用人單位殘疾人就業(yè)崗位開發(fā)政策解讀

1、用人單位殘疾人就業(yè)崗位開發(fā)政策解讀（分散按比例就業(yè)）一、按比例安排殘疾人就業(yè)政策什么是按比例安排殘疾人就業(yè)？按比例安排殘疾人就業(yè)是指依據(jù)國家法律法規(guī)規(guī)定， 用人單位按照本單位職 工總數(shù)的一定比例安排殘疾人就業(yè)。按比例安排殘疾人就業(yè)是國際社會(huì)解決殘疾 人就業(yè)問題的通行做法，實(shí)質(zhì)是將安排殘疾人就業(yè)確定為全社會(huì)的共同責(zé)任和義 務(wù)。2008年4月24日，第十一屆全國人大常務(wù)委員會(huì)第二次會(huì)議通過修訂中華 人民共和國殘疾人保障法，首次以法律形式確定“國家實(shí)行按比例安排殘疾人 就業(yè)制度”。什么是殘疾人就業(yè)保障金？殘疾人就業(yè)保障金簡稱殘保金，是指用人單位安排安排殘疾人達(dá)不到省、自 治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定比例

2、的，根據(jù)地方有關(guān)法規(guī)、規(guī)章規(guī)定，按照差額人 數(shù)和上年度本地區(qū)職工年平均工資計(jì)算交納用于促進(jìn)殘疾人就業(yè)的專項(xiàng)政府性基 金。哪些單位負(fù)有按比例安排殘疾人就業(yè)的義務(wù)？國家機(jī)關(guān)、團(tuán)體、企業(yè)、事業(yè)單位和民辦非企業(yè)單位均負(fù)有按比例安排殘疾 人就業(yè)的義務(wù)。安排殘疾人就業(yè)的比例是如何規(guī)定的？根據(jù)湖南省實(shí)施中華人民共和國殘疾人保障法 辦法和湖南省按比例 安排殘疾人就業(yè)規(guī)定，湖南省行政區(qū)域內(nèi)的用人單位須按本單位職工總數(shù)的 1.5% 吸納安排殘疾人就業(yè)。這里的職工不僅指在崗人員，還包括在本單位再就業(yè)的離 退休人員、民辦教師以及在本單位工作的外方人員、港澳臺(tái)人員、兼職人員、借 用的外單位人員和從事第二職業(yè)人員等其他從

3、業(yè)人員。例:A公司有職工200名，那么其中至少有2名須是殘疾人職工，否則就沒有 達(dá)到法定的比例。安排殘疾人就業(yè)有什么要求？計(jì)入用人單位比例的殘疾人須是持有中華人民共和國殘疾人證、符合 法定就業(yè)年齡、有就業(yè)愿望，簽訂一年以上勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議、與其他職工同 工同酬，按國家規(guī)定繳納了社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的人員。有下列情形之一的，不能計(jì)入用人單位安排殘疾人就業(yè)的比例：殘疾人尚在試用期的；已經(jīng)辦理退休手續(xù)，返聘上崗的；支付給殘疾人的勞動(dòng)報(bào)酬低于所在地最低工資標(biāo)準(zhǔn)的。用人單位在什么情況下要繳納殘保金，殘保金如何計(jì)算？用人單位安排殘疾人就業(yè)沒有達(dá)到本單位職工總數(shù) 1.5%的，都應(yīng)當(dāng)繳納殘保 金。湖南省人民政府規(guī)定，

