銷期期限不得得少于十十年。(摘自細(xì)細(xì)則第四四十七條條)從事開開采石油油資源的的企業(yè)所所

39、發(fā)生的的合理的的勘探費費用，可可以在已已經(jīng)開始始商業(yè)性性生產(chǎn)的的油(氣氣)田收收人中分分期攤銷銷；攤銷銷期限不不得少于于一年。外國石石油公司司擁有的的合同區(qū)區(qū)，由于于未發(fā)現(xiàn)現(xiàn)商業(yè)性性油(氣氣)田而而終止作作業(yè)，如如果其不不連續(xù)擁擁有開采采油(氣氣)資源源合同，也不在在中國境境內(nèi)保留留開采油油(氣)資源的的經(jīng)營管管理機(jī)構(gòu)構(gòu)或者辦辦事機(jī)構(gòu)構(gòu)，其已已投入終終止合同同區(qū)的合合理的勘勘探費用用，經(jīng)稅稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)審查確確認(rèn)并出出具證明明后，從從終止合合同之日日起十年年內(nèi)又簽簽訂新的的合作開開采油(氣)資資源合同同的，準(zhǔn)準(zhǔn)予在其其新?lián)碛杏泻贤瑓^(qū)區(qū)的生產(chǎn)產(chǎn)收入中中攤銷。(摘自細(xì)細(xì)則第四四十八條條)(注注：請參參

40、閱國稅稅發(fā)220044800號)十)、籌籌辦費1、籌辦辦期籌辦期期是指從從企業(yè)被被批準(zhǔn)籌籌辦之日日起至開開始生產(chǎn)產(chǎn)、經(jīng)營營(包括括試生產(chǎn)產(chǎn)、試營營業(yè))之之日止的的期間。(摘自細(xì)細(xì)則第四四十九條條第二款款)關(guān)于企企業(yè)籌辦辦期自批批準(zhǔn)籌辦辦之日起起的具體體解釋問問題。稅法實實施細(xì)則則第四十十九條第第二款中中所說的的“企業(yè)業(yè)被批準(zhǔn)準(zhǔn)籌辦之之日”，對中外外合資經(jīng)經(jīng)營企業(yè)業(yè)、中外外合作經(jīng)經(jīng)營企業(yè)業(yè)是指所所簽訂的的合資、合作協(xié)協(xié)議、合合同被批批準(zhǔn)之日日；對外外資企業(yè)業(yè)，是指指開辦企企業(yè)的申申請被批批準(zhǔn)之日日。中外合合資經(jīng)營營企業(yè)、中外合合作經(jīng)營營企業(yè)在在其所簽簽訂的合合資、合合作協(xié)議議、合同同被批準(zhǔn)準(zhǔn)之前

41、，合資、合作各各方為進(jìn)進(jìn)行可行行性研究究而共同同發(fā)生的的費用，經(jīng)當(dāng)?shù)氐囟悇?wù)機(jī)機(jī)關(guān)審核核同意后后，可準(zhǔn)準(zhǔn)予列為為企業(yè)的的籌辦費費。(摘自國國稅發(fā)199911165號號國家家稅務(wù)局局關(guān)于貫貫徹執(zhí)行行外商投投資企業(yè)業(yè)和外國國企業(yè)所所得稅法法若干業(yè)業(yè)務(wù)處理理問題的的通知)2、籌辦辦費的范范圍合資經(jīng)經(jīng)營、合合作生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營企企業(yè)和外外商獨資資經(jīng)營企企業(yè)籌辦辦期間發(fā)發(fā)生的費費用是指指與企業(yè)業(yè)籌建有有關(guān)的費費用，其其范圍包包括：籌籌建人員員工資、差旅費費、培訓(xùn)訓(xùn)費、咨咨詢調(diào)查查費、交交際應(yīng)酬酬費、文文件印刷刷費、通通訊費、開工典典禮費等等。但不不包括機(jī)機(jī)器設(shè)備備、建筑筑設(shè)施等等固定資資產(chǎn)的購購置、建建造支出出

