出口企業(yè)會計核算例題

1、例題：某生產型型外商投資企企業(yè)，20005年12月月出口銷售額額（CIF價價）110萬萬美元，其中中有40萬美美元未取得出出口報關單（退退稅專用聯），預預估運保費110萬美元，內內銷銷售收入入（不含稅價價）200萬萬元人民幣，當當期進項發(fā)生生額140萬萬元人民幣，該該企業(yè)銷售的的貨物的征稅稅稅率適用117%，退稅稅率適用133%，美元匯匯率為8.227。則當期期會計處理如如下： （1）根據據實現的出口口銷售收入： 借：應應收賬款-XX公司（美美元） 9，0097，0000 貸：主營業(yè)務收收入-外銷銷收入 88，270，0000 其他應應付款-運運保費 8227，0000 （2）根據據實現的內銷

2、銷銷售收入： 借：應應收賬款-XX公司（人人民幣） 2，3340，0000 貸：主營業(yè)務收收入-內銷銷收入 2，0000，0000 應交稅稅金-應交交增值稅（銷銷項稅額） 340，0000 （3）根據據采購的原材材料： 借：原原材料 8，2235，2994 應交稅金金-應交增增值稅（進項項稅額） 11400，0000 貸：應付帳款 9，6635，2994 （4）根據據計算的免抵抵退稅不得免免征和抵扣稅稅額 免抵退稅不不得免征和抵抵扣稅額（11，100，00001000，0000）8.27（17%13%）330，8800 借：主主營業(yè)務成本本 330，8800 貸：應交稅金-應交增值值稅（進項稅

3、稅額轉出） 330，8800 （5）計算算應退稅額、免免抵稅額應納稅額3440，0000（14000，0000330，8800）-729，2200期末留抵稅額=7292000 免抵退退稅額（11，100，00001000，0000400，0000）8.2713%6645，0660 由于期末留留抵稅額大于于免抵退稅額額，所以應退退稅額免抵抵退稅額6645，0660 免抵稅稅額6455，060645，00600 根據計算的的應退稅額： 借借：應收補貼貼款-出口口退稅 645，0060 貸：應交稅稅金-應交交增值稅（出出口退稅）6645，0660 例題：若該該企業(yè)20006年1月出出口銷售額（FFO

4、B價）880萬美元，其其中當月出口口有30萬美美元未拿到出出口報關單（退退稅專用聯），當當月收到20005年122月出口貨物物的報關單（退退稅專用聯）220萬美元（FFOB價)，內內銷銷售收入入（不含稅價價）200萬萬元人民幣，當當期進項發(fā)生生額80萬元元人民幣，該該企業(yè)銷售的的貨物的征稅稅稅率適用117%，退稅稅率適用133%，美元匯匯率為8.227。則當期期會計處理如如下： （1）根據據實現的出口口銷售收入：800，00008.276，6166，000 借：應收賬賬款-XXX公司（美元元） 6，6616，0000 貸：主營業(yè)務收收入-外銷銷收入 6，6616，0000 （2）根據據實現的內

5、銷銷銷售收入： 借：應收賬賬款-XXX公司（人民民幣） 22，340，0000 貸：主營業(yè)務收收入-內銷銷收入 2，0000，000 應應交稅金-應交增值稅稅（銷項稅額額） 3400，000 （3）根據據采購的原材材料： 借：原原材料 44，705，8882 應交稅金金-應交增增值稅（進項項稅額） 8800，0000 貸：應付帳款 5，5505，8882 （4）根據據計算的免抵抵退稅不得免免征和抵扣稅稅額 免抵退稅不不得免征和抵抵扣稅額8800，00008.27（17%13%）264，6640 借：主主營業(yè)務成本本 264，6640 貸：應交稅金-應交增值值稅（進項稅稅額轉出） 264，664

