06第六章+企業(yè)內(nèi)部控制

1、高級會計實務(wù)內(nèi)內(nèi)部控制講義義主講:方燕（教授、注冊會會計師）2017 年 7 月高級會計實務(wù)務(wù)2017 年全國高級級會計資格考考試輔導(dǎo)1高級會計實務(wù)務(wù)2017 年全國高級級會計資格考考試輔導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制第一節(jié)企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制規(guī)范范體系框架為了加強和規(guī)范范企業(yè)內(nèi)部控控制，提高企業(yè)經(jīng)經(jīng)營管理水平平和風險防范范能力，促進企業(yè)可可持續(xù)發(fā)展， 維護社會會主義市場經(jīng)經(jīng)濟秩序和社社會公眾利益益，根據(jù)國家有有關(guān)法律法規(guī)規(guī)，財政部會同同證監(jiān)會、審審計署、 銀銀監(jiān)會、保監(jiān)監(jiān)會制定了企企業(yè)內(nèi)部控制制基本規(guī)范，自 2009 年 7 月 1 日起在上市公司范圍內(nèi)施行， 鼓勵非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。執(zhí)行本規(guī)范的上市公司，應(yīng)

2、當對本公司內(nèi)部控制的有效性進行自我 評價，披露年度自我評價報告，并可聘請具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制的有 效性進行審計。企業(yè)內(nèi)部控制制基本規(guī)范適用于中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的大中型企業(yè)。小企業(yè)和其他單位可以參照本規(guī)范范建立與實施施內(nèi)部控制。國務(wù)院有關(guān)部門門可以根據(jù)法法律法規(guī)、企企業(yè)內(nèi)部控制制基本規(guī)范及及其配套辦法法，明確貫徹實實施企業(yè)內(nèi)部控制基本本規(guī)范的具具體要求，對企業(yè)建立立與實施內(nèi)部部控制的情況況進行監(jiān)督檢檢查?；疽?guī)范在內(nèi)部部控制規(guī)范體體系中處于最最高層次，起統(tǒng)馭作用用，確立了企業(yè)業(yè)建立與實施施內(nèi)部控制必須建立的框架架結(jié)構(gòu)，規(guī)定了內(nèi)部部控制的目標標、原則、要要素等基本要要

3、求，是制定應(yīng)用用指引、評價價指 引和審審計指引的基基本依據(jù)。2010 年 4 月，財政部會同同證監(jiān)會、審審計署、銀監(jiān)監(jiān)會、保監(jiān)會會發(fā)布了企企業(yè)內(nèi)部控制制配套指引（以下簡稱配套套指引）。該配套指指引連同 22008 年年 5 月發(fā)發(fā)布的企業(yè)業(yè)內(nèi)部控制基基本規(guī)范，共同構(gòu)建 了中國企業(yè)業(yè)內(nèi)部控制規(guī)規(guī)范體系。企業(yè)內(nèi)部控制制配套指引自自 20111 年 1 月 1 日日起首先在境境內(nèi)外同時上上市的公司施施行，自 20112年 1 月 11 日起擴大大到在上海證證券交易所、深深圳證券交易易所主板上市市的公司施行行；在此基礎(chǔ)上上，擇機 在中中小板和創(chuàng)業(yè)業(yè)板上市公司司施行。同時時，鼓勵非上市市大中型企業(yè)業(yè)提前

4、執(zhí)行。企業(yè)內(nèi)部控制制配套指引由由企業(yè)內(nèi)部部控制應(yīng)用指指引（共 21 項，目前發(fā)布 18 項，涉及銀 行行、證券和保保險等業(yè)務(wù)的的 3 項指指引暫未發(fā)布布）、企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制評價價指引和企企業(yè)內(nèi)部控制制審計指 引引組成。其其中，應(yīng)用指引是對對企業(yè)按照內(nèi)內(nèi)控原則和內(nèi)內(nèi)控“五要素”建立健全本本企業(yè)內(nèi)部控控制所提 供供的指引，在配套指引引乃至整個內(nèi)內(nèi)部控制規(guī)范范體系中占居居主體地位，應(yīng)用指引可可以劃分為三三類，即內(nèi)部環(huán)境類指引引、控制活動動類指引、控控制手段類指指引；企業(yè)內(nèi)部控控制評價指引引是為企業(yè)管管理層對本 企業(yè)內(nèi)部控控制有效性進進行自我評價價提供的指引引；企業(yè)內(nèi)部控控制審計指引引是為注冊會會計師和

5、會計計師事 務(wù)所所執(zhí)行內(nèi)部控控制審計業(yè)務(wù)務(wù)的執(zhí)業(yè)準則則。三者之間間既相互獨立立，又相互聯(lián)系系，形成一個有有機整體。注釋：企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制基本本規(guī)范是內(nèi)內(nèi)部控制建設(shè)設(shè)與實施應(yīng)該該遵循的基本本原則和總體體要求，具有 強制性性，納入實施范范圍的企業(yè)應(yīng)應(yīng)當遵照執(zhí)行行。企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制配套套指引是對對企業(yè)內(nèi)部部控制基本規(guī)范相關(guān)規(guī)定定的進一步補補充和說明，具有指導(dǎo)性性和示范性，納入實施范范圍的企業(yè)可可以結(jié)合所在在行業(yè)要求和企業(yè)自自身特點，參照配套指指引的規(guī)定開開展內(nèi)部控制制建設(shè)與實施施工作。注釋：境內(nèi)外同同時上市的公公司應(yīng)當在滿滿足境外監(jiān)管管機構(gòu)要求的的基礎(chǔ)上，對照我國企企業(yè)內(nèi)部控制制規(guī)范體系，特別別是應(yīng)當圍

6、繞繞企業(yè)內(nèi)部部控制基本規(guī)規(guī)范提出的的內(nèi)部控制五五目標，對相關(guān)控制制措施進行適當調(diào)整或補補充完善。注釋：企業(yè)應(yīng)當當按照企業(yè)業(yè)內(nèi)部控制基基本規(guī)范及及其配套指引引規(guī)定和行業(yè)業(yè)管理、市場場監(jiān)管的要求，建設(shè)與實施施內(nèi)部控制。中國企業(yè)內(nèi)部控控制規(guī)范體系系與本章各節(jié)節(jié)內(nèi)容之間的的關(guān)系如表所所示。2高級會計實務(wù)務(wù)2017 年全國高級級會計資格考考試輔導(dǎo)第一節(jié)第二節(jié)第三節(jié)企業(yè)內(nèi)企 業(yè) 內(nèi) 部部部控制基控 制 規(guī) 范范本規(guī)范體系框架內(nèi)部環(huán)境類指企業(yè)層面控制中國企引（5 項）業(yè)內(nèi)部企業(yè)內(nèi)部控制制應(yīng)控制活動類指業(yè)務(wù)層面控制控制規(guī)用指引（已頒頒布引（9 項）范體系企業(yè)內(nèi)18 項）控制手段類指業(yè)務(wù)層面控制部控制配引（4

7、項）套指引企業(yè)內(nèi)部控制制評內(nèi)部控制評價價指引企業(yè)內(nèi)部控制制審內(nèi)部控制審計計指引中國企業(yè)內(nèi)部控控制規(guī)范體系系與本章各節(jié)節(jié)內(nèi)容之間的的關(guān)系內(nèi)部控制是由企企業(yè)董事會、監(jiān)監(jiān)事會、經(jīng)理理層和全體員員工共同實施施的、旨在實現(xiàn)現(xiàn)控制目標的的過程。 它具具有以下幾個個主要的特點點：一、內(nèi)部控制目目標 內(nèi)部控控制的目標是是合理保證企業(yè)業(yè)經(jīng)營管理合合法合規(guī)、資資產(chǎn)安全、財財務(wù)報告及相相關(guān)信息真實實完整，提高經(jīng)營效率和和效果，促進企業(yè)實實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略略。(一)促進遵循循國家法律法法規(guī) 守法和和誠信是企業(yè)業(yè)健康發(fā)展的的基石。逾越越法律的短期期發(fā)展終將付付出沉重代價價。內(nèi)部控制制要求企業(yè)必須將發(fā)展置置于國家法律律法規(guī)允許

