個(gè)人所得稅有關(guān)稅收政策及管理規(guī)定-課件

1、個(gè)人所得稅有關(guān)稅收政策及管理規(guī)定-PPT課件個(gè)人所得稅有關(guān)稅收政策及管理規(guī)定-PPT課件授課思路以個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)為主題，具體講解個(gè)人申報(bào)涉及的工資、薪金所得個(gè)人所得稅等稅收知識(shí)利息、股息、紅利個(gè)人所得稅財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、勞務(wù)報(bào)酬等個(gè)人所得稅稅收管理規(guī)定賬務(wù)處理授課思路以個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)為主題，具體講解個(gè)人申報(bào)涉及個(gè)人所得稅納稅方法自行納稅申報(bào)代扣代繳個(gè)人所得稅納稅方法自行納稅申報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)個(gè)人所得稅管理辦法稅務(wù)機(jī)關(guān)個(gè)人所得稅管理辦法管理制度個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)12萬元以上自行納稅申報(bào)高收入者重點(diǎn)管理管理制度個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)全員全額明細(xì)申報(bào) 個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)是指，扣

2、繳義務(wù)人向個(gè)人支付應(yīng)稅所得時(shí)，不論其是否屬于本單位人員、支付的應(yīng)稅所得是否達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在代扣稅款的次月內(nèi),向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送其支付應(yīng)稅所得個(gè)人的基本信息、支付所得項(xiàng)目和數(shù)額、扣繳稅款數(shù)額以及其他相關(guān)涉稅信息。全員全額申報(bào)模板與企業(yè)工資薪金支出比對(duì)全員全額明細(xì)申報(bào) 個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)是指，扣繳自行納稅申報(bào)的概念 自行納稅申報(bào)，是由納稅人自行在稅法規(guī)定的納稅期限內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)取得的應(yīng)稅所得項(xiàng)目和數(shù)額，如實(shí)填寫個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表，并按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額，據(jù)此繳納個(gè)人所得稅的一種方法。自行納稅申報(bào)的概念 自行納稅申報(bào)的范圍年所得12萬元以上的；從中國境內(nèi)兩處或兩處以上

3、取得工資、薪金所得的；從中國境外取得所得的；取得應(yīng)納稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的；國務(wù)院規(guī)定的其他情形。自行納稅申報(bào)的范圍年所得12萬元以上的；自行納稅申報(bào)凡一個(gè)納稅年度內(nèi)以下11項(xiàng)所得合計(jì)達(dá)到12萬元的，應(yīng)到主管地稅機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)：1、工資、薪金所得；2、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；3、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；4、勞務(wù)報(bào)酬所得；5、稿酬所得；6、特許權(quán)使用費(fèi)所得；7、利息、股息、紅利所得；8、財(cái)產(chǎn)租賃所得；9、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；10、偶然所得；11、其他所得。自行納稅申報(bào)凡一個(gè)納稅年度內(nèi)以下11項(xiàng)所得合計(jì)達(dá)到12萬元的不包含的12萬元中的所得免稅所得暫免征稅所得可以免稅的來源于中國境

4、外的所得，如按照國家規(guī)定單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金。不包含的12萬元中的所得免稅所得12萬元的確定工資、薪金所得，按照未減除費(fèi)用及附加減除費(fèi)用的收入額計(jì)算；個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，按應(yīng)納稅所得額計(jì)算；對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得按每一納稅年度的收入總額計(jì)算；勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照未減除費(fèi)用的收入額計(jì)算；財(cái)產(chǎn)租賃所得按照未減除稅費(fèi)、費(fèi)用和修繕費(fèi)用的收入額計(jì)算；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照應(yīng)納稅所得額計(jì)算；利息、股息、紅利所得、偶然所得、其他所得，按照收入全額計(jì)算。12萬元的確定工資、薪金所得，按照未減除費(fèi)用及附加減除費(fèi)用

5、的注意事項(xiàng)勞務(wù)報(bào)酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，不得減除納稅人在提供勞務(wù)或讓渡特許權(quán)使用權(quán)過程中繳納的有關(guān)稅費(fèi)；財(cái)產(chǎn)租賃所得，不得減除納稅人在出租財(cái)產(chǎn)過程中繳納的有關(guān)稅費(fèi)；對(duì)納稅人一次取得跨年度財(cái)產(chǎn)租賃所得的，全部視為實(shí)際取得所得年度的所得；個(gè)人轉(zhuǎn)讓房屋所得，采取核定征收個(gè)人所得稅的，按照實(shí)際征收率分別換算為應(yīng)稅所得率計(jì)算年所得。股票轉(zhuǎn)讓所得，以1個(gè)納稅年度內(nèi)，個(gè)人股票轉(zhuǎn)讓所得與損失盈虧相抵后的正數(shù)為申報(bào)所得數(shù)額，盈虧相抵為負(fù)數(shù)的，此項(xiàng)所得按“零”填寫。注意事項(xiàng)勞務(wù)報(bào)酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，不得減除納稅人在提供申報(bào)期限納稅年度終了后3個(gè)月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。申報(bào)期限納稅年度終了后3個(gè)月內(nèi)

