《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》指南

1、 企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則-會(huì)計(jì)政策策、會(huì)計(jì)估計(jì)計(jì)變更和會(huì)計(jì)計(jì)差錯(cuò)更正指指南 一、基本要求（一）企業(yè)應(yīng)按按照企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)規(guī)定的一般原原則和統(tǒng)一會(huì)會(huì)計(jì)制度的要要求進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)核算，在不違背企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則和統(tǒng)一會(huì)會(huì)計(jì)制度規(guī)定定的原則下，可可結(jié)合本企業(yè)業(yè)的具體情況況，制定本企業(yè)的會(huì)會(huì)計(jì)制度。企業(yè)應(yīng)在企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和和統(tǒng)一會(huì)計(jì)制制度所允許采采用的會(huì)計(jì)政政策中選擇適適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政政策，并正確地運(yùn)運(yùn)用所選定的的會(huì)計(jì)政策進(jìn)進(jìn)行相關(guān)交易易或事項(xiàng)的會(huì)會(huì)計(jì)核算。（二）企業(yè)所采采用的會(huì)計(jì)政政策，前后各各期應(yīng)當(dāng)保持持一致，不得得隨意變更。但但若法律或會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等行政法法規(guī)、經(jīng)濟(jì)環(huán)環(huán)境變化等原原因，使得變變更會(huì)計(jì)政策策后能夠提

2、供供企業(yè)有關(guān)財(cái)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)現(xiàn)金流量等更更可靠、更相相關(guān)的會(huì)計(jì)信信息，則應(yīng)改改變?cè)x用的的會(huì)計(jì)政策。（三）會(huì)計(jì)政策策變更一般采采用追溯調(diào)整整法，如果會(huì)會(huì)計(jì)政策變更更的累積影響響數(shù)不能合理理確定，會(huì)計(jì)政策的的變更應(yīng)采用用未來(lái)適用法法。在采用追溯調(diào)整整法時(shí)，應(yīng)計(jì)計(jì)算會(huì)計(jì)政策策變更的累積積影響數(shù)，并并調(diào)整變更當(dāng)當(dāng)期的期初留留存收益，以及會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表其他相相關(guān)項(xiàng)目的期期初數(shù)，如同同新的會(huì)計(jì)政政策在一開(kāi)始始時(shí)就采用，但但不需要重編以前年度度會(huì)計(jì)報(bào)表。在在采用未來(lái)適適用法時(shí)，會(huì)會(huì)計(jì)政策的變變更只影響變變更當(dāng)期及未未來(lái)各期，不需要計(jì)算算會(huì)計(jì)政策變變更的累積影影響數(shù)，也不不需要重編以以前年度會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表。

3、（四）企業(yè)應(yīng)對(duì)對(duì)發(fā)生的交易易或事項(xiàng)根據(jù)據(jù)當(dāng)時(shí)所掌握握的資料作出出合理的估計(jì)計(jì)，如果由于于賴(lài)以進(jìn)行估計(jì)的基基礎(chǔ)發(fā)生了變變化，或者由由于取得新的的信息、積累累了更多的經(jīng)經(jīng)驗(yàn)及以后的的發(fā)展變化，可能需要對(duì)對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)進(jìn)行修訂。（五）會(huì)計(jì)估計(jì)計(jì)變更的會(huì)計(jì)計(jì)處理，采用用未來(lái)適用法法，不調(diào)整以以前年度會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表，也不不需要計(jì)算會(huì)計(jì)估計(jì)計(jì)變更的累積積影響數(shù)。（六）難以區(qū)分分會(huì)計(jì)政策變變更與會(huì)計(jì)估估計(jì)變更時(shí)，采采用會(huì)計(jì)估計(jì)計(jì)變更的會(huì)計(jì)計(jì)處理方法。（七）企業(yè)應(yīng)建建立、健全內(nèi)內(nèi)部稽核制度度，按照會(huì)計(jì)計(jì)制度的規(guī)定定進(jìn)行會(huì)計(jì)核核算，保證會(huì)會(huì)計(jì)核算的正確與完完整，并對(duì)外外提供可靠、相相關(guān)的會(huì)計(jì)信信息。如果由由于各種原因

4、因造成會(huì)計(jì)核核算的差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)區(qū)分分本年度和以以前年度，屬屬于本年度發(fā)發(fā)生的重大會(huì)會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)調(diào)整本年年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目；屬于以前年年度的重大會(huì)會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)現(xiàn)會(huì)計(jì)差錯(cuò)年年度的期初留留存收益及會(huì)計(jì)報(bào)表其他他相關(guān)項(xiàng)目的的期初數(shù)。對(duì)對(duì)于發(fā)現(xiàn)的非非重大會(huì)計(jì)差差錯(cuò)，無(wú)論本本年度還是以以前年度的，均作為發(fā)現(xiàn)現(xiàn)年度的事項(xiàng)項(xiàng)處理，調(diào)整整發(fā)現(xiàn)年度會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表的相相關(guān)項(xiàng)目。年年度資產(chǎn)負(fù)債債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)報(bào)出日之間發(fā)發(fā)現(xiàn)的報(bào)告年年度及以前年年度會(huì)計(jì)差錯(cuò)錯(cuò)，按企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)項(xiàng)的規(guī)定處處理。企業(yè)發(fā)現(xiàn)的以前前年度重大會(huì)會(huì)計(jì)差錯(cuò)，如如涉及損益，應(yīng)應(yīng)通過(guò)“以前年度損損益調(diào)整”科目及其相關(guān)

5、科目核算算，并將調(diào)整整的對(duì)凈損益益的影響金額額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)潤(rùn)”科目；如不影響損益，則則在相關(guān)科目目中進(jìn)行調(diào)整整。二、說(shuō)明（一）關(guān)于定義義1會(huì)計(jì)政策，指指企業(yè)在會(huì)計(jì)計(jì)核算時(shí)所遵遵循的具體原原則以及企業(yè)業(yè)所采納的具具體會(huì)計(jì)處理理方法。具體原則則，是指企業(yè)業(yè)按照企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和和統(tǒng)一會(huì)計(jì)制制度規(guī)定的原原則所制定的的、適合于本企業(yè)的會(huì)會(huì)計(jì)制度中所所采用的會(huì)計(jì)計(jì)原則；具體體會(huì)計(jì)處理方方法，是指企企業(yè)在會(huì)計(jì)核核算中對(duì)于諸多可選擇的的會(huì)計(jì)處理方方法中所選擇擇的、適合于于本企業(yè)的會(huì)會(huì)計(jì)處理方法法。例如，謹(jǐn)謹(jǐn)慎原則是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則所規(guī)定定的會(huì)計(jì)核算算的一般原則則之一，企業(yè)業(yè)在具體運(yùn)用用謹(jǐn)慎原則時(shí)時(shí)，

6、如對(duì)短期投資采用成成本與市價(jià)孰孰低法的情況況下，是按投投資總體計(jì)提提短期投資跌跌價(jià)準(zhǔn)備，還還是按投資類(lèi)別式單項(xiàng)投投資計(jì)提，屬屬具體的會(huì)計(jì)計(jì)處理方法，可可由企業(yè)根據(jù)據(jù)自身情況加加以選擇。具具體原則和具體會(huì)計(jì)處處理方法，也也是指導(dǎo)企業(yè)業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核核算的基礎(chǔ)。企業(yè)在會(huì)計(jì)核算算中所采納的的會(huì)計(jì)政策，通通常應(yīng)在會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表附注中中加以披露，其其需要披露的項(xiàng)目主要有以以下幾項(xiàng)：（1）合并政策策，是指編制制合并會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表所采納的的原則。例如如，母公司與與子公司的會(huì)會(huì)計(jì)年度不一致的處處理原則；合合并范圍的確確定原則；母母公司和子公公司所采用會(huì)會(huì)計(jì)政策是否否一致等等。（2）外幣折算算，是指外幣幣折算所采用用的方法

