“稅收籌劃”修改稿

1、PAGE PAGE 102TOC o 1-3 h z HYPERLINK l _Toc14069565 摘要 PAGEREF _Toc14069565 h 2 HYPERLINK l _Toc14069566 緒論 PAGEREF _Toc14069566 h 3 HYPERLINK l _Toc14069567 一、稅收籌劃的的基本理論 PAGEREF _Toc14069567 h 5 HYPERLINK l _Toc14069568 （一）、稅收籌籌劃必須準(zhǔn)確確把握稅收政政策 PAGEREF _Toc14069568 h 5 HYPERLINK l _Toc14069569 （二）、稅收籌

2、籌劃是市場(chǎng)經(jīng)經(jīng)濟(jì)的必然產(chǎn)產(chǎn)物 PAGEREF _Toc14069569 h 6 HYPERLINK l _Toc14069570 （三）、稅收籌籌劃的三個(gè)前前提 PAGEREF _Toc14069570 h 6 HYPERLINK l _Toc14069571 （四）、稅收籌籌劃三個(gè)結(jié)合合點(diǎn) PAGEREF _Toc14069571 h 7 HYPERLINK l _Toc14069572 （五）、稅收籌籌劃四個(gè)時(shí)機(jī)機(jī) PAGEREF _Toc14069572 h 7 HYPERLINK l _Toc14069573 （六）、稅收籌籌劃應(yīng)注意的的問(wèn)題 PAGEREF _Toc14069573

3、h 8 HYPERLINK l _Toc14069574 （七）、稅收籌籌劃原則、作作用 PAGEREF _Toc14069574 h 9 HYPERLINK l _Toc14069575 （八）、稅收籌籌劃的意義 PAGEREF _Toc14069575 h 9 HYPERLINK l _Toc14069576 二、企業(yè)經(jīng)營(yíng)與與稅收籌劃策策略 PAGEREF _Toc14069576 h 10 HYPERLINK l _Toc14069577 （一）、企業(yè)稅稅收籌劃稅種種的選擇 PAGEREF _Toc14069577 h 13 HYPERLINK l _Toc14069578 （二）、企業(yè)

4、的的注冊(cè)地點(diǎn)的的納稅籌劃 PAGEREF _Toc14069578 h 13 HYPERLINK l _Toc14069579 （三）、企業(yè)組組建形式的納納稅籌劃 PAGEREF _Toc14069579 h 14 HYPERLINK l _Toc14069580 （四）、企業(yè)投投資方向的納納稅籌劃 PAGEREF _Toc14069580 h 16 HYPERLINK l _Toc14069581 （五）、企業(yè)投投資決策的稅稅收籌劃 PAGEREF _Toc14069581 h 17 HYPERLINK l _Toc14069582 （六）、企業(yè)籌籌資納稅籌劃劃 PAGEREF _Toc14

5、069582 h 18 HYPERLINK l _Toc14069583 （七）、企業(yè)擴(kuò)擴(kuò)張中納稅籌籌劃 PAGEREF _Toc14069583 h 20 HYPERLINK l _Toc14069584 （八）、企業(yè)合合并的稅收籌籌劃 PAGEREF _Toc14069584 h 21 HYPERLINK l _Toc14069585 （九）、企業(yè)資資產(chǎn)重組稅收收籌劃 PAGEREF _Toc14069585 h 22 HYPERLINK l _Toc14069586 （十）、企業(yè)分分立的稅收籌籌劃 PAGEREF _Toc14069586 h 23 HYPERLINK l _Toc140

6、69587 三、幾種重要稅稅種的籌劃 PAGEREF _Toc14069587 h 25 HYPERLINK l _Toc14069588 （一）、增值稅稅 PAGEREF _Toc14069588 h 25 HYPERLINK l _Toc14069589 1、增值稅納稅稅期遞延的稅稅收籌劃 PAGEREF _Toc14069589 h 26 HYPERLINK l _Toc14069590 2、兼營(yíng)與混合合銷售行為的的稅收籌劃 PAGEREF _Toc14069590 h 27 HYPERLINK l _Toc14069591 3、讓利促銷稅稅收的籌劃 PAGEREF _Toc140695

7、91 h 29 HYPERLINK l _Toc14069592 （二）、消費(fèi)稅稅 PAGEREF _Toc14069592 h 30 HYPERLINK l _Toc14069593 1、通過(guò)債權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)產(chǎn)降低消費(fèi)費(fèi)稅稅負(fù) PAGEREF _Toc14069593 h 30 HYPERLINK l _Toc14069594 2、分設(shè)獨(dú)立核核算的門市部部，降低消費(fèi)費(fèi)稅稅收負(fù)擔(dān)擔(dān)。 PAGEREF _Toc14069594 h 31 HYPERLINK l _Toc14069595 （三）、企業(yè)所所得稅 PAGEREF _Toc14069595 h 31 HYPERLINK l _Toc140695

8、96 1、固定資產(chǎn)折折舊的稅收籌籌劃 PAGEREF _Toc14069596 h 33 HYPERLINK l _Toc14069597 2、利用虧損彌彌補(bǔ)政策的稅稅收籌劃 PAGEREF _Toc14069597 h 33 HYPERLINK l _Toc14069598 3、捐贈(zèng)的稅收收籌劃 PAGEREF _Toc14069598 h 34 HYPERLINK l _Toc14069599 4、“視同銷售售”如何計(jì)征企企業(yè)所得稅 PAGEREF _Toc14069599 h 34 HYPERLINK l _Toc14069600 （四）、個(gè)人所所得的稅收籌籌劃 PAGEREF _Toc

9、14069600 h 35 HYPERLINK l _Toc14069601 四、稅收籌劃的的回顧與前瞻瞻 PAGEREF _Toc14069601 h 36 HYPERLINK l _Toc14069602 （一）、企業(yè)通通過(guò)稅收籌劃劃可以增強(qiáng)企企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力力 PAGEREF _Toc14069602 h 37 HYPERLINK l _Toc14069603 （二）、用科學(xué)學(xué)的方法研究究稅收籌劃 PAGEREF _Toc14069603 h 38 HYPERLINK l _Toc14069604 （三）、稅收籌籌劃是稅務(wù)代代理機(jī)構(gòu)發(fā)展展的主方向 PAGEREF _Toc14069604 h

10、 38 HYPERLINK l _Toc14069605 （四）、二十一一世紀(jì)稅收籌籌劃將有所發(fā)發(fā)展 PAGEREF _Toc14069605 h 39 HYPERLINK l _Toc14069606 參考文獻(xiàn) PAGEREF _Toc14069606 h 400摘要本文是在準(zhǔn)確把把握稅收政策策的前提下重重點(diǎn)介紹了稅稅收籌劃的基基本理論中的的前提、時(shí)機(jī)機(jī) 、原則、作作用及意義；并重點(diǎn)論述述了企業(yè)經(jīng)營(yíng)營(yíng)與稅收籌劃劃策略中稅種種的選擇、注注冊(cè)地、組建建形式、投資資方向、投資資決策、籌資資、企業(yè)擴(kuò)張張、企業(yè)合并并、企業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)重組和企業(yè)業(yè)分立等方面面的籌劃，還還分別就增值值稅、消費(fèi)稅稅、企業(yè)所得得稅

11、和個(gè)人所所得稅舉例說(shuō)說(shuō)明。在文章章的最后，對(duì)對(duì)稅收籌劃進(jìn)進(jìn)行了總結(jié)回回顧和前瞻展展望。緒論 對(duì)“稅稅收籌劃”概念的定義義，目前尚難難以從詞典和和教科書中找找出很權(quán)威或或者很全面的的解釋，但我我們可以從專專家學(xué)者們的的論述中加以以概括。 荷蘭國(guó)國(guó)際文獻(xiàn)局國(guó)國(guó)際稅收辭匯匯中是這樣樣定義的：“稅收籌劃是是指納稅人通通過(guò)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)動(dòng)或個(gè)人事務(wù)務(wù)活動(dòng)的安排排，實(shí)現(xiàn)繳納納最低的稅收收?！?印度稅稅務(wù)專家雅薩斯威在在個(gè)人投資資和稅收籌劃劃一書中說(shuō)說(shuō)，稅收籌劃劃是“納稅人通過(guò)過(guò)財(cái)務(wù)活動(dòng)的的安排，以充充分利用稅收收規(guī)所提供的的包括減免稅稅在內(nèi)的一切切優(yōu)惠，從而而獲得最大的的稅收利益”。 美國(guó)南南加州梅格斯博士士在