6、向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。個(gè)人所得稅 個(gè)人所得稅是以自然人取得的各類應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象而征收的一種所得稅，是政府利用稅收對(duì)個(gè)人收入進(jìn)行調(diào)節(jié)的一種手段。個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象不僅包括個(gè)人還包括具有自然人性質(zhì)的企業(yè)。個(gè)人所得稅 計(jì)稅原理個(gè)人所得稅以個(gè)人的純所得為計(jì)稅依據(jù)。計(jì)稅時(shí)以納稅人的收入或報(bào)酬扣除有關(guān)費(fèi)用以后的余額為計(jì)稅依據(jù)。計(jì)稅原理個(gè)人所得稅以個(gè)人的純所得為計(jì)稅依據(jù)。納稅義務(wù)人個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人，包括中國公民、個(gè)體工商戶以及在中國有所得的外籍人員（包括無國籍人員）和港、澳、臺(tái)同胞。上述納稅義務(wù)人依據(jù)住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)分為居民納稅人和非居民納稅人，分別承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。納稅義務(wù)人

7、個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人，包括中國公民、個(gè)體工商戶以居民納稅人（1）判定標(biāo)準(zhǔn)：在中國境內(nèi)有住所的個(gè)人。（住所是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住，而不是指實(shí)際居住或在某一特定時(shí)期內(nèi)的居住地。）在中國境內(nèi)無住所，但在中國境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人。居住滿1年是指在一個(gè)納稅年度（即公歷 1月 1日起至 12月31日止，下同）內(nèi)，在中國境內(nèi)居住滿365日。居民納稅人（1）判定標(biāo)準(zhǔn)：在中國境內(nèi)有住所的個(gè)人。（住所居民納稅人 （2）類別：在中國境內(nèi)定居的中國公民和外國僑民。 （3）納稅義務(wù)：負(fù)無限納稅義務(wù)，就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得，向中國繳納個(gè)人所得稅。注釋：所謂在境內(nèi)居住滿1年，是指在一

8、個(gè)納稅年度（即公歷1月1日起至12月31日止，下同）內(nèi)，在中國境內(nèi)居住滿365日，而不能理解為居住12個(gè)月或?qū)δ?，?yīng)當(dāng)算頭不算尾；也就是應(yīng)在1月1日入境才有可能成為居民納稅人。臨時(shí)離境是指在一個(gè)納稅年度內(nèi)，一次不超過30日或者多次累計(jì)不超過90日的離境，應(yīng)視同在華居住，在一個(gè)納稅年度這很重要；若跨納稅年度離境，應(yīng)放在兩個(gè)納稅年度里來確定。 居民納稅人 （2）類別：在中國境內(nèi)定居的中國公民和外國非居民納稅人（1）判定標(biāo)準(zhǔn)：在中國境內(nèi)無住所且不居住的個(gè)人。在中國境內(nèi)無住所且居住不滿一年的個(gè)人。（2）類別：一個(gè)納稅年度中，沒有在中國境內(nèi)居住，或在境內(nèi)居住不滿1年的外籍人員、華僑或港澳同胞。（3）納稅

9、義務(wù)：負(fù)有限納稅義務(wù)，僅就其來源于中國境內(nèi)的所得，向中國繳納個(gè)人所得稅。非居民納稅人（1）判定標(biāo)準(zhǔn)：在中國境內(nèi)無住所且不居住的個(gè)應(yīng)稅所得項(xiàng)目（11項(xiàng)）工資、薪金所得個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得勞務(wù)報(bào)酬所得稿酬所得特許權(quán)使用費(fèi)所得利息、股息、紅利所得財(cái)產(chǎn)租賃所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得偶然所得經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得應(yīng)稅所得項(xiàng)目（11項(xiàng)）工資、薪金所得不包含在12萬元中的所得免稅所得暫免征稅所得可以免稅的來源于中國境外的所得不包含在12萬元中的所得免稅所得工資、薪金工資、薪金工資、薪金所得概念工資、薪金所得，是指個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪

10、、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及任職或者受雇有關(guān)的其他所得。它屬于非獨(dú)立個(gè)人勞動(dòng)所得。除工資、薪金外，獎(jiǎng)金，年中加薪，勞動(dòng)分紅，津貼、補(bǔ)貼也被確認(rèn)為工資、薪金范疇。工資、薪金所得概念工資、薪金所得，是指個(gè)人因任職或者受雇而取工資薪金稅法上工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。不包括獨(dú)生子女補(bǔ)貼、差旅費(fèi)補(bǔ)貼、誤餐補(bǔ)助、各種福利支出等項(xiàng)目。工資薪金稅法上工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任應(yīng)付職工薪酬按照新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付

11、職工薪酬”科目，除核算工資薪金外，還核算社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)、福利費(fèi)等內(nèi)容。 為規(guī)范企業(yè)所得稅允許稅前扣除的工資薪金，國家稅務(wù)總局出臺(tái)了國稅函20093號(hào)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知 應(yīng)付職工薪酬按照新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼包括： 獨(dú)生子女補(bǔ)貼；執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食補(bǔ)貼；托兒補(bǔ)助費(fèi)；差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。其中誤餐補(bǔ)助是指按照財(cái)政部規(guī)定，個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)。單位以誤餐補(bǔ)助名義