7、，以以及匯兌損益益的處理。例例如，外幣報(bào)報(bào)表折算是采用現(xiàn)行行匯率法，還還是采用時(shí)態(tài)態(tài)法或其他方方法。（3）收入的確確認(rèn)，是指收收入確認(rèn)的原原則。例如，建建造合同是按按完成合同法法確認(rèn)收入，還是按完工百分分比法或其他他方法確認(rèn)收收入。（4）所得稅的的核算，是指指企業(yè)所得稅稅的會(huì)計(jì)處理理方法。例如如，企業(yè)所得得稅會(huì)計(jì)處理理是采用遞延法，還還是債務(wù)法或或其他方法。（5）存貨的計(jì)計(jì)價(jià)，是指企企業(yè)存貨的計(jì)計(jì)價(jià)方法。例例如，企業(yè)的的存貨是采用用先進(jìn)先出法法，還是采用其他企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則所允許的的計(jì)價(jià)方法。（6）長(zhǎng)期投資資的核算，是是指長(zhǎng)期投資資的具體會(huì)計(jì)計(jì)處理方法。例例如，企業(yè)對(duì)對(duì)被投資單位位的股權(quán)投資是

8、采采用成本法，還還是采用權(quán)益益法核算。（7）壞帳損失失的核算，是是指壞帳損失失的具體會(huì)計(jì)計(jì)處理方法。例例如，企業(yè)的的壞帳損失是是采用直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法法，還是采用用備抵法。（8）借款費(fèi)用用的處理，是是指借款費(fèi)用用的處理方法法，即是采用用資本化，還還是采用費(fèi)用用化。（9）其他，是是指無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)的計(jì)價(jià)及核核銷(xiāo)方法、財(cái)財(cái)產(chǎn)損溢的處處理、研究與與開(kāi)發(fā)費(fèi)用的的處理等。2會(huì)計(jì)估計(jì)，指指企業(yè)對(duì)其結(jié)結(jié)果不確定的的交易或事項(xiàng)項(xiàng)以最近可利利用的信息為為基礎(chǔ)所作的的判斷。企業(yè)為了了定期、及時(shí)時(shí)提供有用的的會(huì)計(jì)信息，將將企業(yè)延續(xù)不不斷的營(yíng)業(yè)活活動(dòng)人為地劃劃分為各個(gè)階段，如年年度、季度、月月度，并在權(quán)權(quán)責(zé)發(fā)生制的的基礎(chǔ)上對(duì)企企

9、業(yè)的財(cái)務(wù)狀狀況和經(jīng)營(yíng)成成果進(jìn)行定期確認(rèn)和計(jì)計(jì)量。在確認(rèn)認(rèn)、計(jì)量過(guò)程程中，當(dāng)記入入的交易或事事項(xiàng)涉及未來(lái)來(lái)事項(xiàng)不確定定性時(shí)，例如，關(guān)于未來(lái)來(lái)事項(xiàng)是否發(fā)發(fā)生的不確定定性以及關(guān)于于未來(lái)事項(xiàng)的的影響或時(shí)間間的不確定性性，必須予以估計(jì)入帳。下列各項(xiàng)屬于常常見(jiàn)的需要進(jìn)進(jìn)行估計(jì)的項(xiàng)項(xiàng)目：（1）壞帳；（2）存貨遭受受毀損、全部部或部分陳舊舊過(guò)時(shí)；（3）固定資產(chǎn)產(chǎn)的耐用年限限與凈殘值；（4）無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)的受益期；（5）遞延資產(chǎn)產(chǎn)的分?jǐn)偲陂g間；（6）或有損失失；（7）收入確認(rèn)認(rèn)中的估計(jì)，等等等。3會(huì)計(jì)政策變變更的累積影影響數(shù)，指按按變更后的會(huì)會(huì)計(jì)政策對(duì)以以前各期追溯溯計(jì)算的變更更年度期初留存收益益應(yīng)有的金額額與現(xiàn)有

10、的金金額之間的差差額。會(huì)計(jì)政政策變更的累累積影響數(shù)，是是假設(shè)與會(huì)計(jì)政策變更更相關(guān)的交易易或事項(xiàng)在初初次發(fā)生時(shí)即即采用新的會(huì)會(huì)計(jì)政策，而而得出的變更更年度期初留存收益應(yīng)有有的金額，與與現(xiàn)有的金額額的差額。本本準(zhǔn)則所指的的會(huì)計(jì)政策變變更的累積影影響數(shù)，是對(duì)變更會(huì)計(jì)政政策所導(dǎo)致的的對(duì)凈損益的的累積影響，以以及由此導(dǎo)致致的對(duì)利潤(rùn)分分配及未分配配利潤(rùn)的累積影響金額額，不包括分分配的利潤(rùn)或或股利。本準(zhǔn)準(zhǔn)則所指的留留存收益，包包括法定盈余余公積、法定公益金、任任意盈余公積積和未分配利利潤(rùn)各項(xiàng)目。累積影響數(shù)通常常可以通過(guò)以以下各步計(jì)算算獲得：第一步，根據(jù)新新的會(huì)計(jì)政策策重新計(jì)算受受影響的前期期交易或事項(xiàng)項(xiàng)；第

11、二步，計(jì)算兩兩種會(huì)計(jì)政策策下的差異；第三步，計(jì)算差差異的所得稅稅影響金額；第四步，確定前前期中的每一一期的稅后差差異；第五步，計(jì)算會(huì)會(huì)計(jì)政策變更更的累積影響響數(shù)。4追溯調(diào)整法法，指對(duì)某項(xiàng)項(xiàng)交易或事項(xiàng)項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政政策時(shí)，如同同該交易或事事項(xiàng)初次發(fā)生生時(shí)就開(kāi)始采用新的的會(huì)計(jì)政策，并并以此對(duì)相關(guān)關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)調(diào)整的方法。在在追溯調(diào)整法法下，應(yīng)計(jì)算算會(huì)計(jì)政策變更的累累積影響數(shù)，并并調(diào)整期初留留存收益，會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表其他他相關(guān)項(xiàng)目也也相應(yīng)進(jìn)行調(diào)調(diào)整。追溯調(diào)整法的運(yùn)運(yùn)用通常由以以下幾步構(gòu)成成：第一步，計(jì)算會(huì)會(huì)計(jì)政策變更更的累積影響響數(shù)；第二步，相關(guān)的的帳務(wù)處理；第三步，調(diào)整會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)關(guān)項(xiàng)目；第四步，附注說(shuō)說(shuō)

12、明。采用追溯調(diào)整法法時(shí)，會(huì)計(jì)政政策變更的累累積影響數(shù)應(yīng)應(yīng)包括在變更更當(dāng)期期初留留存收益中；如果提供可比會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表，對(duì)于于比較會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表期間的會(huì)會(huì)計(jì)政策變更更，應(yīng)調(diào)整各各該期間凈損損益各項(xiàng)目和會(huì)計(jì)報(bào)表其其他相關(guān)項(xiàng)目目，視同該政政策在比較會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表期間間一直采用，對(duì)對(duì)于比較會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表可比期間以前的的會(huì)計(jì)政策變變更的累積影影響數(shù)，應(yīng)調(diào)調(diào)整比較會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表最早期期間的期初留留存收益，會(huì)計(jì)報(bào)表其他他相關(guān)項(xiàng)目的的數(shù)字也應(yīng)一一并調(diào)整。本準(zhǔn)則規(guī)定的追追溯調(diào)整法，是是將會(huì)計(jì)政策策變更的累積積影響數(shù)調(diào)整整期初留存收收益，而不計(jì)計(jì)入當(dāng)期損益。例如，19988年1月1日以前，按按照會(huì)計(jì)制度度規(guī)定，對(duì)投投資占被投資資單位

13、表決權(quán)權(quán)資本的比例例達(dá)到50及以以上的長(zhǎng)期股股權(quán)投資應(yīng)按按權(quán)益法核算算，而從19998年1月1日起會(huì)計(jì)制制度要求，投投資占被投資單位表表決權(quán)資本的的比例達(dá)到220及以上上的長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資均應(yīng)采采用權(quán)益法核核算。假設(shè)公司19966年1月1日對(duì)企業(yè)業(yè)投資占企企業(yè)表決權(quán)資資本的比例為為30，投資資成本3000000元，按成本法核算。1998年1月1日起改按權(quán)益法核算。在采用追溯調(diào)整法的情況下，公司應(yīng)對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投投資從19996年起按權(quán)權(quán)益法核算，計(jì)計(jì)算出假設(shè)新新的會(huì)計(jì)政策策，即假設(shè)權(quán)權(quán)益法在19996年已開(kāi)始采采用，19996年至19988年1月1日留存收益益及長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資的帳面面余額，并與與