42、；購進(jìn)進(jìn)各項無無形資產(chǎn)產(chǎn)的支出出；以及及根據(jù)合合同、協(xié)協(xié)議、章章程的規(guī)規(guī)定應(yīng)由由投資者者自行負(fù)負(fù)擔(dān)的費費用。(摘自自稅務(wù)總總局(886)財財稅外字字第1002號稅務(wù)總總局關(guān)于于對中外外合資經(jīng)經(jīng)營、合合作生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營和和外商獨獨資經(jīng)營營企業(yè)有有關(guān)征收收所得稅稅問題幾幾項規(guī)定定的通知知)3、籌辦辦費的攤攤銷企業(yè)在在籌辦期期發(fā)生的的費用，應(yīng)當(dāng)從從開始生生產(chǎn)、經(jīng)經(jīng)營月份份的次月月起，分分期攤銷銷；攤銷銷期限不不得少于于五年。(摘自細(xì)細(xì)則第四四十九條條)對經(jīng)營營期不滿滿五年的的合資經(jīng)經(jīng)營、合合作生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營企企業(yè)和外外商獨資資經(jīng)營企企業(yè)，其其籌辦費費經(jīng)當(dāng)?shù)氐囟悇?wù)機(jī)機(jī)關(guān)審核核批準(zhǔn)，可以準(zhǔn)準(zhǔn)其按經(jīng)經(jīng)營期限限以直

43、線線平均法法計算攤攤銷完畢畢。(摘自稅稅務(wù)總局局(866)財稅稅外字第第1022號稅稅務(wù)總局局關(guān)于對對中外合合資經(jīng)營營、合作作生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營和外外商獨資資經(jīng)營企企業(yè)有關(guān)關(guān)征收所所得稅問問題幾項項規(guī)定的的通知)(十一)、壞賬賬準(zhǔn)備1、計提提壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備的企企業(yè)類型型從事信信貸、租租賃等業(yè)業(yè)務(wù)的企企業(yè)，可可以根據(jù)據(jù)實際需需要，報報經(jīng)當(dāng)?shù)氐囟悇?wù)機(jī)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)準(zhǔn)，計提提壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備(摘摘自細(xì)則則第二十十五條)(注：請參閱閱國稅發(fā)發(fā)200031277號)2、壞賬賬準(zhǔn)備的的計提從事信信貸、租租賃等業(yè)業(yè)務(wù)的企企業(yè)，可可以根據(jù)據(jù)實際需需要，報報經(jīng)當(dāng)?shù)氐囟悇?wù)機(jī)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)準(zhǔn)，逐年年按年末末放款余余額(不不包括銀銀行間拆拆借)，

44、或者年年末應(yīng)收收賬款、應(yīng)收票票據(jù)等應(yīng)應(yīng)收款項項的余額額，計提提不超過過百分之之三的壞壞賬準(zhǔn)備備，從該該年度應(yīng)應(yīng)納稅所所得額中中扣除。(摘自細(xì)細(xì)則第二二十五條條)3、稅法法實施細(xì)細(xì)則第二二十五條條有關(guān)計計提壞賬賬準(zhǔn)備的的規(guī)定，主要適適用于從從事信貸貸、租賃賃(指融融資租賃賃)業(yè)務(wù)務(wù)的企業(yè)業(yè)。對從從事信貸貸、租賃賃業(yè)務(wù)以以外的企企業(yè)，應(yīng)應(yīng)從嚴(yán)掌掌握，如如確有需需要，可可由企業(yè)業(yè)申請，經(jīng)當(dāng)?shù)氐囟悇?wù)機(jī)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)準(zhǔn)后，按按年末應(yīng)應(yīng)收賬款款、應(yīng)收收票據(jù)等等應(yīng)收款款項的余余額，計計提壞賬賬準(zhǔn)備。4、從事事金融行行業(yè)的企企業(yè)，可可以按年年末放款款余額(不含銀銀行間拆拆借)計計提壞賬賬準(zhǔn)備。其他行行業(yè)均應(yīng)應(yīng)按年末