12、發(fā)放給職工的補(bǔ)助、津貼不能包括在內(nèi)。 不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼包括： 獨(dú)生子女補(bǔ)貼；住房補(bǔ)貼（魯?shù)囟惡?01925號(hào)）關(guān)于明確住房補(bǔ)貼個(gè)人所得稅政策的通知 文中就住房補(bǔ)貼征收個(gè)人所得稅問題進(jìn)一步明確如下： 為支持我省住房制度改革，2019年省局下發(fā)了關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知（魯?shù)囟惗?019174號(hào)），規(guī)定對(duì)個(gè)人按照地方政府規(guī)定取得的住房補(bǔ)貼免予征稅。隨著住房制度改革的深化和個(gè)人所得稅法的不斷完善，根據(jù)國家稅務(wù)總局有關(guān)文件精神，省局于2019年下發(fā)了關(guān)于工資薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅有關(guān)政策銜接問題的通知（魯?shù)囟惏l(fā)2019121號(hào)），明確除國家統(tǒng)一規(guī)定外，工資、薪金所得范圍內(nèi)的全

13、部收入，應(yīng)一律照章納稅。因此，對(duì)于單位以現(xiàn)金形式發(fā)給個(gè)人的住房補(bǔ)貼，應(yīng)依法征收個(gè)人所得稅。省局魯?shù)囟惗?019174號(hào)文件相關(guān)規(guī)定同時(shí)廢止。住房補(bǔ)貼（魯?shù)囟惡?01925號(hào)）關(guān)于明確住房補(bǔ)貼個(gè)人所財(cái)務(wù)制度規(guī)定關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知（財(cái)企2009242號(hào)） 企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費(fèi)管理。財(cái)務(wù)制度規(guī)定關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知（財(cái)企通訊補(bǔ)貼個(gè)人所得稅問題根據(jù)山東省地方稅務(wù)局關(guān)于公務(wù)通訊補(bǔ)貼個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除問題的通知（魯?shù)囟惡?019

14、33號(hào)）規(guī)定如下：企業(yè)發(fā)放給職工的通訊補(bǔ)貼，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照工資、薪金所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月工資、薪金所得合并后計(jì)征個(gè)人所得稅。 通訊補(bǔ)貼個(gè)人所得稅問題根據(jù)山東省地方稅務(wù)局關(guān)于公務(wù)通訊補(bǔ)貼額度規(guī)定企事業(yè)單位自行制定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放給個(gè)人的公務(wù)通訊補(bǔ)貼，其中：法人代表、總經(jīng)理每月不超過500元（含500元）、其他人員每月不超過300元（含300元）的部分，可在個(gè)人所得稅前據(jù)實(shí)扣除。超過部分并入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。行政事業(yè)單位人員。額度規(guī)定企事業(yè)單位自行制定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放給個(gè)人的公務(wù)通訊補(bǔ)貼，其中

15、國家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收管理司關(guān)于2009年度稅收自查有關(guān)政策問題的函第二條第二款規(guī)定：企業(yè)向職工發(fā)放的通訊補(bǔ)貼扣除一定的公務(wù)費(fèi)用后，并入工資薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅，如果當(dāng)?shù)卣粗贫ㄙM(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，按照補(bǔ)貼全額的20%作為個(gè)人收入扣繳個(gè)人所得稅。國家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收管理司關(guān)于2009年度稅收自查有關(guān)政交通補(bǔ)貼的個(gè)人所得稅問題根據(jù)國家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收管理司關(guān)于2009年度稅收自查有關(guān)政策問題的函規(guī)定，企業(yè)采用報(bào)銷私家車燃油費(fèi)等方式向職工發(fā)放交通補(bǔ)貼的行為，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。公務(wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由當(dāng)?shù)卣贫?，如?dāng)?shù)卣粗贫ü珓?wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按交

16、通補(bǔ)貼全額的30%作為個(gè)人收入扣繳個(gè)人所得稅。 提醒：私車公用，實(shí)用性，及時(shí)溝通。交通補(bǔ)貼的個(gè)人所得稅問題根據(jù)國家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收管理司關(guān)個(gè)人從提留的福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)中領(lǐng)取的補(bǔ)貼是否納稅？ 對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體從提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助費(fèi)免征個(gè)人所得稅，對(duì)支付給人人有份的各種補(bǔ)貼收入應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅。 -參見國稅發(fā)2019155號(hào)個(gè)人從提留的福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)中領(lǐng)取的補(bǔ)貼是否納稅？ 對(duì)企業(yè)、單位為職工上保險(xiǎn)，保險(xiǎn)費(fèi)用是否作為個(gè)人收入納稅？ 單位為職工個(gè)人上保險(xiǎn)（即：養(yǎng)老保險(xiǎn)、大病統(tǒng)籌、失業(yè)保險(xiǎn)），凡按照國家統(tǒng)一規(guī)定的范圍及標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行的可以免征個(gè)人

