7行政事業(yè)單位會計核算

1、第七章 行政事事業(yè)單位財務(wù)務(wù)與會計300分呢第1節(jié) 行政單位資資產(chǎn)、負(fù)債、凈凈資產(chǎn)、收入入和支出的構(gòu)構(gòu)成、計量、確確認(rèn)及報表編編制一、行政單位會會計概述行政單位會計，是是指各級行政政機關(guān)和實行行行政財務(wù)管管理的其他機機關(guān)、政黨組組織以貨幣為為計量單位，對對單位業(yè)務(wù)活活動進行全面面、系統(tǒng)、連連續(xù)的核算和和監(jiān)督的專業(yè)業(yè)會計。二、行政單位資資產(chǎn)（一）、資產(chǎn)的的定義及分類類行政單位的資產(chǎn)產(chǎn)是指行政單單位占有或者者使用的，能能以貨幣計量量的經(jīng)濟資源源。（二）、資產(chǎn)的的構(gòu)成及確認(rèn)認(rèn)、計量1、流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)是指可可以在一年內(nèi)內(nèi)變現(xiàn)或者耗耗用的資產(chǎn)。行政單位現(xiàn)金和和銀行存款應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照實際際收入和支出出數(shù)額記

2、賬。行政單位應(yīng)收及及預(yù)付款項應(yīng)應(yīng)當(dāng)按實際發(fā)發(fā)生額記賬，一一般不計提壞壞帳準(zhǔn)備。暫付款是行政單單位在業(yè)務(wù)活活動與其他單單位、所屬單單位或本單位位職工發(fā)生的的臨時性待結(jié)結(jié)算款項。暫付款是行政單單位待結(jié)算的的債權(quán)資產(chǎn)，必必須嚴(yán)格控制制其規(guī)模，健健全手續(xù)，及及時進行清理理結(jié)算，不得得長期掛賬。為了核算行政單單位發(fā)生待核核銷的結(jié)算款款項，應(yīng)設(shè)置置“暫付款”總賬科目。“暫付款”屬于資產(chǎn)類類科目。發(fā)生生暫付款項，借借記本科目，貸貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等有關(guān)科目目；結(jié)算收回回或核銷列支支出時，借記記“經(jīng)費支出”等有關(guān)科目目，貸記有關(guān)關(guān)科目。本科科目借方余額額反映尚待結(jié)結(jié)算的暫付款款累計數(shù)。“暫付款”按債務(wù)

3、單位位或個人名稱稱設(shè)置明細賬賬，進行明細細核算，按實實際發(fā)生數(shù)額額記賬。存貨的核算行政單位的存貨貨主要是行政政單位大宗購購入、需要庫庫存的物資材材料。行政單位對使用用預(yù)算撥款購購置的存貨，應(yīng)應(yīng)當(dāng)在批準(zhǔn)的的預(yù)算額度內(nèi)內(nèi)執(zhí)行；對納納入政府采購購范圍的存貨貨，應(yīng)當(dāng)按照照國家有關(guān)政政府采購的規(guī)規(guī)定執(zhí)行。行政單位的存貨貨在取得時，應(yīng)應(yīng)當(dāng)按實際成成本計賬；發(fā)發(fā)出時可根據(jù)據(jù)實際情況選選擇先進先出出法和加權(quán)平平均法等方法法確定當(dāng)期發(fā)發(fā)出存貨的實實際成本。隨隨買隨用的辦辦公用品，購購入后直接列列為支出，不不作為存貨處處理。有價證券的核算算 有價證證券是指行政政單位用結(jié)余余資金購買的的國債，是一一種對外投資資行為

4、。行政政單位有價證證券作為流動動資產(chǎn)管理。購買有價證券的的資金，必須須是行政單位位的結(jié)余資金金。行政單位位資金主要是是預(yù)算撥款，為為保證行政單單位履行機關(guān)關(guān)職責(zé)，不準(zhǔn)準(zhǔn)用預(yù)算撥款款購買有價證證券。如果有有結(jié)余，又不不影響行政任任務(wù)的完成，可可以購買國債債。有價證券按取得得時的實際成成本記賬。購購入的有價政政權(quán)應(yīng)作為貨貨幣資金妥善善保管，做到到賬券相符。到期有價證券的的利息和轉(zhuǎn)讓讓有價證券取取得的收入與與其賬面成本本的差額，記記入當(dāng)期其他他收入。2、固定資產(chǎn)的的核算（1）定義和標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)固定資產(chǎn)是指使使用年限在一一年以上，單單位價值在規(guī)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上上，并在使用用過程中基本本保持原來物物質(zhì)形態(tài)的資資產(chǎn)

5、。行政單位固定資資產(chǎn)的價值標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)：行政單位的固定定資產(chǎn)一般分分為六類：房房屋和建筑物物、專用設(shè)備備、一般設(shè)備備、文物和陳陳列品、圖書書、其他固定定資產(chǎn)等。與企業(yè)固定資產(chǎn)產(chǎn)相比，行政政單位固定資資產(chǎn)的特點是是：行政單位固定資資產(chǎn)的價值標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)比企業(yè)低低；行政單位固定資資產(chǎn)都屬于非非生產(chǎn)性的固固定資產(chǎn)；固定資產(chǎn)不計提提折舊；對于使用預(yù)算撥撥款購置的固固定資產(chǎn)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)在經(jīng)批準(zhǔn)準(zhǔn)的預(yù)算額度度內(nèi)執(zhí)行；納納入政府采購購范圍的資產(chǎn)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照照國家有關(guān)政政府采購的規(guī)規(guī)定執(zhí)行。購購置的固定資資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)由由行政事業(yè)單單位的資產(chǎn)使使用管理部門門和財務(wù)部門門組織驗收。經(jīng)經(jīng)營性租入、借借用、代管的的固定資產(chǎn)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)設(shè)立

6、備查查登記簿專門門登記。為加加強固定資產(chǎn)產(chǎn)的日常使用用和保管，行行政事業(yè)單位位應(yīng)當(dāng)建立健健全固定資產(chǎn)產(chǎn)卡片管理制制度、維護保保養(yǎng)制度和清清查盤點制度度，固定資產(chǎn)產(chǎn)維修保養(yǎng)費費用納入預(yù)算算管理的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)在經(jīng)批準(zhǔn)準(zhǔn)的預(yù)算額度度內(nèi)執(zhí)行。(2)固定資產(chǎn)產(chǎn)的核算為核算固定資產(chǎn)產(chǎn)增減變化及及實存情況，應(yīng)應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)”總賬科目?！肮潭ㄙY產(chǎn)”屬于資產(chǎn)類類科目。借方方登記固定資資產(chǎn)的增加數(shù)數(shù)，貸方登記記固定資產(chǎn)的的減少數(shù)，余余額在借方，反反映行政單位位所有固定資資產(chǎn)價值的總總額。單位按按固定資產(chǎn)類類別通過設(shè)置置“固定資產(chǎn)登登記簿”或“固定資產(chǎn)卡卡片”進行明細核核算。例1某行政政單位與供貨貨商簽定協(xié)議議，用銀

7、行存存款采購辦公公用系統(tǒng)軟件件，價值計118000元元，運費2550元，保險險費50元，共計計183000元。合同規(guī)規(guī)定當(dāng)時支付付18300元。安裝裝完畢正常使使用后。會計計分錄為： 例2年終終進行固定資資產(chǎn)清查，盤盤盈賬外電視視一臺，估價價500元。會會計分錄為： 例3無償調(diào)調(diào)給下屬單位位復(fù)印機一臺臺，原價122000元。會會計分錄為： 例4有償償調(diào)出舊貨車車一輛，賬面面價值1500000元，出出售價款500000元。會會計分錄為：三、行政單位負(fù)負(fù)債（一）負(fù)債的定定義、構(gòu)成與與計量行政單位的負(fù)債債是指行政單單位承擔(dān)的能能以貨幣計量量，需要以資資產(chǎn)償付的債債務(wù)，包括應(yīng)應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)應(yīng)繳財政專戶