14、現(xiàn)有留存收益的余額，即即按成本法核核算時(shí)的留存存收益的余額額進(jìn)行比較，計(jì)計(jì)算出會(huì)計(jì)政政策變更的累累積影響數(shù)，并進(jìn)行行相關(guān)的會(huì)計(jì)計(jì)核算，調(diào)整整會(huì)計(jì)報(bào)表相相關(guān)項(xiàng)目的期期初數(shù)。5未來(lái)適用法法，指對(duì)某項(xiàng)項(xiàng)交易或事項(xiàng)項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政政策時(shí)，新的的會(huì)計(jì)政策適適用于變更當(dāng)當(dāng)期及未來(lái)期間發(fā)生生的交易或事事項(xiàng)的方法。在在未來(lái)適用法法下，不需要要計(jì)算會(huì)計(jì)政政策變更產(chǎn)生生的累積影響數(shù)，也無(wú)無(wú)須重編以前前年度的會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表。企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)帳簿記記錄及會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表上反映的的金額，變更之日仍保留留原有的金額額，不因會(huì)計(jì)計(jì)政策變更而而改變以前年年度的既定結(jié)結(jié)果，并在現(xiàn)現(xiàn)有金額的基礎(chǔ)上再按新新的會(huì)計(jì)政策策進(jìn)行核算。例例如，企業(yè)原原對(duì)存貨

15、計(jì)價(jià)價(jià)采用先進(jìn)先先出法，由于于物價(jià)持續(xù)上漲，按照照會(huì)計(jì)制度的的要求改為后后進(jìn)先出法。假假如該企業(yè)于于1996年1月1日變更會(huì)計(jì)計(jì)政策，1996年11月1日存貨帳面面余額為8990000元元，這是在采采用先進(jìn)先出出法基礎(chǔ)上計(jì)計(jì)算出的余額額。在采用未來(lái)適用法法時(shí)，存貨帳帳面余額保持持不變，仍為為8900000元，對(duì)存存貨采用后進(jìn)進(jìn)先出法從11996年1月1日及以以后才適用，不不需要計(jì)算11996年1月1日以前按后后進(jìn)先出法計(jì)計(jì)算存貨應(yīng)有有的余額，以及對(duì)留存收益益的影響金額額。6會(huì)計(jì)差錯(cuò)，指指在會(huì)計(jì)核算算時(shí)，由于計(jì)計(jì)量、確認(rèn)、記記錄等方面出出現(xiàn)的錯(cuò)誤。會(huì)會(huì)計(jì)差錯(cuò)的產(chǎn)生有諸多原原因，以下是是常見(jiàn)的會(huì)計(jì)

16、計(jì)差錯(cuò)產(chǎn)生的的原因：（1）采用法律律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則等行政法規(guī)規(guī)、規(guī)章所不不允許的會(huì)計(jì)計(jì)政策。例如如，按照我國(guó)國(guó)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，為為購(gòu)建固定資資產(chǎn)而發(fā)生的的借款費(fèi)用，在在固定資產(chǎn)尚尚未交付使用用前發(fā)生的，應(yīng)應(yīng)予資本化，計(jì)入所所購(gòu)建固定資資產(chǎn)的成本；在固定資產(chǎn)產(chǎn)交付使用后后發(fā)生的，計(jì)計(jì)入當(dāng)期損益益。如果企業(yè)固定資產(chǎn)已已交付使用后后發(fā)生的借款款費(fèi)用，也計(jì)計(jì)入該項(xiàng)固定定資產(chǎn)的價(jià)值值，予以資本本化，則屬于采用法律或或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等等行政法規(guī)、規(guī)規(guī)章所不允許許的會(huì)計(jì)政策策。（2）帳戶(hù)分類(lèi)類(lèi)以及計(jì)算錯(cuò)錯(cuò)誤。例如，企企業(yè)購(gòu)入的五五年期國(guó)債，意意圖長(zhǎng)期持有有，但在記帳時(shí)記入了短期期投資，導(dǎo)致致帳戶(hù)分類(lèi)上上的錯(cuò)誤，并并導(dǎo)

17、致在資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表上流流動(dòng)資產(chǎn)和長(zhǎng)長(zhǎng)期投資的分類(lèi)也有誤。（3）會(huì)計(jì)估計(jì)計(jì)錯(cuò)誤。例如如，企業(yè)在估估計(jì)某項(xiàng)固定定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)計(jì)使用年限時(shí)時(shí)，多估計(jì)或或少估計(jì)了預(yù)計(jì)使用用年限，而造造成會(huì)計(jì)估計(jì)計(jì)錯(cuò)誤。（4）在期末應(yīng)應(yīng)計(jì)項(xiàng)目與遞遞延項(xiàng)目未予予調(diào)整。例如如，企業(yè)應(yīng)在在本期核銷(xiāo)的的費(fèi)用在期末末時(shí)未予攤銷(xiāo)。（5）漏記已完完成的交易。例例如，企業(yè)銷(xiāo)銷(xiāo)售一批商品品，商品已經(jīng)經(jīng)發(fā)出，開(kāi)出出增值稅專(zhuān)用用發(fā)票，商品銷(xiāo)售售收入確認(rèn)條條件均已滿(mǎn)足足，但企業(yè)在在期末時(shí)未將將已實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)銷(xiāo)售收入入帳帳。（6）對(duì)事實(shí)的的忽視和誤用用。例如，企企業(yè)對(duì)某項(xiàng)建建造合同應(yīng)按按建造合同規(guī)規(guī)定的方法確確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入，但該該企業(yè)按確認(rèn)認(rèn)商品銷(xiāo)售收收

18、入的原則確確認(rèn)收入。（7）提前確認(rèn)認(rèn)尚未實(shí)現(xiàn)的的收入或不確確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)的的收入。例如如，在采用委委托代銷(xiāo)銷(xiāo)售售方式下，應(yīng)以收到到代銷(xiāo)單位的的代銷(xiāo)清單時(shí)時(shí)，確認(rèn)營(yíng)業(yè)業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)現(xiàn)，如企業(yè)在在發(fā)出委托代代銷(xiāo)商品時(shí)即確認(rèn)為收入入，則為提前前確認(rèn)尚未實(shí)實(shí)現(xiàn)的收入。（8）資本性支支出與收益性性支出劃分差差錯(cuò)，等等。例例如，工業(yè)企企業(yè)發(fā)生的管管理人員的工工資一般作為收益益性支出，而而發(fā)生的工程程人員工資一一般作為資本本性支出。如如果企業(yè)將發(fā)發(fā)生的工程人員工資計(jì)入入了當(dāng)期損益益，則屬于資資本性支出與與收益性支出出的劃分差錯(cuò)錯(cuò)。7重大會(huì)計(jì)差差錯(cuò)，指企業(yè)業(yè)發(fā)現(xiàn)的使公公布的會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表不再具有有可靠性的會(huì)會(huì)計(jì)差錯(cuò)。重

19、重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)一般是是指金額比較較大，通常某某項(xiàng)交易或事事項(xiàng)的金額占占該類(lèi)交易或或事項(xiàng)的金額額10及以上，則認(rèn)為金金額比較大，如如某企業(yè)提前前確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入入占全部營(yíng)業(yè)業(yè)收入的100及以上，則認(rèn)為是重重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)錯(cuò)。企業(yè)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)的重大會(huì)計(jì)計(jì)差錯(cuò)，如不不加以調(diào)整，會(huì)會(huì)使公布的會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的信息息不可靠，并并有可能誤導(dǎo)導(dǎo)投資者、債債權(quán)人及其他他會(huì)計(jì)報(bào)表閱閱讀者的決策策或判斷。因此，重大會(huì)會(huì)計(jì)差錯(cuò)應(yīng)調(diào)調(diào)整期初留存存收益，及會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表其他他相關(guān)項(xiàng)目的的期初數(shù)。（二）關(guān)于會(huì)計(jì)計(jì)政策變更1會(huì)計(jì)政策變變更的含義及及條件會(huì)計(jì)政策變更，是是指企業(yè)對(duì)相相同的交易或或事項(xiàng)由原來(lái)來(lái)采用的會(huì)計(jì)計(jì)政策改用另另一會(huì)