45、末應(yīng)收賬賬款、應(yīng)應(yīng)收票據(jù)據(jù)(指資資金融通通信用票票據(jù)，不不包括見見票付款款的票據(jù)據(jù))等應(yīng)應(yīng)收款項項的余額額。應(yīng)收收賬款有有約定期期限的，應(yīng)以到到期的為為限。未未到期的的債權(quán)或或代銷商商品的應(yīng)應(yīng)收款，不得汁汁提壞賬賬準(zhǔn)備。(摘自國國稅發(fā)199911165號號國家家稅務(wù)局局關(guān)于貫貫徹執(zhí)行行外商投投資企業(yè)業(yè)和外國國企業(yè)所所得稅法法若干業(yè)業(yè)務(wù)處理理問題的的通知)5、關(guān)于于從事信信貸、租租賃業(yè)務(wù)務(wù)的外商商投資企企業(yè)和外外國企業(yè)業(yè)能否在在虧損期期間計提提壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備金的的問題，經(jīng)研究究，我局局意見：在稅務(wù)務(wù)處理上上，允許許從事信信貸、租租賃業(yè)務(wù)務(wù)的企業(yè)業(yè)計提壞壞賬準(zhǔn)備備金，主主要是保保證該類類企業(yè)在在經(jīng)營期

46、期內(nèi)發(fā)生生的壞賬賬損失可可均衡地地得以稅稅前扣除除。因此此，其在在盈利期期或虧損損期均可可根據(jù)中華人人民共和和國外商商投資企企業(yè)和外外國企業(yè)業(yè)所得稅稅法實實施細(xì)則則第二十十五條及及國家家稅務(wù)局局關(guān)于外外商投資資企業(yè)和和外國企企業(yè)所得得稅法若若干業(yè)務(wù)務(wù)處理問問題的通通知(國稅發(fā)發(fā)199911655號)的的有關(guān)規(guī)規(guī)定計提提壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備金。(摘自國國稅函199973388號號國家家稅務(wù)總總局關(guān)于于從事信信貸、租租賃業(yè)務(wù)務(wù)的外商商投資企企業(yè)和外外國企業(yè)業(yè)計提壞壞賬準(zhǔn)備備金問題題的批復(fù)復(fù))6、根據(jù)據(jù)中華華人民共共和國外外商投資資企業(yè)和和外國企企業(yè)所得得稅法(以下下稱稅法法)實施施細(xì)則第第二十五五條的規(guī)規(guī)定

47、，經(jīng)經(jīng)當(dāng)?shù)囟惗悇?wù)機(jī)關(guān)關(guān)批準(zhǔn)，外資金金融機(jī)構(gòu)構(gòu)可逐年年按年末末放款余余額(不不包括銀銀行間拆拆借)，或者年年末應(yīng)收收賬款、應(yīng)收票票據(jù)等應(yīng)應(yīng)收款項項的余額額計提壞壞賬準(zhǔn)備備金。外外資金融融機(jī)構(gòu)放放款業(yè)務(wù)務(wù)中的抵抵押性質(zhì)質(zhì)的貸款款，由于于其債務(wù)務(wù)人不履履行償債債義務(wù)時時，債權(quán)權(quán)人可以以依照中華人人民共和和國擔(dān)保保法的的規(guī)定以以債務(wù)人人所提供供的擔(dān)保保財產(chǎn)優(yōu)優(yōu)先受償償，因此此，對以以各種財財產(chǎn)(包包括各種種商品、有價證證券)作作抵押的的貸款不不計提壞壞賬準(zhǔn)備備金。(摘自國國稅發(fā)199971123號號國家家稅務(wù)總總局關(guān)于于外資金金融機(jī)構(gòu)構(gòu)有關(guān)稅稅收業(yè)務(wù)務(wù)問題的的通知)(十二)、壞賬賬損失的的扣除1、企業(yè)