4、與地方財(cái)政有經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)領(lǐng)撥關(guān)系的機(jī)關(guān)、團(tuán)體、事 業(yè)單位應(yīng)當(dāng)繳納的殘保金，由財(cái)政代扣，按年繳納。應(yīng)當(dāng)繳納的殘保金 二（用人單 位職工總數(shù)X 1.5%一已安排殘疾人數(shù)）X統(tǒng)計(jì)部門發(fā)布的上年度本地區(qū)職工年平 均工資。其他用人單位應(yīng)當(dāng)繳納的殘保金由地稅機(jī)關(guān)代征，按月繳納。應(yīng)當(dāng)繳納的殘 保金=（用人單位職工總數(shù)X 1.5%一已安排殘疾人數(shù)）X當(dāng)月用人單位職工平均工 資。用人單位職工平均工資指申報(bào)期前一個(gè)月的單位職工月平均工資，月平均工 資高于本地區(qū)職工月平均工資的按本地區(qū)職工月平均工資計(jì)算。殘保金可不可以減免或緩交？殘保金屬于政府性基金，不得隨意減免或緩交。國務(wù)院關(guān)于清理規(guī)范稅收 等優(yōu)惠政策的通知（國發(fā)

5、201462號(hào)）明確“嚴(yán)禁對(duì)企業(yè)違規(guī)減免或緩征行 政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金”。目前已經(jīng)明確可以免征殘保金的對(duì)象是：工商登 記注冊(cè)起3年內(nèi)，安排殘疾人就業(yè)未達(dá)到規(guī)定比例、在職職工總數(shù) 20人以下（含 20人）的小微企業(yè)。其他減免或緩交殘保金的情形，財(cái)政部正會(huì)同相關(guān)部門研究 制定中。政策鏈接國家實(shí)行按比例安排殘疾人就業(yè)制度。國家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、企業(yè)事業(yè)單位、民辦非企業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的比例 安排殘疾人就業(yè)，并為其選擇適當(dāng)?shù)墓しN和崗位。達(dá)不到規(guī)定比例的，按照國家 有關(guān)規(guī)定履行保障殘疾人就業(yè)義務(wù)。國家鼓勵(lì)用人單位超過規(guī)定比例安排殘疾人 就業(yè)。殘疾人就業(yè)的具體辦法由國務(wù)院規(guī)定。中華人民共和國殘疾人保障法

6、第三十三條用人單位應(yīng)當(dāng)按照一定比例安排殘疾人就業(yè)，并為其提供適當(dāng)?shù)墓しN、崗位。用人單位安排殘疾人就業(yè)的比例不得低于本單位在職職工總數(shù)的1.5%。具體比例由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)的實(shí)際情況規(guī)定。用人單位跨地區(qū)招用殘疾人的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所安排的殘疾人職工人數(shù)之內(nèi)。殘疾人就業(yè)條例第八條 用人單位安排殘疾人就業(yè)達(dá)不到其所在地省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定 比例的，應(yīng)當(dāng)繳納殘疾人就業(yè)保障金。殘疾人就業(yè)條例第九條用人單位招用殘疾人職工，應(yīng)當(dāng)依法與其簽訂勞動(dòng)合同或者服務(wù)協(xié)議。殘疾人就業(yè)條例第十二條 用人單位應(yīng)當(dāng)為殘疾人職工提供適合其身體狀況的勞動(dòng)條件和勞動(dòng)保護(hù)，不 得在晉職、晉級(jí)、評(píng)定職稱、報(bào)酬、

7、社會(huì)保險(xiǎn)、生活福利等方面歧視殘疾人職工。殘疾人就業(yè)條例第十三條本省行政區(qū)域內(nèi)的機(jī)關(guān)、團(tuán)體、企業(yè)、事業(yè)單位和民辦非企業(yè)單位 （以下統(tǒng) 稱用人單位），應(yīng)當(dāng)按照不低于本單位職工總數(shù)1.5 %的比例安排殘疾人就業(yè)。湖南省按比例安排殘疾人就業(yè)規(guī)定第四條 用人單位按比例安排殘疾人就業(yè)應(yīng)當(dāng)符合下列要求：（一）所安排的殘疾人持有中華人民共和國殘疾人證、符合法定就業(yè)年 齡、有就業(yè)愿望；（二）已與所安排的殘疾人簽訂一年以上勞動(dòng)合同或者服務(wù)協(xié)議，并與其他 職工同工同酬；（三）按照國家規(guī)定為所安排的殘疾人繳納了社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。湖南省按比例安排殘疾人就業(yè)規(guī)定第五條 與財(cái)政有經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)領(lǐng)撥關(guān)系的用人單位應(yīng)當(dāng)繳納的殘疾人就業(yè)保

