cpa稅法消費稅知識點匯總

1、(一)征收范圍具有選擇性(二)征稅環(huán)節(jié)具有單一性(三)平均稅率水平比較高且稅負(fù)差異大(四)征收方法具有靈活性異納稅義務(wù)人與征稅范圍殊規(guī)定 數(shù)單環(huán)節(jié)納稅 零售環(huán)節(jié)納，其他環(huán)節(jié)不納卷煙 雙環(huán)節(jié)納稅 生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口+批發(fā)環(huán)節(jié)其他應(yīng)稅消費品 單環(huán)節(jié)納稅納(1)將外購的消費稅非應(yīng)稅產(chǎn)品以消費稅應(yīng)稅產(chǎn)品對外銷售的；(2)將外購的消費稅低稅率應(yīng)稅產(chǎn)品以高稅率應(yīng)稅產(chǎn)品對外銷售的。 ，再繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費品銷售的，其委托加工環(huán)節(jié)繳納 注釋飾金銀首飾的生產(chǎn)經(jīng)營單清楚或不能分別核算消費稅(10%)；在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費稅(5%)含稅銷售額(117%)額煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征消費稅(1)納稅人銷

2、售給納稅人以外的單位和個人的卷煙于銷售時納稅(2) 納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費稅批發(fā)銷售的所有牌號規(guī)格的卷煙，按其銷售額(不含增值稅)和銷售量應(yīng)納消費稅=銷售額(不含增值稅)11%+銷售數(shù)量250 元/箱分支機構(gòu)不在同一地區(qū)的，由總?cè)?1)甲類卷煙(2)乙類卷煙(3)批發(fā)環(huán)節(jié)(1)甲類啤酒(2)乙類啤酒56%加元/支(生36%加元/支(生(不含增值稅)以上(含 70 元)的卷煙；含增值稅)以下的。值稅)；乙類啤酒是指每噸出廠價(含包裝塑料周轉(zhuǎn)箱的押金。(一個包括，一個不包括)(1)以蒸餾酒或食用酒精為酒基，具有國字文(2)以發(fā)酵酒為酒基，酒精度20 度的配(3)其他配制酒，按“白酒”適用

3、20%稅率加元/500 克(或 500 毫升)征收消費稅。化妝品”稅成價格(不含增值稅)在 10 元/毫升(克)或15 元/片(張)及以上的美容、修飾類化妝用的發(fā)令紙、鞭絕緣油類產(chǎn)品不征收消費稅。包括：(1)用于各類乘用車(最多 9 座)、 中輕型商用客車(1023 座)；(2)改裝車：排量小于(含)的乘用車底盤改裝、改(2)以上至(含)升(3)以上至(含)升(4)以上至(含)升(5)以上至(含)升(6)以上至(含)升(7)升以上這2.氣缸容量在 10%不包括：(1)電動汽車不屬于本稅目征收范圍；(2)車身長度大于 7 米(含)、座 位 1023 座(含)； (3)沙灘車、雪地車、5% 卡丁車

4、、高爾夫車。%(2)氣缸容量 250 毫升(不含)以下的小的夫球包(袋) 。高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把屬高檔手表是指銷售價格(不含增值稅)每只在10000元(含)以上的各類手表。包括：原電池、蓄電池、燃料電池、太陽能對無汞原電池、鎳氫蓄電池、鋰原電池、鋰離子蓄電池、太陽能電池、燃料電池、全釩十五、涂料 的應(yīng)稅消費品環(huán)節(jié)生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口元/條生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口每斤元 2.將不同稅率應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的(即使分別核算也從高稅率)。銷售數(shù)量單從量定額計稅(啤酒、黃酒、成復(fù)合計稅(白酒、卷煙)(一)銷售額：納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。值稅規(guī)定相同。應(yīng)稅消費品

5、的銷售額含增值稅的銷售額(1增值稅稅率或征收率)(二)包裝物1.包裝物連同產(chǎn)品銷售包裝物交消費稅。2.只是收取押金 (收取酒類產(chǎn)品的包裝物押金除外)，且單獨核算又未過期的，此項押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征稅。 3.對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品(黃酒、啤酒除外)而收取的包裝物押金，無論押金品銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消 收取時，未逾期 逾期時包裝物押金 繳納增值稅、消費稅 (押(除啤酒、黃酒外) 金需換算為不含稅價) 稅(因為從量征收) (一)納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對外銷(二)納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面

6、的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格為依據(jù)計算消費稅?！咎崾?2】同時繳納的增值稅無此規(guī)定，按平均價格。(三)酒類關(guān)聯(lián)企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易消費稅處理白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費”是隨著應(yīng)稅白酒的銷售而向購貨方收因此，不論企業(yè)采取何種方式或以何種名義收 (四)兼營不同稅率應(yīng)稅消費品的稅務(wù)處理2.將不同稅率應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的(即使分別核算)從高稅率。(五)金銀首飾的特殊計稅依據(jù)如何核算，均應(yīng)確定計稅依據(jù)征定計稅依據(jù)征收飾換新(含翻新改制)銷售金銀首飾計 稅 依 據(jù) 具 體 規(guī) 定數(shù)量定額稅率+應(yīng)稅銷售額比例稅率計計稅依據(jù) 適用范圍 計稅公式售數(shù)量應(yīng)納稅額銷售