8、的的基本框架之之下，在守法的基基礎(chǔ)上實現(xiàn)自自身的發(fā)展。(二)促進維護護資產(chǎn)安全 資產(chǎn)安全完完整是投資者者、債權(quán)人和和其他利益相相關(guān)者普遍關(guān)關(guān)注的重大問問題，是企業(yè)可持持續(xù)發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)。良好好的內(nèi)部控制制，應(yīng)當為資產(chǎn)產(chǎn)安全提供扎扎實的制度保保障。(三)促進提高高信息報告質(zhì)質(zhì)量 可靠的的信息報告能能夠為企業(yè)管管理層提供適適合其既定目目的的準確而而完整的信息息、支持管理理層的決策和對營運活動動及業(yè)績的監(jiān)監(jiān)控；同時，保證對外披披露的信息報報告的真實、完完整，有利于提升升企業(yè)的 誠誠信度和公信信力，維護企業(yè)良良好的聲譽和和形象。(四)促進提高高經(jīng)營效率和和效果 該目目標要求企業(yè)業(yè)結(jié)合自身所所處的特定的

9、的經(jīng)營、行業(yè)業(yè)和經(jīng)濟環(huán)境境，通過健全有有效的內(nèi)部控控制，不斷提高營運活動動的盈利能力力和管理效率率。(五)促進企業(yè)業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)戰(zhàn)略 這是內(nèi)內(nèi)部控制的終終極目標。它它要求企業(yè)將將近期利益與與長遠利益結(jié)結(jié)合起來，在企業(yè)經(jīng)營營管理中努力做出符合戰(zhàn)略略要求、有利利于提升可持持續(xù)發(fā)展能力力和創(chuàng)造長久久價值的策略略選擇。例（2008 年試題）：明確控制目目標。本公司司實施內(nèi)部控控制的目標，是保證經(jīng)營營管理合法合合規(guī)、 資產(chǎn)產(chǎn)安全完整、財財務(wù)報告真實實可靠，確保聘請會會計師事務(wù)所所進行內(nèi)部控控制審計后獲獲得標準無保保 留審計意意見。3高級會計實務(wù)務(wù)2017 年全國高級級會計資格考考試輔導(dǎo)【解析】A 公公司實

10、施內(nèi)部部控制的目標標定位不當。 理由：建立健全內(nèi)內(nèi)部控制的目目標是合理保保證企業(yè)經(jīng)營營管理合法合合規(guī)、資產(chǎn)安安全、財務(wù)報報告及相 關(guān)關(guān)信息真實完完整，提高經(jīng)營效效率和效果，促進企業(yè)實實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略略。二、內(nèi)部控制原原則 內(nèi)部控控制原則是企企業(yè)建立與實實施內(nèi)部控制制應(yīng)當遵循的的基本指針。企企業(yè)建立與實實施內(nèi)部控制制應(yīng)當遵循下列 5 項原則，即全面性、重重要性、制衡衡性、適應(yīng)性性和成本效益益原則。(一)全面性原原則 內(nèi)部控控制應(yīng)當貫穿穿決策、執(zhí)行行和監(jiān)督全過過程，覆蓋企業(yè)及及其所屬單位位的各種業(yè)務(wù)務(wù)和事項實現(xiàn)現(xiàn)全過程、全員性控制制，不存在內(nèi)部部控制空白點點。例（2011 年高會試題題）：鑒于公司司經(jīng)

11、營管理任任務(wù)繁重，對 18 項應(yīng)用指引引沒有涵蓋的的業(yè)務(wù)不納入入 公司內(nèi)部部控制體系建建設(shè)范疇。【解析】不當，不符合全面面性原則。例（2012 年高會試題題）：資產(chǎn)管理理環(huán)節(jié)。為應(yīng)應(yīng)對突發(fā)事件件造成的財產(chǎn)產(chǎn)損失風險，手冊規(guī)規(guī)定， 公司采取取投保方式對對財產(chǎn)進行保保全，財產(chǎn)保險業(yè)業(yè)務(wù)全權(quán)委托托外部專業(yè)機機構(gòu)開展，公司不再另另行制定 有有關(guān)投保業(yè)務(wù)務(wù)的控制規(guī)定定。要求：根據(jù)企業(yè)業(yè)內(nèi)部控制基基本規(guī)范及及其配套指引引的要求，逐項判斷 資料中各項項內(nèi)部控制設(shè)設(shè)計是否有效效，并逐項說明明理由。【解析】資產(chǎn)管管理環(huán)節(jié)的內(nèi)內(nèi)部控制設(shè)計計無效。（0.5 分分） 理由：公司應(yīng)當對對財產(chǎn)保險業(yè)業(yè)務(wù)外包實施施相應(yīng)的控

12、制制。（1 分） 或：公司不再另另行制定有關(guān)關(guān)投保政策的的控制規(guī)定不不符合全面性性原則的要求求。（1 分）例（2015 年高會試題題）： A 公公司于 20014 年 3 月通過過并購實現(xiàn)對對 A1 公公司的全資控控股，交易前 AA公司與 A1 公司不存在在關(guān)聯(lián)方關(guān)系系。甲會計師師事務(wù)所在對對 A 公司司內(nèi)部控制有有效性進行審審計的過程中中 發(fā)現(xiàn)：A 公司未未將 A1 公司納入 2014 年度內(nèi)部控控制建設(shè)與實實施的范圍。要求：判斷 AA 公司未將將 A1 公公司納入 22014 年年度內(nèi)部控制制建設(shè)與實施施范圍的做法法是否恰當，并說 明理理由?！窘馕觥緼 公公司未將 AA1 公司納納入 20

13、114 年度內(nèi)內(nèi)部控制建設(shè)設(shè)與實施范圍圍的做法不恰恰當。（1.5 分分） 理由：不符合全面面性原則的要要求?；颍?內(nèi)部控制制應(yīng)當覆蓋企企業(yè)及其所屬屬單位的各種種業(yè)務(wù)和事項。 （1.55 分）(二)重要性原原則 內(nèi)部控控制應(yīng)當在全全面控制的基基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)務(wù)事項和高風風險領(lǐng)域，并采取更為為嚴格的控制制措施，確保不存存在重大缺陷陷。例如，企業(yè)對“三重一大”事項實行集集體決策和聯(lián)聯(lián)簽制度，就是重要 性原則的體體現(xiàn)。重要性性原則的應(yīng)用用需要一定的的職業(yè)判斷，企業(yè)應(yīng)當根根據(jù)所處行業(yè)業(yè)環(huán)境和經(jīng)營營特點， 從業(yè)務(wù)事項項的性質(zhì)和涉涉及金額兩方方面來考慮是是否及如何實實行重點控制制。(三)制衡性原原則內(nèi)部

14、控制應(yīng)當在在治理結(jié)構(gòu)、機機構(gòu)設(shè)置及權(quán)權(quán)責分配、業(yè)業(yè)務(wù)流程等方方面形成相互互制約、相互互監(jiān)督， 同時兼顧顧運營效率。制制衡性原則要要求企業(yè)完成成某項工作必必須經(jīng)過互不不隸屬的兩個個或兩個以上上的崗位 和環(huán)節(jié)；同時，還要求履行行內(nèi)部控制監(jiān)監(jiān)督職責的機機構(gòu)或人員具具有良好的獨獨立性。例（2013 年高會試題題） ：建立信信用調(diào)查制度度。銷售經(jīng)理理應(yīng)對客戶的的信用狀況作作充分評估，并在確認符合條件件后經(jīng)審批簽簽訂銷售合同同?！窘馕觥坎划?，違背了制衡衡性原則的要要求。(四)適應(yīng)性原原則內(nèi)部控制應(yīng)當與與企業(yè)經(jīng)營規(guī)規(guī)模、業(yè)務(wù)范范圍、競爭狀狀況和風險水水平等相適應(yīng)應(yīng)，并隨著情況況的變化加以調(diào)整。適應(yīng)應(yīng)性原則要

15、求求企業(yè)建立與與實施內(nèi)部控控制應(yīng)當具有有前瞻性，適時地對內(nèi)內(nèi)部控制系統(tǒng)統(tǒng)進行4高級會計實務(wù)務(wù)2017 年全國高級級會計資格考考試輔導(dǎo)評估，發(fā)現(xiàn)可能能存在的問題題，并及時采取取措施予以補補救。(五)成本效益益原則內(nèi)部控制應(yīng)當權(quán)權(quán)衡實施成本本與預(yù)期效益益，以適當?shù)某沙杀緦崿F(xiàn)有效效控制。成本本效益原則要要求企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)必必須統(tǒng)籌考慮慮投入成本和和產(chǎn)出效益之之比。對成本效益益原則的判斷斷需要從企業(yè)業(yè)整體利益出發(fā)，盡管某些些控制會影響響工作效率，但可能會避避免整個企業(yè)業(yè)面臨更大損損失，此時仍應(yīng)實實施相應(yīng)控制。注意：對內(nèi)控制制適當性的判判斷應(yīng)考慮是是否有補償性性（替代性）控制程序。 【例】某小小型企業(yè)