17、所得稅。如果是單位為個(gè)人支付商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)用，其保險(xiǎn)費(fèi)用應(yīng)視同工資薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅。 -財(cái)稅字2019267號(hào)個(gè)人取得國家規(guī)定必須由雇傭單位負(fù)擔(dān)的保險(xiǎn)以外的各類商業(yè)保險(xiǎn)的保費(fèi)，一律計(jì)入個(gè)人取得保費(fèi)當(dāng)月的工資薪金繳納個(gè)人所得稅。 單位為職工上保險(xiǎn)，保險(xiǎn)費(fèi)用是否作為個(gè)人收入納稅？ 單位為職工稅率（九級(jí)超額累進(jìn)稅率） 級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額 稅率（%） 速算扣除數(shù) 1 不超過500元的部分 5 0 2 超過500元至2000元的部分 10 25 3超過2000元至5000元的部分 15 125 4 超過5000元至20000元的部分 20 375 5 超過20000元至40000元的部分 25 13

18、75 6 超過40000元至60000元的部分 30 3375 7 超過60000元至80000元的部分 35 6375 8 超過80000元至100000元的部分 40 10375 9 超過100000元的部分 45 15375稅率（九級(jí)超額累進(jìn)稅率） 級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額 稅費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用800元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。2019年4月1日后減除標(biāo)準(zhǔn)為1100元。2019年1月1日的扣除標(biāo)準(zhǔn)為1600元。2019年3月1日起扣除標(biāo)準(zhǔn)為2000元。費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用800元后的附加減除費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn) 附加減除費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)為在適用范圍內(nèi)

19、人員每月工資、薪金所得在減除800元(2019年1月1日的扣除標(biāo)準(zhǔn)為1600元)的基礎(chǔ)上，再減除3200元；2019年3月1日的扣除標(biāo)準(zhǔn)為2000元)的基礎(chǔ)上，再減除2800元；適用的范圍，是指：附加減除費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn) 附加減除費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)為在適用范圍內(nèi)人員每月適用的范圍在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的外籍人員；應(yīng)聘在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)中工作的外籍專家；在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個(gè)人；財(cái)政部確定的其他人員。適用的范圍在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的外籍人員應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù) =（每

20、月收入額-2000元或4800元）適用稅率-速算扣除數(shù) (2019年3月1日的扣除標(biāo)準(zhǔn)為2000元和4800元)應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù)一般的計(jì)算應(yīng)分四步進(jìn)行： 第一步：確定工資薪金總額。第二步：剔除各項(xiàng)免稅的補(bǔ)貼、津貼。 第三步：確定工資表以外福利和工會(huì)等部門發(fā)放給職工應(yīng)計(jì)入計(jì)稅所得額的應(yīng)稅所得。第四步：計(jì)算應(yīng)繳納的工資薪金所得個(gè)人所得稅。 一般的計(jì)算應(yīng)分四步進(jìn)行： 第一步：確定工資薪金總額。舉例機(jī)關(guān)某科員2009年7月份領(lǐng)取職務(wù)工資510元，級(jí)別工資847元，國家統(tǒng)一發(fā)放的生活補(bǔ)貼200元，國家統(tǒng)一發(fā)放的工作性津貼60元，艱苦邊遠(yuǎn)地區(qū)津貼75元，獨(dú)生子女補(bǔ)

21、貼10元，一般性獎(jiǎng)金800元。此外，從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中取得人人有份的福利用品折價(jià)人民幣400元，從應(yīng)領(lǐng)取的工資中扣繳住房公積金260元，通過非營利組織向地震災(zāi)區(qū)捐款100元。舉例機(jī)關(guān)某科員2009年7月份領(lǐng)取職務(wù)工資510元，級(jí)別工資第一步：該科長的工資總額為： 510847200+60+75108002502元 第二步：剔除各項(xiàng)免稅的補(bǔ)貼：2502-（200+60+75+10+100+260）=1797元第三步：將工資表以外領(lǐng)取的應(yīng)稅所得合并計(jì)算為： 第四步:應(yīng)納稅額（21972000）5%9.85元第一步：該科長的工資總額為： 應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問題 應(yīng)納稅額

22、計(jì)算中的特殊問題 全年一次性獎(jiǎng)金 全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。上述一次性獎(jiǎng)金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。 全年一次性獎(jiǎng)金 全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，自2019年1月1日起按以下計(jì)稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳：將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用

23、扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知（國稅發(fā)20199號(hào)）規(guī)定如下：納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，應(yīng)單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅。 個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取計(jì)算公式（分兩種情況）： 如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于(或等于)稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金適用稅率一

24、速算扣除數(shù)如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額(雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金一雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額)適用稅率一速算扣除數(shù)計(jì)算公式（分兩種情況）： 如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于(或取得當(dāng)月工資薪金達(dá)到費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)再結(jié)合工資薪金九級(jí)超額累進(jìn)稅率表確定適用稅率和速算扣除數(shù)應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金適用稅率-速算扣除數(shù)取得當(dāng)月工資薪金達(dá)到費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一達(dá)不到費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”（也就是說補(bǔ)全差額后）的余