6、0 （5）計算算應退稅額、免免抵稅額 應納稅額340，0000（8800，00002644，640-645，0060）44497000 免抵退稅額額（8000，000300，00002000，0000）8.2713%7752，5770 免抵稅額752，5570 根據計算的的應納稅額：借：應交稅金應交增值值稅（轉出未未交增值稅）449700 貸：應交稅金金未交增增值稅 44497000 根據計算的的免抵稅額： 借：應應交稅金-應交增值稅稅（出口抵減減內銷應納稅稅額） 7552570 貸：應交稅金-應交增值值稅（出口退退稅） 77525700 例題：若該該企業(yè)20006年2月出出口銷售額（FFOB

7、價）880萬美元，其其中當月出口口有30萬美美元未拿到出出口報關單（退退稅專用聯），當當月收到20005年122月出口貨物物的報關單（退退稅專用聯）110萬美元（FFOB價），22006年11月出口貨物物的報關單（退退稅專用聯）330萬美元，內內銷銷售收入入（不含稅價價）200萬萬元人民幣，當當期進項發(fā)生生額80萬元元人民幣，當當月支付20005年122月出口貨物物的運保費88萬美元，收收到20055年12月出出口貨物貨款款100萬美美元。收款當當日匯率為88.2。該企企業(yè)銷售的貨貨物的征稅稅稅率適用177%，退稅率率適用13%，出口記賬賬美元匯率為為8.27。則則當期會計處處理如下： （1）

8、根據據實現的出口口銷售收入：800，00008.276，6166，000 借：應收賬賬款-XXX公司（美元元） 6，6616，0000 貸：主營業(yè)務收收入-外銷銷收入 6，6616，0000 （2）根據據實現的內銷銷銷售收入： 借：應收賬賬款-XXX公司（人民民幣） 2，3340，0000 貸：主營業(yè)務收收入-內銷銷收入 2，0000，000 應應交稅金-應交增值稅稅（銷項稅額額） 3400，000 （3）根據據采購的原材材料： 借：原原材料 44，705，8882 應交稅金金-應交增增值稅（進項項稅額） 8800，0000 貸：應付帳款 5，5005，8822 （4）根根據計算的免免抵退稅不

9、得得免征和抵扣扣稅額 免抵退稅不不得免征和抵抵扣稅額8800，00008.27（17%13%）2646440 借：主主營業(yè)務成本本 2646640 貸：應交稅金-應交增值值稅（進項稅稅額轉出） 2646440 （5）計算算應退稅額、免免抵稅額 期末留抵稅稅額（3340，0000（8000，00002646640）1953660 免抵退稅額額（8000，000300，00001000，0000300，0000）8.2713%9967，5990 由于期末留留抵稅額小于于免抵退稅額額，所以應退退稅額期末末留抵稅額1953660 免抵稅額967，559019953607722330 根據計算的的應退稅

10、額： 借：應應收補貼款-出口退稅稅 11953600 貸：應交稅金-應交增值值稅（出口退退稅） 1995360 根據計算的的免抵稅額： 借：應應交稅金-應交增值稅稅（出口抵減減內銷應納稅稅額） 7772230 貸：應交稅金-應交增值值稅（出口退退稅） 77722300 （6）根據據支付的20005年122月的運保費費： 借：其其他應付款-運保費 661，6600 貸：銀行存款 6661，6000 （7）調整整2005年年12月預估估運保費的差差額： 調整出口銷銷售收入（1100，000080，0000）8.27165，4400 借：其他他應付款-運保費 1165，4000 貸：以前年度損損益調

11、整 1165，4000 調整主營業(yè)業(yè)務成本（1100，000080，0000）8.27（17%13%）6，6166 借：以前前年度損益調調整 6，6166 貸：應交稅金-應交增值值稅（進項稅稅額轉出） 6，6166 調整免抵退退稅額（1100，000080，0000）8.2713%221，5022 借：應應交稅金-應交增值稅稅（出口抵減減內銷應納稅稅額） 211，502 貸：應交稅金-應交增值值稅（出口退退稅） 211，502 貸：應交稅金-應交增值值稅（進項稅稅額轉出） 33，0080 （8）收到貨貨款 借：銀行存存款 82000000 財財務費用匯兌損益 700000 貸：應應收帳款 82

