電大中級財務會計課件第三章

1、第三章應收及預付款內(nèi)容：應收賬款(客戶、應收票據(jù)(客戶 、其他應收款員工、預付賬款供給商、第一節(jié) 應收票據(jù)一、應收票據(jù)的計價與會計處理一計價商業(yè)匯票1.分類:按承兌人不同:商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票按是否帶息:帶息商業(yè)匯票和不帶息商業(yè)匯票2.計價:反映應收票據(jù)賬戶金額總為票據(jù)面值(二)核算: 第三章應收及預付款1.帶息商業(yè)匯票重要(1)利息=面值*票面利率*時間 到期值=面值+利息月利率=年利率/12日利率=年利率/360A.到期日確定:按月計:直接往后推按天計:算頭不算尾、往后推一天 例:甲企業(yè)擁有一張面值50000元,年利率為6%、期限為6個月的商業(yè)匯票，出票日為3月18日，那么到期日 ，

2、到期值 p38到期日：9月18日，到期值=面值+利息=50000+50000*6%/12*6=51500 假設上題中，其他條件不變，期限改為180天，那么到期日 ，到期值 到期日：9月14日到期值：=面值+利息=50000+50000*6%/360*180=51500第三章應收及預付款(2)帶息票據(jù)會計處理:賬戶:應收票據(jù):資產(chǎn)類借方:企業(yè)收到商業(yè)匯票貸方:商業(yè)匯票到期承兌余額:在借方,表示企業(yè)擁有未到期的商業(yè)匯票例3-2:某企業(yè)在07年11月1向甲公司出售商品一批,貨款總計100000元,適用增值稅率為17%,已開出商業(yè)承兌匯票一張,期限為4個月,票面利率為5%,面值為117000元,p39

3、11.1收到票據(jù)時借:應收票據(jù) 117000 貸: 主營業(yè)務收入 100000 應交稅費-應交增值稅(銷項) 1700011.3012.31每月月底利息計算按含稅總價計算利息=117000*5%/12=487.5第三章應收及預付款(2)帶息票據(jù)會計處理:借:應收利息 487.5 貸:財務費用 487.5思考:為什么金額與教材金額不致?教材上按一年一起做賬，實際的時候需要分月做賬08.1.3108.2.28.分別計算利息借:應收利息 487.5 貸:財務費用 487.5到期日：付款人承兌，收款人收本息到期值:面值+利息=117000+117000*5%/12*4=117000+1950=1189

4、50借:銀行存款 118950 貸:應收票據(jù) 117000 應收利息 1950 第三章應收及預付款2.不帶息商業(yè)匯票:到期值=面值 例:某企業(yè)收到A公司07年3月1日簽發(fā)并承兌的期限是3個月,面值是23400元的不帶息商業(yè)承兌匯票一張,用以抵付前欠貨款及稅金,那么借:應收票據(jù) 23400 貸:應收賬款 23400第三章應收及預付款二、應收票據(jù)貼現(xiàn)：從銀行提前把錢拿回來，作為代價要犧牲一局部應得的給銀行，可以看成是向銀行的貸款, 一相關計算貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值*貼現(xiàn)率*貼現(xiàn)期到期值=面值+利息貼現(xiàn)期：貼現(xiàn)日至到期日的時間算尾不算頭貼現(xiàn)凈額=到期值-貼現(xiàn)息二會計處理：例：A公司于07年4月29日出售

5、給B公司一原料，貨款100000元，適用增值稅率17%.B公司交來一張出票日為當年5月1日的商業(yè)承兌匯票,面值為117000元,期限為3個月,票面利率為6%.A公司6月1日到銀行貼現(xiàn),貼現(xiàn)率為8%4.29(銷售貨物、收到票據(jù))借:應收票據(jù) 117000 貸:主營業(yè)務收入 100000 應交稅費-應交稅值稅(銷項) 17000第三章應收及預付款二會計處理：例：A公司于07年4月29日出售給B公司一原料，貨款100000元，適用增值稅率17%.B公司交來一張出票日為當年5月1日的商業(yè)承兌匯票,面值為117000元,期限為3個月,票面利率為6%.A公司6月1日到銀行貼現(xiàn),貼現(xiàn)率為8%6.1(貼現(xiàn))利

