會計實(shí)務(wù)：固定資產(chǎn)改良支出會計處理與稅務(wù)處理的差異

1、固定資產(chǎn)改良支出會計處理與稅務(wù)處理的差異固定資產(chǎn)改良支出會計處理與稅務(wù)處理的差異兩者規(guī)定對固定資產(chǎn)改良支出的處理不同會計制度規(guī)定：固定資產(chǎn)改良凈支出應(yīng)增加固定資產(chǎn)的賬面價值，固定資產(chǎn)大修理支出的賬務(wù)處理應(yīng)當(dāng)按照以上法律法規(guī)結(jié)合企業(yè)會計準(zhǔn)則第4 號- 固定資產(chǎn)進(jìn)行處理。稅法規(guī)定：在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改擴(kuò)建的如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊。按照固定資產(chǎn)的原價加上改擴(kuò)建發(fā)生的支出減去改擴(kuò)建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價收入后的余額確定新固定資產(chǎn)的價值：如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊可作為遞延費(fèi)用在不短于5 年的期間內(nèi)平均攤銷。兩者確定固定資產(chǎn)改良支出的條件不同稅法規(guī)定：企業(yè)所得稅稅前扣除辦法第三十一條規(guī)定，納稅

2、人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價值; 如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費(fèi)用，在不短于 5 年的期間內(nèi)平均攤銷。符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出：(1) 發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值20%以上 ;(2) 經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途;經(jīng)過修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長二年以上。按照原國稅發(fā) 200084 號的規(guī)定，這里是否含本數(shù)沒有明確說明，通常情況下理解( 僅限于理解 ) 是含本數(shù)的。但是還應(yīng)該注意“修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值20%以上”不是唯一標(biāo)準(zhǔn)，如果達(dá)到( 二) 、(

3、 三) 任何一條情形的修理費(fèi)，稅法都要求進(jìn)行資本化處理。2008 年以后的業(yè)務(wù)：會計制度規(guī)定：固定資產(chǎn)的后續(xù)支出劃分為資本化的后續(xù)支出和費(fèi)用化的后續(xù)支出。劃分的原則是：如果支出使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計。則應(yīng)將該后續(xù)支出計入固定資產(chǎn)的賬面價值；否則應(yīng)將該后續(xù)支出予以費(fèi)用化。具體標(biāo)準(zhǔn)是： 通過改良延長了固定資產(chǎn)的使用壽命提高了固定資產(chǎn)的生產(chǎn)能力。實(shí)現(xiàn)了企業(yè)產(chǎn)品的更新?lián)Q代，大大降低了產(chǎn)品的成本等，通常都表明后續(xù)支出提高了固定資產(chǎn)原定的創(chuàng)利能力。此時應(yīng)將后續(xù)支出予以資本化。根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法第十三條規(guī)定：在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：租入固定資產(chǎn)的改建支出 ;(2) 已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出;固定資產(chǎn)的大修理支出 ;其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出。根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 ( 以下簡稱條例 ) 第六十九條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第十三條第 ( 三) 項(xiàng)所稱固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ) 50%以上 ;修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長 2 年以上。企業(yè)所得稅法第十三條第( 三) 項(xiàng)規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。條例第七十條企業(yè)所得