20、計(jì)政策策的行為。為保證證會(huì)計(jì)信息的的可比性，使使會(huì)計(jì)報(bào)表使使用者在比較較企業(yè)一個(gè)以以上期間的會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，能夠正確判判斷企業(yè)的財(cái)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)現(xiàn)金流量的趨趨勢(shì)，一般情情況下，企業(yè)業(yè)應(yīng)在每期采用相同的會(huì)會(huì)計(jì)政策，不不應(yīng)也不能隨隨意變更會(huì)計(jì)計(jì)政策。否則則，勢(shì)必削弱弱會(huì)計(jì)信息的的可比性，使會(huì)計(jì)報(bào)表使使用者在比較較企業(yè)的經(jīng)營(yíng)營(yíng)業(yè)績(jī)時(shí)發(fā)生生困難。但是，也不能認(rèn)認(rèn)為會(huì)計(jì)政策策不能變更，本本準(zhǔn)則第5條規(guī)定，符符合下列條件件之一，應(yīng)改改變?cè)捎玫臅?huì)計(jì)政政策：（1）法律或會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等行行政法規(guī)、規(guī)規(guī)章的要求。這這種情況是指指，按照企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則、全國(guó)統(tǒng)一會(huì)會(huì)計(jì)制度以及及其他法規(guī)、規(guī)規(guī)章的規(guī)定，要要求

21、企業(yè)采用用新的會(huì)計(jì)政政策，則應(yīng)按按照法規(guī)、規(guī)章的規(guī)規(guī)定改變?cè)瓡?huì)會(huì)計(jì)政策，按按新的會(huì)計(jì)政政策執(zhí)行。例例如，中華華人民共和國(guó)國(guó)增值稅暫行條例的頒頒布，改過(guò)去去的價(jià)內(nèi)稅形形式為價(jià)外稅稅形式，在國(guó)國(guó)家發(fā)布統(tǒng)一一會(huì)計(jì)處理辦辦法中要求改變?cè)鲋刀惖牡臅?huì)計(jì)核算；具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則中要求按按新的會(huì)計(jì)政政策執(zhí)行，等等等。（2）會(huì)計(jì)政策策的變更能夠夠提供有關(guān)企企業(yè)財(cái)務(wù)狀況況、經(jīng)營(yíng)成果果和現(xiàn)金流量量等更可靠、更更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息息。這一情況況是指，由于于經(jīng)濟(jì)環(huán)境、客客觀情況的改改變，使企業(yè)業(yè)原采用的會(huì)會(huì)計(jì)政策所提供的會(huì)計(jì)計(jì)信息，已不不能恰當(dāng)?shù)胤捶从称髽I(yè)的財(cái)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)現(xiàn)金流量等情情況。在這種情況下，應(yīng)應(yīng)改變?cè)?/p>

22、會(huì)會(huì)計(jì)政策，按按變更后新的的會(huì)計(jì)政策進(jìn)進(jìn)行核算，以以對(duì)外提供更更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信信息。例如，在在價(jià)格比較穩(wěn)穩(wěn)定的情況下下，企業(yè)對(duì)存存貨的計(jì)價(jià)一一直采用先進(jìn)進(jìn)先出法，近期由于價(jià)價(jià)格的持續(xù)上上漲，如果再再用先進(jìn)先出出法核算，可可能不能正確確反映企業(yè)存存貨及損益的情況，則應(yīng)應(yīng)將存貨的計(jì)計(jì)價(jià)方法由先先進(jìn)先出法改改為后進(jìn)先出出法。下列情況不屬于于會(huì)計(jì)政策變變更：（1）本期發(fā)生生的交易或事事項(xiàng)與以前相相比具有本質(zhì)質(zhì)差別而采用用新的會(huì)計(jì)政政策。例如，某某企業(yè)以往租入的的設(shè)備均為臨臨時(shí)需要而租租入的，企業(yè)業(yè)按經(jīng)營(yíng)租賃賃會(huì)計(jì)處理方方法核算，但但自本年度起租入的設(shè)備備均采用融資資租賃方式，則則該企業(yè)自本本年度

23、起對(duì)新新租賃的設(shè)備備采用融資租租賃會(huì)計(jì)處理方法核算算。由于該企企業(yè)原租入的的設(shè)備均為經(jīng)經(jīng)營(yíng)性稅賃，本本年度起租賃賃的設(shè)備均改改為融資租賃，由于經(jīng)經(jīng)營(yíng)租賃和融融資租賃有著著本質(zhì)差別，因因而改變會(huì)計(jì)計(jì)政策不屬于于會(huì)計(jì)政策的的變更。（2）對(duì)初次發(fā)發(fā)生的或不重重要的交易或或事項(xiàng)采用新新的會(huì)計(jì)政策策。例如，某某企業(yè)第一次次簽訂一項(xiàng)建造合同同，為另一企企業(yè)建造三棟棟廠房，該企企業(yè)對(duì)該項(xiàng)建建造合同采用用完工百分比比法確認(rèn)收入。由于該企企業(yè)初次發(fā)生生該項(xiàng)交易，采采用完工百分分比法確認(rèn)該該項(xiàng)交易的收收入，不屬于于會(huì)計(jì)政策變更；又如如，某企業(yè)原原在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)營(yíng)過(guò)程中使用用少量的低值值易耗品，并并且價(jià)值較低低，故企業(yè)

24、于領(lǐng)用低值易易耗品時(shí)一次次計(jì)入費(fèi)用；該企業(yè)于近近期轉(zhuǎn)產(chǎn)，生生產(chǎn)新的產(chǎn)品品，所需低值值易耗品比較多，且價(jià)值值較大，企業(yè)業(yè)對(duì)領(lǐng)用的低低值易耗品處處理方法，改改為分期攤銷(xiāo)銷(xiāo)的方法，分分?jǐn)傆?jì)入費(fèi)用。該企業(yè)改改變低值易耗耗品處理方法法后，對(duì)損益益的影響并不不大，并且低低值易耗品通通常在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中所所占的費(fèi)用比比例并不大，屬屬于不重要的的事項(xiàng)，因而而改變會(huì)計(jì)政政策認(rèn)為不屬屬于會(huì)計(jì)政策的變更。2會(huì)計(jì)政策變變更的會(huì)計(jì)處處理方法會(huì)計(jì)政策變更根根據(jù)具體情況況，分別按照照以下規(guī)定處處理：（1）企業(yè)依據(jù)據(jù)法律或會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則等行政政法規(guī)、規(guī)章章的要求變更更會(huì)計(jì)政策，分分別以下情況況處理：國(guó)家發(fā)布相關(guān)關(guān)的會(huì)計(jì)處理理辦法

25、，則按按照國(guó)家發(fā)布布的相關(guān)會(huì)計(jì)計(jì)處理規(guī)定進(jìn)進(jìn)行處理。例例如，1993年我我國(guó)會(huì)計(jì)改革革，會(huì)計(jì)政策策發(fā)生了較大大的變動(dòng)，因因此，國(guó)家有有關(guān)部門(mén)對(duì)各各行業(yè)都制定定了相關(guān)的新舊會(huì)會(huì)計(jì)制度銜接接處理辦法，各各行業(yè)在執(zhí)行行新制度過(guò)程程中對(duì)于會(huì)計(jì)計(jì)政策變更的的處理，就應(yīng)按照該銜銜接辦法的規(guī)規(guī)定進(jìn)行處理理。又如，稅稅制改革后，增增值稅由價(jià)內(nèi)內(nèi)稅改為價(jià)外外稅，其核算的會(huì)計(jì)政政策相應(yīng)也要要改變，國(guó)家家在發(fā)布增值值稅會(huì)計(jì)處理理辦法的同時(shí)時(shí)，又發(fā)布了了有關(guān)的銜接辦法。國(guó)家沒(méi)有發(fā)布布相關(guān)的會(huì)計(jì)計(jì)處理辦法，則則采用追溯調(diào)調(diào)整法進(jìn)行會(huì)會(huì)計(jì)處理。（2）由于經(jīng)濟(jì)濟(jì)環(huán)境、客觀觀情況的改變變而變更會(huì)計(jì)計(jì)政策，以便便提供有關(guān)企企業(yè)

26、財(cái)務(wù)狀況況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金金流量等更可可靠、更相關(guān)關(guān)的會(huì)計(jì)信息息，則應(yīng)采用用追溯調(diào)整法法進(jìn)行會(huì)計(jì)處處理。（3）如果會(huì)計(jì)計(jì)政策變更的的累積影響數(shù)數(shù)不能合理確確定，無(wú)論屬屬于法規(guī)、規(guī)規(guī)章要求變更更會(huì)計(jì)政策，還是經(jīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、客客觀情況的改改變而變更會(huì)會(huì)計(jì)政策，均均采用未來(lái)適適用法進(jìn)行會(huì)會(huì)計(jì)處理，例如，存貨的的計(jì)價(jià)方法由由其他方法改改為后進(jìn)先出出法時(shí)，因?yàn)闉楦挠煤筮M(jìn)先先出法的那一一年度的年初存貨價(jià)值很很難再按后進(jìn)進(jìn)先出法進(jìn)行行調(diào)整，在這這種情況下，變變更年度的基基期存貨余額額一般只能是變更前按按其他方法計(jì)計(jì)算出來(lái)的結(jié)結(jié)果，無(wú)法計(jì)計(jì)算會(huì)計(jì)政策策變更后的累累積影響數(shù)。又又如，企業(yè)如果因帳簿簿、憑證超過(guò)過(guò)法