8、障金由 同級(jí)財(cái)政部門代扣，按年征收，其應(yīng)當(dāng)繳納的殘疾人就業(yè)保障金二（用人單位當(dāng)年 末職工總數(shù)X 1.5% 一已安排殘疾人數(shù)）x統(tǒng)計(jì)部門發(fā)布的上年度本地區(qū)職工年平 均工資。其他用人單位應(yīng)當(dāng)繳納的殘疾人就業(yè)保障金由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)代征，按月征 收，其應(yīng)當(dāng)繳納的殘疾人就業(yè)保障金=（用人單位職工總數(shù)X 1.5% 一已安排殘疾人 數(shù)）X用人單位職工平均工資。用人單位職工平均工資高于人力資源社會(huì)保障和統(tǒng) 計(jì)部門發(fā)布的本地區(qū)職工平均工資的，按本地區(qū)職工平均工資計(jì)算。工資總額由工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼組成。計(jì)算口徑以國家統(tǒng)計(jì)局指標(biāo)解釋 為準(zhǔn)。湖南省按比例安排殘疾人就業(yè)規(guī)定第十三條 與財(cái)政有經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)領(lǐng)撥關(guān)系的用人單

9、位已安排殘疾人就業(yè)的，應(yīng)當(dāng)于每年 3月1日至4月30日向主管的殘疾人聯(lián)合會(huì)申報(bào)。其他用人單位已安排殘疾人就 業(yè)的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向主管的殘疾人聯(lián)合會(huì)申報(bào)。用人單位沒有在規(guī)定時(shí)間內(nèi)申報(bào)的，按照未安排殘疾人就業(yè)計(jì)征殘疾人就業(yè) 保障金。湖南省按比例安排殘疾人就業(yè)規(guī)定第十四條二、所得稅優(yōu)惠政策企業(yè)安排殘疾人就業(yè)，所得稅優(yōu)惠政策是如何規(guī)定的？中華人民共和國企業(yè)所得稅法、中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條 例（國務(wù)院令第512號(hào)）以及2009年4月財(cái)政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)的關(guān)于安 置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知規(guī)定，企業(yè)安置殘疾人員 的，企業(yè)支付給殘疾職工的工資，在進(jìn)行企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)時(shí)，允許據(jù)

10、實(shí)計(jì)算 扣除；在年度終了進(jìn)行企業(yè)所得稅年度申報(bào)和匯算清繳時(shí)，再進(jìn)行加計(jì)扣除。 例：A企業(yè)是一家金屬門窗加工企業(yè)，共有殘疾職工 6人，該企業(yè)2014年累計(jì)支 付殘疾職工工資188800元，根據(jù)安排殘疾人就業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，該企業(yè)不 僅可以在進(jìn)行2014年企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)時(shí)，稅前據(jù)實(shí)計(jì)算扣除殘疾職工工資額 188800元，而且在年度終了進(jìn)行企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)，還可稅前再按照支付給 殘疾職工工資的100%計(jì)算加計(jì)扣除188800元,相當(dāng)于按實(shí)際支付給殘疾人職工工 資的2倍計(jì)入成本費(fèi)用安排殘疾人就業(yè)要符合什么條件才能享受所得稅優(yōu)惠政策？享受殘疾職工工資100%加計(jì)扣除的所得稅優(yōu)惠政策，需同時(shí)具