16、員工工數(shù)量較少，僅有 1 名會計人員員負責記賬和和編制報表。出出于成本效益益原則的考慮，企業(yè)指指定該會計人人員兼任出納納工作。 根根據(jù)制衡性原原則，會計和出納納屬于不相容容崗位，應(yīng)當相互分分離。但考慮慮到企業(yè)規(guī)模模較小的實際際情況，從節(jié)約運運營成本和促促進企業(yè)經(jīng)營營效率最大化化的角度出發(fā)發(fā)，企業(yè)可以指指定會計人員員出任出納工工 作，但企業(yè)管理理層必須定期期或不定期對對上述人員的的工作進行獨獨立的監(jiān)督檢檢查（即采取補償性性控制措 施），以避免出出現(xiàn)舞弊和欺欺詐行為。這這樣的安排，既滿足了成成本效益原則則，同時也遵循循了制衡性原原 則的要求。需需要指出的是是，對于具備一一定規(guī)模的企企業(yè)，應(yīng)當嚴格遵

17、遵循不相容崗崗位相分離的的內(nèi)部控制 要求。三、內(nèi)部控制要要素企業(yè)建立與實施施有效的內(nèi)部部控制，應(yīng)當包括下下列要素：內(nèi)部環(huán)境、風風險評估、控控制活動、信信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)監(jiān)督 5 大大方面。（一）內(nèi)部環(huán)境境內(nèi)部環(huán)境規(guī)定企企業(yè)的紀律與與架構(gòu)，影響經(jīng)營管管理目標的制制定，塑造企業(yè)文文化氛圍并影影響員工的 控制意識，是企業(yè)建立立與實施內(nèi)部部控制的基礎(chǔ)礎(chǔ)。內(nèi)部環(huán)境境主要包括治治理結(jié)構(gòu)、機機構(gòu)設(shè)置及權(quán)權(quán)責分配、 內(nèi)部審計、人人力資源政策策、企業(yè)文化化等。1.治理結(jié)構(gòu)：企業(yè)應(yīng)當根據(jù)國國家有關(guān)法律律法規(guī)和企業(yè)業(yè)章程，建立規(guī)范的的公司治理結(jié)結(jié)構(gòu)和議事規(guī)規(guī)則，明確決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方方面的職責權(quán)權(quán)限，形成科學有有

18、效的職責分分工和制衡機機制。公司治治理結(jié)構(gòu)一般般包括四個法定剛性機構(gòu)：（1）股東（大大）會享有法律律法規(guī)和企業(yè)業(yè)章程規(guī)定的的合法權(quán)利，依法行使企業(yè)業(yè)經(jīng)營方針、籌籌資、投資、利潤分配配等重大事項項的表決權(quán)。（2）董事會對對股東（大）會負責，依法行使企企業(yè)的經(jīng)營決決策權(quán)。董事會負責責內(nèi)部控制的的建立健全和有效實施施。（3）監(jiān)事會對對股東（大）會負責，監(jiān)督企業(yè)董董事、經(jīng)理和和其他高級管管理人員依法法履行職責。 監(jiān)事會對董董事會建立與與實施的內(nèi)部部控制進行監(jiān)監(jiān)督。（4）經(jīng)理層負負責組織實施施股東（大）會、董事會會決議事項，主持企業(yè)的的生產(chǎn)經(jīng)營管管理工作。 經(jīng)理層負責責組織領(lǐng)導(dǎo)企企業(yè)內(nèi)部控制制的日常運行

19、行。企業(yè)應(yīng)當成立專專門機構(gòu)或者者指定適當?shù)牡臋C構(gòu)具體負負責組織協(xié)調(diào)調(diào)內(nèi)部控制的的建立實施及及日常工作。2.機構(gòu)設(shè)置及及權(quán)責分配（1）企業(yè)應(yīng)當當結(jié)合業(yè)務(wù)特特點和內(nèi)部控控制要求設(shè)置置內(nèi)部機構(gòu)，明確職責權(quán)權(quán)限，將權(quán)利與責責任落實到各責任單位位。企業(yè)應(yīng)當通過編編制內(nèi)部管理理手冊，使全體員工工掌握內(nèi)部機機構(gòu)設(shè)置、崗崗位職責、業(yè)業(yè)務(wù)流程等情情況，明確權(quán)責分配，正確行使職職權(quán)。(2)企業(yè)內(nèi)部部機構(gòu)設(shè)置雖雖然沒有統(tǒng)一一模式，但所采用的的組織結(jié)構(gòu)應(yīng)應(yīng)當有利于提提升管理效能能，并5高級會計實務(wù)務(wù)2017 年全國高級級會計資格考考試輔導(dǎo)保證信息通暢流流動。3.內(nèi)部審計機機制企業(yè)應(yīng)當加強內(nèi)內(nèi)部審計工作作，保證內(nèi)部審審

20、計機構(gòu)設(shè)置置、人員配備備和工作的獨獨立性。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)應(yīng)當結(jié)合內(nèi)部部審計監(jiān)督，對內(nèi)部控制制的有效性進進行監(jiān)督檢查查。內(nèi)部審計計機構(gòu)對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的的內(nèi)部控制缺缺陷，應(yīng)當按照企企業(yè)內(nèi)部審計計工作程序進進行報告；對監(jiān)督檢查查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)內(nèi)部控制重大缺陷陷，有權(quán)直接向向董事會及其其審計委員會會、監(jiān)事會報報告。例(2013 年高會試題題)：關(guān)于內(nèi)部監(jiān)監(jiān)督。內(nèi)部審審計部門經(jīng)董董事會授權(quán)開開展內(nèi)部控制制監(jiān)督和評價價，檢查發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控控制缺陷，督促缺陷整整改。甲公司司內(nèi)部審計部部門和財務(wù)部部門均由總會會計師分管?！窘馕觥看嬖诓徊划斨帯２划斨帲嚎倳嫀熗瑫r分分管內(nèi)部審計計部門和財務(wù)務(wù)部門不當。理由：內(nèi)部

21、審計計部門工作的的獨立性無法法得到保證。4、人力資源政政策企業(yè)應(yīng)當制定和和實施有利于于企業(yè)可持續(xù)續(xù)發(fā)展的人力力資源政策。人人力資源政策策應(yīng)當包括下下列內(nèi)容：（1）員工的聘聘用、培訓(xùn)、辭辭退與辭職。（2）員工的薪薪酬、考核、晉晉升與獎懲。（3）關(guān)鍵崗位位員工的強制制休假制度和和定期崗位輪輪換制度。（4）掌握國家家秘密或重要要商業(yè)秘密的的員工離崗的的限制性規(guī)定定。（5）有關(guān)人力力資源管理的的其他政策。企業(yè)應(yīng)當將職業(yè)業(yè)道德修養(yǎng)和和專業(yè)勝任能能力作為選拔拔和聘用員工工的重要標準準，切實加強員工工培訓(xùn)和繼續(xù)教育，不不斷提升員工工素質(zhì)。5、企業(yè)文化 企業(yè)應(yīng)當加加強文化建設(shè)設(shè)，培育積極向向上的價值觀觀和社會

22、責任任感，倡導(dǎo)誠實守守信、愛崗敬敬業(yè)、開拓創(chuàng)新和團隊協(xié)協(xié)作精神，樹立現(xiàn)代管管理理念，強化風險意意識。 董事事、監(jiān)事、經(jīng)經(jīng)理及其他高高級管理人員員應(yīng)當在企業(yè)業(yè)文化建設(shè)中中發(fā)揮主導(dǎo)作作用。 企業(yè)業(yè)員工應(yīng)當遵遵守員工行為為守則，認真履行崗崗位職責。 企業(yè)應(yīng)當加加強法制教育育，增強董事、監(jiān)監(jiān)事、經(jīng)理及及其他高級管管理人員和員員工的法制觀觀念，嚴格依法決策、依法法辦事、依法法監(jiān)督，建立健全法法律顧問制度度和重大法律律糾紛案件備備案制度。(二)風險評估估 風險是指指未來的不確確定性對企業(yè)業(yè)實現(xiàn)其經(jīng)營營目標的影響響。風險按內(nèi)容分為為戰(zhàn)略風險、財財務(wù)風險、市市場風險、運運營風險、法法律風險等；按能否為企企業(yè)帶