12、700000例題： 假設某某自營出口生生產企業(yè)9月月份發(fā)生如下下業(yè)務： l.本期外外購貨物5 000 0000元驗收收入庫，取得得準予抵扣的的進項稅額8850 0000元，上期期留抵進項稅稅額150 000元； 2.本期生產產企業(yè)進料加加工貿易免稅稅證明上注注明的免稅核核銷進口料件件組成計稅價價格1 0000 0000元，不予抵抵扣稅額抵減減額20 0000元，免免抵退應抵扣扣稅額1500 000元元； 33.本期收到到其主管國稅稅機關出具的的免抵退稅稅通知書一一份，批準上上期出口貨物物的應免抵稅稅額100 000元，應應退稅額500 000元元，應退稅額額于當月辦理理了退庫； 4.本期內內銷

13、貨物銷售售額5 0000 0000元，自營進進料加工復出出口貨物折合合人民幣金額額4 0000 000元元， 5.當當期實際支付付國外運保傭傭500 0000元并沖沖減了出口銷銷售； 6.本期期取得單證齊齊全退稅資料料出口額3 00 0000元，均為為進料加工貿貿易，并于110月10日日前向退稅機機關申報。該該企業(yè)內、外外銷貨物適用用增值稅稅率率17%（非非消費稅應稅稅貨物），復復出口貨物的的退稅率為115。 11.購進貨物物的處理。 借：原材料5 000 0000 應應交稅金應交增值稅稅（進項稅額額）850 000 貸貸：應付賬款款（或銀行存存款）5 8850 0000 2.當期不不予免征和

14、抵扣稅稅額600000元。 4000（17%-15%）-100（17%-15%）=6萬元 借：主營營業(yè)務成本 600000 貸：應交交稅金應應交增值稅（進進項稅額轉出出）600000 3.（l）收到到免抵退稅稅通知書，批批準免抵稅額額100 0000元，退退稅50 0000元： 借：應交稅金應交增值值稅（出口抵抵減內銷產品品應納稅額） 100 000 應收補貼款應收出口退稅（增值稅） 50 000 貸：應交稅金應交增值稅（出口退稅） 150 000 （2）免免抵退稅通知知書批準的應應退稅款辦理理退庫： 借：銀行行存款 50 0000 貸：應應收補貼款應收出口口退稅（增值值稅）50 00004.

15、當期銷售的的會計處理。 （1）內銷銷貨物的銷售售： 借：銀行存存款（或應收收賬款）588500000 貸貸：主營業(yè)務務收入內內銷50000000 應交交稅金應應交增值稅（銷銷項稅額）88500000 （2）進進料加工復出出口銷售額，憑憑出口外銷發(fā)發(fā)票金額入賬賬（不考慮成成交方式）： 借借：銀行存款款 4 0000 000 貸：主營業(yè)務收入入進料加加工貿易出口口4 00000005.運保傭傭入賬 （平時不參參與免抵退計計算，年終一一次性調整） 6.應納納稅額計算與與應交稅金的的會計處理。 本月應納稅額=85-（885+15-6-5）-4（萬元） 免抵退稅額=3300000015%-1000000

16、0015%=負數 免抵退稅額額為零 例2仍仍以上例有關關業(yè)務為例，將將上期留抵稅稅額設為0萬元。 本月應納稅額=85-（855-6-5）11（萬元）本月“應交交稅金應應交增值稅”為為貸方余額，月月末會計分錄錄如下： 借：應交稅稅金應交交增值稅（轉出未交增增值稅）1110000 貸：應交稅稅金未交交增值稅1110000 月末，“應交稅稅金未交交增值稅”為為貸方余額11100000元。 如“應應交稅金應交增值稅稅”為借方余余額，月末會會計分錄如下下： 借：應交交稅金未未交增值稅 貨：應交交稅金應應交增值稅（轉出多交增增值稅）例題：來料加工工貿易方式下下出口業(yè)務核核算某具有進出口經經營權的生產產性企