8、戶款、暫存款款等。行政單位的負(fù)債債應(yīng)當(dāng)按照實實際發(fā)生數(shù)額額記賬。（二）、應(yīng)繳預(yù)預(yù)算款的核算算應(yīng)繳預(yù)算款是指指行政單位在在業(yè)務(wù)活動中中按規(guī)定取得得的應(yīng)上繳財財政預(yù)算的各各種款項，包包括納入預(yù)算算管理的政府府性基金、行行政性收費、罰罰款、沒收財財物變價款、無無主財務(wù)變價價款、贓款和和贓物變價款款、其他應(yīng)繳繳預(yù)算的資金金等。應(yīng)繳預(yù)算款屬于于國家預(yù)算資資金，是行政政單位行使國國家賦予的行行政管理職能能依法收取的的應(yīng)上繳國庫庫的收入。 例1某單單位收到罰款款收入300000元，并并上繳同級財財政部門，會會計分錄為：特別需要注意的的是，實務(wù)工工作當(dāng)中，審審計機關(guān)對行行政單位及直直屬事業(yè)單位位審計時常常常發(fā)

9、現(xiàn)，單位位在安排預(yù)算算時，會違反反規(guī)定向非財財政撥款單位位安排預(yù)算資資金，或利用用財政資金非非法貸款，甚甚至對于行政政性收費未按按規(guī)定上繳財財政專戶，一一旦發(fā)現(xiàn)應(yīng)及及時收回該部部分資金，借借記銀行存款款，貸記應(yīng)繳繳預(yù)算款，上上繳時，借：應(yīng)繳預(yù)算款款，貸：銀行行存款，對于于截留的預(yù)算算資金及時上上繳財政時，應(yīng)應(yīng)借記“結(jié)余”科目，貸記記“銀行存款”科目（三）、應(yīng)繳財財政專戶款應(yīng)繳財政專戶款款是指行政單單位按規(guī)定代代收的應(yīng)上繳繳財政專戶的的預(yù)算外資金金。行政單位的預(yù)算算外資金是行行政單位為履履行或代行政政府職能，依依據(jù)國家法律律、法規(guī)和具具有法律效力力的規(guī)章而收收取、提取和和安排使用的的未納入國家家

10、預(yù)算管理的的各種財政性性資金。為加強預(yù)算外資資金管理，國國務(wù)院關(guān)于于加強預(yù)算外外資金管理的的決定中規(guī)規(guī)定：預(yù)算外資金金是國家財政政性資金，不不是部門和單單位的自有資資金，必須納納入財政管理理。財政部門門要在銀行開開設(shè)統(tǒng)一的專專戶，用于預(yù)預(yù)算外資金收收入和支出管管理。部門和和單位的預(yù)算算外收入必須須上繳同級財財政專戶，支支出由同級財財政按預(yù)算外外資金收支計計劃和單位財財務(wù)收支計劃劃統(tǒng)籌安排，從從財政專戶中中撥付，實行行收支兩條線線管理。 例某單位位收到未納入入預(yù)算管理的的行政性收費費250000元，上繳同同級財政部門門在工商銀行行開設(shè)的專戶戶。會計分錄錄為： 例某單位位實行預(yù)算外外資金結(jié)余上上繳

11、財政專戶戶辦法，在規(guī)規(guī)定日期預(yù)算算外資金結(jié)余余8000元，并并將結(jié)余上繳繳財政專戶。 例某單位位實行預(yù)算外外資金按400%的比例上上繳財政專戶戶的辦法，某某日收到預(yù)算算外資金400000元，并并將其中的116000元元（400000元*40%）上上繳財政專戶戶。會計分錄錄為： 案例某行行政單位為籌籌集資金決定定向甲公司出出讓某公路經(jīng)經(jīng)營權(quán)，收到到該公司一次次性提供的資資金5億元，10年后公路路經(jīng)營權(quán)無償償轉(zhuǎn)回行政單單位，經(jīng)上級級主管機關(guān)批批準(zhǔn)，該行政政單位將一次次性收入轉(zhuǎn)入入財政專戶，再再由財政專戶戶將資金下?lián)軗苤猎撔姓螁挝徊⒂糜谛扌藿ü罚行姓挝粫嬘嫹咒洖椋菏盏劫Y金時，借借：銀行存款

12、款 50000000000貸：應(yīng)繳財政專專戶款50000000000將資金上繳財政政專戶時，借：應(yīng)繳財政專專戶款50000000000貸：銀行存款 5000000000收到財政專戶返返還的修路款款時，借：銀行存款 50000000000貸：預(yù)算外資金金收入專項收入入 50000000000將自籌的基本建建設(shè)資金轉(zhuǎn)存存銀行時，借：結(jié)轉(zhuǎn)自籌基基建 5000000000貸：銀行存款 5000000000（結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建建，指行政單單位經(jīng)批準(zhǔn)，用用撥入經(jīng)費以以外的資金安安排基本建設(shè)設(shè)，其所籌集集并轉(zhuǎn)存建設(shè)設(shè)銀行的資金金。某單位將將自籌基建資資金轉(zhuǎn)存建設(shè)設(shè)銀行時，借借記結(jié)轉(zhuǎn)自籌籌基建，貸記記銀行存款，剩剩

13、余資金收回回時，相反處處理。期末，將將結(jié)轉(zhuǎn)自籌基基建結(jié)轉(zhuǎn)“結(jié)余”。）公路修建完成后后，借：固定資產(chǎn) 5000000000貸：固定基金 50000000000需要注意的是，國國務(wù)院辦公廳廳轉(zhuǎn)發(fā)財政部部的的通知中“各部門必須須將罰沒收入入、行政性收收費和預(yù)算外外收入，及時時足額繳入國國庫或預(yù)算外外資金財政專專戶”等規(guī)定，屬屬于截留預(yù)算算資金的行為為。實務(wù)中存存在經(jīng)常有些些單位未將行行政性收費產(chǎn)產(chǎn)生的存款利利息上繳財政政專戶等問題題。（四）暫存款的的核算暫存款是行政單單位在業(yè)務(wù)活活動中個人發(fā)發(fā)生的待結(jié)算算款項。暫存存款是行政單單位發(fā)生的應(yīng)應(yīng)付暫收款項項，是單位短短期可以占用用的債務(wù)資金金。行政單位要

14、嚴(yán)格格暫存款的管管理，不得將將應(yīng)納入單位位收入管理的的款項、應(yīng)繳繳國庫的款項項和應(yīng)繳財政政專戶的款項項列入暫存款款的核算。對對各種暫存款款項應(yīng)及時進進行清理、結(jié)結(jié)算，不得長長期掛賬。四、行政單位凈凈資產(chǎn)（一）、凈凈資產(chǎn)構(gòu)成及及計量凈資產(chǎn)是指行政政單位資產(chǎn)減減負(fù)債和收入入減支出的差差額，包括固固定基金、結(jié)結(jié)余等。行政單位的凈資資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按按照實際發(fā)生生數(shù)額記賬。（二）、固定基基金的核算固定基金是指行行政單位固定定資產(chǎn)所占用用的基金。固固定基金通常常按照固定資資產(chǎn)賬面余額額的增減而發(fā)發(fā)生相應(yīng)的增增減，兩者金金額通常相等等；但是，在在存在尚未付付清租金的融融資租入固定定資產(chǎn)的情況況下，兩者的的金額不

15、同：固定資產(chǎn)應(yīng)應(yīng)當(dāng)在取得時時按照協(xié)議租租賃價等入賬賬，而固定基基金應(yīng)當(dāng)在支支付租金時按按照實際支付付的金額入賬賬。（三）、結(jié)余的的核算行政單位的結(jié)結(jié)余。行政單單位的結(jié)余是是指行政單位位各項收入與與支出相抵后后的余額。行行政單位的結(jié)結(jié)余每年年終終結(jié)算一次，它它是行政單位位全年全部實實際收入與全全年全部實際際支出相抵后后的最終財務(wù)務(wù)結(jié)果。行政政單位的正常常經(jīng)費結(jié)余與與專項資金結(jié)結(jié)余應(yīng)當(dāng)分別別核算。 案例某行行政單位122月31日資產(chǎn)負(fù)債表表中有關(guān)科目目余額如下：（1）撥入經(jīng)費費12000000元（其其中，撥入經(jīng)經(jīng)常性經(jīng)費110000000元，撥入入專項經(jīng)費22000000元）；（2）經(jīng)費支出出10