48、業(yè)實際發(fā)發(fā)生的壞壞賬損失失，超過過上一年年度計提提的壞賬賬準(zhǔn)備部部分，可可列為當(dāng)當(dāng)期的損損失；少少于上一一年度計計提的壞壞賬準(zhǔn)備備部分，應(yīng)當(dāng)計計入本年年度的應(yīng)應(yīng)納稅所所得額。前款所所說的壞壞賬損失失，經(jīng)當(dāng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)務(wù)機(jī)關(guān)審審核認(rèn)可可。是指指下列應(yīng)應(yīng)收款項項：、因債債務(wù)人破破產(chǎn)，在在以其破破產(chǎn)財產(chǎn)產(chǎn)清償后后，仍然然不能收收回的；、因債債務(wù)人死死亡，在在以其遺遺產(chǎn)償還還后，仍仍然不能能收回的的；、因債債務(wù)人逾逾期未履履行償債債義務(wù)，已超過過兩年，仍然不不能收回回的。企業(yè)已已列為壞壞賬損失失的應(yīng)收收款項，在以后后年度全全部或者者部分收收回時，應(yīng)當(dāng)計計人收回回年度的的應(yīng)納稅稅所得額額。(摘自細(xì)細(xì)則第二二

49、十五至至第二十十七條)(請參參閱國稅稅發(fā)220044800號) 2、由于于電信行行業(yè)的激激烈競爭爭以及缺缺乏有效效的欠費費控制和和追繳措措施，從從事電信信業(yè)務(wù)的的外商投投資企業(yè)業(yè)每年均均有較大大數(shù)額的的用戶欠欠費現(xiàn)象象發(fā)生且且呈逐年年上升趨趨勢。關(guān)關(guān)于上述述無法收收回的用用戶欠費費企業(yè)所所得稅稅稅務(wù)處理理問題，現(xiàn)通知知如下：、自220044年1月月1日起起，從事事電信業(yè)業(yè)務(wù)的外外商投資資企業(yè)對對已發(fā)生生或新發(fā)發(fā)生的用用戶欠費費，凡拖拖欠時間間1年以以上仍無無法收回回的，可可作為壞壞賬損失失處理，但應(yīng)在在申報表表中對損損失的列列支情況況進(jìn)行說說明。、各地地按照國家稅稅務(wù)總局局關(guān)于貫貫徹執(zhí)行行外商

50、投投資企業(yè)業(yè)和外國國企業(yè)所所得稅法法若干業(yè)業(yè)務(wù)處理理問題的的通知(國稅稅發(fā)1199111665號)第九條條第(一一)款規(guī)規(guī)定批準(zhǔn)準(zhǔn)對電信信企業(yè)計計提壞賬賬準(zhǔn)備金金的，從從20004年11月1日日起停止止執(zhí)行。此前年年度已計計提的壞壞賬準(zhǔn)備備金余額額，首先先用于抵抵補(bǔ)20003年年度的壞壞賬損失失；抵補(bǔ)補(bǔ)壞賬損損失后仍仍有余額額的，計計人該年年度應(yīng)納納稅所得得額。(摘自國國稅函20004990號國家稅稅務(wù)總局局關(guān)于外外商投資資企業(yè)從從事電信信業(yè)務(wù)所所發(fā)生的的壞賬損損失稅務(wù)務(wù)處理問問題的通通知)3、關(guān)于于壞帳損損失的稅稅務(wù)處理理外商投投資企業(yè)業(yè)發(fā)生確確因債務(wù)務(wù)人逾期期未履行行償債義義務(wù)，并并已超過