12、與別人合合著的、已發(fā)發(fā)行多版的會(huì)會(huì)計(jì)學(xué)中說(shuō)說(shuō)道：“人們合理而而又合法地安安排自己的經(jīng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使使之繳納可能能最低的稅收收。他們使用用的方法可稱稱之為稅收籌籌劃少繳稅和和遞延繳納稅稅收是稅收籌籌劃的目標(biāo)所所在?！绷硗馑€說(shuō)說(shuō)：“在納稅發(fā)生生之前，有系系統(tǒng)地對(duì)企業(yè)業(yè)經(jīng)營(yíng)或投資資行為作出事事先安排，以以達(dá)到盡量地地少繳所得稅稅，這個(gè)過(guò)程程就是稅收籌籌劃?！?根據(jù)以以上相互接近近的表述，我我們可作這樣樣的概括，即即稅收籌劃指指的是在法律律規(guī)定許可的的范圍內(nèi)，通通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投投資、理財(cái)活活動(dòng)的事先籌籌劃和安排，盡盡可能地取得得“節(jié)稅”（ ）的稅稅收利益。其其要點(diǎn)在于“三性”：合法性、籌籌劃性和目的的性

13、。 合法性性表示稅收籌籌劃只能在法法律許可的范范圍內(nèi)。違反反法律規(guī)定，逃逃避稅收負(fù)擔(dān)擔(dān)，屬于偷逃逃稅，顯然要要堅(jiān)決加以反反對(duì)和制止。征征納關(guān)系是稅稅收基本關(guān)系系，法律是處處理征納關(guān)系系的共同準(zhǔn)繩繩。納稅義務(wù)務(wù)人要依法繳繳稅，負(fù)責(zé)征征稅的稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)也要依法法征稅，納稅稅人偷逃稅是是觸犯法律的的行為。不過(guò)過(guò)在有多種納納稅方案可供供選擇時(shí)，納納稅人作出選選擇低稅負(fù)的的決策，是無(wú)無(wú)可非議的，征征稅人不應(yīng)當(dāng)當(dāng)加以反對(duì)。用用道德的名義義勸說(shuō)納稅人人選擇高稅負(fù)負(fù)，不是稅收收法律的要求求，因而不值值得提倡。 籌劃性性表示事先規(guī)規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安安排的意思。在在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中中，納稅義務(wù)務(wù)通常具有滯滯后性。企業(yè)業(yè)交易行

14、為發(fā)發(fā)生后才繳納納增值稅或銷銷售稅；收益益實(shí)現(xiàn)或分配配之后，才繳繳納所得稅；財(cái)產(chǎn)取得之之后，才繳納納財(cái)產(chǎn)稅。這這在客觀上提提供了對(duì)納稅稅事先作出籌籌劃的可能性性。另外，經(jīng)經(jīng)營(yíng)、投資和和理財(cái)活動(dòng)是是多方面的，稅稅收規(guī)定也是是有針對(duì)性的的。納稅人和和征稅對(duì)象的的性質(zhì)不同，稅稅收待遇也往往往不同，這這在另一個(gè)方方面為納稅人人提供了可選選擇較低稅負(fù)負(fù)決策的機(jī)會(huì)會(huì)。如果經(jīng)營(yíng)營(yíng)活動(dòng)已經(jīng)發(fā)發(fā)生，應(yīng)納稅稅收已經(jīng)確定而去去偷逃稅或欠欠稅，都不能能認(rèn)為是稅收收籌劃。目的性表示納稅稅人要取得“節(jié)稅”的稅收利益益。這有兩層層意思：一是是選擇低稅負(fù)負(fù)。低稅負(fù)意意味著較低的的稅收成本，較較低的稅收成成本意味著高高的資本回

15、收收率；另一層層意思是滯延延納稅時(shí)間（不不是指不按稅稅法規(guī)定期限限繳納稅收的的欠稅行為）。納納稅期的推后后，也許可以以減輕稅收負(fù)負(fù)擔(dān)（如避免免高邊際稅率率），也許可可以降低資本本成本（如減減少利息支出出）。不管是是哪一種，其其結(jié)果都是稅稅收成本的節(jié)節(jié)約，即節(jié)稅稅。隨著我國(guó)稅收法法治化進(jìn)程的的加快，稅收收籌劃逐漸被被人們所熟悉悉并開(kāi)始走上上前臺(tái)。但是是，由于我國(guó)國(guó)的稅收籌劃劃工作才剛剛剛起步，對(duì)稅稅收籌劃的概概念及其所包包含內(nèi)容的認(rèn)認(rèn)識(shí)還遠(yuǎn)沒(méi)有有達(dá)成一致。 從廣義義上來(lái)說(shuō)，稅稅收籌劃應(yīng)包包括征稅者和和納稅者雙方方面的籌劃工工作。從納稅稅者這一方面面來(lái)說(shuō)，納稅稅籌劃是稅收收籌劃，這是是大家所公認(rèn)認(rèn)

16、的。但征稅稅者如何從立立法、征管上上細(xì)致籌劃安安排，對(duì)于組組織稅收收入入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)濟(jì)也是很必要要的。由于我我國(guó)稅收立法法還不太成熟熟，還不能與與國(guó)際接軌，因因此選擇稅制制模式、設(shè)定定稅種以及一一些具體稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)的自由由裁量權(quán)設(shè)定定等問(wèn)題都急急需在實(shí)踐中中加以完善。另另外，在征管管上，同樣也也存在怎樣選選擇征收人員員、減少征收收環(huán)節(jié)，從而而最終降低稅稅收征管成本的問(wèn)題。狹義的稅收籌劃劃就是指納稅稅籌劃，這也也是大家普遍遍接受的概念念。但納稅人人的哪些行為為可以被認(rèn)定定為稅收籌劃劃呢？ 一般而言，節(jié)稅稅籌劃首先被被明確地認(rèn)定定為稅收籌劃劃。節(jié)稅籌劃劃的行為是合合法的，是受受優(yōu)惠政策引引導(dǎo)而產(chǎn)生的的

17、。節(jié)稅籌劃劃是指納稅人人充分地利用用稅法的優(yōu)惠惠政策，運(yùn)用用各種合法的的手段，對(duì)自自己的日常行行為或經(jīng)濟(jì)活活動(dòng)進(jìn)行合理理的安排，以以降低自己的的稅收成本。 節(jié)稅籌籌劃是在遵守守稅法的前提提下進(jìn)行的，而而且節(jié)稅活動(dòng)動(dòng)的開(kāi)展并不不違背稅法精精神，相反節(jié)節(jié)稅是順應(yīng)國(guó)國(guó)家政策，受受國(guó)家稅收優(yōu)優(yōu)惠政策的引引導(dǎo)，是國(guó)家家所提倡和鼓鼓勵(lì)的行為。 另外，納納稅人在經(jīng)濟(jì)濟(jì)活動(dòng)中，通通過(guò)價(jià)格的制制定，經(jīng)營(yíng)活活動(dòng)的安排，可可以將自身所所承擔(dān)的稅負(fù)負(fù)（特別是流流轉(zhuǎn)稅）向前前轉(zhuǎn)移給供應(yīng)應(yīng)者，向后轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移給產(chǎn)品的的購(gòu)買者。這這種使自己少少承擔(dān)稅負(fù)的的活動(dòng)，也應(yīng)應(yīng)被看作稅收收籌劃的內(nèi)容容。不過(guò)這種種籌劃工作的的主要困難是是商

18、品價(jià)格是是由市場(chǎng)需求求決定的，單單個(gè)納稅人的的力量很小，因因此籌劃的空空間不大。 在界定定稅收籌劃的的內(nèi)容上，還還有一部分很很有爭(zhēng)議的內(nèi)內(nèi)容，那就是是避稅籌劃。 避稅籌籌劃是納稅人人通過(guò)精心安安排，利用稅稅法中的漏洞洞，運(yùn)用各種種非違法的手手段，減少自自己的應(yīng)繳稅稅款的行為。避避稅是一種非非違法的行為為，因此針對(duì)對(duì)這一行為征征管機(jī)關(guān)只能能采取堵塞稅稅法漏洞、加加強(qiáng)征管等反反避稅措施，而而很難對(duì)其進(jìn)進(jìn)行處罰。 避稅籌劃是在在違背稅法精精神下進(jìn)行的的，因此，是是屬于被世界界各國(guó)政府限限制的范圍。不不過(guò)，避稅籌籌劃在前提上上是不違法的的，所以籌劃劃者必須非常常透徹地研究究稅法，找出出其中的漏洞洞加以

19、利用，而而國(guó)家立法機(jī)機(jī)關(guān)能及時(shí)把把握這些動(dòng)向向，能更加清清楚地認(rèn)識(shí)到到稅法的缺陷陷，從而進(jìn)一一步完善稅收收立法。 為了表表述方便，我我們需要引入入節(jié)稅、避稅稅和逃稅這三三個(gè)概念。 節(jié)稅是是指納稅人利利用現(xiàn)行稅收收法律和法規(guī)規(guī)的優(yōu)惠政策策達(dá)到不繳稅稅或少繳稅，減減輕稅收負(fù)擔(dān)擔(dān)的經(jīng)濟(jì)行為為。在稅法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)內(nèi)，當(dāng)存在許許多納稅方案案選擇時(shí)，納納稅人有權(quán)選選擇以稅收負(fù)負(fù)擔(dān)最低的方方式來(lái)處理財(cái)財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)、交交易事項(xiàng)。企企業(yè)出于減輕輕稅收負(fù)擔(dān)動(dòng)動(dòng)機(jī)選擇有利利于自己的經(jīng)經(jīng)營(yíng)方式，而而這種選擇與與立法精神不不相沖突，這這種籌劃屬于于節(jié)稅籌劃。 避稅相相對(duì)而言是一一個(gè)比較不明明確的概念。聯(lián)聯(lián)合國(guó)稅收專專家