6、息=面值*票面利率*時間=117000*6%/12*3=1755到期值=面值+利息=117000+1755=118755貼現(xiàn)息=118755*8%/12*2=1583.4貼現(xiàn)凈額=到期值-貼現(xiàn)息=118755-1583.4=117171.6借:銀行存款 117171.6(實際收到款項即貼現(xiàn)凈額) 貸:應收票據(jù) 117000 (面值) 財務費用 171.6(實際收到款項與面值之差)思考:財務費用如何得到?利息收入=1755利息支出=貼現(xiàn)息=1583.4實際凈利息收入=1755-1583.4=171.6 /第三章應收及預付款二會計處理：例：A公司于07年4月29日出售給B公司一原料，貨款10000

7、0元，適用增值稅率17%.B公司交來一張出票日為當年5月1日的商業(yè)承兌匯票,面值為117000元,期限為3個月,票面利率為6%.A公司6月1日到銀行貼現(xiàn),貼現(xiàn)率為8%8.1(到期日)正常情況下,付款人(B公司)將貨款付給貼現(xiàn)銀行即可但假設B公司無力向貼現(xiàn)銀行支付票款時 A公司應承擔付款給貼現(xiàn)銀行的責任:借:應收賬款 B公司 118755 貸:銀行存款 118755假設A公司銀行存款缺乏,那么:借:應收賬款-B公司 118755 貸:短期借款 118755A公司(貼現(xiàn)企業(yè)B公司(付款人)A的開戶行(貼現(xiàn)銀行B的開戶行歷年考題第三章應收及預付款第二節(jié)應收賬款一、確認及計量一含義：二確認：條件：1企

8、業(yè)已將商品所有權的風險和報酬已轉移給購貨方即購貨方在銷售該商品后以后能否收回貨款跟企業(yè)無關2企業(yè)既無繼續(xù)管理權、也無控制權3與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)(4)相關的收入和本錢能可靠講量三)計量重要p44 在這里主要關注應收賬款的入賬價值，常設考點入賬金額=賣價+增值稅+代墊運費1.商業(yè)折扣目的:多銷售 方式:打折例：某企業(yè)為一般納稅人，其甲商品單價100元不含稅；假設一次性買50件，單價80元；100件，單價60元?，F(xiàn)宏遠公司一次購其甲產(chǎn)品50件，款未付，那么該企業(yè)應收賬款入賬金額 =50*80+50*80*0.17=4680第三章應收及預付款2.現(xiàn)金折扣目的:盡早收回已銷售貨物貨款 方式

9、:2/10,1/20,N/3030天表示信用期限處理方法:(1)總額法:以假設購貨方不會享受折扣的金額作為應收賬款入賬金額例:某企業(yè)賒銷一批商品、貨款為50000元，規(guī)定對貨款局部的付款條件為“2/10，N/30。增值稅率17%.考試曾經(jīng)考過計算應收賬款那么應收賬款的入賬金額=50000+50000*17%=58500會計分錄：借:應收賬款 58500 貸:主營業(yè)務收入 50000 應交稅費-應交增值稅(銷項) 8500 第三章應收及預付款處理方法:(2)凈額法:以假設購貨方會享受最大折扣后的金額作為應收賬款入賬金額例:某企業(yè)賒銷一批商品、貨款為50000元，規(guī)定對貨款局部的付款條件為“2/1

10、0，1/20,N/30。增值稅率17%.增值稅還是按原來的原價算稅額那么應收賬款的入賬金額=50000-50000*2%+50000*17%=57500會計分錄：借:應收賬款 57500 貸:主營業(yè)務收入 49000 應交稅費-應交增值稅(銷項) 8500我國實務中,對現(xiàn)金折扣要求采用總額法3.銷售折讓已銷售后,打折.商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣都是在銷售之前確認了折扣實務中,如果某筆銷售業(yè)務即存在商業(yè)折扣,同時還存在現(xiàn)金折扣及銷售折讓,那么實際收款金額應先在商業(yè)折扣的根底上，再計算現(xiàn)金折扣，最后再計算銷售折讓。 第三章應收及預付款二、應收賬款的會計處理1.既無商業(yè)折扣也無現(xiàn)金折扣核心分錄:借:應收賬款