51、過外商商投資企企業(yè)和外外國企業(yè)業(yè)所得稅稅法實施施細(xì)則第二十十六條所所規(guī)定的的年限，仍然不不能收回回的，且且企業(yè)單單筆應(yīng)收收帳款金金額在110萬元元下，年年度債務(wù)務(wù)應(yīng)收帳帳款總金金額不超超過1000萬元元的，憑憑法律或或執(zhí)法部部門的裁裁定等證證明，由由企業(yè)提提出申請請，報主主管國稅稅機(jī)關(guān)審審批；超超出上述述規(guī)定金金額的壞壞帳損失失，由主主管國稅稅機(jī)關(guān)核核實后報報市局審審批。(摘自津津國稅外外2000315號號)(十三)、捐贈贈支出1、根據(jù)據(jù)外商商投資企企業(yè)和外外國企業(yè)業(yè)所得稅稅法實施施細(xì)則第十九九條的規(guī)規(guī)定，外外商投資資企業(yè)用用于中國國境內(nèi)公公益、救救濟(jì)性質(zhì)質(zhì)的捐贈贈，可以以作為企企業(yè)當(dāng)期期的成

52、本本、費用用列支。我局認(rèn)認(rèn)為，上上述捐贈贈是指外外商投資資企業(yè)通通過中國國境內(nèi)非非營利的的社會團(tuán)團(tuán)體(包包括中國國青少年年發(fā)展基基金會、希望工工程基金金會、宋宋慶齡基基金會、減災(zāi)委委員會、中國紅紅十字會會、中國國殘疾人人聯(lián)合會會、全國國老年基基金會、老區(qū)促促進(jìn)會以以及經(jīng)民民政部門門批準(zhǔn)成成立的公公益組織織等)或或國家機(jī)機(jī)關(guān)向教教育、民民政等公公益事業(yè)業(yè)和遭受受自然災(zāi)災(zāi)害的地地區(qū)、貧貧困地區(qū)區(qū)的捐贈贈，不包包括直接接向受益益人的捐捐贈。(摘自國國稅函發(fā)發(fā)199951755號國國家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)關(guān)于外商商投資企企業(yè)公益益、救濟(jì)濟(jì)性捐贈贈有關(guān)稅稅務(wù)處理理問題的的批復(fù))2、外商商投資企企業(yè)和外外國企業(yè)業(yè)

53、資助非非關(guān)聯(lián)科科研機(jī)構(gòu)構(gòu)和高等等學(xué)校研研究開發(fā)發(fā)經(jīng)費，參照中華人人民共和和國外商商投資企企業(yè)和外外國企業(yè)業(yè)所得稅稅法中中有關(guān)捐捐贈的稅稅務(wù)處理理辦法，可以在在資助企企業(yè)計算算企業(yè)應(yīng)應(yīng)納稅所所得稅額額時全額額扣除。非關(guān)聯(lián)聯(lián)的科研研機(jī)構(gòu)和和高等學(xué)學(xué)校是指指，不是是資助企企業(yè)所屬屬或投資資的，并并且其科科研成果果不是唯唯一提供供給資助助企業(yè)的的科研機(jī)機(jī)構(gòu)和高高等學(xué)校校。(摘自財財稅字199992273號號財政政部、國國家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)關(guān)于貫徹徹落實(中共中中央、國國務(wù)院關(guān)關(guān)于加強(qiáng)強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)創(chuàng)新、發(fā)發(fā)展高科科技，實實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)業(yè)化的決決定)有有關(guān)稅收收問題的的通知) 3、中國國法律援援助基金金會是經(jīng)經(jīng)中國人人

