合并財務報表

1、歸并財務報表歸并財務報表歸并財務報表歸并財務報表一、對子公司的個別財務報表進行調(diào)整關于非同一控制下公司歸并中獲得的子公司，應該依據(jù)母公司在購置日設置的備查簿中登記的該子公司有關可鑒別財產(chǎn)、欠債的公允價值，對子公司的個別財務報表進行調(diào)整，使子公司的個別財務報表反應為在購置日公允價值基礎上確立的可鑒別財產(chǎn)、欠債等在本期財產(chǎn)欠債表日應有的金額。二、按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長久股權(quán)投資歸并報表準則規(guī)定，歸并財務報表應該以母公司和其子公司的財務報表為基礎，依據(jù)其余有關資料，依據(jù)權(quán)益法調(diào)整對子公司的長久股權(quán)投資后，由母公司編制。依據(jù)權(quán)益法調(diào)整對子公司的長久股權(quán)投資，在歸并工作稿本中應編制的調(diào)整分錄為：（一）

2、關于應享有子公司當期實現(xiàn)凈利潤的份額借：長久股權(quán)投資【調(diào)整后子公司凈利潤母%】貸：投資利潤依據(jù)顧肩負子公司當期發(fā)生的損失份額，編制相反的調(diào)整分錄。（二）關于當期收到子公司分派的現(xiàn)金股利或利潤借：投資利潤貸：長久股權(quán)投資（三）關于子公司除凈損益之外所有者權(quán)益的其余改動，在持股比率不變的狀況下，按母公司應享有或應肩負的份額借：長久股權(quán)投資貸：資本公積（四）連續(xù)編制歸并財務報表時的抵銷辦理借：長久股權(quán)投資貸：資本公積未分派利潤年初三、編制抵銷分錄（一）長久股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷辦理借：實收資本【子貸：長久股權(quán)投資【母公司公司】調(diào)整后的長久股權(quán)投資】資本公積年初【子少量股東權(quán)益【子公司】公司

3、所有者權(quán)益總數(shù)少%】今年【子未分派利潤年初（歸并當期公司】為“營業(yè)外收入”）（貸方差額）盈利公積年初【子注：同一控制下的公司歸并，沒有借公司】貸方差額。今年【子（二）母公司與子公司、子公司相公司】互之間擁有對方長久股權(quán)投資的投資利潤的抵銷辦理未分派利潤年關【子公司】借：投資利潤【母公司的投資損商譽【調(diào)整后長久股權(quán)投資益=子公司的凈利潤母公司持股%】-子公司所有者權(quán)益總數(shù)母%】少量股東損益【子公司的凈利潤少量股東持股%】未分派利潤年初【子公司年初未分派利潤】貸：提取盈利公積【子公司當年提取盈利公積】對所有者（或股東）的分派【子公司當年宣布股利】未分派利潤年關【子公司】需要說明的是，在將母公司投資

4、利潤等項目與子公司今年利潤分派項目抵銷時，應將子公司個別所有者權(quán)益改動表中提取盈利公積的金額全額抵銷，即經(jīng)過貸記“提取盈利公積”、“對所有者（或股東）的分派”和“未分派利潤年關”項目，將其所有抵銷。在當期歸并財務報表中不需再將已經(jīng)抵銷的提取盈利公積的金額調(diào)整回來。（三）內(nèi)部債權(quán)與債務的抵銷處理應收賬款與對付賬款的抵銷處理（1）首次編制歸并財務報表時應收賬款與對付賬款的抵銷辦理。借：對付賬款貸：應收賬款借：應收賬款壞賬準備貸：財產(chǎn)減值損失（2）連續(xù)編制歸并財務報表時的抵銷辦理將內(nèi)部應收賬款與對付賬款予以抵銷，即按內(nèi)部應收賬款的金額借：對付賬款貸：應收賬款應將上期財產(chǎn)減值損失中抵銷的內(nèi)部應收賬款計

5、提的壞賬準備對本期期初未分派利潤的影響予以抵銷，即按上期財產(chǎn)減值損失項目中抵銷的內(nèi)部應收賬款計提的壞賬準備的金額借：應收賬款壞賬準備貸：未分派利潤年初關于本期個別財務報表中內(nèi)部應收賬款相對應的壞賬準備增減改動的金額也應予以抵銷借：應收賬款壞賬準備貸：財產(chǎn)減值損失或借：財產(chǎn)減值損失貸：應收賬款壞賬準備應收單據(jù)與對付單據(jù)、預支賬款與預收賬款等的抵銷辦理關于其余內(nèi)部債權(quán)債務項目的抵銷，應該比較應收賬款與對付賬款的有關規(guī)定辦理。對付債券與擁有至到期投資等金融財產(chǎn)的抵銷借：對付債券【期末攤余成本】（或）投資利潤貸：擁有至到期投資【期貸：營業(yè)成本借：營業(yè)成本末攤余成本】借：營業(yè)成本貸：存貨（期末存貨中未實