16、000000元（其中中，經(jīng)常性支支出8000000元，專專項支出2000000元元）；（3）撥出經(jīng)費費3000000元（其中中，撥出經(jīng)常常性經(jīng)費2000000元元，撥出專項項經(jīng)費1000000元）；（4）預(yù)算外資資金收入3000000元元（其中，經(jīng)經(jīng)常性收入22000000元，專項收收入1000000元）；（5）其他收入入1500000元；（6）結(jié)轉(zhuǎn)自籌籌基建1000000元。年終轉(zhuǎn)賬會計分分錄為：借：撥入經(jīng)費撥入經(jīng)常常性經(jīng)費 10000000預(yù)算外資金收入入經(jīng)常性收收入 2000000其他收入 1550000貸：結(jié)余經(jīng)經(jīng)常性結(jié)余 13500000借：結(jié)余經(jīng)經(jīng)常性結(jié)余 11000000貸：經(jīng)費

17、支出經(jīng)常性支支出 8000000撥出經(jīng)費撥撥出經(jīng)常性經(jīng)經(jīng)費 2000000結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建 1000000借：撥入經(jīng)費撥入專項項經(jīng)費 2000000預(yù)算外資金收入入專項收入入 11000000貸：結(jié)余專專項結(jié)余 33000000借：結(jié)余專專項結(jié)余 3000000貸：經(jīng)費支出專項支出出 2000000撥出經(jīng)費撥撥出專項經(jīng)費費 1000000對于未完成項目目的專項資金金結(jié)余，行政政單位應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)下年度繼續(xù)續(xù)用于該項目目的支出；對對于已完成項項目的專項結(jié)結(jié)余，行政單單位應(yīng)報經(jīng)主主管部門或財財政部門批準(zhǔn)準(zhǔn)后，由行政政單位統(tǒng)籌安安排使用。 五、行政單位位收入（一）、行政單單位收入構(gòu)成成及計量收入是指行政單單位

18、為開展業(yè)業(yè)務(wù)活動，依依法取得的非非償還性資金金，包括撥入入經(jīng)費、預(yù)算算外資金收入入和其他收入入等。其中，撥撥入經(jīng)費是指指行政單位按按照經(jīng)費領(lǐng)報報關(guān)系，由財財政部門或上上級單位撥入入的預(yù)算經(jīng)費費。預(yù)算外資資金收入是指指行政單位收收到財政部門門從財政專戶戶核撥的預(yù)算算外資金。行政單位的收入入應(yīng)當(dāng)采用收收付實現(xiàn)制核核算，即在實實際收到款項項時予以確認(rèn)認(rèn)。行政單位的各項項收入應(yīng)當(dāng)按按照實際發(fā)生生數(shù)額記賬。（二）、撥入經(jīng)經(jīng)費的核算撥入經(jīng)費是指行行政單位按照照經(jīng)費領(lǐng)報關(guān)關(guān)系由財政部部門或上級單單位撥入的預(yù)預(yù)算經(jīng)費。撥入經(jīng)費是行政政單位主要的的資金來源，是是行政單位開開展業(yè)務(wù)活動動的基本財力力保證，因此此行

19、政單位必必須加強撥入入經(jīng)費的管理理。行政單位撥入經(jīng)經(jīng)費必須按規(guī)規(guī)定辦理領(lǐng)撥撥手續(xù)，并堅堅持以下原則則：（1）按計劃、預(yù)預(yù)算領(lǐng)撥經(jīng)費費（2按進度領(lǐng)撥撥經(jīng)費（3）按用途撥撥款經(jīng)費（4）按預(yù)算級級次領(lǐng)撥經(jīng)費費（三）、預(yù)算外外資金收入行政單位的預(yù)算算外資金收入入，是指財政政部門按規(guī)定定從財政專戶戶核撥給行政政單位的預(yù)算算外資金和部部分經(jīng)財政部部門核準(zhǔn)不上上繳預(yù)算外資資金財政專戶戶，而直接由由行政單位按按計劃使用的的預(yù)算外資金金。（四）、其他收收入其他收入是指行行政單位按規(guī)規(guī)定收取的各各種收入，以以及其他來源源形成的收入入。也就是說說其他收入是是指行政單位位撥入經(jīng)費、預(yù)預(yù)算外資金收收入以外的各各項收入。

20、其他收入的內(nèi)容容包括：（11）有償服務(wù)務(wù)收入。指行行政單位利用用自己的設(shè)施施對外提供有有償服務(wù)而取取得的收入，包包括非獨立核核算的招待所所收入、浴池池收入、交通通運輸服務(wù)收收入等。（22）有價證券券及銀行存款款的利息收入入（3）固定資產(chǎn)產(chǎn)和廢品變價價收入（4）出租固定定資產(chǎn)取得的的價款（5）零星雜項項收入其他收入的收入入范圍和項目目執(zhí)行國家規(guī)規(guī)定的制度，不不得擅自擴大大范圍增加項項目，或提高高收入標(biāo)準(zhǔn)。其其他收入必須須按照規(guī)定處處理，并接受受財政監(jiān)督。六、行政單位支支出的核算（一）、行政單單位支出及其其分類行政單位的支出出是指行政單單位為開展業(yè)業(yè)務(wù)活動所發(fā)發(fā)生的各項資資產(chǎn)耗費及損損失。按資金管

21、理要求求，行政單位位的支出分為為經(jīng)常性支出出和專項支出出。經(jīng)常性支支出，是指行行政單位為維維持正常運轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)和完成日常常工作任務(wù)發(fā)發(fā)生的支出；專項支出，是是指行政單位位為完成專項項或者特定工工作任務(wù)發(fā)生生的支出。（二）經(jīng)費支出出經(jīng)費支出是指行行政單位在開開展業(yè)務(wù)活動動中發(fā)生的各各項支出。經(jīng)費支出除按資資金管理要求求分為經(jīng)常性性支出和專項項支出，還可可以按支出用用途分類，也也就是按照政政府預(yù)算收支支科目的“目”級科目分類類。為了核算行政單單位在業(yè)務(wù)活活動中發(fā)生的的各項支出，設(shè)設(shè)置“經(jīng)費支出”科目?！敖?jīng)費支出”屬于支出類類科目。發(fā)生生支出時，借借記本科目，貸貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目；支支出收回

22、或沖沖銷轉(zhuǎn)出時，借借記有關(guān)科目目，貸記本科科目。平時借借方余額反映映經(jīng)費實際支支出累計數(shù)。年年終，本科目目借方余額應(yīng)應(yīng)轉(zhuǎn)入“結(jié)余”科目，借記“結(jié)余”科目，貸記記本科目。年年終轉(zhuǎn)賬后，本本科目無余額額。本科目按經(jīng)常性性支出和專項項支出設(shè)置二二級科目。行政單位收回本本年度已列為為經(jīng)費支出的的款項時，要要沖減當(dāng)年的的經(jīng)費支出；收回以前年年度已經(jīng)列為為經(jīng)費支出的的款項時，要要增加上年結(jié)結(jié)余，不得沖沖減當(dāng)年經(jīng)費費支出。（三）、撥出經(jīng)經(jīng)費的核算撥出經(jīng)費是指行行政單位根據(jù)據(jù)核定的預(yù)算算撥付給其所所屬單位的預(yù)預(yù)算資金，如如果行政單位位是主管會計計單位或二級級會計單位，則則從財政部門門或上一級主主管會計單位位取

23、得的預(yù)算算經(jīng)費中就含含著其所屬單單位的預(yù)算經(jīng)經(jīng)費，主管會會計單位或二二級會計單位位應(yīng)當(dāng)在取得得預(yù)算經(jīng)費時時，及時將歸歸其所屬單位位部分轉(zhuǎn)撥給給這些所屬單單位。七、年終清理結(jié)結(jié)算和結(jié)賬 清理依據(jù)行政單位會會計制度，行行政單位在年年度終了前，應(yīng)應(yīng)根據(jù)財政部部門或主管部部門的決算編編審工作要求求，對各項收收支賬目、往往來款項，貨貨幣資金和財財產(chǎn)物資進行行全面的清理理結(jié)算。并在在此基礎(chǔ)上辦辦理年度結(jié)賬賬，編報決算算。 清理、核核對年度預(yù)算算收支數(shù)字和和各項繳撥款款，保證上下下級之間的年年度預(yù)算數(shù)和和領(lǐng)撥經(jīng)費數(shù)數(shù)一致。 為了準(zhǔn)確確反映各項收收支數(shù)額，凡凡屬本年度的的應(yīng)撥款項，應(yīng)應(yīng)當(dāng)在12月31日前匯達對

