會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

1、視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法對(duì)于視同銷(xiāo)售貨物業(yè)務(wù)有不同的認(rèn)定，因此增值稅視同銷(xiāo)售貨物業(yè)務(wù)一直是會(huì)計(jì)核算中一個(gè)有爭(zhēng)論的話題。增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則中規(guī)定了八種類(lèi)型的視同銷(xiāo)售行為，而企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14 號(hào)收入對(duì)涉及視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算原則沒(méi)有明確規(guī)定，僅在第四條規(guī)定了確認(rèn)收入同時(shí)滿足的五個(gè)條件。視同銷(xiāo)售行為中哪些應(yīng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入，哪些不能確認(rèn)銷(xiāo)售收入，這就需要認(rèn)真甄別其業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，以判斷是會(huì)計(jì)銷(xiāo)售行為還是應(yīng)稅銷(xiāo)售行為。歸納起來(lái)，主要解決兩個(gè)問(wèn)題：一是視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，二是如果要確認(rèn)收入，如何確認(rèn)和計(jì)量。視同銷(xiāo)售行為即”視同銷(xiāo)售貨物行為”，屬于比較特殊的一類(lèi)業(yè)務(wù)。增值稅暫行條例

2、實(shí)施細(xì)則將以下八種行為歸入視同銷(xiāo)售行為：（1）將貨物交付他人代銷(xiāo)；（2）銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；（3）非同一縣（市），將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售；（ 4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；（ 5）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；（6）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者；（ 7）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；（8）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則商品銷(xiāo)售收入只有在同時(shí)滿足下述五個(gè)條件時(shí)方可予以確認(rèn)：一、企業(yè)己將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；二、企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)己售

3、出的商品實(shí)施有效控制；三、收入的金額能夠可靠計(jì)量；四、相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；五、相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。針對(duì)會(huì)計(jì)和稅法對(duì)視同銷(xiāo)售收入的認(rèn)定不同，現(xiàn)通過(guò)案例對(duì)視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算原則談?wù)剛€(gè)人看法?！纠?1】某上市公司（一般納稅人，下同）將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程項(xiàng)目（從 2009 年開(kāi)始全國(guó)實(shí)施消費(fèi)型增值稅，為簡(jiǎn)化核算， 這里假設(shè)該工程項(xiàng)目不屬于抵扣范圍），該產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為20 萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格為30 萬(wàn)元，產(chǎn)品的增值稅稅率為 17。分析：此筆業(yè)務(wù)屬于增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則八種視同銷(xiāo)售行為中第4 種情況，將自己的產(chǎn)品用于工程項(xiàng)目時(shí)，按生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)賬，按計(jì)稅價(jià)格計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。會(huì)計(jì)處理如下：借：在建工程 251000貸：庫(kù)存商品 200000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）51000【例 2】某上市公司以原材料對(duì)外投資，雙方協(xié)議按成本計(jì)價(jià)。該批原材料的成本為 100 萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格為130 萬(wàn)元。原材料的增值稅稅率為17。分析：此筆業(yè)務(wù)屬于增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則八種視同銷(xiāo)售行為中第5 種情況，按原材料成本轉(zhuǎn)賬，按計(jì)稅價(jià)格計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。會(huì)計(jì)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資122100