6、（或）投資利潤現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）貸：存貨（期末存貨中未實借：投資利潤【期初攤余現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）借：存貨貶價準備成本實質(zhì)利率】借：存貨貶價準備貸：未分派利潤年初貸：財務開銷貸：財產(chǎn)減值損失借：存貨貶價準備借：對付利息【面值票2.連續(xù)編制歸并財務報表時的抵面利率】貸：財產(chǎn)減值損失銷辦理貸：應收利息毛利率=（銷售收入-銷售成本）/銷售借：未分派利潤年初（年初收入（五）存貨價值中包括的未實現(xiàn)存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）內(nèi)部銷售損益的抵銷辦理存貨中包括的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤=未實現(xiàn)的銷售收入-未實現(xiàn)的銷售成本=貸：營業(yè)成本1.當期內(nèi)部購進商品的抵銷辦理購貨方內(nèi)部存貨結(jié)存價值銷售方毛利率借：營業(yè)收入（本期內(nèi)部商

7、品銷借：營業(yè)收入（本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入）（六）內(nèi)部固定財產(chǎn)交易的抵銷售產(chǎn)生的收入）辦理貸：營業(yè)成本（一）未發(fā)生變賣或報廢的內(nèi)部交易（1）一方銷售的商品，另一方購借：固定財產(chǎn)累計折舊（本期固定財產(chǎn)的抵銷入后作為固定財產(chǎn)多提折舊）1.將期初固定財產(chǎn)原價中未實現(xiàn)借：營業(yè)收入（本期內(nèi)部固定資貸：管理開銷內(nèi)部銷售利潤抵銷產(chǎn)交易產(chǎn)生的收入）（二）發(fā)生變賣或報廢狀況下的借：未分派利潤年初貸：營業(yè)成本（本期內(nèi)部固定內(nèi)部交易固定財產(chǎn)的抵銷資交易產(chǎn)生的銷售成本）貸：固定財產(chǎn)原價（期初固定財產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）固定財產(chǎn)原價（本期購入的固定財產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）將期初累計多提折舊抵銷（2）一方的

8、固定財產(chǎn)，另一方購借：固定財產(chǎn)累計折舊（期初入后仍作為固定財產(chǎn)累計多提折舊）借：營業(yè)外收入貸：未分派利潤年初貸：固定財產(chǎn)原價將本期購入的固定財產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷4.將本期多提折舊抵銷將上述抵銷分錄中的“固定財產(chǎn)原價”項目和“固定財產(chǎn)-累計折舊”項目用“營業(yè)外收入”項目或“營業(yè)外支出”項目取代。（1）將期初固定財產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷借：未分派利潤年初貸：營業(yè)外收入（期初固定財產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）（2）將期初累計多提折舊抵銷借：營業(yè)外收入（期初累計多提折舊）貸：未分派利潤年初（3）將本期多提折舊抵銷借：營業(yè)外收入（本期多提折舊）貸：管理開銷從公司內(nèi)部購入的無形財產(chǎn)，其

9、抵銷辦理方法與固定財產(chǎn)原價中包括的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷基真相似，可比較進行抵銷辦理。（六）編制歸并現(xiàn)金流量表時應進行抵銷辦理的項目公司公司內(nèi)部當期以現(xiàn)金投資或收買股權(quán)增添的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷辦理公司公司內(nèi)部當期獲得投資收益到的現(xiàn)金與分派股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金抵銷辦理公司公司內(nèi)部以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷辦理公司公司內(nèi)部當期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷辦理公司公司內(nèi)部辦理固定財產(chǎn)等回收的現(xiàn)金凈額與購建固定財產(chǎn)等支付的現(xiàn)金的抵銷辦理【例題5】A股份有限公司（以下簡稱A公司）于2007年1月1日以錢幣資本投資7100萬元，獲得B公司90%的股權(quán)。A公司和B公司所