24、方方。主管會計計單位對所屬屬各單位的預(yù)預(yù)算撥款和預(yù)預(yù)算外資金撥撥款，截止112月25日為止，逾期期一般不再下下?lián)堋?凡屬本年年的各項收入入，都要及時時入賬。本年年的各項應(yīng)繳繳預(yù)算款和應(yīng)應(yīng)繳財政專戶戶的預(yù)算外資資金，要在年年終前全部上上繳。屬于本本年的各項支支出，要按規(guī)規(guī)定的支出渠渠道如實列報報。年度單位位支出決算，一一律以基層用用款單位截止止12月31日止的本年實實際支出數(shù)為為準(zhǔn)，不得將將年終前預(yù)撥撥下級單位的的下年預(yù)算撥撥款列入本年年的支出，也也不得以上級級會計單位的的撥款數(shù)代替替基層會計單單位的實際支支出數(shù)。 對賬行政單單位的往來款款項，年終前前應(yīng)盡量清理理完畢。按照照有關(guān)規(guī)定應(yīng)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)作各

25、項項收入或各項項支出的往來來款項要及時時轉(zhuǎn)入各有關(guān)關(guān)賬戶，編入入本年決算。主主管單位收到到財政專戶核核算的預(yù)算外外資金屬于應(yīng)應(yīng)返還所屬單單位的部分應(yīng)應(yīng)及時轉(zhuǎn)撥所所屬單位，不不得在“暫存款”掛賬。 行政單單位年終要及及時同開戶銀銀行對賬，銀銀行存款賬面面余額，要同同銀行對賬單單的余額核對對相符?，F(xiàn)金金賬面余額，要要同庫存現(xiàn)金金核對相符。有有價證券賬面面數(shù)字，要同同實存的有價價證券實際成成本核對相符符。 年終前前，應(yīng)對各項項財產(chǎn)物資進進行清理盤點點，發(fā)生盤盈盈、盤虧的，要要及時查明原原因，按規(guī)定定作出處理，調(diào)調(diào)整賬務(wù)，做做到賬實相符符，賬賬相符符。 結(jié)賬行政單單位在年終清清理結(jié)算的基基礎(chǔ)上進行年年

26、終結(jié)賬。年年終結(jié)賬包括括年終轉(zhuǎn)賬、結(jié)結(jié)清舊賬和記記入新賬年終終轉(zhuǎn)賬。賬目目核對無誤后后，首先計算算出各賬戶借借方或貸方的的12月份合計計數(shù)和全年累累計數(shù)，結(jié)出出12月未的余余額。然后，編編制結(jié)賬前的的“資產(chǎn)負(fù)債表表”，試算平衡衡后，再將應(yīng)應(yīng)對沖結(jié)轉(zhuǎn)的的各個收支賬賬戶的余額按按年終轉(zhuǎn)賬辦辦法，填制112月31日的記賬憑單單辦理結(jié)賬沖沖轉(zhuǎn)。 結(jié)清舊舊賬。將轉(zhuǎn)賬賬后無余額的的賬戶結(jié)出全全年總累計數(shù)數(shù)，然后在下下面劃雙紅線線，表示本賬賬戶全部結(jié)清清。對年終有有余額的賬戶戶，在“全年累計數(shù)數(shù)”下行的“摘要”欄內(nèi)注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣，再在在下面劃雙紅紅線，表示年年終余額轉(zhuǎn)入入新賬，舊賬賬結(jié)束。 記入新新賬

27、。根據(jù)本本年度各賬戶戶余額，編制制年終決算的的“資產(chǎn)負(fù)債表表”和有關(guān)明細細表。將表列列各賬戶的年年終余額數(shù)(不編制記賬賬憑單)，直接記人人新年度相應(yīng)應(yīng)的各有關(guān)賬賬戶，并在“摘要”欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣，以區(qū)區(qū)別新年度發(fā)發(fā)生數(shù)。 行政單單位的決算經(jīng)經(jīng)財政部門或或上級單位審審核批復(fù)后，需需調(diào)整決算數(shù)數(shù)字時，應(yīng)作作相應(yīng)調(diào)整。案例分析題五（本本題10分）某行政部門及其其所屬單位尚尚未實行國庫庫集中支付和和政府采購制制度。20005年4月，審審計機關(guān)對該該部門及其所所屬單位20004年度預(yù)預(yù)算執(zhí)行情況況進行審計，在在審計過程中中，發(fā)現(xiàn)下列列情況或事項項：（l）該部門基基于所屬單位位較多，為方方便年終結(jié)算

28、算工作，在制制定的內(nèi)部財財務(wù)管理制度度中，對所屬屬單位預(yù)算撥撥款的截止日日和年終決算算的結(jié)賬日規(guī)規(guī)定為每年112月25日日。（2）財政撥付付該部門某所所屬單位專項項科研經(jīng)費5500萬元，該該部門在轉(zhuǎn)撥撥時調(diào)劑2000萬元用于于彌補本級專專項經(jīng)費不足足。（3）該部門在在行政執(zhí)法過過程中沒收一一批物資，已已委托某拍賣賣行拍賣，取取得拍賣收入入200萬元元。該部門將將其確認(rèn)為預(yù)預(yù)算外資金收收入。（4）該部門當(dāng)當(dāng)年將其所屬屬非獨立核算算的培訓(xùn)中心心，設(shè)立登記記為獨立核算算的國有事業(yè)業(yè)法人單位。鑒鑒于培訓(xùn)中心心改制后，財財政不再安排排日常經(jīng)費，該該部門為了扶扶持培訓(xùn)中心心的起步發(fā)展展，報經(jīng)財政政部門批準(zhǔn)

29、，向向培訓(xùn)中心無無償劃撥一座座辦公樓，辦辦公樓賬面原原價為6000萬元，該部部門按此金額額轉(zhuǎn)銷了固定定資產(chǎn)和固定定基金；向培培訓(xùn)中心有償償轉(zhuǎn)讓三部小小汽車，作價價80萬元，賬賬面原價為1100萬元，該該部門將其差差額20萬元元確認(rèn)為支出出。（5）年終結(jié)賬賬時，為了全全面反映當(dāng)年年預(yù)算收支情情況，該部門門將當(dāng)年收到到財政預(yù)撥的的下年度經(jīng)費費800萬元元轉(zhuǎn)入結(jié)余。要求：1.分析、判斷斷事項（1）中中，該部門對對所屬單位預(yù)預(yù)算撥款的截截止日和年終終決算的結(jié)賬賬日的規(guī)定是是否正確？并并簡要說明理理由。2.分析、判斷斷事項（2）至至（5）中，該該部門對各事事項的做法或或會計處理是是否正確？如如不正確，請

30、請簡述正確的的會計處理。案例分析題五（本本題10分）1事項（1）中：該部門對所屬屬單位預(yù)算撥撥款的截止日日的規(guī)定正確確。（0.55分）理由：（根據(jù)行行政單位會計計制度規(guī)定定，）主管會會計單位對所所屬各單位的的預(yù)算撥款和和預(yù)算外資金金撥款，截止止12月255日為止，逾逾期一般不再再下?lián)堋＃?1分）該部門對所屬屬單位年終決決算的結(jié)賬日日的規(guī)定不正正確。（0.5分）理由：（根據(jù)會會計法規(guī)定定，）會計年年度為每年的的1月1日至12月311日。（1分分）或：（凡屬本年年的各項收入入，都要及時時入賬。屬于于本年的各項項支出，要按按規(guī)定的支出出如實列報。）年年度單位支出出決算，一律律以用款單位位截止12月月

31、31日的本本年實際支出出數(shù)為準(zhǔn)。（11分）或：年終結(jié)賬日日應(yīng)為每年的的12月311日。（1分分）2事項（2）中：該部門的做法不不正確。（11分）正確的做法：該該部門應(yīng)將所所屬單位專項項科研經(jīng)費全全額（、及時時）撥付給所所屬單位。（11分）事項（3）中：該部門的會計處處理不正確。（11分）正確的會計處理理：罰沒收入入應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)應(yīng)繳預(yù)算款。（11分）或：罰沒收入必必須全部上繳繳財政或：國庫。（11分）或：以會計分錄錄表示的，貸貸方為“應(yīng)繳預(yù)算款款”。（1分）事項（4）中：該部門對無償劃劃出辦公樓的的會計處理正正確。（0.5分）該部門對有償轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓小汽車的的會計處理不不正確。（00.5分）正確的會計處