17、業(yè)20006年6月經營情況況如下： 1、一般貿易易出口銷售額額離岸價500萬美元，出出口當月1日匯率8，來料加工工加工費收入入10萬美元，內內銷產品銷售售收入額為1100萬元人人民幣（該產產品增值稅征征稅率為177%，退稅率率為13%）。 2、上期留抵稅稅額40萬元，當當期取得的電電費增值稅專專用發(fā)票上注注明的稅額為為5萬元，當期期購進原材料料取得的增值值稅專用發(fā)票票上注明的稅稅額為3萬元。 根據以上資料 （1）計算該企企業(yè)應納或應應退的增值稅稅稅額 （2）作出相關關賬務處理 外銷：一般貿易： 借：應收收帳款 400000000 貸：主主營業(yè)務收入入 40000000 來料料加工： 借：應收收

18、帳款 8000000 貸：主主營業(yè)務收入入 8000000 內銷：借：應收帳帳款 11770000 貸貸：主營業(yè)務務收入 100000000 應交交稅金應交增值稅稅（銷項）11700000 購進：借：制造費費用（原材料料） 管理費費用 應交稅金應交增值稅稅（進項）550000（330000） 貸貸：銀行存款款 免稅用用進口料件進進項轉出： 5000008000000/（8000000+40000000+100000000）=68997 借：主主營業(yè)務成本本 68977 貸貸：應交稅金金應交增值稅稅（進項轉出出）68977 不得得免征和抵扣扣稅額：50000008（17%-13%）=160000

19、0 借：主主營業(yè)務成本本 1600000 貸貸：應交稅金金應交增值稅稅（進項轉出出）1600000 應應納稅額=117-（400+5+3-0.68997-16）=-14.33103 免免抵退稅額=50813%=55200000 應應退稅額=11431033 免免抵額=3776897例題：某C 類類出口企業(yè)在在2003年年7月份，因因同年1月份份100萬元元人民幣的出出口貨物已超超過6個月未未收齊退稅單單證，應按內內銷貨物進行行征稅處理；該貨物的征征稅率為177%，退稅率率為13%。其其會計處理如如下（金額單單位：萬元）： 將出出口銷售收入入轉為內銷收收入 貸貸：主營業(yè)務收入入外銷收收入 100

20、 貸：主營營業(yè)務收入內銷收入入855.47應交稅金應應交增值稅（銷銷項稅額） 14.53（85.477*17%） 沖減減“免、抵、退退稅不得免征征和抵扣稅額額” 免免、抵、退稅稅不得免征和和抵扣稅額=100*（117%133%）=4 借：主營業(yè)務成本本 4貸：應交交稅金應應交增值稅（進進項稅額轉出出） 4例題：某具有進進出口經營權權的貿易公司司2006年年3月向美國國M公司出口口甲商品1000噸，價格格條件CIFF紐約，每噸噸2,0000美元，暗傭傭2%，信用用證方式結算算，增值稅征征稅率17%，退稅率113%；消費費稅稅率100%。1、上述商品每每噸成本122,000元元；交單日牌牌價1：8

21、.00；結匯匯及付傭日牌牌價1：8.10；國外外運費每噸330美元（11：8.100）；保險費費率0.8%。托運及出口.11. 借：待待運和發(fā)出商商品甲商品1,2200,0000 （122,000元元100噸） 貸：庫存商品出口（甲甲商品） 11,200,0002. 借：應收收外匯帳款M公司 1,6000,000 （USS$200,000） 貸：主營業(yè)務收入入-出口銷售 1,6000,000 （22,0001008.0) 借：主營營業(yè)務費用 322,000 （11,600,0002%） 貸： 應應收外匯帳款款M公司 322,000 （UUS$4,0000）3. 借：主營營業(yè)務成本-出口銷售 1