11、 (買價+增值稅+代墊運費) 貸:主營業(yè)務收入 (買價) 應交稅費-應交增值稅(銷項) (增值稅) 銀行存款 (代墊運費)例3-5:某企業(yè)賒銷給A公司一批商品,貨款總價50000元,適用的增值稅率為17%,代墊的運雜費1000元,那么會計分錄為:借:應收賬款 59500 貸:主營業(yè)務收入 50000 應交稅費-應交增值稅(銷項) 8500 銀行存款 1000收款時:借:銀行存款 59500 貸:應收賬款 59500第三章應收及預付款二、應收賬款的會計處理2.商業(yè)折扣下會計處理:例3-6:某商場賒銷一批商品,按價目表的價格計算,貨款金額總計100000元,給買方的商業(yè)折扣為10%,增值稅率為17

12、%,代墊運費5000,那么應收賬款入賬金額( ),分錄:借:應收賬款 110300=(100000+100000*0.17)*(1-10%)+5000 貸:主營業(yè)務收入 90000 應交稅費-應交增值稅(銷項) 90000*17%=15300 銀行存款 5000收到貨款:借:銀行存款 110300 貸:應收賬款 110300 第三章應收及預付款二、應收賬款的會計處理3.現(xiàn)金折扣下會計處理:例3-7:某企業(yè)賒銷一批商品、貨款為100000元，規(guī)定對貨款局部的付款條件為“2/10，N/30。增值稅率17%.代墊運費3000元那么應收賬款的入賬金額=100000+100000*17%+3000=12

13、0000(1)總額法下:銷售時:借:應收賬款 120000 貸:主營業(yè)務收入 100000 應交稅費-應交增值稅(銷項) 17000 銀行存款 3000假設客戶在10天內(nèi)付款,實際收款=100000-100000*2%+17000+3000=118000 第三章應收及預付款二、應收賬款的會計處理3.現(xiàn)金折扣下會計處理:分錄:借:銀行存款 118000 財務費用 2000(折扣金額=100000*2%) 貸:應收賬款 120000假設超過10天收款,那么借:銀行存款 120000 貸:應收賬款 120000(2)凈額法銷售時:借:應收賬款 118000 貸:主營業(yè)務收入 98000 應交稅費-應

14、交增值稅(銷項) 17000 銀行存款 3000 第三章應收及預付款二、應收賬款的會計處理假設10天內(nèi)收款,那么借:銀行存款 118000 貸:應收賬款 118000假設超過10天付款借:銀行存款 120000 貸:應收賬款 118000 財務費用 2000(客戶放棄的折扣) 第三章應收及預付款三、應收賬款的抵借、轉讓、出售及收回了解即可實質：都是一種融資方式1。抵借：含義：保存應收賬款所有權，抵押、借款，應收賬款收回后要歸還借款1因為“應收賬款所有權沒發(fā)生轉移，故抵押的應收賬款不作賬務處理2向銀行借款后導致銀行存款增加，故借款局部需作分錄例：A企業(yè)以全部的應收賬款100000元做抵押向銀行借

15、款，抵借比率為80%，銀行受理后，A公司開出票據(jù)向銀行借入80000元借：銀行存款 80000 貸：應付票據(jù) 800002。轉讓：含義：應收賬款所有權局部保存第三章應收及預付款三應收賬款的出售特點：應收賬款所有權的一切風險和報酬轉移例：A企業(yè)于07年7月5日將500000元應收賬款出售給某代理商，代理商收取手續(xù)費15000元，并從應收賬款總額中保存2%的貨款計10000以抵減現(xiàn)金折扣，銷售退回和折讓，8月8日，代理商收到客戶交來的貨款291000元，實際發(fā)生現(xiàn)金折扣7500，應退回A企業(yè)現(xiàn)金折扣預留款2500元，那么：第三章應收及預付款107年7月5日出售應收賬款時借：銀行存款 475000

16、其他應收款-某代理商 10000 管理費用 15000 貸：應收賬款 500000207年8月8日與代理商結清余款時借：銀行存款 2500 財務費用 7500 貸：其他應收款 10000第三章應收及預付款四應收賬款的收回1.正常收回借：銀行存款 貸：應收賬款2.債務重組收回含義:債務人以低于債務賬面價值的資產(chǎn)歸還債務,債權人作出一定讓步,即債權人:債權重組損失計入營業(yè)外支出債務人:債務重組利得計入營業(yè)外收入重組方式:(1)低于債權賬面價值的貨幣資金的債務重組債權人:借:銀行存款 (實際收到款項 營業(yè)外支出-債權重組損失 貸:應收賬款 原應收款債務人:借:應付賬款 貸:銀行存款 營業(yè)外收入-債務