11、備以下條件：（1）依法與安置的每位殘疾人簽訂了 1年以上（含1年）的勞動(dòng)合同或服 務(wù)協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在企業(yè)實(shí)際上崗工作；（2）為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企業(yè)所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家 政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)；（3）定期通過銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人實(shí)際支付了不低于企業(yè) 所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資；（四）具備安置殘 疾人上崗工作的基本設(shè)施。殘疾職工工資100%加計(jì)扣除的所得稅優(yōu)惠政策只針對(duì)企業(yè)么？殘疾職工工資100%加計(jì)扣除的所得稅優(yōu)惠政策適用于稅務(wù)登記為各類所有 制企業(yè)（不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和個(gè)體

12、經(jīng)營戶）、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體 和民辦非企業(yè)單位。某公司開發(fā)崗位吸納了兩名智力殘疾人就業(yè)，但由于身體原因，采用的是 非全日制用工形式，每個(gè)智力殘疾人每天只安排工作半天，這種情況能否享受所 得稅優(yōu)惠政策？非全日制用工是勞動(dòng)合同法規(guī)定的用工形式之一。采取何種形式安排殘 疾人上崗工作，是企業(yè)自主經(jīng)營的權(quán)利，只要符合法律規(guī)定，沒有侵害到殘疾人 職工的合法權(quán)益，就受法律保護(hù)。根據(jù)智力殘疾人的身心特點(diǎn)，用人單位與智力 殘疾人或其監(jiān)護(hù)人商定，采用非全日制用工的，同樣享受所得稅的優(yōu)惠政策。政策鏈接企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除：（一）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用；（二）安置殘疾

13、人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。中華人民共和國企業(yè)所得稅法第三十條企業(yè)所得稅法第三十條第（二）項(xiàng)所稱企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加 計(jì)扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ) 上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。殘疾人員的范圍適用中華人民 共和國殘疾人保障法的有關(guān)規(guī)定。中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十六條單位支付給殘疾人的實(shí)際工資可在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除，并可按支付給殘 疾人實(shí)際工資的100%加計(jì)扣除。單位實(shí)際支付給殘疾人的工資加計(jì)扣除部分，如大于本年度應(yīng)納稅所得額的， 可準(zhǔn)予扣除其不超過應(yīng)納稅所得額的部分，超過部分本年度和以后年度

14、均不得扣 除。虧損單位不適用上述工資加計(jì)扣除應(yīng)納稅所得額的辦法。單位在執(zhí)行上述工資加計(jì)扣除應(yīng)納稅所得額辦法的同時(shí)，可以享受其他企業(yè) 所得稅優(yōu)惠政策。財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠 政策的通知財(cái)稅2007 ） 92號(hào)第五條三、安排殘疾人就業(yè)超比例獎(jiǎng)勵(lì)及其他什么是超比例獎(jiǎng)勵(lì)？為促進(jìn)殘疾人就業(yè)，政府對(duì)安排殘疾人就業(yè)超過法定比例的用人單位，除按 相關(guān)規(guī)定給予稅收優(yōu)惠政策外，同時(shí)依據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)給予資金補(bǔ)貼的激勵(lì)措施。如江蘇省規(guī)定，每超比例安置1名殘疾人就業(yè)，每年按照不低于上年度當(dāng)?shù)卦?最低工資標(biāo)準(zhǔn)的4倍給予超比例獎(jiǎng)勵(lì)（不重復(fù)享受按比例補(bǔ)貼），累計(jì)獎(jiǎng)勵(lì)不超過 3年。北京市規(guī)定，對(duì)超過本單位職