23、來 盈盈利機會分為為危險性風險險、控制性風風險和機會性性風險；按來源和范范圍分為內(nèi)、外外部風險；按有效性 分為固有風風險和剩余風風險。風險評估是企業(yè)業(yè)及時識別、系系統(tǒng)分析經(jīng)營營活動中與實實現(xiàn)內(nèi)部控制制目標相關(guān)的的風險，合理確定風風 險應(yīng)對策策略，是實施內(nèi)部部控制的重要要環(huán)節(jié)。主要要包括：目標設(shè)定、風風險識別、風風險分析、風風險應(yīng)對 和(風險監(jiān)監(jiān)控)。例（2012 年高會試題題）：關(guān)于風險險評估，甲公司于 2012 年 1 月月支付 20000 萬元元，成為倫敦奧奧運 會的贊贊助商；于 20112 年 77 月支付 500 萬萬元，捐助西北某某受災(zāi)地區(qū)。內(nèi)內(nèi)部控制評價價工作組在對對公司風險評估機

24、制進進行評價時，發(fā)現(xiàn)上述事事項均未履行行相應(yīng)的風險險評估程序，建議予以整整改。風險管管理部門負責人表示示，贊助倫敦奧奧運會對提升升企業(yè)形象有有利而無害，不存在風險險；財務(wù)部門負負責人認為，對外捐助屬于履履行社會責任任，不需要評估估風險。【解析】贊同內(nèi)內(nèi)部控制評價價工作組對公公司風險評估估機制存在缺缺陷的認定。6高級會計實務(wù)務(wù)2017 年全國高級級會計資格考考試輔導(dǎo)理由：公司應(yīng)當當對贊助和捐捐贈事項履行行風險評估程程序。1、 目標設(shè)定定風險是指一個潛潛在事項的發(fā)發(fā)生對目標實實現(xiàn)產(chǎn)生影響響的可能性。風風險與可能被被影響的控制制目標相關(guān)聯(lián)。企業(yè)必須須制定與生產(chǎn)產(chǎn)、銷售、財財務(wù)等業(yè)務(wù)相相關(guān)的目標，設(shè)立

25、可辨認認、分析和管管理相關(guān)風險險的機制，以了解企企業(yè)所面臨的的來自內(nèi)部和和外部的各種種不同風險。2、風險識別企業(yè)開展風險評評估，應(yīng)當準確識識別與實現(xiàn)控控制目標相關(guān)關(guān)的內(nèi)部風險險和外部風險險，確定相應(yīng)的的風險承受度。風險險承受度是企企業(yè)能夠承擔擔的風險限度度，包括整體風風險承受能力力和業(yè)務(wù)層面面的可接受風風險水平。企業(yè)識別內(nèi)部風風險，應(yīng)當關(guān)注下下列因素：董事、監(jiān)事事、經(jīng)理及其其他高級管理理人員的職業(yè)業(yè)操守、員工專業(yè)勝任能能力等人力資資源因素。組織機構(gòu)、經(jīng)經(jīng)營方式、資資產(chǎn)管理、業(yè)業(yè)務(wù)流程等管管理因素。研究開發(fā)、技術(shù)術(shù)投入、信息息技術(shù)運用等等自主創(chuàng)新因因素。財務(wù)狀況、經(jīng)經(jīng)營成果、現(xiàn)現(xiàn)金流量等財財務(wù)因

26、素。營運安全全、員工健康康、環(huán)境保護護等安全環(huán)保保因素。其他有關(guān)內(nèi)內(nèi)部風險因素素。企業(yè)識別外部風風險，應(yīng)當關(guān)注下下列因素：經(jīng)濟形勢、產(chǎn)產(chǎn)業(yè)政策、融融資環(huán)境、市市場競爭、資資源供給等經(jīng)濟因素素。法律法規(guī)、監(jiān)監(jiān)管要求等法法律因素。安全穩(wěn)定、文文化傳統(tǒng)、社社會信用、教教育水平、消費者行為為等社會因素素。技術(shù)進步、工工藝改進等科科學技術(shù)因素素。自然災(zāi)害、環(huán)環(huán)境狀況等自自然環(huán)境因素。其他有關(guān)外外部風險因素素。例（2014 年高會試題題）：開展風險險評估。公司司根據(jù)戰(zhàn)略規(guī)規(guī)劃和發(fā)展目目標，組織開展風風險評估工作，識別和分析析經(jīng)營管理過過程中的各種種內(nèi)部風險，制定風險應(yīng)應(yīng)對策略并實實施相應(yīng)的控控制活動?！窘?/p>

27、析】僅識別別和分析經(jīng)營營管理過程中中的各種內(nèi)部部風險的表述述不當。（0.5 分分）理由：公司不僅僅要識別內(nèi)部部風險，還要識別與與控制目標相相關(guān)的各類外外部風險。（1 分）3、風險分析 企業(yè)應(yīng)當在在充分識別各各種潛在風險險因素的基礎(chǔ)礎(chǔ)上，對固有風險險（即不采取任任何防范措施施可能造成的損失程度）進行分析，同時，重點分析剩剩余風險（即采取了相相應(yīng)應(yīng)對措施施之后仍可能能造成的損 失程度）。企業(yè)應(yīng)當采用定定性與定量相相結(jié)合的方法法，按照風險發(fā)生生的可能性及及其影響程度度等，對識別的風風 險進行分析析和排序，確定關(guān)注重重點和優(yōu)先控控制的風險。企業(yè)進行風險分分析，應(yīng)當充分吸吸收專業(yè)人員員，組成風險分分析團

28、隊，按照嚴格規(guī)規(guī)范的程序開開展工作，確保風險分分析結(jié)果的準準確性。4、風險應(yīng)對企業(yè)應(yīng)當根據(jù)風風險分析的結(jié)結(jié)果，結(jié)合風險承承受度，權(quán)衡風險與與收益，確定風險應(yīng)應(yīng)對策略。企企業(yè)應(yīng)當合理分析、準準確掌握董事事、經(jīng)理及其其他高級管理理人員、關(guān)鍵鍵崗位員工的的風險偏好，采取適當?shù)牡目刂拼胧苊饷庖騻€人風險險偏好給企業(yè)業(yè)經(jīng)營帶來重重大損失。企企業(yè)應(yīng)當綜合合運用風險規(guī)規(guī)避、風險降降低、風險分擔和風險險承受等風險險應(yīng)對策略，實現(xiàn)對風險險的有效控制制。(1) 風險承承受企業(yè)因風險管理理能力不足未未能辨認出的的風險只能承承受，對于辨認出出的風險，也可能由于于以下幾種原因采取風險險承受策略：缺乏能力力進行主動管管

29、理，對這部分風風險只能承受受；沒有其他他備選方案；從成本效效益考慮，風險承受是是最適宜的方方案。對企業(yè)業(yè)的重大風險險.不應(yīng)采取取風險承受的的策略。(2) 風險規(guī)規(guī)避風險規(guī)避是指企企業(yè)主動回避避、停止或退退出某一風險險的商業(yè)活動動或商業(yè)環(huán)境境，避免成為風風險的承受者。例如：拒絕與信用用等級低的交交易對手交易易；外包某項項對工人健康康安全風險較較高的業(yè)務(wù)；7高級會計實務(wù)務(wù)2017 年全國高級級會計資格考考試輔導(dǎo)設(shè)置網(wǎng)址訪問問限制，禁止員工下下載不安全的的軟件；禁止在金金融市場做投投機業(yè)務(wù)；出售從事某某一業(yè)務(wù)的子公司司；退出某一一虧損且沒有有發(fā)展前途的的產(chǎn)品線；停止向一個個發(fā)生戰(zhàn)爭的的國家開展業(yè)業(yè)務(wù)