17、重組利得應收賬款的債務重組例:A公司欠B公司購貨款800000元,經(jīng)協(xié)商, B公司同意A公司以600000元抵債,那么:債權人B公司:損失了20w借:銀行存款 600000 營業(yè)外支出 200000 貸:應收賬款 800000債務人A公司:賺了20w借:應付賬款 800000 貸:銀行存款 600000 營業(yè)外收入 200000應收賬款的債務重組(2)以非現(xiàn)金資產(chǎn)進行債務重組欠債的用賣東西來還債內(nèi)容:原材料、庫存商品、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)債權人：視同購進債務人：視同銷售以存貨債務重組:例:A公司欠B公司購貨款800000元,經(jīng)協(xié)商,A公司以其產(chǎn)品歸還債務，該產(chǎn)品的市場價600000元，實際本錢為

18、400000元，未計提存貨跌價準備，兩公司均為一般納稅人，增值稅率為17%，B公司沒對該筆應收賬款計提壞賬準備債權人B：(視同購進)借：庫存商品 600000 應交稅費用-應交增值稅進項 102000600000*17% 營業(yè)外支出-債權重組損失 98000倒擠：80-60-10.2) 貸：應收賬款-A 800000應收賬款的債務重組(2)以非現(xiàn)金資產(chǎn)進行債務重組債務人A:(視同銷售)借:應付賬款-B 800000 貸:主營業(yè)務收入 600000 應交稅費-應交增值稅(銷項)102000 營業(yè)外收入-債務重組利得 98000同時:結轉本錢借:主營業(yè)務本錢 400000 貸:庫存商品 40000

19、0應收賬款的債務重組固定資產(chǎn)債務重組:例:甲公司06年1月從乙公司購入一批材料,貨款400000元,至07年12月30日尚未支付貨款,經(jīng)雙方協(xié)商,乙公司同意甲公司以一臺設備歸還債務,該項設備的賬面原值為400000元,已計提折舊80000,經(jīng)有關評估機構評估確認后的凈值為300000元,發(fā)生的資產(chǎn)評估費用為3000元,乙公司對該應收賬款計提的壞賬準備為20000元,那么債權人乙:借:固定資產(chǎn) 300000 壞賬準備 20000 營業(yè)外支出 83000(倒擠:40+0.3-2-30) 貸:應收賬款-甲公司 400000 銀行存款 3000思考：債務人甲如何做會計處理？債務人甲:視同出售,或視同清

20、理:(1)先將固定資產(chǎn)賬面價值轉入固定資產(chǎn)清理借:固定資產(chǎn)清理 320000(固定資產(chǎn)賬面價值=400000-80000) 累計折舊 80000 貸:固定資產(chǎn) 400000(2)債務重組業(yè)務賣固定資產(chǎn)來還債借:應付賬款 400000 貸:固定資產(chǎn)清理 300000評估凈值 營業(yè)外收入-債務重組利得 100000(3)結轉固定資產(chǎn)處置損益評估凈值與固定資產(chǎn)賬面價值的差 額 借:營業(yè)外支出-處置損失 20000 貸:固定資產(chǎn)清理 20000應收賬款的債務重組第三節(jié)預付賬款及其他應收款一、預付賬款：1.含義：定金2.會計處理(1)賬戶設置:“預付賬款:性質:資產(chǎn)類借方:預付給供給商訂金貸方:收到供給

21、商的貨物 余額:在借方,表示預付定金 明細賬如在貸方,表示欠供給商貨款,實為應付賬款例:甲公司07年1月15日根據(jù)合同規(guī)定向乙企業(yè)預付商品款10000元,4月2日收到該商品,其專用發(fā)票注明價款20000元,增值稅款3400元,后補付貨款13400元1.15借:預付賬款-乙 10000 貸:銀行存款 10000第三節(jié)預付賬款及其他應收款接上例:甲公司07年1月15日根據(jù)合同規(guī)定向乙企業(yè)預付商品款10000元,4月2日收到該商品,其專用發(fā)票注明價款20000元,增值稅款3400元,后補付貨款13400元4.2借:在途物資 20000 應交稅費-應交增值稅(進項)3400 貸:預付賬款-乙 2340

