會計實務：新舊固定資產(chǎn)會計準則之間的差異

1、新舊固定資產(chǎn)會計準則之間的差異新舊固定資產(chǎn)會計準則之間的差異（一）固定資產(chǎn)定義中未包括單位價值標準原準則固定資產(chǎn)定義除“為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有”和“使用年限超過一年”外，還包括“單位價值較高”這一標準。新準則沒有列示這一標準。（二）強調投資者投入固定資產(chǎn)的成本計價必須公允在對投資者投人固定資產(chǎn)價值確認上，原準則規(guī)定“按投資各方確認的價值作為入賬價值”，新準則規(guī)定“按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外”；可見新準則一是強調“投資雙方確認”的形式是必須有合同價或協(xié)議價，二是強調合同價或協(xié)議價必須公允。（三）重新定義了預計凈殘值新的預計凈殘值的定義強

2、調了現(xiàn)值，即確定預計凈殘值時其金額應為其折現(xiàn)值。在企業(yè)準備出售固定資產(chǎn)時，應復核其預計凈殘值，應使預計凈殘值等于公允價值減去處置費用后的凈額。重新定義預計凈殘值與國際會計準則保持了一致，對當前會計實務影響不大。（四）規(guī)定了棄置費的會計處理針對某些特殊行業(yè)較高的固定資產(chǎn)棄置費用，新固定資產(chǎn)準則規(guī)定，確定固定資產(chǎn)成本時，應當考慮預計棄置費用因素。例如，購入某項含有放射元素的儀器100萬元，預計使用期滿報廢時需要特殊處理費用30 萬元，則會計處理為：借：固定資產(chǎn) 130貸：銀行存款 100預計負債預計棄置費30（五）后續(xù)支出的確認原則與初始確認固定資產(chǎn)的原則相一致新的固定資產(chǎn)準則規(guī)定，固定資產(chǎn)發(fā)生后

3、續(xù)支出時其確認原則與初始確認固定資產(chǎn)的原則相同，即該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量，不再像原準則單獨表述后續(xù)支出的確認原則。發(fā)生的后續(xù)支出若符合確認固定資產(chǎn)的兩個特征，則應將其計入該項固定資產(chǎn)的入賬價值。這里只是表述方式的改變，對會計處理應該沒有實質性影響。例某企業(yè)于 2004 年 3 月對某生產(chǎn)線進行改造。 該生產(chǎn)線的賬面原價為3600 萬元，已經(jīng)計提累計折舊為1000 萬元， 2003 年 12 月 31 日該生產(chǎn)線計提減值準備200萬元，在改造過程中，領用工程物資310 萬元，發(fā)生人工費用100 萬元，耗用水電等其他費用 120 萬元。在試運行中取得

4、試運行凈收入30 萬元。該生產(chǎn)線于 2005年 1 月改造完工并投人使用。改造后的生產(chǎn)線可使其生產(chǎn)的產(chǎn)品質量得到實質性提高，該項改造支出應予資本化。相關會計處理是：2004 年 3 月 31 日轉入改造將發(fā)生資本化的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，應當終止確認被替換部分的賬面價值，即視同處置將賬面價值結轉。借：在建工程 2400累計折舊 1000固定資產(chǎn)減值準備200貸：固定資產(chǎn)生產(chǎn)線36002004 年發(fā)生改造支出，在實際發(fā)生時作出會計處理。借：在建工程 530貸：工程物資 310應付工資 100銀行存款 120取得試運行凈收入，按照規(guī)定沖減工程成本。借：銀行存款等30貸：在建工程 30完工結轉，按照自行

5、建造新的固定資產(chǎn)初始計價原則入賬。借：固定資產(chǎn) 2900貸：在建工程 2900（六）取消了固定資產(chǎn)減值轉回新的會計準則體系增加了資產(chǎn)減值準則，資產(chǎn)減值準則明確規(guī)定固定資產(chǎn)減值準備不得轉回。例某出租汽車公司某類出租汽車原值2000 萬元，按照 5 年平均計提折舊， 不考慮凈殘值，第一年折舊為400 萬元，第一年末按照預計現(xiàn)金流量的現(xiàn)值小于賬面價值計提了 300 萬元減值準備，第二年折舊額為(2000 一 400 一 300)/4=325 萬元，第三年末減值因素消失。按照新準則規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉回。所以，該類出租汽車賬面價值不隨可收回金額的提高而恢復，下一年仍然按照 325 萬元計提折舊。（七）規(guī)定了對固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的變更處理方法原固定資產(chǎn)準則和新固定資產(chǎn)準則都規(guī)定企業(yè)應當對固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核，使用壽命預計數(shù)、預計凈殘值預計數(shù)、固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益預期實現(xiàn)方式有重大改變的，應當