32、理理：將有償轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓小汽車取取得的價款（880萬元）確確認(rèn)為其他收收入；同時，按按照所轉(zhuǎn)讓小小汽車的賬面面原價（1000萬元）轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)產(chǎn)和固定基金金。（0.55分）或：借：銀行存存款80貸：其他收入880借：固定基金1100貸：固定資產(chǎn)1100（0.5分）事項（5）中：該部門的會計處處理不正確。（11分）正確的會計處理理：收到的預(yù)預(yù)撥下年度經(jīng)經(jīng)費作為撥入入經(jīng)費，不予予結(jié)轉(zhuǎn)。（00.5分）或：“撥入經(jīng)費費”年終轉(zhuǎn)入“結(jié)余”的金額不含含財政預(yù)撥的的下年經(jīng)費。（00.5）八、行政單位會會計報表（一）、行政單單位會計報表表概述會計報表是反映映行政單位財財務(wù)狀況和預(yù)預(yù)算執(zhí)行情況況的書面文件件，包括資

33、產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表、收收入支出總表表、支出明細細表、附表和和報表說明書書。有?？钍帐罩I(yè)務(wù)的行行政單位還應(yīng)應(yīng)按?？畹姆N種類編報專項項資金支出明明細表。（二）、資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表1、報表概述 資產(chǎn)負(fù)債表是是反映行政單單位某一特定定日期財務(wù)狀狀況的報表。資資產(chǎn)負(fù)債表的的項目，應(yīng)當(dāng)當(dāng)按會計要素素的類別分別別列示。（三）、收入支支出總表收入支出總表是是反映行政單單位年度收支支總規(guī)模的報報表。它由三三部分組成，即即收入、支出出、結(jié)余。三三部分之間的的關(guān)系為：收收入- 支出出 = 結(jié)余余。本表按單單位各收支項項目自年初至至本月末的累累計發(fā)生數(shù)填填列。四、其他會計報報表（四）、其他會會計報表其他會計報表是是指除資產(chǎn)負(fù)負(fù)債

34、表和收入入支出表以外外的各種報表表，包括支出出明細表和附附表等。（報表應(yīng)著重介介紹事業(yè)單位位報表及其編編制）事業(yè)單位資產(chǎn)、負(fù)負(fù)債、凈資產(chǎn)產(chǎn)、收入和支支出的構(gòu)成、計量、確確認(rèn)及報表編編制一、事業(yè)單位會會計概念事業(yè)單位會計是是核算、反映映和監(jiān)督各級級各類事業(yè)單單位預(yù)算執(zhí)行行情況及其結(jié)結(jié)果的專業(yè)會會計。事業(yè)單位的資產(chǎn)產(chǎn)、負(fù)債、凈凈資產(chǎn)及其從從事業(yè)務(wù)活動動形成的收入入、支出、結(jié)結(jié)余，構(gòu)成事事業(yè)單位會計計核算和監(jiān)督督的具體內(nèi)容容。事業(yè)單位資產(chǎn)定義及內(nèi)容事業(yè)單位的資產(chǎn)產(chǎn)是指事業(yè)單單位占有或者者使用的，能能以貨幣計量量的經(jīng)濟資源源，包括財產(chǎn)產(chǎn)、債權(quán)和其其他權(quán)力。事事業(yè)單位的資資產(chǎn)分為流動動資產(chǎn)、對外外投資、

35、固定定資產(chǎn)、無形形資產(chǎn)等。需要說明的是，納納入國庫集中中收付試點的的行政事業(yè)單單位，其資產(chǎn)產(chǎn)類項目還包包括“零余額賬戶戶用款額度”和“財政應(yīng)返還還額度”，有關(guān)會計計核算具體見見 “國庫集中收收付制度”相關(guān)內(nèi)容。（二）、事業(yè)單單位資產(chǎn)核算算現(xiàn)金和銀行存款款事業(yè)單位的現(xiàn)金金和銀行存款款應(yīng)當(dāng)按照實實際收入和支支出數(shù)額記賬賬應(yīng)收及預(yù)付款項項事業(yè)單位的應(yīng)收收及預(yù)付款項項應(yīng)當(dāng)按照實實際發(fā)生數(shù)額額記賬。事業(yè)單位的應(yīng)收收及預(yù)付款項項一般不計提提壞賬準(zhǔn)備。存貨事業(yè)單位的存貨貨的核算在取取得時，應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照實際成成本記賬。事事業(yè)單位的存存貨發(fā)出時，可可以根據(jù)實際際情況選擇先先進先出法、加加權(quán)平均法等等方法，確定定當(dāng)

36、期發(fā)出存存貨的實際成成本。事業(yè)單單位隨買隨用用的辦公用品品，可以在購購入時直接列列作當(dāng)期支出出，不作為存存貨核算。對對于盤盈存貨貨，沖減當(dāng)期期支出，對于于盤虧和毀損損的存貨，列列入當(dāng)期支出出。對外投資對外投資時，對對于增加的對對外投資，應(yīng)應(yīng)同時增加投投資基金，對對于減少的對對外投資，應(yīng)應(yīng)同時減少投投資基金。以以購買債權(quán)的的形式對外投投資，在債券券持有期間，收收付實現(xiàn)制下下不預(yù)計利息息收入；實際際取得利息收收入時，作為為其他收入。固定資產(chǎn) (1)固定資資產(chǎn)的概念和和標(biāo)準(zhǔn)事業(yè)單位的固定定資產(chǎn)是指使使用年限在一一年以上，單單位價值在規(guī)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以以上，并在使使用過程中基基本保持原來來物質(zhì)形態(tài)的的資產(chǎn)

37、。事業(yè)單位的固定定資產(chǎn)一般分分為六類：房房屋和建筑物物、專用設(shè)備備、一般設(shè)備備、文物和陳陳列品、圖書書、其他固定定資產(chǎn)等。事業(yè)單位固定資資產(chǎn)的價值標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)為：一般般設(shè)備單位價價值在5000元以上，專專用設(shè)備價值值在800元以上上。單位價值值雖然不足規(guī)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但但耐用時間在在一年以上的的大批同類資資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)作作為固定資產(chǎn)產(chǎn)核算。事業(yè)單位對于使使用預(yù)算撥款款購置的固定定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)當(dāng)在經(jīng)批準(zhǔn)的的預(yù)算額度內(nèi)內(nèi)執(zhí)行；納入入政府采購范范圍的資產(chǎn)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照國家家有關(guān)政府采采購的規(guī)定執(zhí)執(zhí)行。購置的的固定資產(chǎn)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)由事業(yè)單單位的資產(chǎn)使使用管理部門門和財務(wù)部門門組織驗收。經(jīng)經(jīng)營性租入、借借用、代管的的固定資產(chǎn)

38、，應(yīng)應(yīng)當(dāng)設(shè)立備查查登記簿專門門登記。為加加強固定資產(chǎn)產(chǎn)的日常使用用和保管，行行政事業(yè)單位位應(yīng)當(dāng)建立健健全固定資產(chǎn)產(chǎn)卡片管理制制度、維護保保養(yǎng)制度和清清查盤點制度度，固定資產(chǎn)產(chǎn)維修保養(yǎng)費費用納入預(yù)算算管理的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)在經(jīng)批準(zhǔn)準(zhǔn)的預(yù)算額度度內(nèi)執(zhí)行。（2）、固定資資產(chǎn)核算一般情況下，對對于增加的固固定資產(chǎn)，應(yīng)應(yīng)同時增加固固定基金，對對于減少的固固定資產(chǎn)，應(yīng)應(yīng)同時減少固固定基金；固固定資產(chǎn)不計計提折舊；對對外轉(zhuǎn)讓固定定資產(chǎn)取得的的收入，應(yīng)增增加修購基金金，；報廢、毀毀損固定資產(chǎn)產(chǎn)在清理過程程中發(fā)生的損損失，應(yīng)沖減減修購基金。 案例某大大學(xué)采用融資資租賃方式向向某公司租入入專用設(shè)備一一臺，協(xié)議價價為600