20、小組將其其解釋為：避避稅可以認(rèn)為為是納稅人采采取利用某種種法律上的漏漏洞或含糊之之處的方式來(lái)來(lái)安排自己的的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以以減少納稅人人本應(yīng)承擔(dān)的的納稅數(shù)額。雖雖然避稅行為為可能被認(rèn)為為是不道德的的，但避稅所所使用的方式式是合法的。 逃稅是是發(fā)生了應(yīng)稅稅行為，納稅稅人沒(méi)有依法法、如期、足足額地繳納稅稅款，而是采采取偽造、變變?cè)?、隱匿、擅擅自銷毀賬簿簿、記賬憑證證，或者在賬賬簿上多列支支出或者不列列、少列收入入，或者經(jīng)稅稅務(wù)機(jī)關(guān)通知知申報(bào)而拒不不申報(bào)或者進(jìn)進(jìn)行虛假的納納稅申報(bào)，不不繳或者少繳繳稅的行為，也也即通常所說(shuō)說(shuō)的偷稅。逃逃稅是以偷、逃逃國(guó)家稅款為為目的的故意意行為，具有有明顯的欺詐詐性。從法

21、律律角度看，逃逃稅是違法的的，從時(shí)間和和手段上講，逃逃稅是在納稅稅人納稅義務(wù)務(wù)發(fā)生以后進(jìn)進(jìn)行的。對(duì)于于逃稅行為，我我國(guó)稅法和刑刑法都有明確的懲懲罰措施。廣廣義的稅收籌籌劃包括采用用合法手段進(jìn)進(jìn)行的節(jié)稅籌籌劃、采用非非違法的手段段進(jìn)行的避稅稅籌劃等方面面，而“偷、逃、欠欠、騙、抗”稅則應(yīng)屬于于稅收欺詐的的范疇。我們可以看到稅稅收籌劃和稅稅收欺詐的本本質(zhì)區(qū)別在于于“合法”（或非違法法）還是“非法”，二者是截截然不同、根根本對(duì)立的兩兩個(gè)經(jīng)濟(jì)范疇疇。一、稅收籌劃的的基本理論（一）、稅收籌籌劃必須準(zhǔn)確確把握稅收政政策 做稅收收籌劃最大的的困難是難以以準(zhǔn)確把握稅稅收政策。這這有幾個(gè)原因因： 第一，我我國(guó)稅

22、法在立立法體制上有有多個(gè)層次，首首先有全國(guó)人人大及其常委委會(huì)制定的稅稅收基本法律律，如外商商投資企業(yè)和和外國(guó)企業(yè)所所得稅法、個(gè)個(gè)人所得稅法法和稅收收征收管理法法，其僅占占極少數(shù)。稅稅收基本法比比較穩(wěn)定，修修改前經(jīng)過(guò)廣廣泛討論，納納稅人對(duì)其內(nèi)內(nèi)容比較熟悉悉。其次是國(guó)國(guó)務(wù)院制定的的稅收法規(guī)，如如增值稅暫暫行條例、消消費(fèi)稅暫行條條例、企企業(yè)所得稅暫暫行條例等等，其也相對(duì)對(duì)穩(wěn)定，易于于把握。第三三是財(cái)政部、國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局局制定的稅收收規(guī)章，如實(shí)實(shí)施細(xì)則、通通知、辦法、函函等，這種法法規(guī)數(shù)量龐大大，每年都有有上千個(gè)，把把握起來(lái)非常常困難。稅務(wù)務(wù)部門在征稅稅時(shí)適用的法法規(guī)基本上屬屬于此種。 第二，具具體的

23、稅收法法規(guī)變化頻繁繁，對(duì)一個(gè)問(wèn)問(wèn)題一年中可可能會(huì)發(fā)布幾幾個(gè)文件，稍稍不注意，使使用的法規(guī)就就可能過(guò)時(shí)。 第三，大大量的稅收法法規(guī)中，存在在不少模糊之之處，即使是是專業(yè)人士有有時(shí)也難以準(zhǔn)準(zhǔn)確把握。做稅收籌劃，必必須準(zhǔn)確把握握稅收政策，特特別重要的是是要時(shí)刻注意意稅法的前后后變化。不能能只著眼于基基本稅法的規(guī)規(guī)定，要更多多地注意國(guó)家家稅務(wù)總局的的通知、函等等文件對(duì)稅收收政策的變更更。特別是目目前稅法正處處于變化較快快的時(shí)期，更更需要準(zhǔn)確把把握。（二）、稅收籌籌劃是市場(chǎng)經(jīng)經(jīng)濟(jì)的必然產(chǎn)產(chǎn)物 稅收籌籌劃是市場(chǎng)經(jīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一一定階段的必必然產(chǎn)物，并且隨著市市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制制的不斷完善善，稅收籌劃劃將具有廣闊闊

24、的發(fā)展前景景。 市場(chǎng)經(jīng)經(jīng)濟(jì)是一種法法治經(jīng)濟(jì)，“依法治稅”亦是“依法治國(guó)”的客觀要求求。而稅收籌籌劃將成為法法治經(jīng)濟(jì)中企企業(yè)節(jié)稅的理理性選擇。 隨著經(jīng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的規(guī)規(guī)范化、法治治化以及納稅稅人納稅意識(shí)識(shí)的提高，企企業(yè)從維護(hù)自自身整體、長(zhǎng)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益出發(fā)發(fā)，必將摒棄棄避稅、偷逃逃稅等短期行行為，轉(zhuǎn)而進(jìn)進(jìn)行科學(xué)的稅稅收籌劃，謀謀求長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展展。 在稅法法規(guī)范的前提提下，納稅人人往往面臨著著一個(gè)以上的的納稅方案的的選擇。不同同的方案，稅稅負(fù)輕重程度度往往不同，甚甚至相差甚遠(yuǎn)遠(yuǎn)。而稅收負(fù)負(fù)擔(dān)的輕重直直接關(guān)系到納納稅人實(shí)得利利益的多寡。在在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條條件下，企業(yè)業(yè)作為獨(dú)立的的法人參與競(jìng)競(jìng)爭(zhēng)，其自身身利益獨(dú)立化化，

25、稅收籌劃劃必然成為企業(yè)理財(cái)工作作的重點(diǎn)。（三）、稅收籌籌劃的三個(gè)前前提要有效開(kāi)展稅收收籌劃，獲取取最大的經(jīng)營(yíng)營(yíng)利益，必須須把握稅收籌籌劃的三個(gè)前前提。三個(gè)前前提是指：稅稅收籌劃應(yīng)具具備超前意識(shí)識(shí)、稅收籌劃劃不能與稅法法相抵觸、稅稅收籌劃要具具備自我保護(hù)護(hù)意識(shí)。 稅收籌籌劃應(yīng)具備超超前意識(shí) 要開(kāi)展展稅收籌劃，納納稅人就必須須在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)務(wù)發(fā)生之前，準(zhǔn)準(zhǔn)確把握從事事的這項(xiàng)業(yè)務(wù)務(wù)都有哪些業(yè)業(yè)務(wù)過(guò)程和業(yè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)？涉涉及我國(guó)現(xiàn)行行的哪些稅種種？有哪些稅稅收優(yōu)惠？所所涉及的稅收收法律、法規(guī)規(guī)中存在著哪哪些可以利用用的立法空間間？掌握以上上情況后，納納稅人便可以以利用稅收優(yōu)優(yōu)惠政策達(dá)到到節(jié)稅目的，也也可以利用

26、稅稅收立法空間間達(dá)到節(jié)稅目目的。由于納納稅人的上述述籌劃行為是是在具體的業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)生之前前進(jìn)行的，因因而這些活動(dòng)動(dòng)或行為就屬屬于超前行為為，需要具備備超前意識(shí)才才能進(jìn)行。如如果某項(xiàng)業(yè)務(wù)務(wù)已經(jīng)發(fā)生，相相應(yīng)的納稅結(jié)結(jié)果也就產(chǎn)生生了。當(dāng)納稅稅結(jié)果產(chǎn)生后后，納稅人如如果因?yàn)槌袚?dān)擔(dān)的稅負(fù)比較較重，利用隱隱瞞收入、虛虛列成本等手手段去改變結(jié)結(jié)果，最終會(huì)會(huì)演變成偷逃逃國(guó)家稅款行行為，會(huì)受到到相應(yīng)的處罰罰。 稅收籌籌劃不能與稅稅法相抵觸 企業(yè)在在進(jìn)行稅收籌籌劃時(shí)不能盲盲目操作，不不能與現(xiàn)行稅稅收法律、法法規(guī)相抵觸。企企業(yè)進(jìn)行稅收收籌劃最終目目的是降低稅稅收成本，減減輕稅收負(fù)擔(dān)擔(dān)，但這個(gè)目目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)只只能是在合法