27、定保存期期限而銷(xiāo)毀，或或因不可抗力力而毀壞，遺遺失，如火災(zāi)災(zāi)、水災(zāi)等，或因人為為因素，如盜盜竊、故意毀毀壞等，也可可能使會(huì)計(jì)政政策變更的累累積影響數(shù)無(wú)無(wú)法計(jì)算。在這種情況下下，會(huì)計(jì)政策策的變更可以以采用未來(lái)適適用法進(jìn)行處處理。3會(huì)計(jì)政策變變更在會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表附注中的的披露企業(yè)應(yīng)按本準(zhǔn)則則的規(guī)定，在在會(huì)計(jì)報(bào)表附附注中披露如如下會(huì)計(jì)政策策變更的有關(guān)關(guān)事項(xiàng)：（1）會(huì)計(jì)政策策變更的內(nèi)容容和理由，包包括對(duì)會(huì)計(jì)政政策變更的簡(jiǎn)簡(jiǎn)要闡述、變變更的日期，變變更前采用的會(huì)計(jì)計(jì)政策和變更更后所采用的的新會(huì)計(jì)政策策及會(huì)計(jì)政策策變更的原因因。例如，依依據(jù)法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等行行政法規(guī)、規(guī)規(guī)章的要求變變更會(huì)計(jì)政策策時(shí)，在會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)

28、表附注中中應(yīng)當(dāng)披露所所依據(jù)的文件，如對(duì)于由由于執(zhí)行企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則而發(fā)生的的變更，應(yīng)在在會(huì)計(jì)報(bào)表附附注中說(shuō)明：“依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則的要求求變更會(huì)計(jì)政政策”。（2）會(huì)計(jì)政策策變更的影響響數(shù)，包括以以下幾個(gè)方面面：采用追溯調(diào)整整法時(shí)，計(jì)算算出的會(huì)計(jì)政政策變更的累累積影響數(shù)；會(huì)計(jì)政策變更更對(duì)本期以及及比較會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表所列其他他各期凈損益益的影響金額額；比較會(huì)計(jì)報(bào)表表最早期間期期初留存收益益的調(diào)整金額額。（3）累積影響響數(shù)不能合理理確定的理由由，包括在會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注注中披露累積積影響數(shù)不能能合理確定的理由以以及由于會(huì)計(jì)計(jì)政策變更對(duì)對(duì)當(dāng)期經(jīng)營(yíng)成成果的影響金金額。4會(huì)計(jì)政策變變更舉例例1：公公司19955年

29、1月1日對(duì)公司投資占占公司司表決權(quán)資本本的30，按照1995年的的會(huì)計(jì)制度規(guī)規(guī)定，按成本本法核算該項(xiàng)項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投投資，投資成成本為9000000元。按按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，從從1998年起起如果投資企企業(yè)占被投資資企業(yè)表決權(quán)權(quán)資本20及以上上，均應(yīng)采用用權(quán)益法核算，并要求求對(duì)這項(xiàng)會(huì)計(jì)計(jì)政策的變更更按追溯調(diào)整整法進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)處理。假設(shè)設(shè)公司司1995年、1996年和和1997年實(shí)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)分分別為2000000元、1000000元和1500000元。公司19996年和1997年分回回現(xiàn)金股利分分別為200000元和150000元。公司和公司的的所得稅率均均為33，公司司所得稅按應(yīng)應(yīng)付稅款法核核算。按稅

30、法法規(guī)定，企業(yè)業(yè)對(duì)其他單位位投資分得的的利潤(rùn)或股利以被投資單單位宣告分派派利潤(rùn)或股利利時(shí)計(jì)入應(yīng)納納稅所得額。公司按按凈利潤(rùn)的110提取法定盈余公積積，按凈利潤(rùn)潤(rùn)的5提取法定定公益金。根根據(jù)資料，公司應(yīng)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)計(jì)處理：（1）計(jì)算由成成本法改為權(quán)權(quán)益法后的累累積影響數(shù)：年度權(quán)益法法成本法稅前差異所得稅影響響稅后差異1995 600000 0 600000 0 600000 1996 300000 200000 100000 0 100000 1997 450000 150000 300000 0 300000 小計(jì)1355000 350000 1000000 0 1000000 公司在1199

31、5年、19966年和19977年三年間按按成本法和按按權(quán)益法核算算對(duì)公公司的投資收益及長(zhǎng)期期股權(quán)投資的的帳面價(jià)值稅稅前差異為11000000元；由于公司與與公司司的所得稅率相同，公司從從公司司分回的利潤(rùn)潤(rùn)已在公司交納了了所得稅，故故不需要再計(jì)算交納所所得稅，按權(quán)權(quán)益法核算與與按成本法核核算對(duì)所得稅稅均無(wú)影響，因因此，所得稅稅影響為零，稅后差異異也為1000000元。即即公司司由成本法改改為權(quán)益法的的累積影響數(shù)數(shù)為1000000元。（2）帳務(wù)處理理調(diào)整會(huì)計(jì)政策策變更累積影影響數(shù)借：長(zhǎng)期股權(quán)投投資公公司（損益調(diào)調(diào)整） 1000000貸：利潤(rùn)分配未分配利利潤(rùn) 1000000調(diào)整利潤(rùn)分配配借：利潤(rùn)分配

32、未分配利利潤(rùn) 150000（100000015）貸：盈余公積 150000（3）報(bào)表調(diào)整整公司在編編制19988年度的會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表的年初初數(shù)；利潤(rùn)及及利潤(rùn)分配表的上年數(shù)也也應(yīng)作相應(yīng)調(diào)調(diào)整。下表列列示資產(chǎn)負(fù)債債表年初數(shù)欄欄的數(shù)字調(diào)整整前和調(diào)整后后和利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表上上年數(shù)欄調(diào)整整前和調(diào)整后后的有關(guān)資料料。19988年12月31日資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表的期末末數(shù)欄和利潤(rùn)及利潤(rùn)分分配表的本年年累計(jì)數(shù)欄中中年初未分配配利潤(rùn)應(yīng)按調(diào)調(diào)整后的數(shù)字字為基礎(chǔ)編制制。資 產(chǎn) 負(fù) 債債 表編制單位：ABBC公司 19998年12月31日 單位：元 年 初初 數(shù) 年 初 數(shù) 資 產(chǎn) 負(fù)債和所有有者權(quán)益 調(diào)

33、整前 調(diào)整后 調(diào)整前 調(diào)整后 流動(dòng)資產(chǎn)： 流動(dòng)負(fù)債： 貨幣資金 4500000 4500000 短期借款 6200000 6200000 短期投資 300000 300000 應(yīng)付票據(jù) 2929900 2929900 應(yīng)收票據(jù) 5000000 5000000 應(yīng)付帳款 5000000 5000000 應(yīng)收帳款 9000000 9000000 應(yīng)交稅金 500000 500000 減：壞帳準(zhǔn)準(zhǔn)備 600000 600000 流動(dòng)負(fù)債合合計(jì) 14622900 14622900 應(yīng)收帳款凈凈額 8400000 8400000長(zhǎng)期負(fù)債： 存貨 10000000 10000000 長(zhǎng)期借款 800000

34、0 8000000流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)計(jì) 28200000 28200000 長(zhǎng)期負(fù)債合合計(jì) 8000000 8000000長(zhǎng)期投資： 負(fù)債合計(jì) 22622900 22622900 長(zhǎng)期股權(quán)投投資 9000000 10000000股東權(quán)益： 固定資產(chǎn)： 股本 14000000 14000000 固定資產(chǎn)原原價(jià) 12000000 12000000 資本公積 8000000 8000000 減：累計(jì)折折舊 2900000 2900000 盈余公積 769335 919335 固定資產(chǎn)凈凈值 9100000 9100000 其中：公益益金 256445 306445無(wú)形資產(chǎn)： 未分配利潤(rùn)潤(rùn) 1330065