15、工總數(shù)1.7%比例安排殘疾人就業(yè)的，每多安 排1名殘疾人就業(yè)，每年獎(jiǎng)勵(lì)10000元。湖南是如何規(guī)定超比例獎(jiǎng)勵(lì)的？由湖南省財(cái)政廳、湖南省殘聯(lián)制定的湖南省超比例安排殘疾人就業(yè)獎(jiǎng)勵(lì)辦 法規(guī)定，用人單位超比例安排殘疾人就業(yè)的，每人每年按用人單位所在縣市區(qū) 當(dāng)年度最低工資標(biāo)準(zhǔn)（月最低工資標(biāo)準(zhǔn)X 12 ）的50%給予獎(jiǎng)勵(lì)。用人單位安排殘疾人就業(yè)除了稅收優(yōu)惠政策、超比例獎(jiǎng)勵(lì)以外，是否還有 其他政策？當(dāng)前，國家實(shí)行更加積極的就業(yè)政策，促進(jìn)包括殘疾人在內(nèi)的就業(yè)困難群體 就業(yè)。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，公益性崗位或其他用人單位安排辦理有就業(yè)失業(yè)登記證并 登記為就業(yè)困難人員的殘疾人就業(yè)的，可以享受崗位補(bǔ)貼、社保補(bǔ)貼，具體為：（

16、1 ）對(duì)在公益性崗位上安排屬于就業(yè)困難人員的殘疾人就業(yè)的，可享受公益 性崗位補(bǔ)貼。補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)為當(dāng)?shù)刈畹凸べY標(biāo)準(zhǔn)的60%，最長不超過3年。（2 ）對(duì)新辦貿(mào)易市場(chǎng)的經(jīng)營攤位和街道社區(qū)新開辦的店鋪門面，安排給就業(yè) 困難的殘疾人員就業(yè)的，可按照公益性崗位補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)的 50 %給予補(bǔ)貼，補(bǔ)貼期限 最長不超過3年。（3 ）各類用人單位吸納安置就業(yè)困難人員就業(yè)的，按實(shí)際安置人數(shù)按照公益 性崗位補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)的50%給予補(bǔ)貼，補(bǔ)貼期限最長不超過3年。（4）企業(yè)（單位）和公益性崗位招用就業(yè)困難人員，按用人企業(yè)（單位）應(yīng) 為所招就業(yè)困難人員繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)的單 位繳費(fèi)部分之和補(bǔ)貼社會(huì)保險(xiǎn)，補(bǔ)

17、貼的期限與勞動(dòng)合同期限一致，最長不超過3年。政策鏈接省人民政府和有關(guān)部門對(duì)在按比例安排殘疾人就業(yè)工作中做出顯著成績的單 位和個(gè)人，給予表彰和獎(jiǎng)勵(lì)。用人單位超比例安排殘疾人就業(yè)的，依照湖南省超比例安排殘疾人就業(yè)獎(jiǎng) 勵(lì)辦法予以獎(jiǎng)勵(lì)。湖南省按比例安排殘疾人就業(yè)規(guī)定第十二條用人單位的獎(jiǎng)勵(lì)金額按下列公式確定：獎(jiǎng)勵(lì)金額=獎(jiǎng)勵(lì)人數(shù)X獎(jiǎng)勵(lì)標(biāo)準(zhǔn)獎(jiǎng)勵(lì)人數(shù)=用人單位殘疾人就業(yè)人數(shù)一用人單位應(yīng)安排殘疾人就業(yè)人數(shù)（單位在職職工總數(shù)X 1.5% ）獎(jiǎng)勵(lì)標(biāo)準(zhǔn)為用人單位所在縣市區(qū)當(dāng)年度最低工資標(biāo)準(zhǔn) （月最低工資標(biāo)準(zhǔn)x 12） 的 50%。湖南省超比例安排殘疾人就業(yè)獎(jiǎng)勵(lì)辦法第五條公益性崗位補(bǔ)貼援助。對(duì)在公益性崗位上安排就業(yè)困難人員就業(yè)的，可享受 公益性崗位補(bǔ)貼。補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)為當(dāng)?shù)刈畹凸べY標(biāo)準(zhǔn)的60 %，最長不超過3年。對(duì)距法 定退休年齡不足五年的補(bǔ)貼期限可延長至退休。湖南省就業(yè)困難人員就業(yè)援助實(shí)施辦法第六條就業(yè)崗位援助。對(duì)新辦貿(mào)易市場(chǎng)的經(jīng)營攤位和街道社區(qū)新開辦的店鋪門