54、民銀行行批準(zhǔn)成成立，在在民政部部登記注注冊的全全國性非非營利社社團(tuán)組織織，根據(jù)據(jù)其章程程，接受受捐贈的的款項直直接用于于法律援援助事業(yè)業(yè)。按照照中華華人民共共和國企企業(yè)所得得稅暫行行條例及其細(xì)細(xì)則，中華人人民共和和國外商商投資企企業(yè)和外外國企業(yè)業(yè)所得稅稅法及及其細(xì)則則和中中華人民民共和國國個人所所得稅法法的規(guī)規(guī)定，納納稅人向向中國法法律援助助基金會會的捐贈贈，并用用于法律律援助事事業(yè)的，可按稅稅收法律律、法規(guī)規(guī)規(guī)定的的比例在在所得稅稅前扣除除。(摘自國國稅函200037722號號國家家稅務(wù)總總局關(guān)于于納稅人人向中國國法律援援助基金金會捐贈贈稅前扣扣除問題題的通知知)(十四)、房地地產(chǎn)企業(yè)業(yè)境外

55、銷銷售費用用及租賃賃房屋計計提的折折舊房地產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)向向境外代代銷、包包銷企業(yè)業(yè)支付的的各項傭傭金、差差價、手手續(xù)費、提成費費等勞務(wù)務(wù)費用，應(yīng)提供供完整、有效的的憑證資資料，經(jīng)經(jīng)主管稅稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)審核確確認(rèn)后，方可作作為外商商投資企企業(yè)的費費用列支支。但實實際列支支的數(shù)額額；不得得超過房房地產(chǎn)銷銷售收入入的100%。企業(yè)采采取先租租賃后又又售出房房地產(chǎn)的的，原在在租賃期期間實際際已經(jīng)計計提的房房屋折舊舊，不得得在售出出時再作作為成本本、費用用扣除。(十五)、外商商投資性性公司對對子公司司提供服服務(wù)涉及及的費用用列支專門從從事投資資業(yè)務(wù)的的外商投投資企業(yè)業(yè)對其所所投資的的子公司司提供服服務(wù)應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照

56、獨獨立企業(yè)業(yè)之間的的業(yè)務(wù)往往來收取取價款或或費用，并且應(yīng)應(yīng)將提供供服務(wù)項項目的名名稱、收收費標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)及具體體數(shù)額等等以書面面形式通通知其子子公司。子公司司據(jù)此支支付的費費用，可可以在計計算其應(yīng)應(yīng)納稅所所得額中中扣除。而外商商投資性性公司向向其子公公司投資資所發(fā)生生的投資資決策、投資利利息、投投資管理理人員工工資、辦辦公費用用等投資資費用和和投資損損失，不不得作為為營業(yè)費費用和損損失在計計算外商商投資性性公司應(yīng)應(yīng)納稅所所得額中中扣除，也不得得向其子子公司分分?jǐn)?，而而且外商商投資性性公司不不得以任任何形式式向其所所投資的的子公司司收取或或分?jǐn)偣芄芾碣M。(十六)、技術(shù)術(shù)開發(fā)費費1、企業(yè)業(yè)進(jìn)行技技術(shù)開發(fā)

57、發(fā)，包括括以占有有或共同同占有技技術(shù)開發(fā)發(fā)成果為為目的與與其他單單位合作作開發(fā)、或委托托其他單單位開發(fā)發(fā)新產(chǎn)品品、新技技術(shù)和新新工藝的的，當(dāng)年年在中國國境內(nèi)發(fā)發(fā)生的技技術(shù)開發(fā)發(fā)費比上上年實際際增長110%(含100%)以以上的，允許再再按當(dāng)年年技術(shù)開開發(fā)費實實際發(fā)生生額的550%，抵扣當(dāng)當(dāng)年度的的應(yīng)納稅稅所得額額。但實實際發(fā)生生額的550%如如大于企企業(yè)當(dāng)年年應(yīng)納稅稅所得額額的，可可準(zhǔn)予抵抵扣其不不超過應(yīng)應(yīng)納稅所所得額的的部分，超過部部分，當(dāng)當(dāng)年和以以后年度度均不再再予以抵抵扣。企業(yè)若若按規(guī)定定彌補(bǔ)以以前年度度虧損后后，當(dāng)年年沒有應(yīng)應(yīng)納稅所所得額的的，不享享受加計計扣除應(yīng)應(yīng)納稅所所得額優(yōu)優(yōu)惠。