25、額，除以12個(gè)月，按其商數(shù)再結(jié)合工資薪金九級(jí)超額累進(jìn)稅率表確定適用稅率和速算扣除數(shù)。 應(yīng)納稅額=(雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額)適用稅率-速算扣除數(shù)達(dá)不到費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所注意事項(xiàng)：在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。實(shí)行年薪制和績效工資的單位，個(gè)人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資按上述規(guī)定執(zhí)行。雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。對(duì)無住所個(gè)人取得上述第五條所述的各種名目獎(jiǎng)金，如果該個(gè)人當(dāng)月在

26、我國境內(nèi)沒有納稅義務(wù)，或者該個(gè)人由于出入境原因?qū)е庐?dāng)月在我國工作時(shí)間不滿一個(gè)月的，仍按照國家稅務(wù)總局關(guān)于在我國境內(nèi)無住所的個(gè)人取得獎(jiǎng)金征稅問題的通知(國稅發(fā)2019183號(hào))計(jì)算納稅。發(fā)放時(shí)無時(shí)限性該政策適用于企業(yè)和行政事業(yè)單位注意事項(xiàng)：在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許國稅發(fā)【2019】183號(hào)對(duì)在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金或年終加薪，勞動(dòng)分紅（以下簡稱獎(jiǎng)金，不包括應(yīng)按月支付的獎(jiǎng)金）的計(jì)算征稅問題，各地詢問頗多，且意見不一。按照簡便，合理，易于操作的原則，經(jīng)研究，現(xiàn)明確按以下方法處理： 對(duì)上述個(gè)人取得的獎(jiǎng)金，可單獨(dú)作為一個(gè)月的工資，薪金所得計(jì)算納稅。由于對(duì)每月的工資

27、，薪金所得計(jì)稅時(shí)已按月扣除了費(fèi)用，因此，對(duì)上述獎(jiǎng)金不再減除費(fèi)用，全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅款，并且不再按居住天數(shù)進(jìn)行劃分計(jì)算。上述個(gè)人應(yīng)在取得獎(jiǎng)金月份的次月7日內(nèi)申報(bào)納稅。本通知規(guī)定自2019年7月1日起執(zhí)行，凡以前規(guī)定與本通知規(guī)定不一致的，按本通知執(zhí)行。國稅發(fā)【2019】183號(hào)例題1： 假定2009年中國公民王某在我國境內(nèi)1至12月每月的績效工資為1600元，12月31日又一次性領(lǐng)取年終獎(jiǎng)金（兌現(xiàn)的績效工資）29000元。請計(jì)算王某12月份取得該筆獎(jiǎng)金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。確定稅率： 29000-（2000-1600）12=2383.33 適用15%，速算扣除數(shù)125 應(yīng)納

28、稅額= 29000-（2000-1600） 15%-125=4165元例題1： 假定2009年中國公民王某在我國境內(nèi)1至12月每月例題2： 假定2009年中國公民王某在我國境內(nèi)1至12月每月的績效工資為2100元，12月31日又一次性領(lǐng)取年終獎(jiǎng)金（兌現(xiàn)的績效工資）29000元。請計(jì)算王某12月份取得該筆獎(jiǎng)金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。本月工資：（2100-2000）5%=5元；確定稅率： 2900012=2416.67 適用15%，速算扣除數(shù)125 應(yīng)納稅額= 2900015%-125=4225元例題2： 假定2009年中國公民王某在我國境內(nèi)1至12月每月關(guān)于董事費(fèi)征稅問題 根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于明確個(gè)

29、人所得稅若干政策執(zhí)行問題的通知國稅發(fā)2009121號(hào)規(guī)定，董事費(fèi)按勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征稅方法，僅適用于個(gè)人擔(dān)任公司董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇的情形。個(gè)人在公司（包括關(guān)聯(lián)公司）任職、受雇，同時(shí)兼任董事、監(jiān)事的，應(yīng)將董事費(fèi)、監(jiān)事費(fèi)與個(gè)人工資收入合并，統(tǒng)一按“工資、薪金所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅 關(guān)于董事費(fèi)征稅問題 根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于明確個(gè)人所得稅若干實(shí)行年薪制的企業(yè)經(jīng)營者取得的工資、薪金所得如何計(jì)算納稅？ 對(duì)實(shí)行年薪制的企業(yè)經(jīng)營者取得的工資、薪金所得，可以實(shí)行按年計(jì)算、分月預(yù)繳的方式計(jì)征，即企業(yè)經(jīng)營者按月領(lǐng)取的基本收入，應(yīng)在減除2000元的費(fèi)用后，按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅款并預(yù)繳，年度終了領(lǐng)取效益

30、收入后，合計(jì)其全年基本收入和效益收入，再按12個(gè)月平均計(jì)算實(shí)際應(yīng)納稅款。計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅款=（全年基本收入和效益收入/12-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)）*稅率-速算扣除數(shù)*12實(shí)行年薪制的企業(yè)經(jīng)營者取得的工資、薪金所得如何計(jì)算納稅？ 年金個(gè)人所得稅關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知（國稅函2009694號(hào)） 企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)。主要由個(gè)人繳費(fèi)、企業(yè)繳費(fèi)和年金投資收益三部分組成。 年金個(gè)人所得稅關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知離退休職工取得的離退休工資是否納稅？離退休職工被返聘，取得收入 時(shí)應(yīng)如何納稅？ 對(duì)按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)