39、0000元，每每年付租金11000000元，分6年付清，當(dāng)當(dāng)付清最后一一筆租金后，該該事業(yè)單位可可以40000元優(yōu)惠價格格購買該專用用設(shè)備。租入入該專用設(shè)備備時，發(fā)生運運雜費、安裝裝費等20000元，以銀銀行存款支付付。會計分錄錄如下：盤盈的固定資產(chǎn)產(chǎn)進行處理時時，按重置完完全價值增加加固定資產(chǎn)，同同時增加固定定基金；盤虧虧的固定資產(chǎn)產(chǎn)進行處理時時，按固定資資產(chǎn)原價，沖沖減固定資產(chǎn)產(chǎn)，同時沖減減固定基金。固定資產(chǎn)的處置置包括報廢、毀毀損和出售等等。因報廢、毀毀損等原因減減少的固定資資產(chǎn)，在沖減減固定資產(chǎn)和和固定基金的的同時，對于于取得的殘料料變價收入，應(yīng)應(yīng)計入專用基基金（修購基基金），對于于發(fā)

40、生的清理理費用，應(yīng)沖沖減專用基金金（修購基金金）。無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)的攤銷銷有其特殊性性，不實行內(nèi)內(nèi)部成本核算算的單位，應(yīng)應(yīng)一次攤銷，計計入事業(yè)支出出；實行內(nèi)部部成本核算的的單位，應(yīng)在在受益期內(nèi)平平均分期攤銷銷。三、事業(yè)單位負(fù)負(fù)債（一）、事業(yè)單單位負(fù)債是事事業(yè)單位承擔(dān)擔(dān)的能以貨幣幣計量，需要要以資產(chǎn)償付付的債務(wù)，包包括借入款項項、應(yīng)付票據(jù)據(jù)、應(yīng)付賬款款、預(yù)收賬款款、其他應(yīng)付付款、應(yīng)繳預(yù)預(yù)算款、應(yīng)繳繳財政專戶款款和應(yīng)交稅金金等。事業(yè)單位的負(fù)債債應(yīng)當(dāng)按照實實際發(fā)生數(shù)額額記賬。（二）、事業(yè)單單位負(fù)債的核核算事業(yè)單位負(fù)債核核算的主要特特點有：（一）代收的各各種款項，如如代收的預(yù)算算資金、代收收的預(yù)算外資

41、資金，在實際際收到但尚未未上繳時，應(yīng)應(yīng)作為負(fù)債入入賬；（二）借入款項項，一般不預(yù)預(yù)計利息支出出，實際支付付利息時，將將其計入事業(yè)業(yè)支出或經(jīng)營營支出。1、應(yīng)繳預(yù)算款款的核算應(yīng)繳預(yù)算款是指指事業(yè)單位按按規(guī)定應(yīng)繳入入國家預(yù)算的的收入。應(yīng)繳繳預(yù)算收入主主要包括：事事業(yè)單位代收收的納入預(yù)算算管理的基金金、行政性收收費收入、罰罰沒收入、無無主財務(wù)變價價收入和其他他按預(yù)算管理理規(guī)定應(yīng)上繳繳預(yù)算的款項項。2、應(yīng)繳財政專專戶款的核算算應(yīng)繳財政專戶款款是指事業(yè)單單位按規(guī)定代代收的應(yīng)上繳繳財政專戶的的預(yù)算外資金金。應(yīng)上繳財財政專戶的預(yù)預(yù)算外資金范范圍按財政部部有關(guān)規(guī)定辦辦理。事業(yè)單單位應(yīng)設(shè)置“應(yīng)繳財政專專戶款”科目

42、，核算算各項應(yīng)上繳繳財政專戶的的預(yù)算外資金金的收取和上上繳情況。年年度終了，本本科目應(yīng)無余余額。 四、事事業(yè)單位凈資資產(chǎn)的核算事業(yè)單位的凈資資產(chǎn)是指資產(chǎn)產(chǎn)減去負(fù)債的的差額，包括括事業(yè)基金、固固定基金、專專用基金、結(jié)結(jié)余等。事業(yè)單位凈資產(chǎn)產(chǎn)具體包括事事業(yè)基金、固固定基金、專專用基金、事事業(yè)結(jié)余和經(jīng)經(jīng)營結(jié)余等。其其中，專用基基金是指事業(yè)業(yè)單位按規(guī)定定提取設(shè)置的的具有專門用用途的基金，主主要包括職工工福利基金、醫(yī)醫(yī)療基金、修修購基金、住住房基金等。事業(yè)單位的凈資資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按按照實際發(fā)生生數(shù)額記賬。（一）、事業(yè)基基金的核算事業(yè)基金是指事事業(yè)單位擁有有的非限定用用途的凈資產(chǎn)產(chǎn)，分為一般般資金和投資資基金

43、兩部分分內(nèi)容。一般基金是指滾滾存的結(jié)余資資金，主要有有兩個來源，一一是從當(dāng)年未未分配結(jié)余中中轉(zhuǎn)入；二是是從撥入?？羁钚纬傻慕Y(jié)余余中轉(zhuǎn)入。投資基金是指對對外投資形成成的基金，投投資基金也主主要有兩個來來源，一是用用固定資產(chǎn)對對外投資時從從固定基金中中轉(zhuǎn)入；二是是用貨幣資金金、材料和無無形資產(chǎn)對外外投資時從一一般基金中轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入，但該部部分來源實際際上并未增加加事業(yè)基金，只只是將事業(yè)基基金中的一般般基金轉(zhuǎn)為投投資基金，在在收回該項投投資時，投資資基金又要相相應(yīng)轉(zhuǎn)做一般般基金。事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置置“事業(yè)基金”科目，核算算事業(yè)基金的的各項來源、運運用和結(jié)存，并并在該科目下下設(shè)“一般基金”和“投資基金”兩個明細

44、科科目。例1年終，某某事業(yè)單位將將未分配結(jié)余余8600000元轉(zhuǎn)入事事業(yè)基金。會會計分錄如下下： 例2某事事業(yè)單位某專專項任務(wù)完成成，按照規(guī)定定，專項結(jié)余余4000元留留歸單位使用用。分錄如下下： 例3某事事業(yè)單位以固固定資產(chǎn)對外外投資，固定定資產(chǎn)的帳面面原價為3550000元元，評估價為為2200000元。會計計分錄為： 例4某事事業(yè)單位屬于于一般納稅人人，某日對外外投資材料一一批，該批材材料原價為556000元元，雙方協(xié)議議作價600000元，增增值稅為100200元，會會計分錄為：（二）固定基金金：固定基金金是指事業(yè)單單位固定資產(chǎn)產(chǎn)所占用的基基金。固定基基金通常按照照固定資產(chǎn)賬賬面余額的

45、增增減而發(fā)生相相應(yīng)的增減，兩兩者金額通常常相等；但是是，在存在尚尚未付清租金金的融資租入入固定資產(chǎn)的的情況下，兩兩者的金額不不同：固定資資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在取取得時按照協(xié)協(xié)議租賃價等等入賬，而固固定基金應(yīng)當(dāng)當(dāng)在支付租金金時按照實際際支付的金額額入賬。事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置置“固定基金”科目，用以以核算事業(yè)單單位形成的固固定基金。（三）專用基金金的核算1、專用基金的的內(nèi)容專用基金是指事事業(yè)單位按規(guī)規(guī)定提取的具具有專門用途途的基金，主主要包括：職職工福利基金金、醫(yī)療基金金、修購基金金、住房基金金等。2、專用基金的的主要賬務(wù)處處理（四）結(jié)余的核核算結(jié)余事業(yè)單位的結(jié)余余是指事業(yè)單單位在一定期期間各項收入入和支出相抵抵后

46、的余額，主主要包括事業(yè)業(yè)結(jié)余和經(jīng)營營結(jié)余。事業(yè)業(yè)結(jié)余應(yīng)當(dāng)在在年末轉(zhuǎn)入結(jié)結(jié)余分配；經(jīng)經(jīng)營結(jié)余通常常應(yīng)當(dāng)在年末末轉(zhuǎn)入結(jié)余分分配，但如為為虧損，則不不予結(jié)轉(zhuǎn)。1、事業(yè)結(jié)余的的核算（1）事業(yè)結(jié)余余的計算事業(yè)結(jié)余是指事事業(yè)單位在一一定期間除經(jīng)經(jīng)營收支外各各項收支相抵抵后的余額。（2）主要賬務(wù)務(wù)處理事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置置“事業(yè)結(jié)余”科目，核算算事業(yè)結(jié)余及及結(jié)轉(zhuǎn)情況。年年度終了轉(zhuǎn)賬賬后，該科目目應(yīng)無余額。會會計期末，應(yīng)應(yīng)將除經(jīng)營收收支類、專款款收支類和結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建建以外的收支支類科目余額額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目。年度度終了，將“事業(yè)結(jié)余”科目余額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目。2、經(jīng)營結(jié)余的的核算（1）經(jīng)營結(jié)余余的計算（