58、受受托提供供技術(shù)開開發(fā)服務(wù)務(wù)的企業(yè)業(yè)發(fā)生的的開發(fā)成成本費用用支出，不得享享受加計計扣除應(yīng)應(yīng)納稅所所得額優(yōu)優(yōu)惠。2、企業(yè)業(yè)享受技技術(shù)開發(fā)發(fā)費加計計扣除優(yōu)優(yōu)惠政策策，在申申報年度度企業(yè)所所得稅申申報表時時，應(yīng)同同時報送送以下資資料：(1)外外商投資資企業(yè)當(dāng)當(dāng)年度編編制的技技術(shù)開發(fā)發(fā)計劃和和費用預(yù)預(yù)算方案案；(2)外外商投資資企業(yè)技技術(shù)研究究人員情情況；(3)外外商投資資企業(yè)技技術(shù)開發(fā)發(fā)費發(fā)生生情況；(4)外外商投資資企業(yè)上上年度技技術(shù)開發(fā)發(fā)費發(fā)生生情況；(5)稅稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)需要的的其他資資料。(注：請請參閱國國稅發(fā)200031127號號)(十七)、其他他1、銀行行費用對公司支支付給縣縣工商銀銀行代辦

59、辦處咨詢詢信用簽簽證費和和信用等等級評優(yōu)優(yōu)費，如如能提供供有關(guān)協(xié)協(xié)議、合合同及收收費憑證證，其支支付金額額不超過過有關(guān)部部門規(guī)定定的收費費標(biāo)準(zhǔn)，可準(zhǔn)予予列支。2、資金金引進(jìn)費費對公司支支付給縣縣工商銀銀行個人人的資金金引進(jìn)費費，如符符合縣政政府文件件的規(guī)定定，可準(zhǔn)準(zhǔn)予企業(yè)業(yè)以合法法憑證列列支。3、公休休假工資資對公司支支付給職職工的公公休假工工資，如如經(jīng)企業(yè)業(yè)董事會會決定，可準(zhǔn)予予在工資資項下列列支。4、污染染賠償費費對公司通通過糧食食部門支支付給農(nóng)農(nóng)民的污污染賠償償費，應(yīng)應(yīng)準(zhǔn)予企企業(yè)按實實際支出出數(shù)額列列支。(摘自國國稅函發(fā)發(fā)1999014226號國家稅稅務(wù)局關(guān)關(guān)于中外外合營企企業(yè)有色金金屬

60、有限限公司有有關(guān)費用用列支問問題的批批復(fù))5、職工工退休費費鋼鐵廠廠以其全全部資產(chǎn)產(chǎn)與香港港企企業(yè)集團(tuán)團(tuán)有限公公司合資資舉辦鋼鐵鐵有限公公司，原原所屬的的中小學(xué)學(xué)、技工工學(xué)校及及大專班班也已歸歸屬合營營企業(yè)，上述學(xué)學(xué)校的經(jīng)經(jīng)費以及及原XXX鋼鐵廠廠的職工工退休費費，經(jīng)合合營各方方協(xié)商同同意，在在計算企企業(yè)應(yīng)納納稅所得得額時，準(zhǔn)予扣扣除。(摘自國國稅函發(fā)發(fā)1999011444號國家稅稅務(wù)局關(guān)關(guān)于鋼鐵有有限公司司所屬學(xué)學(xué)校經(jīng)費費、職工工退休費費、勞動動保險費費列支問問題的批批復(fù))6、市政政費用關(guān)于外外商投資資開辦賓賓館、酒酒店，在在主體工工程之外外，向市市政、電電業(yè)、通通訊等有有關(guān)部門門支付的的社