會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：房屋裝修費(fèi)是否計(jì)入固定資產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅

1、房屋裝修費(fèi)是否計(jì)入固定資產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅對(duì)于房屋裝修費(fèi)是否計(jì)入固定資產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅問(wèn)題, 是眾多會(huì)員經(jīng)常咨詢的一個(gè)問(wèn)題 , 企業(yè)會(huì)員的理解與稅務(wù)征管機(jī)關(guān)的理解經(jīng)常存在爭(zhēng)議, 本文將從三個(gè)方面為大家簡(jiǎn)要解析一下 .一、新購(gòu) ( 建) 房屋初次裝修費(fèi)1、在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4 號(hào)固定資產(chǎn)中 , 對(duì)于固定資產(chǎn)的初始計(jì)量有如下規(guī)定 :“第七條固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量.第八條外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本, 包括購(gòu)買價(jià)款、 相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等 .第九條自行建造固定資產(chǎn)的成本, 由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要

2、支出構(gòu)成 . ”2、財(cái)政部、國(guó)度稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問(wèn)題的通知( 財(cái)稅2008152 號(hào)) 第一條”關(guān)于房產(chǎn)原值如何確定的問(wèn)題”規(guī)定如下:“對(duì)依照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn), 不論是否記載在會(huì)計(jì)賬簿固定資產(chǎn)科目中, 均應(yīng)按照房屋原價(jià)計(jì)算繳納房產(chǎn)稅. 房屋原價(jià)應(yīng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行核算. 對(duì)納稅人未按國(guó)家會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算并記載的, 應(yīng)按規(guī)定予以調(diào)整或重新評(píng)估. ”3、吉林省地方稅務(wù)局關(guān)于明確房產(chǎn)稅土地使用稅有關(guān)政策的通知吉地稅發(fā)200642 號(hào)規(guī)定 : ”對(duì)新建房屋進(jìn)行初次裝修 , 凡屬于房屋不可分割的吊頂、高檔燈具、墻飾、地磚、門窗等投資 , 不論其帳務(wù)如何處理 , 一律并入

3、房產(chǎn)原值征收房產(chǎn)稅.”因此 , 對(duì)新建房屋進(jìn)行首次裝修中 , 凡屬于房屋不可分割的吊頂、 燈具、中央空調(diào)、地磚、門窗、電氣及智能化樓宇設(shè)備等裝修費(fèi)用 , 屬于使房屋這項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出, 在會(huì)計(jì)核算上應(yīng)該計(jì)入固定資產(chǎn)的原值, 繳納房產(chǎn)稅.二、舊房改擴(kuò)建重新裝修費(fèi)用1、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4 號(hào)固定資產(chǎn) 第六條規(guī)定 : ”與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出, 符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件 ( 與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) ; 該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量 ) 的, 應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本 ; 不符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的 , 應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益 . ”在企業(yè)會(huì)計(jì)

4、準(zhǔn)則第 4 號(hào)固定資產(chǎn)應(yīng)用指南中關(guān)于固定資產(chǎn)的后續(xù)支出有如下規(guī)定 :“固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等 .固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出, 滿足本準(zhǔn)則第四條規(guī)定確認(rèn)條件的, 應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本 , 如有被替換的部分, 應(yīng)扣除其賬面價(jià)值 ; 不滿足本準(zhǔn)則第四條規(guī)定確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等, 應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益. ”依據(jù)上述規(guī)定 , 對(duì)于舊房的更新改造 ( 改擴(kuò)建 ) 支出應(yīng)該予以資本化, 增加房產(chǎn)的賬面價(jià)值 , 對(duì)于舊房的維修費(fèi) , 應(yīng)該在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用.2、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施計(jì)征房產(chǎn)稅有關(guān)問(wèn)題的通知 ( 國(guó)稅發(fā)

5、 2005173 號(hào)) 規(guī)定 :“一、為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設(shè)計(jì)要求, 凡以房屋為載體 ,不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施, 如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等, 無(wú)論在會(huì)計(jì)核算中是否單獨(dú)記賬與核算, 都應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值,計(jì)征房產(chǎn)稅 .二、對(duì)于更換房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的, 在將其價(jià)值計(jì)入房產(chǎn)原值時(shí), 可扣減原來(lái)相應(yīng)設(shè)備和設(shè)施的價(jià)值; 對(duì)附屬設(shè)備和配套設(shè)施中易損壞、需要經(jīng)常更換的零配件, 更新后不再計(jì)入房產(chǎn)原值. ”3、吉林省地方稅務(wù)局關(guān)于明確房產(chǎn)稅土地使用稅有關(guān)政策的通知吉地稅發(fā)200642 號(hào)規(guī)定 : ”對(duì)舊房重復(fù)裝飾裝修的投資額 , 按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定