27、法、合理的前前提下進(jìn)行，而而且要被征稅稅機(jī)關(guān)所認(rèn)可可。如果稅收收籌劃超出了了這個(gè)前提就就很有可能演演變成偷稅、騙稅等違法法行為。稅收籌劃要具備備自我保護(hù)意意識(shí) 納稅人人開(kāi)展稅收籌籌劃，需要具具備自我保護(hù)護(hù)意識(shí)。既然然稅收籌劃要要在不違法或或非違法的前前提下進(jìn)行，那那么籌劃行為為離不合法的的距離越遠(yuǎn)越越好，這就是是納稅人的一一種自我保護(hù)護(hù)意識(shí)。納稅稅人為了更好好地實(shí)現(xiàn)自我我保護(hù)，需要要注意以下點(diǎn)： 增增強(qiáng)法治觀念念； 熟熟練掌握稅收收法律和法規(guī)規(guī)； 熟熟練掌握有關(guān)關(guān)的會(huì)計(jì)處理理技巧； 熟熟練掌握有關(guān)關(guān)稅收籌劃技技巧。 所謂稅稅收籌劃技巧巧，不僅僅是是書本上講的的幾種或多種種稅收籌劃方方法，更重要

28、要的是納稅人人應(yīng)結(jié)合自己己經(jīng)營(yíng)的實(shí)際際業(yè)務(wù)，運(yùn)用用好所掌握的的稅收政策，通通過(guò)恰當(dāng)?shù)臅?huì)會(huì)計(jì)處理技巧巧達(dá)到不繳稅稅或少繳稅的的目的。（四）、稅收籌籌劃三個(gè)結(jié)合合點(diǎn)開(kāi)展稅收籌劃的的過(guò)程可以用用以下流程來(lái)來(lái)表示： 稅收籌籌劃業(yè)務(wù)流流程稅收政政策籌劃方方法會(huì)計(jì)處處理 從上面面的流程中可可以看出，要要做好稅收籌籌劃工作，需需要抓住三個(gè)個(gè)結(jié)合點(diǎn)，即即將業(yè)務(wù)流程程和現(xiàn)行的有有關(guān)稅收政策策結(jié)合起來(lái)；將稅收政策策與其相適應(yīng)應(yīng)的稅收籌劃劃方法結(jié)合起起來(lái)；將恰當(dāng)當(dāng)?shù)亩愂栈I劃劃方法與相應(yīng)應(yīng)的會(huì)計(jì)處理理技巧結(jié)合起起來(lái)。下面就就對(duì)這三個(gè)結(jié)結(jié)合點(diǎn)進(jìn)行具具體的說(shuō)明。 業(yè)務(wù)流流程與稅收政政策的結(jié)合。這這里所指的業(yè)業(yè)務(wù)流程是企企

29、業(yè)發(fā)生某項(xiàng)項(xiàng)業(yè)務(wù)的全過(guò)過(guò)程，如企業(yè)業(yè)發(fā)生某項(xiàng)投投資行為、增增加某種產(chǎn)品品等。在發(fā)生生業(yè)務(wù)的全過(guò)過(guò)程中，納稅稅人必須要了了解自身從事事的業(yè)務(wù)從始始自終涉及哪哪些稅種？與與之相適應(yīng)的的稅收政策、法法律和法規(guī)是是怎樣規(guī)定的的？稅率各是是多少？采取取何種征收方方式？業(yè)務(wù)發(fā)發(fā)生的每個(gè)環(huán)環(huán)節(jié)都有哪些些稅收優(yōu)惠政政策？業(yè)務(wù)發(fā)發(fā)生的每個(gè)環(huán)環(huán)節(jié)可能存哪哪些稅收法律律或法規(guī)上的的漏洞？在了了解上述情況況后，納稅人人就要考慮如如何準(zhǔn)確、有有效地利用這這些因素來(lái)開(kāi)展稅收收籌劃，以達(dá)達(dá)到預(yù)期目的的。 稅收政政策與籌劃方方法的結(jié)合。納納稅人在準(zhǔn)確確掌握與自身身經(jīng)營(yíng)相關(guān)的的現(xiàn)行稅收法法律、法規(guī)的的基礎(chǔ)上，需需要利用一些些恰

30、當(dāng)?shù)亩愂帐栈I劃方法對(duì)對(duì)現(xiàn)行稅收政政策進(jìn)行分析析，從而找到到與經(jīng)營(yíng)行為為相適應(yīng)的稅稅收籌劃的突突破口。 籌劃方方法與會(huì)計(jì)處處理的結(jié)合。稅稅收籌劃的主主要目的是減減輕企業(yè)稅收收成本，降低低稅收負(fù)擔(dān)。要要達(dá)到此目的的，只有稅收收政策和籌劃劃方法還不夠夠。因?yàn)槠髽I(yè)業(yè)的所有經(jīng)營(yíng)營(yíng)業(yè)務(wù)和過(guò)程程最終要在會(huì)會(huì)計(jì)科目中加加以體現(xiàn)，因因而納稅人還還要利用好會(huì)會(huì)計(jì)處理方法法，把稅收籌籌劃的內(nèi)容恰恰當(dāng)?shù)伢w現(xiàn)在會(huì)計(jì)處理理上，才能最最終實(shí)現(xiàn)降低低稅收負(fù)擔(dān)的的目的。（五）、稅收籌籌劃四個(gè)時(shí)機(jī)機(jī)對(duì)企業(yè)來(lái)講，在在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中中做好稅收籌籌劃，積極地地利用國(guó)家的的有關(guān)稅收優(yōu)優(yōu)惠政策，避避免產(chǎn)生無(wú)謂謂的損失，已已顯得越來(lái)越越重要。怎

31、樣樣做好稅收籌籌劃？把握好好籌劃的時(shí)機(jī)機(jī)相當(dāng)重要。根根據(jù)稅收籌劃劃的原理，結(jié)結(jié)合現(xiàn)代企業(yè)業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的的特點(diǎn)，企業(yè)業(yè)應(yīng)在以下四四個(gè)時(shí)機(jī)進(jìn)行行籌劃：日常經(jīng)營(yíng)籌劃最最基本學(xué)好、用好稅法法，嚴(yán)格按稅稅法辦事，以以避免涉稅處處理上產(chǎn)生不不應(yīng)有的損失失，是最基本本的稅收籌劃劃。細(xì)微的籌籌劃應(yīng)隨時(shí)貫貫穿于企業(yè)的的日常經(jīng)營(yíng)活活動(dòng)當(dāng)中。對(duì)對(duì)日常經(jīng)營(yíng)活活動(dòng)的籌劃，主主要表現(xiàn)在以以下幾個(gè)方面面： 收收受發(fā)票方面面。企業(yè)接受受了不規(guī)范的的發(fā)票或者接接受了不正當(dāng)當(dāng)?shù)陌l(fā)票，或或者在正規(guī)發(fā)發(fā)票的種類上上未取得自己己所需的發(fā)票票，對(duì)企業(yè)來(lái)來(lái)講都是不利利的。比如：企業(yè)委托某某企業(yè)進(jìn)行設(shè)設(shè)備小型維修修，結(jié)算時(shí)未未取得增值稅稅專用

32、發(fā)票，企企業(yè)該部分維維修費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額就得不不到抵扣，由此影響到企業(yè)業(yè)的成本與利利潤(rùn)。 賬賬務(wù)處理方面面。企業(yè)日常常賬務(wù)處理的的好壞，影響響到涉稅計(jì)算算的正確與否否。比如：國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局局規(guī)定企業(yè)對(duì)對(duì)查補(bǔ)的增值值稅稅款，應(yīng)應(yīng)設(shè)置“增值稅檢查查調(diào)整”會(huì)計(jì)科目進(jìn)進(jìn)行賬務(wù)處理理，如企業(yè)未未設(shè)置此科目目而直接通過(guò)過(guò)“應(yīng)交增值稅稅”會(huì)計(jì)科目進(jìn)進(jìn)行處理，就就有可能與當(dāng)當(dāng)期正常實(shí)現(xiàn)的增值稅稅相混淆，產(chǎn)產(chǎn)生少納稅風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)。 發(fā)發(fā)票開(kāi)具方面面。企業(yè)必須須按照國(guó)家有有關(guān)發(fā)票的規(guī)規(guī)定開(kāi)具發(fā)票票，特別是對(duì)對(duì)增值稅專用用發(fā)票的開(kāi)具具。以重大決策籌劃劃為重點(diǎn) 現(xiàn)代企企業(yè)為了更好好地生存、發(fā)發(fā)展與獲利，會(huì)會(huì)對(duì)一些重大大的經(jīng)營(yíng)