31、給離退休職工的離退休工資、薪金收入免征個(gè)人所得稅。但離退休職工再返聘時(shí)，取得的收入屬于工資、薪金所得，應(yīng)按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。-參見個(gè)人所得稅法離退休職工取得的離退休工資是否納稅？離退休職工被返聘，取得收個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入如何納稅？ 1、個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用）,其收入在當(dāng)?shù)厣夏昶髽I(yè)職工年平均工資的3倍數(shù)額內(nèi),可免征個(gè)人所得稅；超過該標(biāo)準(zhǔn)的一次性補(bǔ)償收入,應(yīng)按照國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人所得稅問題的通知(國稅發(fā)2019178號(hào))的有關(guān)規(guī)定,全額計(jì)算征收

32、個(gè)人所得稅。個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入如何納稅？ 企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系一次性補(bǔ)償費(fèi)收入 2、個(gè)人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時(shí)，按國家或地方政府規(guī)定比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)基金可以計(jì)征其一次性補(bǔ)償收入的個(gè)人所得稅時(shí)予以扣除。 3、企業(yè)按照國家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn),職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入,免予征收個(gè)人所得稅。企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系一次性補(bǔ)償費(fèi)收入 2、個(gè)人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償單位為員工購買的住房、汽車等個(gè)人消費(fèi)品是否納稅？因符合一定條件，而由單位為個(gè)人購買住房、汽車等個(gè)人消費(fèi)品，所購房屋和車輛屬個(gè)人產(chǎn)權(quán)的，一律按工資、薪金所得計(jì)算納稅。 單位為員工

33、購買的住房、汽車等個(gè)人消費(fèi)品是否納稅？因符合一關(guān)于企業(yè)改組改制過程中個(gè)人取得量化資產(chǎn)征稅問題對(duì)職工個(gè)人以股份制形式取得的僅作為分紅依據(jù)，不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，不征收個(gè)人所得稅。對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個(gè)人所得稅；待個(gè)人將股份轉(zhuǎn)讓時(shí)，就其轉(zhuǎn)讓收入額，減除個(gè)人取得該股份時(shí)實(shí)際支付的費(fèi)用支出和合理轉(zhuǎn)讓費(fèi)用后的余額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利，應(yīng)按“利息、股息、紅利”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。關(guān)于企業(yè)改組改制過程中個(gè)人取得量化資產(chǎn)征稅問題對(duì)職工個(gè)人以股股息、利息、紅利所得股息、利息、紅利

34、所得概念利息、股息、紅利所得，是指個(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。（按照一定比例對(duì)每股發(fā)給的息金叫股息；公司、企業(yè)應(yīng)分配的利潤，按股份分配的叫紅利。股息、紅利所得，除另有規(guī)定外，都應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅概念利息、股息、紅利所得，是指個(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息特殊應(yīng)稅項(xiàng)目以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費(fèi)性支出及購買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，是為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款視為企業(yè)對(duì)個(gè)

35、人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。特殊應(yīng)稅項(xiàng)目以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)稅收優(yōu)惠個(gè)人投資者從上市公司取得的股息、紅利所得，從2019年6月1日起，暫減按50%計(jì)入個(gè)人應(yīng)納稅所得額計(jì)征個(gè)人所得稅；股權(quán)分置改革中非流通股股東通過對(duì)價(jià)方式向流通股股東支付的股份、現(xiàn)金等收入，暫免征收流通股股東應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。稅收優(yōu)惠個(gè)人投資者從上市公司取得的股息、紅利所得，從2019財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收管理 根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知（國稅函2009285號(hào)）要求：申報(bào)時(shí)間：股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完

36、成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*適用稅率=（收入總額-財(cái)產(chǎn)原值-合理稅費(fèi)）*20%股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收管理 根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收納稅主體負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅（扣繳）申報(bào)，并持稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。納稅地點(diǎn)：發(fā)生股權(quán)變更的企業(yè)所在地地方稅務(wù)機(jī)關(guān)。舉例。納稅主體負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管限售股轉(zhuǎn)讓所得財(cái)政部 國家稅務(wù)總局證監(jiān)會(huì)關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知（財(cái)稅2009

37、167號(hào)）自2019年1月1日起，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，適用20%的比例稅率征收個(gè)人所得稅。 限售股轉(zhuǎn)讓所得財(cái)政部 國家稅務(wù)總局證監(jiān)會(huì)關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公限售股包括：上市公司股權(quán)分置改革完成后股票復(fù)牌日之前股東所持原非流通股股份，以及股票復(fù)牌日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股（以下統(tǒng)稱股改限售股）； 2019年股權(quán)分置改革新老劃斷后，首次公開發(fā)行股票并上市的公司形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股（以下統(tǒng)稱新股限售股）； 財(cái)政部、稅務(wù)總局、法制辦和證監(jiān)會(huì)共同確定的其他限售股。 限售股包括：上市公司股權(quán)分置改革完成后股票復(fù)牌日之前股東所持計(jì)