22、0 補付余款:借:預付賬款-乙 13400 貸:銀行存款 13400第三節(jié)預付賬款及其他應收款四個往來賬戶關系: (在資產(chǎn)負債表中)應收賬款=應收賬款明細賬借方余額之和+預收賬款明細賬借方余額之和預付賬款=預付賬款明細賬借方余額之和+應付賬款明細賬借方余額之和應付賬款=應付賬款明細賬貸方余額之和+預付賬款明細賬貸方余額之和預收賬款=預收賬款明細賬貸方余額之和+應收賬款明細賬貸方余額之和 第三節(jié)預付賬款及其他應收款二、其他應收款內(nèi)容：企業(yè)職工借款、租賃支付的押金第四節(jié)長期應收賬1。含義：收款時間一年以上的應收款項2。內(nèi)容：應收融資租賃款、超過一年的應收賬款提問1.在債務重組中,債權人作出的讓步,

23、應計入以下哪個賬戶( )A.營業(yè)外收入 B.營業(yè)外支出 C.管理費用 D.資產(chǎn)減值損失2.甲公司為一般納稅人,以本錢為8萬元存貨抵償債務12萬,該存貨市場價為10萬元,那么以下說法正確的有( )A.該項債務重組業(yè)務導致甲公司營業(yè)利潤增加2萬元B.該項債務重組業(yè)務導致甲公司營業(yè)利潤增加2.3萬元C.該項債務重組業(yè)務導致甲公司利潤總額增加2萬元D.該項債務重組業(yè)務導致甲公司利潤總額增加2.3萬元甲公司以存貨抵債,應視同銷售處理,那么賬務處理:借:應付賬款 120000 貸:主營業(yè)務收入 100000 應交稅費-應交增值稅(銷項) 17000 營業(yè)外收入-債務重組利得 3000借:主營業(yè)務本錢 80

24、000 貸:庫存商品 80000提示：根底會計學過:營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)本錢-銷售費用-管理費用-財務費用-資產(chǎn)減值損失+投資收益+公允價值變動損益 利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出第五節(jié)壞賬一、壞賬確實認：標準：1債務人破產(chǎn)或死亡，清算后，仍不能收回應收款2超過3年仍未收回二、核算方法：一直接轉銷法：賬戶：資產(chǎn)減值損失-費用類借：損失發(fā)生貸：結轉到本年利潤余額：無例：甲企業(yè)三年前發(fā)生的應收賬款18000元，07年1月經(jīng)進一步查證這筆款項已無法收回，確認為壞賬借：資產(chǎn)減值損失 18000 貸：應收賬款 18000第五節(jié)壞賬假設07年11月，該筆款項中收回8000元，那么：先轉回分

25、錄借：應收賬款 8000實收款金額 貸：資產(chǎn)減值損失 8000同時：借：銀行存款 8000 貸：應收賬款 8000直接轉銷法優(yōu)點：核算簡單 缺點：不符合可靠性謹慎性原那么第五節(jié)壞賬二備抵法：1賬戶：壞賬準備：性質：資產(chǎn)類備抵類貸方：計提壞賬準備增加借方：沖減壞賬準備及發(fā)生壞賬余額：在貸方2.會計處理:核心分錄:(1)計提(補提)時:借:資產(chǎn)減值損失 貸:壞賬準備(2)沖減多提:借:壞賬準備 貸:資產(chǎn)減值損失(3)發(fā)生壞賬: 借:壞賬準備 貸:應收賬款(4)收回以前發(fā)生的壞賬:先轉回: 借:應收賬款 貸:壞賬準備 再收款: 借:銀行存款 貸:應收賬款第五節(jié)壞賬確定年末壞賬準備金額的方法重點1.應收賬款余額百分比法2.賬齡分析法3.銷貨百分比法例:A企業(yè)04年末應收賬款余額為600000元,05年發(fā)生壞賬損失3800元,年末應收賬款余額720000元,06年發(fā)生壞賬損失22000元,年末應收賬款余額550000元,07年末應收賬款余額為830000元,該企業(yè)按應收賬款余額的3%計提壞賬準備,假定0