22、,200,0000 貸：待運運和發(fā)出商品品甲商品 1,2000,000借：主營業(yè)務成成本-出口銷售 480000 （1120000004%）貸：應交稅金應交增值稅稅（進項轉出出）4800004. 借借：銀行存款款 1,8000,0000 貸貸：應收外匯匯帳款M公司UUS$2000,000 1,6000,0000 匯兌兌損益（8.18.00） US$2200,0000 20,0000 支付國國內外費用及及預估國外費費用1.付國國外運費（UUSD30，11：8.100） 貸：主營營業(yè)務收入-出口銷銷售（100030 8.10） 24,3000 貸：銀行行存款 224,30002.付保險險費（2,0

23、000100 110% 0.8%=1760美美元） 貸：主主營業(yè)務收入入-出口銷售售（USD11,760 8.100） 14,256 貸：銀行存款 14,2563.付國內內費用（5,000元） 借：經營費用 5,000 貸：銀行存款 5,000退關及銷貨退回回退關（100噸） 借：庫庫存商品出口（10012,0000） 1220,0000 貸：待運運和發(fā)出商品品 120,000銷貨貨退回（100噸） 貸：自營出口銷銷售收入（110 2,0000 8.0）1160,0000 貸：應應收外匯帳款款 160,0000 借：庫庫存商品出口 1200,000 借：自營出口口銷售成本 1120,0000對

24、外索賠能認定定到商品的，計計入“主營業(yè)務收入入”不能認定到到商品的，計計入“營業(yè)外收入入”例：上述商商品出口裝運運時，對方因因故延期來船船裝運，致使使我方多付保保管費及利息息，因而向對對方提出索賠賠USD20000，當日日牌價1：88.00。 借：銀行存存款（200008.0） 116000 貸：主營營業(yè)務收入 出口甲商品 160000 或（營業(yè)業(yè)外收入）對對外理賠沖減減已實現的銷銷售收入例：上述甲商品品，有10噸噸質量低于合合同要求，對對方要求降價價20%，計計USD40000，我方方同意并付款款給對方，當當日牌價1：8.10。 貸：主營業(yè)務收入-出口 （4,0008.10） 32400 貸

25、：銀行存款 32400出口退稅（80噸）上述商品，出口總成本960,000元，增值稅率13%，消費稅率10%。 借：應收出口退稅 增值稅 124800消費稅 996000 貸：應應交稅金應交增值稅稅（出口退稅稅）1248800 主營業(yè)務成本本-出口 960000 借借：銀行存款款 2220800 貸：應應收出口退稅稅增值稅 124800 消費稅稅96000出口企業(yè)應退消消費稅的會計計處理生產企業(yè)直接出出口應稅消費費品的會計處處理由生產企業(yè)直接接出口應稅消消費品的，可可以在出口時時，直接予以以免稅。爾后后發(fā)生退貨或或退關的，也也可以暫不辦辦理補稅，待待其轉為國內內銷售時，再再申報繳納消消費稅。例如，化妝妝品公司自營營出口化妝品品一批，價款款 600 000元，后后有20的的貨物退回，但但尚未在國內內銷售，則該該化妝品公司司會計處理如如下：（1）化妝妝品公司自營營出口時：借：應收賬賬款（或銀行行存款） 6000 000貸：主營業(yè)務收收入 6000 000（2）化妝妝品公司收到到退貨時：借：主營業(yè)業(yè)務收入 1200 000貸：應收收賬款（或銀銀行存款） 120 0000因為尚未在在國內實現銷銷售，所以不不必辦理補交交消費稅的手手續(xù)；如果