38、算個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股，以每次限售股轉(zhuǎn)讓收入，減除股票原值和合理稅費(fèi)后的余額，為應(yīng)納稅所得額。即： 應(yīng)納稅所得額限售股轉(zhuǎn)讓收入（限售股原值+合理稅費(fèi)） 應(yīng)納稅額 = 應(yīng)納稅所得額20% 本通知所稱的限售股轉(zhuǎn)讓收入，是指轉(zhuǎn)讓限售股股票實(shí)際取得的收入。限售股原值，是指限售股買入時(shí)的買入價(jià)及按照規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用。合理稅費(fèi)，是指轉(zhuǎn)讓限售股過程中發(fā)生的印花稅、傭金、過戶費(fèi)等與交易相關(guān)的稅費(fèi)。 如果納稅人未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證的，不能準(zhǔn)確計(jì)算限售股原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費(fèi)。 計(jì)算個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股，以每次限售股轉(zhuǎn)讓收入，減除股票原值和合理個(gè)人股票期權(quán)所得

39、財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問題的通知（財(cái)稅【2019】35號(hào)）國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問題的補(bǔ)充通知（國稅函【2019】902號(hào)）財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于上市公司高管人員股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知（財(cái)稅【2009】40號(hào)）國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知（國稅函【2009】461號(hào)）個(gè)人股票期權(quán)所得財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征概念企業(yè)員工股票期權(quán)，是指上市公司按照規(guī)定的程序授予本公司及其控股企業(yè)員工的一項(xiàng)權(quán)利，該權(quán)利被授權(quán)員工在未來時(shí)間內(nèi)以某一特定價(jià)格購買本公司一定數(shù)量的股票?！澳骋惶囟▋r(jià)格”，即

40、根據(jù)股票期權(quán)計(jì)劃可以構(gòu)買股票的價(jià)格，一般為股票期權(quán)授予日的市場價(jià)格或該價(jià)格的折扣價(jià)格，也可以是按照事先設(shè)定的計(jì)算方法約定的價(jià)格。概念企業(yè)員工股票期權(quán)，是指上市公司按照規(guī)定的程序授予本公司及涉及3個(gè)應(yīng)稅稅目1、員工接受實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃企業(yè)授予的股票期權(quán)時(shí)，除另有規(guī)定外，一般不作為應(yīng)稅所得征稅。（財(cái)稅201935）2、員工行權(quán)時(shí)，其從企業(yè)取得股票的實(shí)際購買價(jià)(施權(quán)價(jià))低于購買日公平市場價(jià)(指該股票當(dāng)日的收盤價(jià)，下同)的差額，是因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績情況而取得的與任職、受雇有關(guān)的所得，應(yīng)按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。員工行權(quán)日所在期間的工資薪金所得，應(yīng)按下列公式計(jì)算工資薪金應(yīng)納

41、稅所得額： 股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額=(行權(quán)股票的每股市場價(jià)-員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價(jià))股票數(shù)量（財(cái)稅201935）涉及3個(gè)應(yīng)稅稅目1、員工接受實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃企業(yè)授予的股票舉例說明：某公司于2019年12月31日授予該公司總經(jīng)理1萬股股票期權(quán)，行使期間3年，約定的行權(quán)價(jià)為2元一股。2019年12月31日，該總經(jīng)理行權(quán)時(shí)該公司股票的收盤價(jià)為4元，則高總經(jīng)理當(dāng)日可以獲得價(jià)差收入=(4-2)1萬股=2萬元。舉例說明：某公司于2019年12月31日授予該公司總經(jīng)理1萬非上市流通的股票期權(quán) 3、對(duì)因特殊情況，員工在行權(quán)日之前將股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓的，以股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入，作為工資薪金所得

42、征收個(gè)人所得稅。 4、員工將行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓時(shí)獲得的高于購買日公平市場價(jià)的差額，是因個(gè)人在證券二級(jí)市場上轉(zhuǎn)讓股票等有價(jià)證券而獲得的所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”適用的征免規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 5、員工因擁有股權(quán)而參與企業(yè)稅后利潤分配取得的所得，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。（財(cái)稅201935） 非上市流通的股票期權(quán) 3、對(duì)因特殊情況，員工在行權(quán)日之前將股公開上市的股票期權(quán)1、員工取得可公開交易的股票期權(quán)，屬于員工已實(shí)際取得有確定價(jià)值的財(cái)產(chǎn)，應(yīng)按授權(quán)日股票期權(quán)的市場價(jià)格，作為員工授權(quán)日所在月份的工資薪金所得，并按財(cái)稅201935號(hào)文件第四條第（一）項(xiàng)規(guī)定計(jì)算繳納