30、。(3) 風險分分擔是指企業(yè)為避免免承擔風險損損失，有意識地將將可能產(chǎn)生損損失的活動或或與損失有關(guān)關(guān)的財務(wù)后果果轉(zhuǎn)移給其他方的一種種風險應(yīng)對策策略，包括風險轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移和風險對對沖。風險轉(zhuǎn)移。它它指企業(yè)通過過合同將風險險轉(zhuǎn)移到第三三方，企業(yè)對轉(zhuǎn)移移后的風險不不再擁有所有有權(quán)。轉(zhuǎn)移風險不會降降低其可能的的嚴重程度，只是一方移移除后轉(zhuǎn)移到到另一方。例例如：保險：保險合同規(guī)規(guī)定保險公司為預(yù)預(yù)定的損失支支付補償，投保人在合合同開始時向向保險公司支支付保險費；風險證券券化：通過證券化保險險風險構(gòu)造的的保險連接型型證券（ILS），通過發(fā)行行巨災(zāi)保險連連接證券可以以將巨災(zāi)保險險市場的承保風險向向資本市場轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移；合

31、同約定定風險轉(zhuǎn)移：在國際貿(mào)易易中采用合同同約定賣方承承擔的貨物的風險在某個時時候改歸買方方承擔。風險對沖。它它指采取各種種手段，引入多個風風險因素或承承擔多個風險險，使得這些風風險能夠互相相對沖，也就是使使這些風險的的影響相互抵抵消。資產(chǎn)組組合使用、多多種外幣結(jié)算算的使用、多多種經(jīng)營戰(zhàn)略略、金融衍生品（套套期保值、外外匯遠期）等都屬于風風險對沖的手手段。(4) 風險降降低風險降低是指企企業(yè)在權(quán)衡成成本效益之后后，采取適當?shù)牡目刂拼胧┙到档惋L險或者者減輕損失，將風險控制在風險承受受度之內(nèi)的策策略。具體包包括風險轉(zhuǎn)換換、風險補償償和風險控制制。 風險轉(zhuǎn)換。它它是指企業(yè)通通過戰(zhàn)略調(diào)整整等手段將企企業(yè)

32、面臨的風風險轉(zhuǎn)換成另另一種風險，使得總體風險在一定程程度上降低。其其簡單形式就就是在減少某某一風險的同同時，增加另一風風險。企業(yè)可可以通過風險轉(zhuǎn)換在兩個個或多個風險險之間進行調(diào)調(diào)整，以達到最佳佳效果。例如如，企業(yè)決定降降低目前生產(chǎn)產(chǎn)投入，增加研發(fā)成本，以期獲得高高質(zhì)量產(chǎn)品的的技術(shù)突破進進入高附加值值領(lǐng)域。企業(yè)業(yè)風險轉(zhuǎn)換涉涉及方方面面面的運營，可以在無無成本或低成成本的情況下下達到目的。風險補償。它它是指企業(yè)對對風險可能造造成的損失采采取適當?shù)拇氪胧┻M行補償償，以期降低風風險。風險補償體現(xiàn)在企企業(yè)主動承擔擔風險，并采取措施施以補償可能能的損失。例例如，企業(yè)建立風風險準備金或或應(yīng)急資本，以應(yīng)對對臨

33、時突發(fā)亊亊件。大型的的能源公司一一般都在常規(guī)規(guī)保險之外設(shè)設(shè)立自己的安安全風險準備備金，以保證在企業(yè)出出現(xiàn)較大的安安全亊故時有有足夠的資金金應(yīng)對大額損損失。風險控制。它它是指控制風風險事件發(fā)生生的動因、環(huán)環(huán)境、條件等等，來達到減輕輕風險亊件發(fā)發(fā)生時的損失或降低風險險事件發(fā)生的的概率的目的的。例如：廠房生產(chǎn)車車間內(nèi)禁煙、合合同簽訂符合合法律要求，等等。在危險性因因素管理中可可以看到更多多風險控制的的示例。例（2013 年高會試題題）關(guān)于風險評評估。受國際際金融危機的的持續(xù)影響，甲公司境外外市場銷售額額和 利潤額額急劇下降，董事會經(jīng)審審慎研究、集集體決策并報報股東大會審審議通過后，決定調(diào)整發(fā)發(fā)展戰(zhàn)略

34、，迅速啟動“出口轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)內(nèi)銷”戰(zhàn)略。由于于國內(nèi)信用環(huán)環(huán)境尚不成熟熟，戰(zhàn)略調(diào)整后后可能導(dǎo)致銷銷售賬款無法法收回 的風風險明顯增大大，財務(wù)部門提提議將銷售方方式由賒銷改改為現(xiàn)銷，并在批準后后實施。要求：根據(jù)資料料說明財務(wù)部部門提議采用用的風險應(yīng)對對策略類型及及其優(yōu)點和缺缺點。 【分分析與解釋】財財務(wù)部門提議議采用的是風風險規(guī)避的應(yīng)應(yīng)對策略。 風險規(guī)避策策略的優(yōu)點是是：風險規(guī)避是是管理風險的的一種最徹底底的措施，是在風險事事故發(fā)生之前前，將所有風險因素素完全消除，從而徹底排排除某一特定定風險發(fā)生的的可能性。 風險規(guī)避策策略的缺點是是： 風險規(guī)避避是相對消極極的應(yīng)對策略略。選擇這一一策略意味著著： 放棄可

35、可能從風險中中獲得的收益益；可能影響企業(yè)經(jīng)營營績效；可能帶來來新的風險。 總結(jié)：風險應(yīng)對策策略的選擇和和調(diào)整（2016 年年高會試題）風險規(guī)避策略在在采用其他任任何風險應(yīng)對對策略都不能能將風險降到到企業(yè)風險承承受度以內(nèi)的的情況下8高級會計實務(wù)務(wù)2017 年全國高級級會計資格考考試輔導(dǎo)適用；風險降低低和風險分擔擔策略則是通通過相關(guān)控制制措施，將企業(yè)的剩剩余風險與風風險承受度保保持一致； 風險承受受則意味著風風險在企業(yè)可可承受范圍之之內(nèi)。企業(yè)應(yīng)應(yīng)當根據(jù)自身身所處的發(fā)展展階段、業(yè)務(wù)務(wù)拓展情況、整體風險承受度度等實際情況況，對風險進行行識別、分析析，在權(quán)衡成本本效益的基礎(chǔ)礎(chǔ)上選擇合適適的應(yīng)對策 略，并

36、根據(jù)業(yè)務(wù)務(wù)開展情況及及時調(diào)整風險險應(yīng)對策略。企業(yè)在選擇或調(diào)調(diào)整風險應(yīng)對對策略時應(yīng)當當采用風險組組合觀。風險險組合觀要求求企業(yè)在管理理風險時應(yīng) 當著眼于企企業(yè)整體層面面，致力于將風風險控制在總總體風險承受受度范圍之內(nèi)內(nèi)。補充：內(nèi)部控制制與風險管理理的關(guān)系 注注釋：風險管理是是企業(yè)從戰(zhàn)略略制定到日常常經(jīng)營過程中中對待風險的的一系列信念念與態(tài)度，目的是確定可能影響企業(yè)業(yè)的潛在事項項，并進行管理理，為實現(xiàn)企業(yè)業(yè)的目標提供供合理的保證證。企業(yè)應(yīng)當當結(jié)合不同 發(fā)展階段和和業(yè)務(wù)拓展情情況，持續(xù)收集與與風險變化相相關(guān)的信息，進行風險識識別和風險分分析，及時調(diào)整 風險應(yīng)對策策略。1992 年， 美國反財財務(wù)欺詐

37、委員員會下屬的內(nèi)內(nèi)部控制專門門研究委員會會 COSOO（ Commmitteee of SSponsooring Organnizatiions oof thee Treaad-wayy Commmissioon），提出內(nèi)內(nèi)部控制整體體框架（Interrnal CControol-Inttegratted Frramewoork）的專題報報告（又稱 COOSO 報告告），在世界范范圍內(nèi)得到廣廣泛應(yīng)用。 內(nèi)部控制整整體框架由控控制環(huán)境、風風險評估、控控制活動、信信息和溝通和和監(jiān)控五個要要素組成。2004 年 9 月，COSO 委員會順應(yīng)應(yīng)風險管理與與內(nèi)部控制相相融合的趨勢勢，吸收了風險險管理的研