35、2180065 無(wú)形資產(chǎn) 429000 429000 股東權(quán)益合合計(jì) 24100000 25100000 資產(chǎn)總計(jì) 46729900 47722900負(fù)債和股東東權(quán)益總計(jì) 46722900 47722900利 潤(rùn) 及 利利 潤(rùn) 分 配 表編制單位：ABBC公司 19998年度 單位：元 上 年年 數(shù) 項(xiàng) 目 調(diào)整前前 調(diào)整后 一、主營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)收入 27000000 27000000 減：主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)成本 12000000 12000000 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅稅金及附加 1000000 1000000 二、主營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)利潤(rùn) 14000000 14000000 加：其他業(yè)業(yè)務(wù)利潤(rùn) 800000 800000 減

36、：管理費(fèi)費(fèi)用 4300000 4300000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 800000 800000 三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)潤(rùn) 9700000 9700000 加：投資收收益 500000 800000 營(yíng)業(yè)外收入入 1000000 1000000 減：營(yíng)業(yè)外外支出 700000 700000 四、利潤(rùn)總額額 10500000 10800000 減：所得稅稅 3400000 3400000 五、凈利潤(rùn) 7035500 7335500 加：年初未未分配利潤(rùn) 4365500 4960000(注) 六、可供分配配的利潤(rùn) 11400000 12295500 減：提取法法定盈余公積積 703550 733550 提取法定公公益金

37、351775 366755 七、可供股東東分配的利潤(rùn)潤(rùn) 10344475 11194475 減：應(yīng)付普普通股股利 9014410 9014410 八、未分配利利潤(rùn) 1330065 2180065 注：4960000436500070000085（4）附注說(shuō)明明公司按照照會(huì)計(jì)制度的的規(guī)定，對(duì)公司的的股權(quán)投資原原按成本法核核算，從19998年起改按權(quán)益法核核算，此項(xiàng)會(huì)會(huì)計(jì)政策變更更已采用追溯溯調(diào)整法，調(diào)調(diào)整了期初留留存收益及長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的期初數(shù)；利潤(rùn)及利潤(rùn)潤(rùn)分配表的上上年數(shù)欄，已已按調(diào)整后的的數(shù)字填列，此此項(xiàng)會(huì)計(jì)政策策變更的累積影響數(shù)為為1000000元；19977年度的凈利利潤(rùn)調(diào)增了33000

38、0元元；調(diào)增19997年期初初留存收益770000元，其中，調(diào)調(diào)增未分配利利潤(rùn)595000元；利潤(rùn)潤(rùn)及利潤(rùn)分配配表上年數(shù)欄欄的年初未分分配利潤(rùn)調(diào)增增59500元。例2：公公司按照會(huì)計(jì)計(jì)制度規(guī)定，對(duì)對(duì)建造合同的的收入確認(rèn)由由完成合同法法改為從19998年起按完工百分比比法確認(rèn)收入入，該公司保保存的會(huì)計(jì)資資料比較齊備備，可以通過(guò)過(guò)會(huì)計(jì)資料追追溯計(jì)算。假設(shè)所得稅稅率率為33，所得得稅按遞延法法核算，稅法法按完工百分分比法計(jì)算收收入并計(jì)入應(yīng)應(yīng)納稅所得額。該公司司按凈利潤(rùn)的的10提取法法定盈余公積積，按凈利潤(rùn)潤(rùn)的5提取法定定公益金。兩兩種方法計(jì)算的稅前會(huì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)如下下（計(jì)算過(guò)程程略）：完工百分比法 完成

39、合同法法1994年以前前 20000000 1150000001994年 112000000 100000001995年 99000000 120000001996年 110000000 80000001997年 113000000 110000001998年 115000000 16000000（1）計(jì)算改變變建造合同核核算方法后的的累積影響數(shù)數(shù)。 年 度 完工百分比比法完成合同法法稅前差異所得稅影響響稅后差異1994年以以前 20000000 15000000 5000000 1650000 3350000 1994 12000000 10000000 2000000 660000 134

40、0000 1995 9000000 12000000 -3000000 -990000 -2010000 1996 10000000 8000000 2000000 660000 1340000 1997 13000000 11000000 2000000 660000 1340000 小計(jì) 664000000 56000000 8000000 2640000 5360000 1998 15000000 16000000 -1000000 -330000 -670000 總計(jì) 779000000 72000000 7000000 2310000 4690000 公司在11998年以以前按完工百

41、百分比法計(jì)算算的稅前利潤(rùn)潤(rùn)為64000000元，按按完成合同法法計(jì)算的稅前利潤(rùn)潤(rùn)為56000000元，兩兩者的所得稅稅影響合計(jì)為為2640000元，兩者者差異的稅后后凈額為536000元元，即為該公公司由完成合合同法改為完完工百分比法法的“累積影響數(shù)數(shù)”。（2）帳務(wù)處理理調(diào)整會(huì)計(jì)政策策變更累積影影響數(shù)借：工程施工 8000000貸：利潤(rùn)分配未分配利利潤(rùn) 5366000遞延稅款 2664000調(diào)整利潤(rùn)分配配借：利潤(rùn)分配未分配利利潤(rùn) 804400貸：盈余公積 804000（3）報(bào)表調(diào)整整公司在編編制19988年度的會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表的年初初數(shù)；利潤(rùn)及及利潤(rùn)分配表的上年數(shù)也也應(yīng)作相應(yīng)

42、調(diào)調(diào)整。下表列列示資產(chǎn)負(fù)債債表年初數(shù)欄欄調(diào)整前和調(diào)調(diào)整后和利潤(rùn)潤(rùn)及利潤(rùn)分配表上年數(shù)欄欄調(diào)整前和調(diào)調(diào)整后的有關(guān)關(guān)資料。19998年12月31日資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表的期末末數(shù)欄和利潤(rùn)潤(rùn)及利潤(rùn)分配表上上本年累計(jì)數(shù)數(shù)欄的年初未未分配利潤(rùn)應(yīng)應(yīng)按調(diào)整后的的數(shù)字為基礎(chǔ)礎(chǔ)編制。資 產(chǎn) 負(fù) 債債 表編制單位：ABBC公司 19998年12月31日 單位：元 年 初初 數(shù) 年 初 數(shù) 資 產(chǎn) 負(fù)債和所有有者權(quán)益 調(diào)整前 調(diào)整后 調(diào)整前 調(diào)整后 流動(dòng)資產(chǎn)： 流動(dòng)負(fù)債： 貨幣資金 75000000 75000000 短期借款 15000000 15000000 短期投資 1000000 1000000 應(yīng)付票據(jù) 800000

43、 800000 應(yīng)收票據(jù) 6000000 6000000 應(yīng)付帳款 20000000 20000000 應(yīng)收帳款 50000000 50000000 預(yù)收帳款 60000000 60000000 減：壞帳準(zhǔn)準(zhǔn)備 500000 500000 其他應(yīng)付款款 6000000 6000000 應(yīng)收帳款凈凈額 49500000 49500000 應(yīng)付福利費(fèi)費(fèi) 1800000 1800000 預(yù)付帳款 42500000 42500000 未交稅金 300000 300000 其他應(yīng)收款款 7000000 7000000 未付利潤(rùn) 10000000 10000000 待攤費(fèi)用 42200000 422000

44、00 其他款交款款 400000 400000 存貨 98000000106000000 預(yù)提費(fèi)用 900000 900000 其中：工程程施工 300000 8300000流動(dòng)負(fù)債合合計(jì) 115200000115200000流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)計(jì) 321200000329200000長(zhǎng)期負(fù)債： 長(zhǎng)期投資： 長(zhǎng)期借款 50000000 50000000 長(zhǎng)期股權(quán)投投資 16000000 16000000長(zhǎng)期負(fù)債合合計(jì) 50000000 50000000固定資產(chǎn)： 負(fù)債合計(jì) 160000000160000000 固定資產(chǎn)原原價(jià) 400000000400000000股東權(quán)益： 減：累計(jì)折折舊 900000

45、00 90000000 股本 450000000450000000 固定資產(chǎn)凈凈值 310000000310000000 資本公積 30000000 30000000無(wú)形資產(chǎn)及遞遞延資產(chǎn)： 盈余公積 17000000 17800400 無(wú)形資產(chǎn) 14500000 14500000 其中：公益益金 6000000 6268800 遞延資產(chǎn) 1500000 1500000 未分配利潤(rùn)潤(rùn) 6000000 10555600無(wú)形及遞延資資產(chǎn)合計(jì) 16000000 16000000 股東權(quán)益合合計(jì) 503000000508366000遞延稅項(xiàng)： 遞延稅款借款款 5000000 2360000 資產(chǎn)總計(jì) 6