6、 , 凡記入固定資產(chǎn)科目 , 增加房產(chǎn)原值的 , 征收房產(chǎn)稅 , 未增加房產(chǎn)原值的 , 不征收房產(chǎn)稅. ”因此 , 對(duì)于舊房的更新改造( 改擴(kuò)建 ) 支出 , 通常都是為改善房屋的使用功能, 增添的附屬設(shè)備和配套設(shè)施應(yīng)該計(jì)入房產(chǎn)原值; 更換的附屬設(shè)備和配套設(shè)施, 應(yīng)該按加新減舊的方式計(jì)入房產(chǎn)原值; 對(duì)附屬設(shè)備和配套設(shè)施中易損壞、需要經(jīng)常更換的零配件 , 維修和更換時(shí)作為維修費(fèi)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用, 不計(jì)入房產(chǎn)原值 .三、租入房產(chǎn)發(fā)生的裝修費(fèi)1、在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4 號(hào)固定資產(chǎn)應(yīng)用指南中關(guān)于”經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)改良”有如下規(guī)定 :“企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出, 應(yīng)予資本化 , 作為長(zhǎng)期待

7、攤費(fèi)用 , 合理進(jìn)行攤銷 . ”2、中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例( 國(guó)發(fā) 198690號(hào)) 第二條規(guī)定 : ”房產(chǎn)稅由產(chǎn)權(quán)所有人繳納 . 產(chǎn)權(quán)屬于全民所有的 , 由經(jīng)營(yíng)管理的單位繳納. 產(chǎn)權(quán)出典的 , 由承典人繳納 . 產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的, 或者產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的 , 由房產(chǎn)代管人或者使用人繳納.前款列舉的產(chǎn)權(quán)所有人、經(jīng)營(yíng)管理單位、承典人、房產(chǎn)代管人或者使用人, 統(tǒng)稱為納稅義務(wù)人 ( 以下簡(jiǎn)稱納稅人 ).對(duì)于承租方 , 對(duì)房產(chǎn)沒(méi)有所有權(quán), 不是房產(chǎn)稅的納稅人, 因此不能將發(fā)生的裝修費(fèi)作為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù) . ”3、海南省地方稅務(wù)局關(guān)于對(duì)房產(chǎn)稅若干政策問(wèn)題相關(guān)文件部分條

8、款進(jìn)行修改的通知 ( 瓊地稅發(fā) 2009108 號(hào)) 規(guī)定 : ”企業(yè)將承租的房產(chǎn)進(jìn)行加層、擴(kuò)建或拆除重建 , 雙方協(xié)議對(duì)加層、 擴(kuò)建、重建新增加的房屋面積, 在若干年內(nèi) , 由承租企業(yè)使用不交房租 , 期滿后承租企業(yè)無(wú)償將房產(chǎn)歸原房主所有, 協(xié)議租賃期間 , 由原房屋產(chǎn)權(quán)所有人按房產(chǎn)出租方式繳納房產(chǎn)稅. 計(jì)稅依據(jù)以加層、 擴(kuò)建、重建新增加的房屋面積的建造合同金額為準(zhǔn), 按協(xié)議租賃年限平均計(jì)算年應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額. 承租人將租用的房產(chǎn)進(jìn)行維修、改造, 若干年內(nèi)以支付修理費(fèi)抵交房產(chǎn)租金, 應(yīng)由產(chǎn)權(quán)所有人繳納房產(chǎn)稅 . 如原有租約的 , 按租約租金收入計(jì)稅 , 如無(wú)租約的 , 按支付的修理費(fèi)用為租金計(jì)稅 . ”因此 , 租入房產(chǎn)由承租人承擔(dān)的裝修費(fèi)用, 作為承租企業(yè)的”長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”, 不能要求承租人以裝修費(fèi)為依據(jù)繳納房產(chǎn)稅。小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是