38、究究成果，結(jié)合薩班班斯奧克斯萊萊法案，正式頒布企企業(yè)風險管理理整體框架（Enterrprisee RiskkManagemment-IIntegrrated Frameework）。企業(yè)風險管理整整體框架對五五個要素進行行深化和拓展展，演變?yōu)閮?nèi)部部環(huán)境、目標標設(shè)定、事件件識別， 風險評估估、風險應(yīng)對對、控制活動動、信息與溝溝通和監(jiān)控八八個要素，并首次提出出了清晰的風風險管理流程程： 目標制定定事項識別別風險評估估風險反應(yīng)應(yīng)控制活動動。中國： 內(nèi)部控控制的有效實實施有賴于風風險管理的技技術(shù)方法，而風險管理理離開了內(nèi)部部控制作為手手段支撐也將流于形式。我我國的企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制規(guī)范范體系將內(nèi)部部控制與

39、風險險管理融為一一體。 我國國內(nèi)控制基本本規(guī)范與包括括 COSOO 報告在內(nèi)內(nèi)的世界領(lǐng)先先的內(nèi)部控制制框架在所有有主要方面保保持了一致：形式上，借鑒了了 COSOO 報告內(nèi)內(nèi)部控制整合合框架（1992）五要素框架架。COSOO 發(fā)布的內(nèi)內(nèi)部控制 整整合框架是是目前國際上上企業(yè)內(nèi)控建建設(shè)的主要依依據(jù)，它劃分的內(nèi)內(nèi)部控制五要要素對世界各各國的公司治治 理和上市市公司監(jiān)管的的影響很大，相對較成熟熟、較穩(wěn)定，包括美國證證監(jiān)會等推薦薦、參照的仍仍是 5 要要素 框架。內(nèi)容上，體現(xiàn)了了風險管理 8 要素框框架的實質(zhì)，適當體現(xiàn)企企業(yè)風險管理理框架（2004）八要素 框框架的先進理理念。問：如何協(xié)調(diào)好好內(nèi)部控

40、制與與風險管理的的關(guān)系？ 答：企業(yè)內(nèi)部部控制基本規(guī)規(guī)范及其配配套指引，充分吸收了了全面風險管管理的理念和和方法，強調(diào)了內(nèi)部控制與風風險管理的統(tǒng)統(tǒng)一。內(nèi)部控控制的目標就就是防范和控控制風險，促進企業(yè)實實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略略，風險管理的目標也也是促進企業(yè)業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)戰(zhàn)略，二者都要求求將風險控制制在可承受范范圍之內(nèi)。因因此，內(nèi)部 控制與風險險管理二者不不是對立的，而是協(xié)調(diào)統(tǒng)統(tǒng)一的整體。在實際工作中，一些企業(yè)的的內(nèi)部控制和和風險管理工工作由不同機機構(gòu)負責。對對此，企業(yè)可以對對有 關(guān)機構(gòu)和業(yè)業(yè)務(wù)進行整合合，從工作內(nèi)容容、目標、要要求以及具體體工作執(zhí)行的的方法、程序序等方面，將內(nèi)部 控制制建設(shè)和風險險管理工作有有

41、機結(jié)合起來來，避免職能交交叉、資源浪浪費、重復(fù)勞勞動，降低企業(yè)管管理成本， 提高工作效效率和效果。建議 1：詳細細看教材 PP229【例例 5-6】，掌握確定風險應(yīng)對策略后，會判斷企業(yè)針對每項風險所9高級會計實務(wù)務(wù)2017 年全國高級級會計資格考考試輔導(dǎo)制定的具體應(yīng)對對措施的種類類。建議 2：掌握握教材 P2230 危險險性因素、控控制性風險（或不確定風風險）和機會風險險的管理。 例（2016 年高會試題題）：1.關(guān)注注產(chǎn)業(yè)政策，化解過剩產(chǎn)產(chǎn)能。為有效效應(yīng)對產(chǎn)能過過剩風險，建議采取下列策略“去去產(chǎn)能”；對本年度擬擬上馬的所有有固定資產(chǎn)投投資項目進行行嚴格的節(jié)能能環(huán)保等事前前評 估，嚴禁開工建建

42、設(shè)不符合國國家產(chǎn)業(yè)政策策的項目；對市場較為為成熟、利潤潤較為穩(wěn)定的的業(yè)務(wù)單元，繼續(xù)保持現(xiàn)有的業(yè)業(yè)務(wù)規(guī)模和生生產(chǎn)能力。2.創(chuàng)新營銷模模式，緩解庫存壓壓力。為有效效應(yīng)對公司產(chǎn)產(chǎn)品大量積壓壓的風險，建議采取下下列策略“去庫存”；通過過“前向一體化化”的方式并購購營銷渠道較較廣、競爭實實力較強的零零售商，并將其整合合為 公司的的銷售分部；積極探索索線上營銷模模式，通過“協(xié)議買斷”的方式將積積壓產(chǎn)品出售售給某電子商商 務(wù)平臺公公司。要求：逐項指出出資料 1 中和項、資料 2 中和項的建議所所采取的風險險應(yīng)對策略類類型。【解析】1.采用的風險險應(yīng)對策略為為風險規(guī)避。采用的風險應(yīng)對策略為風險承受。2.采用的

43、風風險應(yīng)對策略略為風險降低低。 采用的風險險應(yīng)對策略為為風險分擔。(三)控制活動動 控制活動動是指企業(yè)根根據(jù)風險應(yīng)對對策略，采用相應(yīng)的的控制措施，將風險控制制在可承受度度之內(nèi)，是實施內(nèi)部控制的的具體方式。 企業(yè)應(yīng)當根根據(jù)內(nèi)部控制制目標，結(jié)合風險應(yīng)對對策略，綜合運用控制制措施，對各種業(yè)務(wù)和和事項實施有效控制。 常常見的控制措措施有：不相容職務(wù)務(wù)分離控制、授授權(quán)審批控制制、會計系統(tǒng)統(tǒng)控制、財產(chǎn)產(chǎn)保護控制、預(yù)預(yù)算控制、運營分分析控制和績績效考評控制制等。1不相容職務(wù)務(wù)分離控制 所謂不相容容職務(wù)，是指那些如如果由一個人人擔任既可能能發(fā)生錯誤和和舞弊行為，又可能掩蓋蓋其錯誤和舞弊行為的職職務(wù)。 不相相容

44、職務(wù)一般般包括：(1)授權(quán)批準準與業(yè)務(wù)經(jīng)辦辦；(2)業(yè)務(wù)經(jīng)辦辦與會計記錄錄；(3)會計記錄錄與財產(chǎn)保管管；(4)業(yè)務(wù)經(jīng)辦辦與稽核檢查查； 對于不相相容的職務(wù)如如果不實行相相互分離的措措施，就容易發(fā)生生舞弊等行為為。不相容職職務(wù)分離的核核心是“內(nèi)部牽制制”，因此，企業(yè)在設(shè)計計內(nèi)部控制系系統(tǒng)時，首先應(yīng)確定定哪些崗位和和職務(wù)是不相相容的，比如一名雇員既既負責簽發(fā)支支票、記錄支支票登記簿，又負責企業(yè)業(yè)銀行賬的對對賬工作，如果該雇員員偽造 簽名名，貪污企業(yè)的的款項，他就有可能能隱瞞對貪污污款項的支票票記錄，而且又因掌掌握對賬工作作，使得舞 弊弊行為被隱瞞瞞而不被發(fā)現(xiàn)現(xiàn)。其次要明明確規(guī)定各個個機構(gòu)和崗位位

45、的職責權(quán)限限，使不相容崗崗位和職務(wù)之之間 能夠相互監(jiān)監(jiān)督、相互制制約，形成有效的的制衡機制。2授權(quán)審批控控制授權(quán)批準是指企企業(yè)在辦理各各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)務(wù)時，必須經(jīng)過規(guī)規(guī)定程序的授授權(quán)批準。授授權(quán)審批控制制要求 企業(yè)業(yè)根據(jù)常規(guī)授授權(quán)和特別授授權(quán)的規(guī)定，明確各崗位位辦理業(yè)務(wù)和和事項的權(quán)限限范圍、審批批程序和相應(yīng)應(yīng)責任。企業(yè)應(yīng)當編制常常規(guī)授權(quán)的權(quán)權(quán)限指引，規(guī)范特別授授權(quán)的范圍、權(quán)權(quán)限、程序和和責任，嚴格控制特特別授權(quán)。常規(guī)授權(quán)權(quán)是指企業(yè)在在日常經(jīng)營管管理活動中按按照既定的職職責和程序進進行的授權(quán)。特特別授權(quán)是指指企業(yè)在特殊情況況、特定條件件下進行的授授權(quán)。10高級會計實務(wù)務(wù)2017 年全國高級級會計資格