46、68200000673566000負(fù)債和股東東權(quán)益總計(jì)668200000673566000在利潤(rùn)表及利潤(rùn)潤(rùn)分配表上，根根據(jù)帳薄的記記錄，公司重新確確認(rèn)了19997年的主營(yíng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)成本分別為為185000000元和和133000000元。其結(jié)果果為主營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)利潤(rùn)少計(jì)了了2000000元，所得稅費(fèi)用用少計(jì)了666000元，凈凈利潤(rùn)少計(jì)了了1340000元。利 潤(rùn) 及 利利 潤(rùn) 分 配 表編制單位：ABBC公司 19998年度 單位：元 上 年年 數(shù) 項(xiàng) 目 調(diào)整前前 調(diào)整后 一、主營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)收入 180000000 185000000 減：主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)成本 130000000 13300

47、0000 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅稅金及附加 4000000 4000000 二、主營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)利潤(rùn) 46000000 48000000 加：其他業(yè)業(yè)務(wù)利潤(rùn) 8000000 8000000 減：管理費(fèi)費(fèi)用 11000000 11000000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 4000000 4000000 三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)潤(rùn) 39000000 41000000 加：投資收收益 1500000 1500000 營(yíng)業(yè)外收入入 1000000 1000000 減：營(yíng)業(yè)外外支出 900000 900000 四、利潤(rùn)總額額 40600000 42600000 減：所得稅稅 13399800 14055800 五、凈利潤(rùn) 27022000 28544

48、200 加：年初未未分配利潤(rùn) 7040000 10455700(注注)六、可供分配配的利潤(rùn) 34244200 38999900 減：提取法法定盈余公積積 2720020 2854420 提取法定公公益金 1360010 1427710 七、可供股東東分配的利潤(rùn)潤(rùn) 30166170 34711770 減：應(yīng)付普普通股股利 24166170 24166170 八、未分配利利潤(rùn) 6000000 10555600 注：1045770070400004020000085（4）附注說(shuō)明明1998年公司按照照會(huì)計(jì)制度規(guī)規(guī)定，對(duì)建造造合同的收入入確認(rèn)由完成成合同法改為為完工百分比法。此項(xiàng)會(huì)會(huì)計(jì)政策的變變更采用

49、追溯溯調(diào)整法，11997年的的比較會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表已重新表表述。19998年運(yùn)用新的方法追追溯計(jì)算的會(huì)會(huì)計(jì)政策變更更累積影響數(shù)數(shù)為5360000元。會(huì)會(huì)計(jì)政策變更更對(duì)19988年損益的影響為減少凈凈利潤(rùn)670000元，對(duì)對(duì)1997年度度報(bào)告的損益益的影響為增增加凈利潤(rùn)11340000元，調(diào)增1997年的期初初留存收益44020000元，其中，調(diào)調(diào)增未分配利利潤(rùn)3417700元。例3：公公司按照會(huì)計(jì)計(jì)制度規(guī)定，從從1996年1月1日起變更存存貨的計(jì)價(jià)方方法，由先進(jìn)進(jìn)先出法改為后進(jìn)進(jìn)先出法。11996年1月1日的存貨價(jià)價(jià)值為25000000元元，19966年12月31日的存貨貨價(jià)值為22000000元，

50、當(dāng)當(dāng)年銷(xiāo)售額為為250000000元，公公司購(gòu)入存貨貨實(shí)際成本合合計(jì)為1800000000元。假設(shè)在1996年年會(huì)計(jì)政策沒(méi)沒(méi)有改變，即即一直采用先先進(jìn)先出法，1996年12月31日的存貨價(jià)值則為4500000元元，假設(shè)該年年度的其他費(fèi)費(fèi)用為12000000元元，所得稅率率為33。由于采用后進(jìn)先先出法對(duì)19996年期初初存貨不能合合理進(jìn)行調(diào)整整，因此，公司對(duì)對(duì)上述會(huì)計(jì)政策變更采用用未來(lái)適用法法進(jìn)行處理。（1）計(jì)算會(huì)計(jì)計(jì)政策變更對(duì)對(duì)當(dāng)期凈利潤(rùn)潤(rùn)的影響數(shù)公司采用用未來(lái)適用法法時(shí)，不調(diào)整整采用先出先先出法下的11996年期期初存貨余額額，只對(duì)變更日后存貨的的計(jì)價(jià)改按后后進(jìn)先出法計(jì)計(jì)算即可。根據(jù)本例中給

51、出出的數(shù)據(jù)，11996年改改變會(huì)計(jì)政策策后公公司的銷(xiāo)售成成本計(jì)算為：期初存貨購(gòu)入存貨實(shí)實(shí)際成本期期末存貨22500000018000000022000000183000000（元元）假設(shè)1996年年公司司沒(méi)有變更會(huì)會(huì)計(jì)政策，則則其銷(xiāo)售成本本計(jì)算為：期期初存貨購(gòu)購(gòu)入存貨實(shí)際成本期末末存貨25500000018000000045000000160000000（元元）兩者銷(xiāo)售成本的的差額為233000000元（183000000160000000），公司由由于會(huì)計(jì)政策策變更使當(dāng)期利潤(rùn)潤(rùn)總額減少了了23000000元?？鄢枚惖挠坝绊?，使當(dāng)期期凈利潤(rùn)減少少了15411000元（23000000230

52、0000033）。（2）附注說(shuō)明明本年度公司按照照會(huì)計(jì)制度規(guī)規(guī)定，對(duì)存貨貨的計(jì)價(jià)由先先進(jìn)先出法改改為后進(jìn)先出出法。此項(xiàng)會(huì)會(huì)計(jì)政策的變更無(wú)法法確定其累積積影響數(shù)，會(huì)會(huì)計(jì)政策變更更使當(dāng)期凈利利潤(rùn)減少了115410000元。兩種種會(huì)計(jì)政策下的盈利情情況對(duì)比如下下：假設(shè)不變更會(huì)計(jì)計(jì)政策，則公司的的凈利潤(rùn)為：52260000元變更對(duì)當(dāng)期凈利利潤(rùn)的影響數(shù)數(shù) 15410000元本年凈利潤(rùn) 336850000元注：本本年利潤(rùn)計(jì)算算過(guò)程如下：先進(jìn)先出法 后后進(jìn)先出法銷(xiāo)售收入 2550000000 2500000000減：銷(xiāo)售成本 160000000 1183000000主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn) 90000000 67700

53、0000減：其他費(fèi)用 12000000 122000000利潤(rùn)總額 788000000 55000000所得稅 25774000 18150000凈利潤(rùn) 52226000 36850000（三）關(guān)于會(huì)計(jì)計(jì)估計(jì)變更1會(huì)計(jì)估計(jì)變變更的原因由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活活動(dòng)中內(nèi)在的的不確定因素素，許多會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目不不能準(zhǔn)確地計(jì)計(jì)量，只能加加以估計(jì)，估計(jì)過(guò)程程涉及以最近近可以得到的的信息為基礎(chǔ)礎(chǔ)所作的判斷斷。在進(jìn)行會(huì)會(huì)計(jì)處理時(shí)，估估計(jì)是不可或缺的，例例如，發(fā)生的的壞帳，存貨貨陳廢、預(yù)提提費(fèi)用和待攤攤費(fèi)用的攤銷(xiāo)銷(xiāo)、應(yīng)計(jì)折舊舊固定資產(chǎn)的使用年限，等等等，都需要要進(jìn)行估計(jì)。運(yùn)運(yùn)用合理的估估計(jì)是會(huì)計(jì)核核算中必不可可少的部分