7、數(shù)量單位稅額煙 銷售數(shù)量單位稅額稅費稅理理 價格的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計 例稅率(1)對從價定率征收消費稅的應(yīng)稅消費品組成計稅價格= (成本+利潤)(1-消費稅稅率) =成本(1+成本利潤率) (1-消費 適用稅率(2)對從量定額征收消費稅的應(yīng)稅消費品(3)對復(fù)合計稅辦法征收消費稅的應(yīng)稅消費品組成計稅價格(成本利潤自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率)(1比例稅率)生生 產(chǎn)不征消費稅征收消費稅(1) 當(dāng)月的平均價(1) 換取生產(chǎn)資料和消費資格料(2) 最近的平均價 最高價(2) 抵償債務(wù)格(3)對外投資(3) 組成計稅價格(1) 贊助、無償贈送(2) 集體福利、個人消費、(1)同類應(yīng)稅消費品

8、當(dāng)月的平均價(2)同類應(yīng)稅消費品最近的平均價(3)組成計稅價格= (成本+利潤)本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率)(1-比例稅率) 由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品；(貼牌)受托方先將原材料賣給委托方，再接受加工的應(yīng)稅消費品；如果受托方是個人 (含個體工商戶)，委托方須在收回加工應(yīng)稅消費品后向所在地主管稅(1)已直接銷售的：按銷售額計稅。(2)未銷售或不能直接銷售的：按組價計稅(委托加工業(yè)務(wù)的組價)。增值稅的負(fù)稅人 增值稅的納稅人(提供加工勞務(wù))稅消費稅的納稅人 除個體經(jīng)營者外，代收代繳消費稅稅三、委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額計算代繳稅款的依據(jù)及應(yīng)納稅額的計算(定量)(材料成本+加工費)(1-消

9、費稅比)類應(yīng)稅消費品的售(材料成本+加工費+委托加工數(shù)量價定額稅率)(1-消費稅比例稅率)稅稅率稅=加工費17%(2)復(fù)合征收組價公式為：組成計稅價格(材料成本加工費委托加工收回數(shù)量定額稅率)( 1比例稅率)(四)委托加工應(yīng)稅消費品收回2.加價出售 (高于受托方的計稅價格出售)：繳納消費稅，并準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳稅稅率組成計稅價格(關(guān)稅完稅價格關(guān)稅)(1消費稅比例稅率)1.生產(chǎn)環(huán)節(jié)：組價成本(1消費稅成本利潤率) / (1消費稅稅率)2.委托加工環(huán)節(jié)(代收代繳)：組價 (材料成本加工費) / (1消費稅稅率)消費稅稅率)自產(chǎn)自用(從價定(成本+利潤)(1-消費稅比例稅率) (成本+利潤+自

10、產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率)(1-消費稅比例稅率)委托加工(從價定(材料成本+加工費) (1-消費稅比例稅率) 委托加工(復(fù)合計 (材料成本+加工費+委托加工數(shù)量定額稅自產(chǎn)自用(復(fù)合計率)(1-消費稅比例稅率)率)(1-消費稅比例稅率)(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅)(1-消費稅比例稅(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量定額稅率)(1-消費稅比例稅率)進(jìn)口(從價定率)進(jìn)口(復(fù)合計稅)稅法規(guī)定：對外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品銷售時，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準(zhǔn)，除酒(葡萄酒例外)、 小汽車、高檔手表、游艇、電池、涂料外，(1)外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；(2)外購已稅高檔化妝品生產(chǎn)的高檔化妝品；(3)外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)

11、的貴重首飾及珠寶玉石；(4)外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火；(5)外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；(6)外購已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；(7)外購已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板；(8)外購汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅成品油；(9)外購已稅摩托車連續(xù)生產(chǎn)摩托車(如用外購兩輪摩托車改裝三輪摩托車)。消 品，可以抵扣。如購入該稅目的已稅商品，用于生產(chǎn)另一稅目的商品，則不能扣稅。(首 2.扣稅計算：按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除其已納消費稅。(實耗扣稅法)購應(yīng) 外購 應(yīng)稅消費品買價期末庫存的外購應(yīng)稅消費品買價(買價均不含增值稅)對于在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅

12、的金銀首飾(含鑲嵌首飾)、鉆石及鉆石飾品已納消費稅不得對自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，而只是購進(jìn)后再銷售應(yīng)稅消費品的工業(yè)企業(yè)，其銷售的高檔化能構(gòu)成最終消費品直接進(jìn)入消費品市場，而需進(jìn)一步生 款。消費品的稅款抵扣費品已納的消費稅，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量從當(dāng)期應(yīng)納消費 (一)適用范圍：有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費品直接出口，以及外貿(mào)企業(yè)受其注意：外貿(mào)企業(yè)受非生產(chǎn)性的商貿(mào)企業(yè)委托，代理出口應(yīng)稅消費品是不予退(免)稅的。(二)應(yīng)退消費稅的計稅依據(jù)：1.從價定率計征消費稅的：為已征且未在內(nèi)銷應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額中抵扣的購進(jìn)出口貨物：為已征且未在內(nèi)銷應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額中抵扣的購進(jìn)出口貨物的 不免稅也不退稅除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)外的其他企業(yè)(指一般商貿(mào)企業(yè))，這類企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出 口應(yīng)稅消費品一律不予退(免)稅。出口業(yè)務(wù)中的增值稅和消費稅：(生產(chǎn)企業(yè))出口業(yè)務(wù)中的增值稅和消費稅：(外貿(mào)企業(yè))貨款結(jié)算方式貨款結(jié)算方式 納稅義務(wù)發(fā)生時間預(yù)收