46、考考試輔導(dǎo)企業(yè)各級管理人人員應(yīng)當在授授權(quán)范圍內(nèi)行行使職權(quán)和承承擔責任。 企業(yè)對于重重大的業(yè)務(wù)和和事項，應(yīng)當實行集集體決策審批批或者聯(lián)簽制制度，任何個人不不得單獨進行行決策或者擅自改變變集體決策。例（2013 年高會試題題）甲公司在對對企業(yè)層面和和業(yè)務(wù)層面活活動進行全面面控制的基礎(chǔ)礎(chǔ)上，重點對資 金活動、采采購業(yè)務(wù)、銷銷售業(yè)務(wù)等實實施控制。一一是實施貨幣幣資金支付審審批分級管理理。單筆付款款金額 5萬元及 5 萬萬元以下的，由財務(wù)部經(jīng)經(jīng)理審批；5 萬元以以上、20 萬元及 220 萬元以以下的，由總會計師師審 批；20 萬元元以上的由總總經(jīng)理審批?！痉治雠c解釋】220 萬元以以上資金支付付由總經(jīng)

47、理審審批不當。 理由：大額資金支支付應(yīng)當實行行集體決策或或聯(lián)簽制度。 3.會計系系統(tǒng)控制會計作為一個信信息系統(tǒng)，對內(nèi)能夠提提供經(jīng)營管理理的諸多信息息，對外可以向向投資者、債債權(quán)人等提 供用于投資資等決策的信信息。會計系系統(tǒng)控制主要要是通過對會會計主體所發(fā)發(fā)生的各項能能用貨幣計量量的經(jīng)濟 業(yè)業(yè)務(wù)進行記錄錄、歸集、分分類、編報等等而進行的控控制。會計系統(tǒng)控制要要求企業(yè)嚴格格執(zhí)行國家統(tǒng)統(tǒng)一的會計準準則制度，加強會計基基礎(chǔ)工作，明確會計憑憑證、 會計計賬簿和財務(wù)務(wù)會計報告的的處理程序，保證會計資資料真實完整整。企業(yè)應(yīng)當依法設(shè)設(shè)置會計機構(gòu)構(gòu)，配備會計從從業(yè)人員。從從事會計工作作的人員，必須取得會會計從業(yè)

48、資 格證書。會會計機構(gòu)負責責人應(yīng)當具備備會計師以上上專業(yè)技術(shù)職職務(wù)資格。大中型企業(yè)應(yīng)當當設(shè)置總會計計師。設(shè)置總總會計師的企企業(yè)，不得設(shè)置與與其職權(quán)重疊疊的副職。4財產(chǎn)保護控控制 財產(chǎn)是是企業(yè)資金、財財物及民事權(quán)權(quán)利義務(wù)的總總和，按是否具有有實物形態(tài)，分為有形財財產(chǎn)(如資金金、財物)和無形財財產(chǎn)(如著作作權(quán)、發(fā)明權(quán)權(quán))，按民事權(quán)利利義務(wù)，分為積極財財產(chǎn)(如金錢錢、財物及各各種權(quán)益)和消極財產(chǎn)(如如債務(wù))。保保障財產(chǎn)安全全特別是資產(chǎn)產(chǎn)安全，是內(nèi)部控制制的重要目標標之一，其采取的主主要 措施包包括：(1)財產(chǎn)記錄錄和實物保管管。 關(guān)鍵是是要妥善保管管涉及資產(chǎn)的的各種文件資資料，避免記錄受受損、被盜、

49、被被毀。對重要要的文件資料料，應(yīng)當留有備份，以便在遭受受意外損失或或毀壞時重新新恢復(fù)，這在計算機機處理條件下下尤為重要。(2)定期盤點點和賬實核對對。 定期盤盤點和賬實核核對是指定期期對實物資產(chǎn)產(chǎn)進行盤點，并將盤點結(jié)結(jié)果與會計記記錄進行比較較。盤點結(jié)果與會計記錄錄如不一致，可能說明資資產(chǎn)管理上出出現(xiàn)錯誤、浪浪費、損失或或其他不正常?，F(xiàn)象，應(yīng)當分 析析原因、查明明責任、完善善管理制度。(3)限制接近近。 限制接接近是指嚴格格限制未經(jīng)授授權(quán)的人員對對資產(chǎn)的直接接接觸，只有經(jīng)過授授權(quán)批準的人人員才能接觸觸該資產(chǎn)。限制接接近包括限制制對資產(chǎn)本身身的接觸和通通過文件批準準方式對資產(chǎn)產(chǎn)使用或分配配的間接接

50、觸觸。 一般情情況下，對貨幣資金金、有價證券券、存貨等變變現(xiàn)能力強的的資產(chǎn)必須限限制無關(guān)人員員的直接接觸觸。5預(yù)算控制 預(yù)算是企業(yè)業(yè)未來一定時時期內(nèi)經(jīng)營、資資本、財務(wù)等等各方面的收收入、支出、現(xiàn)現(xiàn)金流的總體體計劃。預(yù)算控制的內(nèi)容涵涵蓋了企業(yè)經(jīng)經(jīng)營活動的全全過程，企業(yè)通過預(yù)預(yù)算的編制和和檢查預(yù)算的的執(zhí)行情況，可以比 較較、分析內(nèi)部部各企業(yè)未完完成預(yù)算的原原因，并對未完成成預(yù)算的不良良后果采取改改進措施。在在實際工作中中， 預(yù)算編制制不論采用自自上而下或自自下而上的方方法，其決策權(quán)都都應(yīng)落實在內(nèi)內(nèi)部管理的最最高層，由這一權(quán) 威層次進行行決策、指揮揮和協(xié)調(diào)。預(yù)預(yù)算確定后由由各預(yù)算企業(yè)業(yè)組織實施，并輔

51、之以對對等的權(quán)、責責、利關(guān) 系系，由內(nèi)部審計計等部門負責責監(jiān)督預(yù)算的的執(zhí)行。11高級會計實務(wù)務(wù)2017 年全國高級級會計資格考考試輔導(dǎo)預(yù)算控制的主要要環(huán)節(jié)有：(1)確定定預(yù)算的項目目、標準和程程序；(2)編制制和審定預(yù)算算；(3)預(yù)算算指 標的下下達和責任人人的落實；(4)預(yù)算算執(zhí)行的授權(quán)權(quán)；(5)預(yù)算算執(zhí)行過程的的監(jiān)控；(6)預(yù)算算差異的分析析和 調(diào)整；(7)預(yù)算算業(yè)績的考核核和獎懲。預(yù)算控制要求企企業(yè)實施全面面預(yù)算管理制制度，明確各責任任企業(yè)在預(yù)算算管理中的職職責權(quán)限，規(guī)范預(yù) 算算的編制、審審定、下達和和執(zhí)行程序，強化預(yù)算約約束。6運營分析控控制 運營分分析是對企業(yè)業(yè)內(nèi)部各項業(yè)業(yè)務(wù)、各類機

52、機構(gòu)的運行情情況進行獨立立分析或綜合合分析，進而掌握企企業(yè)運營的效率和和效果，為持續(xù)的優(yōu)優(yōu)化調(diào)整奠定定基礎(chǔ)。 運運營分析控制制要求企業(yè)建建立運營情況況分析制度，經(jīng)理層應(yīng)當當綜合運用生生產(chǎn)、購銷、投投資、籌資、財務(wù)等方面的信信息，通過因素分分析、對比分分析、趨勢分分析等方法，定期開展運運營情況分析析，發(fā)現(xiàn)存 在在的問題，及時查明原原因并加以改改進。7績效考評控控制 績效考考評是對所屬屬企業(yè)及個人人占有、使用用、管理與配配置企業(yè)經(jīng)濟濟資源的效果果進行的評價價。在實施績效考評的過過程中，企業(yè)董事會會及經(jīng)理層可可以根據(jù)績效效考評的結(jié)果果進行有效決決策，引導(dǎo)和規(guī)范范員 工行為為，促進實現(xiàn)發(fā)發(fā)展戰(zhàn)略和提提