54、，并并不會(huì)削弱會(huì)計(jì)核核算的可靠性性。但是估計(jì)畢竟是是就現(xiàn)有資料料對(duì)未來(lái)所作作的判斷，隨隨著時(shí)間的推推移，如果賴(lài)賴(lài)以進(jìn)行估計(jì)計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生變化，或或者由于取得得了新的信息息、積累了更更多的經(jīng)驗(yàn)或或后來(lái)的發(fā)展展可能不得不不對(duì)估計(jì)進(jìn)行修訂。對(duì)對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)進(jìn)行修訂并不不表明原來(lái)的的估計(jì)方法有有問(wèn)題或不是是最適當(dāng)?shù)?，只只表明?huì)計(jì)估計(jì)已經(jīng)不不能適應(yīng)目前前的實(shí)際情況況，在目前已已經(jīng)失去了繼繼續(xù)沿用的依依據(jù)。2會(huì)計(jì)估計(jì)變變更的會(huì)計(jì)處處理方法會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)應(yīng)采用未來(lái)適適用法，其處處理方法為：（1）如果會(huì)計(jì)計(jì)估計(jì)的變更更僅影響變更更當(dāng)期，有關(guān)關(guān)估計(jì)變更的的影響應(yīng)于當(dāng)當(dāng)期確認(rèn)。例例如，企業(yè)原按應(yīng)收收帳款余額的的5提取

55、壞帳帳準(zhǔn)備，由于于企業(yè)不能收收回應(yīng)收帳款款的比例已達(dá)達(dá)10，則企業(yè)改按應(yīng)應(yīng)收帳款余額額的10提取壞壞帳準(zhǔn)備，這這類(lèi)會(huì)計(jì)估計(jì)計(jì)的變更，只只影響變更當(dāng)當(dāng)期。因此，應(yīng)于變更更當(dāng)期確認(rèn)。（2）如果會(huì)計(jì)計(jì)估計(jì)的變更更既影響變更更當(dāng)期又影響響未來(lái)期間，有有關(guān)估計(jì)變更更的影響在當(dāng)當(dāng)期及以后各期確確認(rèn)。例如，可可計(jì)提折舊固固定資產(chǎn)，其其有效使用年年限或預(yù)計(jì)凈凈殘值的估計(jì)計(jì)發(fā)生的變更，常常影影響變更當(dāng)期期及資產(chǎn)以后后使用年限內(nèi)內(nèi)各個(gè)期間的的折舊費(fèi)用。因因此，這類(lèi)會(huì)會(huì)計(jì)估計(jì)的變更，應(yīng)于于變更當(dāng)期及及以后各期確確認(rèn)。會(huì)計(jì)估計(jì)變更的的影響數(shù)應(yīng)計(jì)計(jì)入變更當(dāng)期期與前期相同同的項(xiàng)目中。為為了保證不同同期間的會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表具有可

56、比性性，會(huì)計(jì)估計(jì)計(jì)變更的影響響如果以前包包括在企業(yè)日日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)動(dòng)的損益中，則則以后也應(yīng)包括在相應(yīng)應(yīng)的損益類(lèi)項(xiàng)項(xiàng)目中，如果果會(huì)計(jì)估計(jì)變變更的影響數(shù)數(shù)以前包括在在特殊項(xiàng)目中中，則以后也相應(yīng)作為特特殊項(xiàng)目反映映。3會(huì)計(jì)估計(jì)變變更在會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表附注中的的披露企業(yè)應(yīng)按本準(zhǔn)則則的規(guī)定，在在會(huì)計(jì)報(bào)表附附注中披露如如下會(huì)計(jì)估計(jì)計(jì)變更的事項(xiàng)項(xiàng)：（1）會(huì)計(jì)估計(jì)計(jì)變更的內(nèi)容容和理由，包包括變更的內(nèi)內(nèi)容、變更日日期以及為什什么要對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行變更。（2）會(huì)計(jì)估計(jì)計(jì)變更的影響響數(shù)，包括會(huì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更更對(duì)當(dāng)期損益益的影響金額額，以及對(duì)其其他各項(xiàng)目的影響金金額。（3）會(huì)計(jì)估計(jì)計(jì)變更的影響響數(shù)不易確定定的理由。4會(huì)計(jì)估計(jì)變

57、變更舉例例4：公公司于19994年1月1日起計(jì)提折折舊的管理用用設(shè)備一臺(tái)，價(jià)價(jià)值840000元，估計(jì)計(jì)使用年限為8年，凈凈殘值為40000元，按按直線法計(jì)提提折舊。至11998年初初，由于新技技術(shù)的發(fā)展等等原因，需要對(duì)原估計(jì)計(jì)的使用年限限和凈殘值作作出修正，修修改后該設(shè)備備的耐用年限限為6年，凈殘值值為2000元。公司對(duì)上上述估計(jì)變更更的處理方式式如下：（1）不調(diào)整以以前各期折舊舊，也不計(jì)算算累積影響數(shù)數(shù)；（2）變更日以以后發(fā)生的經(jīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)改按按新估計(jì)使用用年限提取折折舊；按原估計(jì)，每年年折舊額為110000元元，已提折舊舊4年，共計(jì)400000元，固固定資產(chǎn)凈值值為440000元，則第五年相

58、相關(guān)科目的期期初余額如下下表：固定資產(chǎn) 844000減：累計(jì)折舊 400000固定資產(chǎn)凈值 440000改變估計(jì)使用年年限后，19998年起每每年計(jì)提的折折舊費(fèi)用為221000元元（4400002000）（64）。11998年不不必對(duì)以前年年度已提折舊舊進(jìn)行調(diào)整，只只需按重新預(yù)預(yù)計(jì)的使用年年限和凈殘值值計(jì)算確定的年折折舊費(fèi)用，編編制會(huì)計(jì)分錄錄如下：借：管理費(fèi)用 210000貸：累計(jì)折舊 210000（3）附注說(shuō)明明本公司一臺(tái)管理理用設(shè)備，原原始價(jià)值844000元，原原估計(jì)使用年年限為8年，預(yù)計(jì)凈凈殘值40000元，按直線法計(jì)提提折舊。由于于新技術(shù)的發(fā)發(fā)展，該設(shè)備備已不能按原原估計(jì)使用年年限計(jì)提

59、折舊舊，本公司于1998年年初變更該設(shè)設(shè)備的耐用年年限為6年，預(yù)計(jì)凈凈殘值為20000元，以以反映該設(shè)備備的真實(shí)耐用用年限和凈殘值。此此估計(jì)變更影影響本年度凈凈利潤(rùn)減少數(shù)數(shù)為73700元（210000100000）（133）。（四）關(guān)于會(huì)計(jì)計(jì)政策變更和和會(huì)計(jì)估計(jì)變變更的劃分企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確劃劃分會(huì)計(jì)政策策變更和會(huì)計(jì)計(jì)估計(jì)變更，并并按不同的方方法進(jìn)行相關(guān)關(guān)會(huì)計(jì)處理。但有時(shí)很難區(qū)分分會(huì)計(jì)估計(jì)變變更和會(huì)計(jì)政政策變更，例例如，某企業(yè)業(yè)原按應(yīng)收帳帳款余額的55計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，假如按按國(guó)家新發(fā)布布的會(huì)計(jì)制度度規(guī)定改按帳帳齡分析法計(jì)計(jì)提壞帳準(zhǔn)備備，逾期三年年以上尚未收回的應(yīng)收帳帳款按20計(jì)提壞壞帳準(zhǔn)備，逾逾期二年

60、至三三年尚未收回回的應(yīng)收帳款款按10計(jì)提壞壞帳準(zhǔn)備，逾期二二年以下未收收回的應(yīng)收帳帳款按5計(jì)提壞帳帳準(zhǔn)備。對(duì)于于這一事項(xiàng)如如果從會(huì)計(jì)政政策變更角度考慮，壞壞帳準(zhǔn)備由應(yīng)應(yīng)收帳款余額額百分比法改改為帳齡分析析法，屬于會(huì)會(huì)計(jì)政策變更更；但從計(jì)提比例看，計(jì)計(jì)提壞帳準(zhǔn)備備的比例發(fā)生生了變化，屬屬于會(huì)計(jì)估計(jì)計(jì)變更。在這這種情況下，如如果不易區(qū)別會(huì)計(jì)政政策變更和會(huì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更更，本準(zhǔn)則規(guī)規(guī)定均視為會(huì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更更，按會(huì)計(jì)估估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理方法法進(jìn)行處理。（五）關(guān)于會(huì)計(jì)計(jì)差錯(cuò)的更正正1會(huì)計(jì)差錯(cuò)更更正的會(huì)計(jì)處處理方法為了保證經(jīng)營(yíng)活活動(dòng)的正常進(jìn)進(jìn)行，企業(yè)應(yīng)應(yīng)當(dāng)建立健全全內(nèi)部稽核制制度，保證會(huì)會(huì)計(jì)資料的真真實(shí)、合