33、活動(dòng)動(dòng)進(jìn)行分析與與決策。企業(yè)業(yè)在進(jìn)行重大大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)決決策時(shí)，做好好稅收籌劃，可可達(dá)到節(jié)約經(jīng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成本本，降低涉稅稅風(fēng)險(xiǎn)的目的的。 在進(jìn)行行重大投資決決策時(shí)，要分分別比較所選選不同方案的的相關(guān)稅收政政策，力求采采用投資成本本最優(yōu)方案。如如企業(yè)擬投資資設(shè)立一高新新技術(shù)企業(yè)，就就要考慮投資資地點(diǎn)（經(jīng)濟(jì)濟(jì)特區(qū)、高新新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)區(qū)等）、投資資方式（現(xiàn)金金、設(shè)備與無(wú)無(wú)形資產(chǎn)）和和合作伙伴（獨(dú)獨(dú)資、與中方方還是外方合合資等）。 企業(yè)的的持續(xù)健康發(fā)發(fā)展離不開(kāi)融融資，稅法對(duì)對(duì)不同的融資資方式有不同同的規(guī)定。如如稅法規(guī)定向向一個(gè)關(guān)聯(lián)企企業(yè)的融資超超過(guò)注冊(cè)資本本部分分的利息不得得在稅前列支支等，這就需需要選擇融資

34、資渠道、數(shù)額額。 在進(jìn)行行重大分配決決策時(shí)，投資資者對(duì)企業(yè)享享有收益權(quán)，企企業(yè)在向投資資者分配利潤(rùn)潤(rùn)時(shí)要兼顧對(duì)對(duì)投資者個(gè)人人所得稅的影影響。 做好企企業(yè)相關(guān)稅收收政策變化的的籌劃 現(xiàn)代企企業(yè)與稅收息息息相關(guān)，與與企業(yè)相關(guān)的的稅收政策的的變化最終會(huì)會(huì)影響到企業(yè)業(yè)的利潤(rùn)。因因此，在相關(guān)關(guān)稅收政策發(fā)發(fā)生變化時(shí)，積積極做好稅收收籌劃工作，以以降低政策變變化對(duì)企業(yè)的的負(fù)面影響，或或積極引導(dǎo)企企業(yè)充分享受受政策變化所所帶來(lái)的優(yōu)惠惠。如去年國(guó)國(guó)家調(diào)整了卷卷煙消費(fèi)稅政政策，卷煙工工業(yè)企業(yè)就要要根據(jù)新的稅稅收政策，積積極調(diào)整產(chǎn)品品結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)強(qiáng)成本管理，同同時(shí)淘汰一部部分因稅收政政策變化而使使稅負(fù)增加的的低檔次卷

35、煙煙。 做好稅稅收政策預(yù)期期變化的籌劃劃稅收是國(guó)家財(cái)政政收入的主要要來(lái)源，具有有調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的的功能，稅收收政策是國(guó)家家宏觀調(diào)控的的主要手段之之一，稅收政政策的變化與與國(guó)家的經(jīng)濟(jì)濟(jì)活動(dòng)緊密相相關(guān)。積極了了解分析稅收收政策變化的的趨勢(shì)，結(jié)合合本企業(yè)做好好對(duì)相關(guān)稅收收政策預(yù)期變變化的籌劃，可可為企業(yè)的加加速發(fā)展提供供動(dòng)力。如對(duì)對(duì)內(nèi)外資兩個(gè)個(gè)企業(yè)所得稅稅合并的預(yù)期期籌劃，對(duì)增增值稅轉(zhuǎn)型與與擴(kuò)大征收范范圍的預(yù)期籌籌劃等。（六）、稅收籌籌劃應(yīng)注意的的問(wèn)題在稅收籌劃中應(yīng)應(yīng)注意如下問(wèn)問(wèn)題 一、注注意培養(yǎng)正確確的納稅意識(shí)識(shí)，建立合法法的稅收籌劃劃觀念，以合合法的稅收籌籌劃方式，合合理安排經(jīng)營(yíng)營(yíng)活動(dòng)。同時(shí)時(shí)，應(yīng)深入

36、研研究掌握稅法法規(guī)定和充分分領(lǐng)會(huì)立法精精神，使稅收收籌劃活動(dòng)遵遵循立法精神神，以避免避避稅之嫌。 二、全全面了解與投投資、經(jīng)營(yíng)、籌籌資活動(dòng)相關(guān)關(guān)的稅收法規(guī)規(guī)、其他法規(guī)規(guī)以及處理慣慣例。 既然稅稅收籌劃方案案主要來(lái)自不不同的投資、經(jīng)經(jīng)營(yíng)、籌資方方式下的稅收收規(guī)定的比較較，因此，對(duì)對(duì)與投資、經(jīng)經(jīng)營(yíng)、籌資活活動(dòng)相關(guān)的稅稅收法規(guī)、其其他法規(guī)以及及處理慣例的的全面了解，就就成為稅收籌籌劃的基礎(chǔ)環(huán)環(huán)節(jié)。有了這這種全面了解解，才能預(yù)測(cè)測(cè)出不同的納納稅方案，并并進(jìn)行比較，優(yōu)優(yōu)化選擇，進(jìn)進(jìn)而做出對(duì)納納稅人最有利利的投資決策策、經(jīng)營(yíng)決策策或籌資決策策。反之，如如果對(duì)有關(guān)政政策、法規(guī)不不了解，就無(wú)無(wú)法預(yù)測(cè)多種種納稅

37、方案，稅稅收籌劃活動(dòng)動(dòng)就無(wú)法進(jìn)行行。 三、具具體問(wèn)題具體體分析，不能能照搬他人套套路。 現(xiàn)實(shí)生生活中，稅收收籌劃沒(méi)有固固定的套路或或模式，稅收收籌劃的手段段及形式也是是多樣的，所所以針對(duì)不同同的問(wèn)題，因因地制宜，具具體問(wèn)題具體體分析。稅收收籌劃方案及及結(jié)果隨納稅稅人具體情況況的不同而不不同，隨著國(guó)國(guó)家有關(guān)政策策的變化而變變化。對(duì)他人人適用的方案案，對(duì)自己不不一定適用；此時(shí)適用的的方案，彼時(shí)時(shí)不一定適用用。 四、注注意稅收與非非稅收因素，綜綜合衡量稅收收籌劃方案，處處理好局部利利益與整體利利益的關(guān)系。 影響企企業(yè)稅收籌劃劃的因素很多多，其中有稅稅收與非稅收收因素。直觀觀上看，稅收收籌劃是為了了稅

38、收支付的的節(jié)約，但企企業(yè)進(jìn)行稅收收籌劃的根本本目的不能僅僅僅停留在節(jié)節(jié)約稅收支付付這一點(diǎn)上，而而是要通過(guò)節(jié)節(jié)約稅收支付付達(dá)到增加收收益，有助于于企業(yè)發(fā)展的的目的。因此此，綜合衡量量稅收籌劃方方案，處理好好局部利益與與整體利益的的關(guān)系，就成成為稅收籌劃劃的核心問(wèn)題題。這就要求求我們?cè)谶M(jìn)行行稅收籌劃時(shí)時(shí)，要由上而而下，由粗到到細(xì)，逐漸達(dá)達(dá)到所期望的的最優(yōu)的總體體效益。（七）、稅收籌籌劃原則、作作用稅收籌劃要遵守守合法和有效效的原則，這這是稅收籌劃劃取得成功的的基本前提。合法原則，即即稅收籌劃必必須遵守稅收收法律和政策策，只有在這這個(gè)前提下，才才能保證所設(shè)設(shè)計(jì)的經(jīng)濟(jì)活活動(dòng)、納稅方方案為稅收主主管部門

39、所認(rèn)認(rèn)可，否則會(huì)會(huì)受到相應(yīng)的的懲罰并承擔(dān)擔(dān)法律責(zé)任。例例如，財(cái)務(wù)處處理與稅法規(guī)規(guī)定不一致的的，以稅法為為準(zhǔn)，這不但但是國(guó)際上的的通行做法，而而且我國(guó)稅法法也是這樣規(guī)規(guī)定的，納稅稅人必須遵守守。有效原則，就就是說(shuō)，對(duì)納納稅人有關(guān)交交易行為所進(jìn)進(jìn)行的稅收籌籌劃，一定要要達(dá)到預(yù)期的的經(jīng)濟(jì)目的，同同時(shí)優(yōu)化稅收收，節(jié)約稅款款。這就要求求決策者具有有稅收籌劃意意識(shí)對(duì)日常的經(jīng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)財(cái)務(wù)安排持機(jī)機(jī)敏的判斷。另另外，有效原原則還要求所所進(jìn)行的稅收收籌劃必須與與企業(yè)的戰(zhàn)略略目標(biāo)相匹配配，不是為了了籌劃而籌劃劃，當(dāng)稅收目目標(biāo)與企業(yè)目目的發(fā)生沖突突時(shí)，應(yīng)以企企業(yè)目的作為為首要選擇，這這樣也易于被被稅務(wù)主管部部門