43、個(gè)人所得稅。如果員工以折價(jià)購入方式取得股票期權(quán)的，可以授權(quán)日股票期權(quán)的市場價(jià)格扣除折價(jià)購入股票期權(quán)時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款后的余額，作為授權(quán)日所在月份的工資薪金所得。（國稅函2019902）2、員工取得上述可公開交易的股票期權(quán)后，轉(zhuǎn)讓該股票期權(quán)所取得的所得，屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按財(cái)稅201935號(hào)文件第四條第（二）項(xiàng)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。（國稅函2019902）3、員工取得本條第（一）項(xiàng)所述可公開交易的股票期權(quán)后，實(shí)際行使該股票期權(quán)購買股票時(shí)，不再計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。（國稅函2019902）公開上市的股票期權(quán)個(gè)人出售自有住房個(gè)人出售自有住房取得的所得應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額適用稅

44、率免稅：對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用5年以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得。個(gè)人出售自有住房個(gè)人出售自有住房取得的所得應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所企事業(yè)單位自建住房出售給職工住房制度改革期間，按照所在地縣級(jí)以上人民政府規(guī)定的房改成本價(jià)格向職工出售公有住房，職工因支付的房改成本價(jià)格低于房屋建造成本價(jià)格或市場價(jià)格而取得的差價(jià)收益，免征個(gè)人所得稅。除上述符合規(guī)定的情形外，單位按低于購置或建造成本價(jià)格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價(jià)部分，屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。對(duì)職工取得的上述所得，按全年一次性獎(jiǎng)金的征稅辦法，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。企事業(yè)單位自建住房出售給職工住房制度改革期間

45、，按照所在地縣級(jí)勞務(wù)報(bào)酬所得勞務(wù)報(bào)酬所得勞務(wù)報(bào)酬所得概念：個(gè)人獨(dú)立從事各種非雇傭的各種勞務(wù)所取得的所得。如：設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、演出、技術(shù)服務(wù)、代辦服務(wù)等。勞務(wù)報(bào)酬所得概念：個(gè)人獨(dú)立從事各種非雇傭的各種勞務(wù)所取得的所與工資薪金所得的區(qū)別非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報(bào)酬舉例：與工資薪金所得的區(qū)別非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)稅率適用比例稅率，稅率為20%。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收。（個(gè)人一次取得勞務(wù)報(bào)酬，其應(yīng)納稅所得額超過20000元，對(duì)超過20000-50000元的部分，依照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成；超過5000

46、0元的部分，加征十成。）稅率適用比例稅率，稅率為20%。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的免稅規(guī)定免稅規(guī)定下列各項(xiàng)個(gè)人所得，免納個(gè)人所得稅： （1）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼； （2）福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金； （3）保險(xiǎn)賠款； （4）軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)； （5）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)； 下列各項(xiàng)個(gè)人所得，免納個(gè)人所得稅：福利費(fèi)2019年9月25日 國稅發(fā)2019155號(hào) 國家稅務(wù)總局關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問題的通知關(guān)于福利費(fèi)的范圍 不屬于免稅福利費(fèi)的范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅：從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計(jì)提的

47、福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助；從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給本單位職工的人人有份的補(bǔ)貼補(bǔ)助；單位為個(gè)人購買汽車、住房、電子計(jì)算機(jī)等不屬于臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出。 福利費(fèi)2019年9月25日 國稅發(fā)2019155號(hào) 稅收優(yōu)惠政策按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼及干部職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)免征個(gè)人所得稅。獨(dú)生子女補(bǔ)貼、托兒補(bǔ)助費(fèi)、差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助、執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼不征收個(gè)人所得稅。稅收優(yōu)惠政策按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼及干部職工的安家稅收優(yōu)惠政策單位和個(gè)人分別在不超過職工本人上一

48、年度月平均工資12%的幅度內(nèi)實(shí)際繳存的住房公積金，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。個(gè)人實(shí)際領(lǐng)（支）取原提存的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金和住房公積金時(shí)，免征個(gè)人所得稅。 生育婦女按照縣級(jí)以上人民政府根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定制定的生育保險(xiǎn)辦法取得的生育津貼、生育醫(yī)療費(fèi)或其他屬于生育保險(xiǎn)性質(zhì)的津貼、補(bǔ)貼免征個(gè)人所得稅。 稅收優(yōu)惠政策單位和個(gè)人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資稅收優(yōu)惠政策對(duì)個(gè)人按廉租住房保障辦法（建設(shè)部等9部委令第162號(hào)）規(guī)定取得的廉租住房貨幣補(bǔ)貼，免征個(gè)人所得稅。 個(gè)人通過扣繳單位統(tǒng)一或直接通過政府機(jī)關(guān)、非營利組織向?yàn)?zāi)區(qū)的捐贈(zèng)，憑政府機(jī)關(guān)或非營利組織開具捐贈(zèng)憑據(jù)、扣繳單位記載的個(gè)人捐贈(zèng)明細(xì)表等，允許扣繳單位代扣代繳或個(gè)人申報(bào)繳納個(gè)人所得稅時(shí)據(jù)實(shí)扣除。 稅收優(yōu)惠政策對(duì)個(gè)人按廉租住房保障辦法（建設(shè)部等9部委令第稅收優(yōu)惠政策高級(jí)專家延