47、2）主要賬務(wù)務(wù)處理結(jié)余分配事業(yè)單位當(dāng)年實實現(xiàn)的結(jié)余，按按規(guī)定可進行行分配。結(jié)余余分配的內(nèi)容容主要包括：一是有所得得稅交納業(yè)務(wù)務(wù)的單位計算算應(yīng)交所得稅稅；二是按規(guī)規(guī)定提取專用用基金（職工工福利基金）。進進行上述分配配后，對于當(dāng)當(dāng)年未分配結(jié)結(jié)余，應(yīng)全數(shù)數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金一般基金”科目。 例3某事事業(yè)單位當(dāng)年年實現(xiàn)事業(yè)結(jié)結(jié)余2000000元，經(jīng)經(jīng)營結(jié)余3000000元元。假設(shè)該單單位經(jīng)營結(jié)余余應(yīng)按33%的稅率交納納所得稅，按按當(dāng)年事業(yè)結(jié)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)結(jié)余的10%提取專用基基金。有關(guān)賬賬務(wù)處理如下下：依據(jù)相關(guān)規(guī)定，項項目完成后，結(jié)結(jié)余的資金報報經(jīng)財政部批批準(zhǔn)同意后，可可結(jié)轉(zhuǎn)下年度度，未經(jīng)同意意批準(zhǔn)不得私私

48、自進行分配配，比如計提提福利基金等等屬違規(guī)行為為。五、事業(yè)業(yè)單位收入收入概念和內(nèi)容容事業(yè)單位的收入入是指事業(yè)單單位為開展業(yè)業(yè)務(wù)活動，依依法取得的非非償還性資金金，包括財政政補助收入、上上級補助收入入、事業(yè)收入入、經(jīng)營收入入、附屬單位位繳款、其他他收入和基本本建設(shè)撥款收收入等。其中中，財政補助助收入是指事事業(yè)單位按核核定的預(yù)算和和經(jīng)費領(lǐng)報關(guān)關(guān)系從財政部部門取得的各各類事業(yè)經(jīng)費費。事業(yè)收入入是指事業(yè)單單位開展專業(yè)業(yè)業(yè)務(wù)活動及及輔助活動所所取得的收入入。按規(guī)定應(yīng)應(yīng)上繳財政預(yù)預(yù)算的資金和和應(yīng)繳財政專專戶的預(yù)算外外資金不計入入事業(yè)收入；從財政專戶戶核撥的預(yù)算算外資金，計計入事業(yè)收入入。事業(yè)單位的收入入通

49、常應(yīng)當(dāng)采采用收付實現(xiàn)現(xiàn)制核算，即即在實際收到到款項時予以以確認(rèn)；事業(yè)業(yè)單位的經(jīng)營營收入，可以以采用權(quán)責(zé)發(fā)發(fā)生制核算，即即在提供勞務(wù)務(wù)或者發(fā)出商商品，同時收收訖價款或者者取得索取價價款的憑據(jù)時時予以確認(rèn)。事業(yè)單位對于長長期項目的收收入，應(yīng)當(dāng)根根據(jù)年度完成成進度予以合合理確認(rèn)。事業(yè)單位取得收收入為實物時時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)據(jù)有關(guān)憑據(jù)確確認(rèn)其價值；沒有憑據(jù)可可供確認(rèn)的，參參照其市場價價格確定。（二）撥入?？羁畹暮怂闶聵I(yè)單位的撥入入?？钍侵甘率聵I(yè)單位收到到財政部門、上上級單位或其其他單位撥入入的有指定用用途，并需要要單獨報賬的的專項資金。在年終結(jié)賬時，對對已完工的項項目，應(yīng)當(dāng)將將撥入?？钯~賬戶的余額與與撥出專

50、款和和?？钪С鲑~賬戶的余額對對沖；對沖后后的余額應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照撥款單單位的規(guī)定處處理：按規(guī)定定上繳部分，在在沖減撥入專?？畹耐瑫r減減少銀行存款款等資產(chǎn)，按按規(guī)定留歸本本單位部分，將將撥入?？钷D(zhuǎn)轉(zhuǎn)入事業(yè)基金金。（三）補助收入入核算事業(yè)單位的補助助收入包括財財政補助收入入和上級補助助收入。財政政補助收入是是指事業(yè)單位位按核定的預(yù)預(yù)算和經(jīng)費領(lǐng)領(lǐng)報關(guān)系，從從財政部門取取得的各類事事業(yè)經(jīng)費。上上級補助收入入是指事業(yè)單單位從主管部部門和上級單單位取得的非非財政補助收收入。事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置置“財政補助收收入”和“上級補助收收入”科目，核算算補助收入的的取得和結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)情況。年度度終了結(jié)轉(zhuǎn)后后，這兩個科科目應(yīng)無余額額。

51、（四）、事業(yè)收收入核算事業(yè)收入是指事事業(yè)單位開展展專業(yè)業(yè)務(wù)活活動及輔助活活動所取得的的收入。按規(guī)規(guī)定應(yīng)上繳財財政預(yù)算的資資金和應(yīng)繳財財政專戶的預(yù)預(yù)算外資金不不計入事業(yè)收收入；從財政政專戶核撥的的預(yù)算外資金金和部分經(jīng)財財政部門核準(zhǔn)準(zhǔn)不上繳財政政專戶管理的的預(yù)算外資金金，計入事業(yè)業(yè)收入。事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置置“事業(yè)收入”科目，核算算事業(yè)收入的的取得及結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)情況。（五）、經(jīng)營收收入及核算經(jīng)營收入是指事事業(yè)單位在專專業(yè)業(yè)務(wù)活動動及輔助活動動之外開展非非獨立核算經(jīng)經(jīng)營活動取得得的收入。需需要說明的是是，事業(yè)單位位在專業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)活動及輔助助活動之外開開展獨立核算算的經(jīng)營活動動，執(zhí)行企業(yè)業(yè)會計制度，而而不執(zhí)行事業(yè)業(yè)

52、單位會計制制度。事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置置“經(jīng)營收入”科目，核算算實現(xiàn)的各項項經(jīng)營收入。事事業(yè)單位取得得經(jīng)營收入、發(fā)發(fā)生銷售退回回的賬務(wù)處理理方法與企業(yè)業(yè)會計相同。期期末，應(yīng)將“經(jīng)營收入”科目余額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”科目。（六）、其他收收入及核算其他收入是指事事業(yè)單位除財財政補助收入入、上級補助助收入、撥入入專款、事業(yè)業(yè)收入、經(jīng)營營收入等以外外的其他收入入，包括對外外投資收益、固固定資產(chǎn)出租租收入、外單單位捐贈未限限定用途的收收入、其他單單位對本單位位的補助以及及其他零星雜雜項收入等。六、事業(yè)單位支支出（一）事業(yè)單位位的支出是指指事業(yè)單位為為開展業(yè)務(wù)活活動或其他活活動所發(fā)生的的各項資金耗耗費及損失，以以及

53、用于基本本建設(shè)項目的的開支，包括括事業(yè)支出、經(jīng)經(jīng)營支出、對對附屬單位補補助、上繳上上級支出、基基本建設(shè)支出出等。其中，事事業(yè)支出是指指事業(yè)單位開開展各項專業(yè)業(yè)業(yè)務(wù)活動及及其輔助活動動發(fā)生的支出出。經(jīng)營支出出是指事業(yè)單單位在專業(yè)業(yè)業(yè)務(wù)活動及其其輔助活動之之外開展非獨獨立核算經(jīng)營營活動發(fā)生的的支出。事業(yè)單位的各項項支出，應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照實際支支出數(shù)或?qū)嶋H際發(fā)生數(shù)記賬賬。從事經(jīng)營營活動的事業(yè)業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)當(dāng)正確歸集經(jīng)經(jīng)營支出和事事業(yè)支出；無無法直接歸集集的，應(yīng)當(dāng)按按照一定的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)予以合理理的分?jǐn)偂?(一)撥出專?？?、?？钪еС鍪聵I(yè)單位的撥出出專款是指主主管部門或上上級單位撥給給所屬單位的的需要單位報報賬的專