40、所認(rèn)可。（八）、稅收籌籌劃的意義在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件件下，納稅人人希望減輕自自己的稅收負(fù)負(fù)擔(dān)，這是再再正常不過(guò)的的事。問(wèn)題是是用什么手段段達(dá)到自己的的目的。偷稅稅、騙稅、抗抗稅、欠稅等等手段是違法法行為，不但但不允許，而而且還應(yīng)加大大懲治力度。進(jìn)進(jìn)行稅收籌劃劃，政府應(yīng)該該允許，起碼碼不必反對(duì)，因因?yàn)榧{稅人是是在不違反稅稅法的前提下下進(jìn)行的。稅稅收籌劃不僅僅不違反稅法法，而且還有有積極意義。 一、稅稅收籌劃有助助于提高納稅稅人的納稅意意識(shí)，抑制偷偷逃稅等違法法行為 社會(huì)經(jīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一一定水平、一一定規(guī)模，企企業(yè)開(kāi)始重視視稅收籌劃，稅稅收籌劃與納納稅意識(shí)的增增強(qiáng)一般具有有客觀一致性性和同步性的的關(guān)系。企

41、業(yè)業(yè)進(jìn)行稅收籌籌劃的初衷的的確是為了少少繳稅或緩繳繳稅，但企業(yè)業(yè)的這種安排排采取的是合合法或不違法法的形式，企企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投投資、籌資活活動(dòng)進(jìn)行稅收收籌劃正是利利用國(guó)家的稅稅收調(diào)控杠桿桿取得成效的的有力證明。 企業(yè)納納稅意識(shí)強(qiáng)主主要表現(xiàn)在：（）財(cái)務(wù)務(wù)會(huì)計(jì)賬證依依法設(shè)置，齊齊全、規(guī)范；（）按有有關(guān)規(guī)定及時(shí)時(shí)辦理營(yíng)業(yè)登登記、稅務(wù)登登記手續(xù)；（）及時(shí)、足足額地申報(bào)繳繳納各種稅款款；（）主主動(dòng)配合稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)的納稅稅檢查；（）接受稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)的處罰罰，如上繳滯滯納金及罰款款等。 二、有有助于實(shí)現(xiàn)納納稅人財(cái)務(wù)利利益的最大化化 稅收籌籌劃可以減少少納稅人稅收收成本（節(jié)稅稅功能），還還可以防止納納稅人陷入稅稅法

42、陷阱。稅稅法陷阱是稅稅法漏洞的對(duì)對(duì)稱。稅法漏漏洞的存在，給給納稅人提供供了避稅的機(jī)機(jī)會(huì)；而稅法法陷阱的存在在，又讓納稅稅人不得不小小心，否則會(huì)會(huì)落入稅務(wù)當(dāng)當(dāng)局設(shè)置的看看似漏洞，實(shí)實(shí)為陷阱的圈圈套（這也是是政府反避稅稅的措施之一一）。納稅人人一旦落入稅稅法陷阱，就就要繳納更多多的稅款，影影響納稅人正正常的收益。稅稅收籌劃可防防止納稅人陷陷入稅法陷阱阱，不繳不該該繳付的稅款款，有利于納納稅人財(cái)務(wù)利利益最大化。三、有助于提高高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)營(yíng)管理水平和和會(huì)計(jì)管理水水平 資金、成本（費(fèi)費(fèi)用）、利潤(rùn)潤(rùn)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)營(yíng)管理和會(huì)計(jì)計(jì)管理的三大大要素，稅收收籌劃就是為為了實(shí)現(xiàn)資金金、成本（費(fèi)費(fèi)用）、利潤(rùn)潤(rùn)的最優(yōu)效果果

43、，從而提高高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)營(yíng)管理水平。企企業(yè)進(jìn)行稅收收籌劃離不開(kāi)開(kāi)會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)計(jì)人員既要熟熟知會(huì)計(jì)法、會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)會(huì)計(jì)制度，也也要熟知現(xiàn)行行稅法。企業(yè)業(yè)設(shè)賬、記賬賬要考慮稅法法的要求，當(dāng)當(dāng)會(huì)計(jì)處理方方法與稅法的的要求不一致致或允許進(jìn)行行會(huì)計(jì)政策、會(huì)會(huì)計(jì)方法的選選擇時(shí)，財(cái)務(wù)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)務(wù)會(huì)計(jì)可以分分離，正確進(jìn)進(jìn)行納稅調(diào)整整，正確計(jì)稅稅，正確編報(bào)報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告，并并進(jìn)行納稅申申報(bào)，從而也也有利于提高高企業(yè)的會(huì)計(jì)計(jì)管理水平，發(fā)發(fā)揮會(huì)計(jì)的多多重功能。 四、有有助于優(yōu)化產(chǎn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資資源的合理配配置 納稅人人根據(jù)稅法中中稅基與稅率率的差別，根根據(jù)稅收的各各項(xiàng)優(yōu)惠、鼓鼓勵(lì)政策，進(jìn)進(jìn)行投資、籌籌資、企業(yè)制制度改造、

44、產(chǎn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整整等決策，盡盡管在主觀上上是為了減輕輕自己的稅收收負(fù)擔(dān)，但在在客觀上卻是是在國(guó)家稅收收經(jīng)濟(jì)杠桿的的作用下，逐逐步走向了優(yōu)優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)構(gòu)和生產(chǎn)力合合理布局的道道路，體現(xiàn)了了國(guó)家的產(chǎn)業(yè)業(yè)政策，有利利于促進(jìn)資本本的流動(dòng)和資資源的合理配配置。 五、從從長(zhǎng)遠(yuǎn)和整體體看，稅收籌籌劃不僅不會(huì)會(huì)減少國(guó)家的的稅收收入總總量，甚至可可能增加國(guó)家家的稅收收入入總量 稅收籌籌劃有利于貫貫徹國(guó)家的宏宏觀調(diào)控政策策，實(shí)現(xiàn)國(guó)民民經(jīng)濟(jì)健康、有有序、穩(wěn)步發(fā)發(fā)展。企業(yè)進(jìn)進(jìn)稅收籌劃，雖雖然降低了企企業(yè)稅負(fù)，但但是隨著產(chǎn)業(yè)業(yè)布局的逐步步合理，可以以促進(jìn)生產(chǎn)進(jìn)進(jìn)一步發(fā)展。企企業(yè)規(guī)模上去去了，收入和和利潤(rùn)增加了了，從整體和

45、和發(fā)展上看，國(guó)國(guó)家的稅收收收入也將同步步增長(zhǎng)。二、企業(yè)經(jīng)營(yíng)與與稅收籌劃策策略隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)經(jīng)濟(jì)機(jī)制的日日趨完善，稅稅收籌劃將成成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)營(yíng)中不可缺少少的重要組成成部分。那企業(yè)稅收籌劃劃策略有哪些些呢？如下：收入籌劃策略 收入稅稅收籌劃策略略，就是通過(guò)過(guò)對(duì)取得收入入的方式和時(shí)時(shí)間、計(jì)算方方法的選擇、控控制，以達(dá)到到節(jié)稅目的的的策略。其主主要有以下方方法： 銷銷售收入結(jié)算算方式的選擇擇。企業(yè)銷售售貨物有多種種結(jié)算方式，不不同的結(jié)算方方式其收入的的確認(rèn)時(shí)間有有不同的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)。稅法規(guī)定定：直接收款款銷售以收到到銷貨款或取取得索取銷貨貨款憑據(jù)，并并將提貨單交給買方的的當(dāng)天為收入入確認(rèn)時(shí)間；賒銷和分期期收

46、款銷貨方方式均以合同同約定的收款款日期為收入入確認(rèn)時(shí)間；而訂貨銷售售和分期預(yù)收收貨款銷售，待待交付貨物時(shí)時(shí)確認(rèn)收入實(shí)實(shí)現(xiàn)。這樣，通通過(guò)銷售結(jié)算算方式的選擇，控控制收入確認(rèn)認(rèn)的時(shí)間，可可以合理歸屬屬所得年度，以以達(dá)到減稅或或延緩納稅的的目的。 收收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)點(diǎn)的選擇。每每種銷售結(jié)算算方式都有其其收入確認(rèn)的的標(biāo)準(zhǔn)條件，企企業(yè)通過(guò)對(duì)收收入確認(rèn)條件件的控制，可可以控制收入入確認(rèn)的時(shí)間間。因此，在在進(jìn)行稅收籌籌劃時(shí)，企業(yè)業(yè)應(yīng)特別注意意臨近年終所發(fā)生的銷售售業(yè)務(wù)收入確確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的籌籌劃。企業(yè)可可推遲銷售收收入的確認(rèn)時(shí)時(shí)間，例如，直直接收款銷貨貨時(shí)，可通過(guò)過(guò)推遲收款時(shí)時(shí)間或推遲提提貨單的交付付時(shí)間，把收收入確