10、得稅均采納債務法核算，適用的所得稅稅率均為33%。A公司和B公司屬于非同一控制下的兩個公司，均按凈利潤的10%提取法定盈利公積。有關資料以下：（1）2007年1月1日，B公司賬面股東權(quán)益為7700萬元，此中股本為5000萬元，資本公積為700萬元，盈利公積200萬元，未分派利潤1800萬元。2007年1月1日，B公司除一臺固定財產(chǎn)和一項無形財產(chǎn)的公允價值和賬面價值不同樣外，其余財產(chǎn)和欠債的公允價值與賬面價值同樣。該項固定財產(chǎn)的公允價值為500萬元，賬面價值為300萬元，估計尚可使用年限為10年，采納年限均勻法計提折舊，無殘值；該項無形財產(chǎn)的公允價值為300萬元，賬面價值為200萬元，估計尚可使

11、用年限為5年，采納直線法攤銷，無殘值。2007年1月1日，B公司可鑒別凈財產(chǎn)的公允價值為8000萬元。（2）2007年和2008年B公司有關資料以下：2007年實現(xiàn)凈利潤340萬元，分派2006年現(xiàn)金股利100萬元；2008年實現(xiàn)凈利潤440萬元，分派2007年現(xiàn)金股利200萬元，2008年12月1日出租的一項投資性房地產(chǎn)采納公允價值進行后續(xù)計量，其公允價值大于賬面價值的差額為100萬元。除上述事項外，B公司的所有者權(quán)益未發(fā)生其余增減變化。要求：（1）在歸并財務報表中分別編制2007年和2008年對子公司個別報表進行調(diào)整的會計分錄，假設歸并日固定財產(chǎn)、無形財產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額均經(jīng)過“

12、資本公積”調(diào)整。2）分別編制2007年和2008年母公司按權(quán)益法進行調(diào)整的會計分錄。（3）分別編制2007年和2008年借：管理開銷與歸并財務報表有關的抵銷分錄。20（1）2007年貸：無形財產(chǎn)累計攤銷20借：固定財產(chǎn)原價2002008年貸：資本公積借：固定財產(chǎn)原價200200借：管理開銷貸：資本公積20200貸：固定財產(chǎn)-累計折舊借：未分派利潤年初2020借：無形財產(chǎn)原價貸：固定財產(chǎn)-累計折舊10020貸：資本公積借：管理開銷10020貸：固定財產(chǎn)-累計折舊2007年權(quán)益法核算應確認的投資貸：投資利潤20利潤=（340-40）90%=270萬元，270借：無形財產(chǎn)原價2007年景本法核算確認

13、的投資利潤為借：提取盈利公積100零，27貸：資本公積2007年權(quán)益法核算應調(diào)增投資利潤貸：盈利公積100270萬元；27借：未分派利潤年初權(quán)益法核算2007年12月31日長久股2008年20權(quán)投資的賬面余額=7100+270-10090%=2008年權(quán)益法核算應確認的投資7280萬元，貸：無形財產(chǎn)累計攤銷利潤=（440-40）90%=360萬元，20成本法核算2007年12月31日長久股2008年景本法核算確認的投資利潤權(quán)投資的賬面余額=7100-10090%=7010萬=20090%+恢復的長久股權(quán)投資成本100借：管理開銷元，2090%=270萬元，貸：無形財產(chǎn)累計攤銷權(quán)益法核算2007

14、年長久股權(quán)投資應調(diào)2008年權(quán)益法核算應調(diào)增投資利潤增=7280-7010=270萬元。20=360-270=90萬元；借：長久股權(quán)投資2）2007年2702008年權(quán)益法核算應確認的資本公積貸：未分派利潤年初對B公司所有者權(quán)益項目的抵=10067%90%=60.3萬元，243（270-27）銷：2008年景本法核算不確認資本公積，盈利公積借：股本2008年權(quán)益法核算應調(diào)增資本公積27500060.3萬元；資本公積資本公積年初權(quán)益法核算2008年12月31日長久股60.31000權(quán)投資的賬面余額投資利潤今年=7280+360-180+60.3=7520.3萬元，900成本法核算2008年12月

15、31日長久股借：提取盈利公積9盈利公積年初權(quán)投資的賬面余額=7010+10090%=7100萬貸：盈利公積200元，9今年34（340權(quán)益法核算2008年長久股權(quán)投資應調(diào)（3）抵銷分錄10%）增=7520.3-7100=420.3萬元。未分派利潤年關2007年度借：長久股權(quán)投資420.31966（1800+34090%-40-100）貸：長久股權(quán)投資對所有者（或股東）的分今年7280配10044（44010%）少量股東權(quán)益820未分派利潤年關未分派利潤年關2122（1800+340（5000+1000+200+34+1966）10%196690%-40+44090%-40-100-200）營業(yè)外收入2008年貸：長久股權(quán)投資1007520.3對B公司所有