54、項資資金。?？钪еС鍪侵赣韶斬斦块T、上上級單位和其其他單位撥入入的指定項目目或用途，并并需要單位報報賬的專項資資金的實際支支出數(shù)。專項支出主主要有科技三三項費、科研研課題經(jīng)費和和挖潛改造資資金等指定項項目或用途的的支出。項目完工，資金金實際使用單單位報銷專項項支出時，應(yīng)應(yīng)當(dāng)將專款支支出沖減撥入入?？?；其主主管部門或上上級單位應(yīng)當(dāng)當(dāng)視資金來源源的不同，將將撥出專款沖沖減撥入專款款或其他有關(guān)關(guān)科目。事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置置“撥入?？睢?、“撥出?？睢焙汀皩？钪С觥比齻€科目，核核算專項資金金，從上級或或財政部門收收到專項基金金、并向所屬屬單位下?lián)軐ｍ椈鸬氖率聵I(yè)單位，只只設(shè)置“撥入?？睢焙汀皳艹鰧？睢眱蓚€

55、科目。對對于具體使用用專項基金的的事業(yè)單位，應(yīng)應(yīng)設(shè)置“撥入?？睢焙汀皩？钪С觥笨颇?。（二）、撥出經(jīng)經(jīng)費核算撥出經(jīng)費是指事事業(yè)單位按核核定的預(yù)算撥撥付所預(yù)算資資金。事業(yè)單單位應(yīng)設(shè)置“撥出經(jīng)費”科目，核算算撥出經(jīng)費及及結(jié)轉(zhuǎn)情況。年年度終了，將將“撥出經(jīng)費”科目的借方方余額全數(shù)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目。（三）、事業(yè)支支出的核算事業(yè)支出是指事事業(yè)單位開展展各項專業(yè)業(yè)業(yè)務(wù)活動及其其輔助活動發(fā)發(fā)生的實際支支出。包括基基本工資、補補助工資、其其他工資、職職工福利費、社社會保障費、助助學(xué)金、公務(wù)務(wù)費、業(yè)務(wù)費費、業(yè)務(wù)招待待費、設(shè)備購購置費、修繕繕費和其他費費用。不得將應(yīng)列入經(jīng)經(jīng)營支出的項項目列入事業(yè)業(yè)支出，也不不

56、得將應(yīng)列入入事業(yè)支出的的項目列入經(jīng)經(jīng)營支出。事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置置“事業(yè)支出”科目，核算算發(fā)生的各項項事業(yè)支出。發(fā)發(fā)生事業(yè)支出出時，借記“事業(yè)支出”科目，貸記記“現(xiàn)金”或“銀行存款”等科目。當(dāng)當(dāng)年事業(yè)支出出收回時，作作沖減事業(yè)支支出處理，實實際內(nèi)部成本本核算的事業(yè)業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)已已銷業(yè)務(wù)成果果或產(chǎn)品成本本時，再從“產(chǎn)成品”科目轉(zhuǎn)入“事業(yè)支出”科目。年度度終了，將本本科目的借方方余額，全數(shù)數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目。年終結(jié)賬后，該該科目無余額額。事業(yè)單位位應(yīng)在“事業(yè)支出”科目下設(shè)置置“基本支出”和“項目支出”兩個二級明明細科目，并并在二級明細細科目下按政政府預(yù)算收支支科目中的“目”級科目設(shè)置置三級明細賬賬，進

57、行明細細核算。（四）、經(jīng)營支支出的核算經(jīng)營支出是指事事業(yè)單位在專專業(yè)業(yè)務(wù)活動動及其輔助活活動之外開展展非獨立和經(jīng)經(jīng)營活動發(fā)生生的各項支出出。事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置置“經(jīng)營支出”科目，核算算發(fā)生的各項項經(jīng)營支出業(yè)業(yè)務(wù)。事業(yè)單單位發(fā)生各項項經(jīng)營支出時時，借記“經(jīng)營支出”科目，貸記記“銀行存款”或有關(guān)科目目。實行內(nèi)部成本核核算的事業(yè)單單位結(jié)轉(zhuǎn)已銷銷經(jīng)營性勞務(wù)務(wù)成果或產(chǎn)品品時，按實際際成本，借記記“經(jīng)營支出”科目，貸記記“產(chǎn)成品”科目。期末末，應(yīng)將“經(jīng)營支出”科目的余額額全部轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”科目。（五）、成本費費用的核算成本費用是指實實行內(nèi)部成本本費用的事業(yè)業(yè)單位發(fā)生的的應(yīng)列入勞務(wù)務(wù)（產(chǎn)品、商商品）成本的的專

58、項費用。實實行內(nèi)部成本本核算的事業(yè)業(yè)單位設(shè)置“成本費用”科目。業(yè)務(wù)活動或經(jīng)營營過程中發(fā)生生的各項費用用，借記“成本費用”科目，貸記記“材料”、“銀行存款”等科目；產(chǎn)產(chǎn)品驗收入庫庫時，借記“產(chǎn)成品”科目，貸記記成本費用科科目。（六）銷售稅金金的核算銷售稅金是指事事業(yè)單位提供供勞務(wù)或銷售售產(chǎn)品按規(guī)定定用負(fù)擔(dān)的稅稅金及附加，包包括營業(yè)稅、城城市維護建設(shè)設(shè)稅、資源稅稅和教育費附附加。事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置置“銷售稅金”科目，核算算銷售產(chǎn)品或或提供勞務(wù)應(yīng)應(yīng)應(yīng)付的稅金金（不包括增增值稅）和教教育費附加。期期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該該科目應(yīng)無余余額。七、事業(yè)單位會會計報表 會計報報表是根據(jù)日日常的會計核核算資料編制制的，全面、

59、系系統(tǒng)反映事業(yè)業(yè)單位一定時時期財務(wù)狀況況、收支情況況和現(xiàn)金流量量的書面報告告。包括資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表、收收入支出表、附附表及會計報報表附注和收收支情況說明明書等。（一）、資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表是反反映事業(yè)單位位在某一特定定日期財務(wù)狀狀況的報表。事事業(yè)單位資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表的基基本平衡等式式是“資產(chǎn)+支出出=負(fù)債+凈凈資產(chǎn)+收入入”。即資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表左方反反映資產(chǎn)+支支出，通常為為資產(chǎn)部類；右方反映負(fù)負(fù)債，凈資產(chǎn)產(chǎn)和收入，通通常為負(fù)債部部類；資產(chǎn)部部類的合計數(shù)數(shù)等于負(fù)債部部類合計數(shù)。其格式見表。資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：XXX事業(yè)單位 22005年112月31日日 單單位：元科目名稱年初數(shù)期末數(shù)科目名稱年初數(shù)期末數(shù)

60、一、資產(chǎn)類二、負(fù)債類 現(xiàn)金 應(yīng)付賬款銀行存款 其他應(yīng)付款應(yīng)收賬款 負(fù)債合計其他應(yīng)收款三、凈資產(chǎn)材料事業(yè)基金對外投資固定基金固定資產(chǎn)專用基金凈資產(chǎn)合計資產(chǎn)合計負(fù)債及凈資產(chǎn)總總計五、支出類四、收入類?？钪С鲐斦a助收入事業(yè)支出上級補助收入經(jīng)營支出撥入?？钌侠U上級支出事業(yè)收入經(jīng)營收入其他收入支出合計收入合計資產(chǎn)部類總計負(fù)債部類總計資產(chǎn)負(fù)債表中“年初數(shù)”按上年末資資產(chǎn)負(fù)債表期期末數(shù)填列，“期末數(shù)”根據(jù)單位月末各總賬科目期末余額填列。一般每個項目與每個會計科目直接對應(yīng)，必要時亦可將有關(guān)會計科目的余額合并或分解后填列某個報表項目。（二）、收入支支出表收入支出表是反反映事業(yè)單位位在一定期間間業(yè)務(wù)收支和和結(jié)余