47、認(rèn)時(shí)點(diǎn)點(diǎn)延至次年，獲獲得延遲納稅稅的稅收利益。 勞勞務(wù)收入計(jì)算算方法的選擇擇。長(zhǎng)期合同同工程的收益益計(jì)算可采用用完工百分比比法和完成合合同法，考慮慮稅收因素的的影響，采用用完成合同法法為佳。因?yàn)闉橥瓿珊贤ǚㄔ诠こ倘坎客旯つ甓炔挪艌?bào)繳所得稅，故可獲得延延緩納稅之利利益。完成合合同法可反映映實(shí)際成本、費(fèi)費(fèi)用和毛利，若若采取完工百百分比法，則則易造成前盈盈后虧的現(xiàn)象象。如果企業(yè)業(yè)每年均無(wú)虧虧損，宜采用用完成合同法法，因該方法法可享受延緩緩納稅及合并計(jì)算算費(fèi)用限額的的利益。但企企業(yè)若有前五五年待彌補(bǔ)虧虧損，則以采采用完工百分分比法為佳。 成本費(fèi)費(fèi)用籌劃策略略 成本費(fèi)費(fèi)用稅收籌劃劃策略，即基基于稅法

48、對(duì)成成本、費(fèi)用的的確認(rèn)和計(jì)算算的不同規(guī)定定，根據(jù)企業(yè)業(yè)情況選擇有有利方式的策策略。主要有有： 存存貨計(jì)價(jià)方法法的選擇 存貨流流轉(zhuǎn)有實(shí)物流流轉(zhuǎn)和價(jià)值流流轉(zhuǎn)兩個(gè)方面面，由于實(shí)物物流轉(zhuǎn)與價(jià)值值流轉(zhuǎn)往往不不相一致，因因而必須采用用某種存貨成成本流轉(zhuǎn)的假假設(shè)，采用適適當(dāng)?shù)拇尕浻?jì)計(jì)價(jià)方法在期期末存貨與已已售貨物間分分配成本。存貨計(jì)價(jià)方方法不同，企企業(yè)存貨營(yíng)業(yè)業(yè)成本就不同同，從而影響響應(yīng)稅利潤(rùn)，進(jìn)進(jìn)而影響所得得稅。因此，存存貨計(jì)價(jià)是納納稅人調(diào)整應(yīng)應(yīng)稅利潤(rùn)的有有利工具，選選擇最有利的的存貨計(jì)價(jià)方方法能達(dá)到節(jié)節(jié)稅目的。 依現(xiàn)行行稅法，存貨貨計(jì)價(jià)可以采采用先進(jìn)先出出法、后進(jìn)先先出法、加權(quán)權(quán)平均法、移移動(dòng)加權(quán)平均均

49、法等不同方方法，不同的的存貨計(jì)價(jià)方方法對(duì)企業(yè)納納稅的影響是是不同的，這這既是財(cái)務(wù)管管理的重要步步驟，也是稅收籌劃的重要要內(nèi)容。采取取何種方法為為佳，則應(yīng)具具體情況具體體分析。 折折舊方法的選選擇 由于折折舊要計(jì)入產(chǎn)產(chǎn)品成本或期期間費(fèi)用，直直接關(guān)系到企企業(yè)當(dāng)期成本本、費(fèi)用的大大小，利潤(rùn)的的高低和應(yīng)納納所得稅的多多少，因此，折折舊方法的選選擇、折舊的的計(jì)算就成為為十分重要的的問(wèn)題。在計(jì)計(jì)算折舊時(shí)，主要考慮以以下幾個(gè)因素素：固定資產(chǎn)產(chǎn)原值、固定定資產(chǎn)殘值、固固定資產(chǎn)清理理費(fèi)用和固定定資產(chǎn)折舊年年限。固定資資產(chǎn)的折舊方方法有：直線線折舊法、年年數(shù)總和法、雙雙倍余額遞減減法等。不同同的折舊方法法對(duì)納稅人

50、會(huì)產(chǎn)生生不同的稅收收影響。 成成本、費(fèi)用的的分?jǐn)偱c列支支 通過(guò)對(duì)對(duì)成本各項(xiàng)內(nèi)內(nèi)容的計(jì)算、組組合，使其達(dá)達(dá)到一個(gè)最佳佳成本值，以以實(shí)現(xiàn)最大限限度地抵消利利潤(rùn)少繳稅。運(yùn)運(yùn)用成本、費(fèi)費(fèi)用分?jǐn)偱c列列支方法，并并非任意夸大大成本、亂攤攤成本，而是是在稅法允許許的范圍內(nèi)，運(yùn)用成本本計(jì)算程序和和核算方法等等合法手段進(jìn)進(jìn)行的財(cái)務(wù)稅稅收籌劃活動(dòng)動(dòng)。 （）費(fèi)費(fèi)用分?jǐn)偡?。利利用費(fèi)用分?jǐn)倲偡▉?lái)影響企企業(yè)納稅水平平，涉及兩方方面的問(wèn)題：一是如何實(shí)實(shí)現(xiàn)費(fèi)用支付付最小化，二二是如何實(shí)現(xiàn)現(xiàn)費(fèi)用攤?cè)氤沙杀咀畲蠡?企業(yè)通通常有多項(xiàng)費(fèi)費(fèi)用開(kāi)支項(xiàng)目目，每個(gè)項(xiàng)目目都有其規(guī)定定的開(kāi)支范圍圍，如勞務(wù)費(fèi)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、管管理費(fèi)定額、損損耗標(biāo)準(zhǔn)、

51、各各種補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)等。如何在在企業(yè)正常生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)動(dòng)過(guò)程中，選選擇最小的費(fèi)費(fèi)用支付額，即實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效益與與費(fèi)用支付的的最佳組合，是是運(yùn)用費(fèi)用分分?jǐn)偡ǖ幕A(chǔ)礎(chǔ)。 我國(guó)財(cái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度度規(guī)定，費(fèi)用用應(yīng)當(dāng)按照權(quán)權(quán)責(zé)發(fā)生制原原則在確認(rèn)有有關(guān)收入的期期間予以確認(rèn)認(rèn)。費(fèi)用攤銷銷時(shí)的確認(rèn)，一一般有三種方方法：一是直直接作為當(dāng)期期費(fèi)用確認(rèn)；二是按其與與營(yíng)業(yè)收入的的關(guān)系加以確認(rèn)。凡是與與本期收入有有直接聯(lián)系的的耗費(fèi)，就是是該期的費(fèi)用用；三是按一一定的方法計(jì)計(jì)算攤銷額予予以確認(rèn)。上上述三種不同同的費(fèi)用確認(rèn)認(rèn)方法，使企企業(yè)在計(jì)算成成本時(shí)可以選選擇有利的方方法來(lái)節(jié)稅。 （）費(fèi)費(fèi)用列支法。已已發(fā)生的費(fèi)用用應(yīng)及時(shí)核銷銷

52、入賬。如已已發(fā)生的壞賬賬、呆賬應(yīng)及及時(shí)列入費(fèi)用用，存貨的盤盤虧及毀損應(yīng)應(yīng)及時(shí)查明原原因，屬于正正常損耗部分分及時(shí)列入費(fèi)費(fèi)用。對(duì)于能能夠合理預(yù)計(jì)計(jì)發(fā)生額的費(fèi)費(fèi)用、損失，應(yīng)應(yīng)采用預(yù)提方方法計(jì)入費(fèi)用用，適當(dāng)縮短短以后年度需需分?jǐn)偭兄У牡馁M(fèi)用、損失失的攤銷期。 例如低低值易耗品、待待攤費(fèi)用等的的攤銷應(yīng)選擇擇最短年限，增增大前幾年的的費(fèi)用，遞延延納稅時(shí)間。對(duì)對(duì)于限額列支支的費(fèi)用，如如業(yè)務(wù)招待費(fèi)費(fèi)及公益救濟(jì)濟(jì)性捐贈(zèng)等，應(yīng)應(yīng)準(zhǔn)確掌握其其允許列支的的限額，爭(zhēng)取取在限額以內(nèi)的部部分充分列支支。 盈虧抵抵補(bǔ)籌劃策略略 盈虧抵抵補(bǔ)是準(zhǔn)許企企業(yè)在定時(shí)期以某某年度的虧損損，去抵以后后年度的盈余余，以減少以以后年度的應(yīng)應(yīng)

53、納稅額。這這種優(yōu)惠形式式對(duì)扶持新辦辦企業(yè)的發(fā)展展有重要作用用，對(duì)具有風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)的投資有有相當(dāng)大的激激勵(lì)作用。但但這種辦法的的應(yīng)用，需以以企業(yè)有虧損損發(fā)生為前提提，否則就不不具有鼓勵(lì)的的效果，而且就其應(yīng)應(yīng)用范圍而言言，只能適用用于企業(yè)所得得稅。 我國(guó)稅稅法規(guī)定：企企業(yè)發(fā)生的年年度虧損，可可以用下一年年度的稅前利利潤(rùn)彌補(bǔ)；彌彌補(bǔ)不足的，可可以在五年內(nèi)內(nèi)用所得稅前前利潤(rùn)延續(xù)彌彌補(bǔ)；仍不夠夠彌補(bǔ)的虧損損，應(yīng)該用五五年后的稅后后利潤(rùn)彌補(bǔ)。盈盈虧抵補(bǔ)籌劃劃主要有以下下幾點(diǎn)：（）提前確認(rèn)認(rèn)收入。企業(yè)業(yè)在有前五年年虧損可供抵抵補(bǔ)的年度，可可以提前確認(rèn)認(rèn)收入。（）延后列支支費(fèi)用。如呆呆賬、壞賬不不計(jì)提壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備，采

54、用直直接核銷法處處理，將可列列為當(dāng)期費(fèi)用用的項(xiàng)目予以以資本化，或或?qū)⒛承┛煽乜刭M(fèi)用，如廣廣告費(fèi)等延后后支付。（）收購(gòu)、兼兼并虧損企業(yè)。稅法規(guī)規(guī)定：企業(yè)以以新設(shè)合并、吸吸收合并或兼兼并方式合并并，被吸收或或兼并企業(yè)已已不具備獨(dú)立立納稅人資格格的，各企業(yè)業(yè)合并或兼并并前尚未彌補(bǔ)補(bǔ)的經(jīng)營(yíng)虧損損，可在稅法法規(guī)定的彌補(bǔ)補(bǔ)期限的剩余余期間內(nèi)，由由合并或兼并并后的企業(yè)逐逐年彌補(bǔ)。 租賃籌籌劃策略 租賃是是指出租人根根據(jù)與承租人人簽訂的租賃賃契約，以收收取一定的租租金為條件，將將租賃資產(chǎn)在在規(guī)定期限內(nèi)內(nèi)交給承租人人使用，其所所有權(quán)仍屬于于出租人的一一種經(jīng)濟(jì)行為為。租賃從承承租人籌資的的角度來(lái)看，大大致可以分為

55、為兩大類：融融資性租賃和和經(jīng)營(yíng)性租賃賃。 從企業(yè)業(yè)稅收籌劃的的角度看，租租賃也是企業(yè)業(yè)用以減輕稅稅負(fù)的重要方方法。對(duì)承租租人來(lái)說(shuō)，租租賃可獲取雙雙重好處：一一是可以避免免因長(zhǎng)期擁有有設(shè)備而承擔(dān)擔(dān)負(fù)擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)，二是可以以在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)動(dòng)中以支付租租金的方式?jīng)_沖減企業(yè)的利利潤(rùn)，減少稅稅基，從而減減少應(yīng)納稅額額。尤其當(dāng)出出租人和承租租人同屬一個(gè)大的的利益集團(tuán)時(shí)時(shí)，租賃形式式最終將會(huì)使使該利益集團(tuán)團(tuán)所享受的稅稅收待遇最為為優(yōu)惠，稅負(fù)負(fù)最低，但這這已涉嫌租賃賃避稅，企業(yè)業(yè)在操作時(shí)應(yīng)應(yīng)本著公允價(jià)價(jià)格進(jìn)行。 當(dāng)出租租人和承租人人屬于關(guān)聯(lián)企企業(yè)時(shí)，若一一方贏利較高高，而另一方方贏利較少或或虧損時(shí)，贏贏利較少或虧虧

56、損方可以利利用租賃形式式把某些設(shè)備備租賃給贏利利方，通過(guò)收收取租賃費(fèi)或或租賃期滿后后由贏利方以以較高價(jià)格購(gòu)購(gòu)入的方式使使利潤(rùn)流向虧虧損方，從而而獲得稅收上上的好處。尤尤其是在關(guān)聯(lián)聯(lián)雙方適用稅稅率有差別的的情況下，使使利潤(rùn)流向稅稅率較低的一一方，可能效效果更顯著。 融資租租賃作為一種種特殊的籌資資方式，融資資租賃費(fèi)用中中由承租方支支付的手續(xù)費(fèi)費(fèi)及安裝交付付使用后支付付的利息，可可以在支付當(dāng)當(dāng)期直接從應(yīng)應(yīng)納稅所得額額中扣除，因因此籌資成本本較權(quán)益資金金成本要低。同同時(shí)，對(duì)于融融資租入設(shè)備備的改良支出出可以作為遞遞延資產(chǎn)，在在不短于五年年的時(shí)間內(nèi)攤攤銷。而企業(yè)業(yè)自有固定資資產(chǎn)的改良支支出，則作為為資

57、本性支出出，增加固定定資產(chǎn)的原值值，而固定資資產(chǎn)的折舊年年限一般長(zhǎng)于于五年，這樣樣，融資租賃賃可以達(dá)到快快速攤銷，具具有節(jié)稅效應(yīng)應(yīng)。 籌資籌籌劃策略 籌資籌籌劃是指利用用一定的籌資資技巧使企業(yè)業(yè)達(dá)到獲利水水平最大和稅稅負(fù)最小的方方法?；I資籌籌劃主要包括括籌資渠道籌籌劃和還本付付息籌劃。一一般來(lái)說(shuō)，企企業(yè)籌資渠道道有：財(cái)政資資金；金融機(jī)機(jī)構(gòu)信貸資金金；企業(yè)自我我積累；企業(yè)業(yè)間自我拆借借；企業(yè)內(nèi)部部集資；發(fā)行行債券或股票票籌資；商業(yè)業(yè)信用籌資；租賃籌資。 從納稅稅角度看，這這些籌資渠道道產(chǎn)生的納稅稅效果有很大大的差異，對(duì)對(duì)某些籌資渠渠道的利用可可有效地幫助助企業(yè)減輕稅稅負(fù)，獲得稅稅收上的好處處。通

58、常情況況下，企業(yè)自自我積累籌資資所承擔(dān)的稅稅收負(fù)擔(dān)要重重于向金融機(jī)機(jī)構(gòu)貸款所承承受的稅收負(fù)負(fù)擔(dān)，企業(yè)之之間互相拆借借籌資所承擔(dān)擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)擔(dān)要重于企業(yè)業(yè)內(nèi)部集資所所承擔(dān)的稅收收負(fù)擔(dān)?？傮w體上看，企業(yè)業(yè)內(nèi)部集資與與企業(yè)之間拆拆借方式效果果最好（尤其其企業(yè)間稅率率有差別），金金融機(jī)構(gòu)貸款款次之，自我我積累效果最最差。其原因因在于內(nèi)部集集資與企業(yè)之之間的拆借涉及的部門和和機(jī)構(gòu)較多，容容易使企業(yè)利利潤(rùn)規(guī)模分散散而降低。籌資活動(dòng)不可避避免地要涉及及還本付息的的問(wèn)題。利用用利息攤?cè)氤沙杀镜牟煌椒椒ê唾Y金往往來(lái)雙方的關(guān)關(guān)系及所處經(jīng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)地位位的不同，往往往是實(shí)現(xiàn)節(jié)節(jié)稅的關(guān)鍵所所在。金融機(jī)機(jī)構(gòu)貸款，其其核

59、算利息的的方法和利率率比較穩(wěn)定、幅幅度變化較小小，企業(yè)靈活活處理的選擇擇余地不大。而而企業(yè)與經(jīng)濟(jì)濟(jì)組織的資金金拆借在利息息計(jì)算和資金金回收期限方方面均有較大大彈性和回旋旋余地，從而而為籌劃提供供了有利條件件。其主要方方法是提高利利息支付，減減少企業(yè)利潤(rùn)潤(rùn)，抵消所得得稅額，同時(shí)時(shí)，再用某種種形式將獲得得的高額利息息返還給企業(yè)業(yè)或以更方便便的形式為企企業(yè)提供擔(dān)保保、服務(wù)等，從從而達(dá)到降低低稅負(fù)的目的的以下就企業(yè)稅種種的選擇、注注冊(cè)地、組建建形式、投資資方向、投資資決策、籌資資、企業(yè)擴(kuò)張張、企業(yè)合并并、企業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)重組和企業(yè)業(yè)分立等方面面的籌劃做詳詳細(xì)論述。（一）、企業(yè)稅稅收籌劃稅種種的選擇 不同稅種

60、在經(jīng)濟(jì)濟(jì)活動(dòng)中的地地位和影響是是不同的 從原則則上說(shuō)，稅收收籌劃可以針針對(duì)一切稅種種，但由于不不同稅種的性性質(zhì)不同，稅稅收籌劃的途途徑、方法及及其收益也不不同。因此，只只有在精心研研究各個(gè)稅種種的性質(zhì)、法法律規(guī)定，以以及了解各稅稅種在經(jīng)濟(jì)活活動(dòng)不同環(huán)節(jié)節(jié)中的地位和和影響的基礎(chǔ)礎(chǔ)上，才能做做到綜合衡量量、統(tǒng)籌考慮慮，選擇最優(yōu)優(yōu)的節(jié)稅方案案，取得盡可可能大的收益益。 分析起起來(lái)，對(duì)特定定稅種籌劃主主要取決于兩兩個(gè)因素： 一是經(jīng)經(jīng)濟(jì)與稅收相相互影響的因因素。也就是是某個(gè)特定稅稅種在經(jīng)濟(jì)活活動(dòng)中的地位位和作用。對(duì)對(duì)納稅人決策策有重大影響響的稅種當(dāng)然然是稅收籌劃劃的重點(diǎn)。 二是稅稅收自身的因因素，這主要