53、高經(jīng)營效率率效果?？冃Э荚u控制的的主要環(huán)節(jié)有有：(1)確定績效效考評目標，績效考評目目標應(yīng)當具有有針對性和可可操作性；(2)設(shè)置考核核指標體系，考核指標既既要有定量指指標，以反映評價價客體的各種種數(shù)量特征，又要有 定定性指標，以說明各項項非數(shù)量指標標的影響，同時，針對不同的的評價指標賦賦予相應(yīng)的權(quán)權(quán)重，體現(xiàn)各項 評價指標對對績效考評結(jié)結(jié)果的影響程程度和重要程程度；(3)選擇考核核評價標準，評價標準是是反映評價指指標優(yōu)劣的具具體參照物和和對比尺度，企業(yè)可以根根 據(jù)評價目目標選用不同同的評價標準準，如歷史標準準、預(yù)算標準準、行業(yè)標準準等；(4)形成評價價結(jié)果，根據(jù)評價指指標和評價標標準，對企業(yè)全

54、體體員工的業(yè)績績進行定期考考核和客觀評評 價，在此基礎(chǔ)上上形成評價結(jié)結(jié)論；(5)制定獎懲懲措施，企業(yè)應(yīng)當將將績效考評結(jié)結(jié)果作為確定定員工薪酬以以及職務(wù)晉升升、評優(yōu)、降降級、 調(diào)崗崗和辭退等的的依據(jù)?？冃Э荚u控制要要求企業(yè)建立立和實施績效效考評制度，科學設(shè)置考考核指標體系系，對企業(yè)內(nèi)部部各責任 單位和全體體員工的業(yè)績績進行定期考考核和客觀評評價，將考評結(jié)果果作為確定員員工薪酬以及及職務(wù)晉升、評評 優(yōu)、降級、調(diào)調(diào)崗、辭退等等的依據(jù)。8重大風險預(yù)預(yù)警機制和突突發(fā)事件應(yīng)急急處理機制 企業(yè)應(yīng)當建建立重大風險險預(yù)警機制和和突發(fā)事件應(yīng)應(yīng)急處理機制制，明確風險預(yù)預(yù)警標準，對可能發(fā)生生的重大風險或突發(fā)發(fā)事件，制

55、定應(yīng)急預(yù)預(yù)案、明確責責任人員、規(guī)規(guī)范處置程序序，保證突發(fā)事事件得到及時時妥善 處理理?！纠磕炒笮惋嬶嬃仙a(chǎn)和銷銷售企業(yè)為應(yīng)應(yīng)對突發(fā)事件件，成立危機處處理小組，成員由各部部門抽調(diào)人 員組成，包括生產(chǎn)人人員、銷售人人員、包裝人人員等，同時還安排排了專門的應(yīng)應(yīng)急電話接線線員。一旦企業(yè)遭遇危危機，訓(xùn)練有素的的接線員將成成為企業(yè)危機機公關(guān)的第一一道關(guān)口。企企業(yè)每年均對對危 機處理理小組的成員員進行培訓(xùn)，培訓(xùn)內(nèi)容包包括模擬記者者采訪、模擬擬處理事件過過程、角色扮扮演和互換等等 。這一制制度安排可以以從不同角度度控制突發(fā)事事件的全局態(tài)態(tài)勢，為企業(yè)遭遇遇危機事件做做好事前準備備。(四)信息與溝溝通 信息與與

56、溝通是企業(yè)業(yè)及時、準確確地收集、傳傳遞與內(nèi)部控控制相關(guān)的信信息，確保信息在在企業(yè)內(nèi)部、企企業(yè)與外部之間進進行有效溝通通，是實施內(nèi)部部控制的重要要條件。12高級會計實務(wù)務(wù)2017 年全國高級級會計資格考考試輔導(dǎo)企業(yè)應(yīng)當建立信信息與溝通制制度，明確內(nèi)部控控制相關(guān)信息息的收集、處處理和傳遞程程序，確保信息及及時溝通，促進內(nèi)內(nèi)部控制有效效運行。信息息與溝通的要要件主要包括括：信息質(zhì)量、溝溝通制度、信信息系統(tǒng)、反舞弊機制。 1信息質(zhì)量信息是企業(yè)各類類業(yè)務(wù)事項屬屬性的標識，是確保企業(yè)業(yè)經(jīng)營管理活活動順利開展展的基礎(chǔ)。企企業(yè)日常生 產(chǎn)經(jīng)營需要要收集各種內(nèi)內(nèi)部信息和外外部信息，并對這些信信息進行合理理篩選、核

57、對對、整合，提高信息的的 有用性。企業(yè)業(yè)可以通過財財務(wù)會計資料料、經(jīng)營管理理資料、調(diào)研研報告、專項項信息、內(nèi)部部刊物、辦公公網(wǎng)絡(luò) 等渠渠道，獲取內(nèi)部信信息；還可以通過過行業(yè)協(xié)會組組織、社會中中介機構(gòu)、業(yè)業(yè)務(wù)往來企業(yè)業(yè)、市場調(diào)查查、來 信來來訪、網(wǎng)絡(luò)媒媒體以及有關(guān)關(guān)監(jiān)管部門等等渠道，獲取外部信信息。2溝通制度 信息的價值值必須通過傳傳遞和使用才才能體現(xiàn)。企企業(yè)應(yīng)當建立立信息溝通制制度，將內(nèi)部控制相相關(guān)信息在企業(yè)內(nèi)部各管管理級次、責責任企業(yè)、業(yè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間間，以及企業(yè)與外外部投資者、債債權(quán)人、客戶戶、供應(yīng) 商、中介機機構(gòu)和監(jiān)管部部門等有關(guān)方方面之間進行行溝通和反饋饋。信息溝通過過程中發(fā)現(xiàn)的的問題，

58、應(yīng)當及時 報告并加以以解決。重要要信息須及時時傳遞給董事事會、監(jiān)事會會和經(jīng)理層。例（2012 年試題）關(guān)于信息與與溝通，內(nèi)部控制評評價工作組檢檢查發(fā)現(xiàn)，所有風險信信息均經(jīng)由總總經(jīng) 理向董董事會報告。建建議確認為控控制缺陷并加加以整改，風險管理部部門負責人表表示，風險管理部部門對總 經(jīng)經(jīng)理負責，符合公司組組織結(jié)構(gòu)、崗崗位職責與授授權(quán)分工的規(guī)規(guī)定，不應(yīng)認定為為控制缺陷。要要求：根據(jù)資 料料，假如你是公公司審計委員員會主席，逐項說明是是否贊同內(nèi)部部控制評價工工作組的意見見，并逐項說明明理 由?！窘馕?關(guān)于于信息與溝通通，贊同內(nèi)部控控制評價工作作組將所有風風險信息均經(jīng)經(jīng)由總經(jīng)理向向董事會報 告認定為控

59、控制缺陷。（0.5 分分）理由：重大信息息應(yīng)及時傳遞遞給董事會、監(jiān)監(jiān)事會和管理理層。（1 分） 或：對于重大風風險信息，風險管理部部門應(yīng)向總經(jīng)經(jīng)理報告同時時及時向董事事會及其審計計委員會報告告。（1 分）3信息系統(tǒng) 為提高控制制效率，企業(yè)可以運運用信息技術(shù)術(shù)加強內(nèi)部控控制，建立與經(jīng)營營管理相適應(yīng)應(yīng)的信息系統(tǒng)統(tǒng)，促進內(nèi)部控制流流程與信息系系統(tǒng)的有機結(jié)結(jié)合，實現(xiàn)對業(yè)務(wù)務(wù)和事項的自自動控制，減少或消除除人為操縱因因 素。企業(yè)業(yè)利用信息技技術(shù)對信息進進行集成和共共享的同時，還應(yīng)加強對信信息系統(tǒng)開發(fā)發(fā)與維護、訪訪問與變 更、數(shù)據(jù)輸輸入與輸出、文文件儲存與保保管、網(wǎng)絡(luò)安安全等方面的的控制，保證信息系系統(tǒng)安

60、全穩(wěn)定定運行。4反舞弊機制制 舞弊是指指企業(yè)董事、監(jiān)監(jiān)事、經(jīng)理、其其他高級管理理人員、員工工或第三方使使用欺騙手段段獲取不當或或非法利益的故意意行為，它是需要企企業(yè)重點加以以控制的領(lǐng)域域之一。企業(yè)業(yè)應(yīng)當建立反反舞弊機制，堅持懲 防并舉、重重在預(yù)防的原原則，明確反舞弊弊工作的重點點領(lǐng)域、關(guān)鍵鍵環(huán)節(jié)和有關(guān)關(guān)機構(gòu)在反舞舞弊工作中的的職 責權(quán)限限，規(guī)范舞弊案案件的舉報、調(diào)調(diào)查、處理、報報告和補救程程序。反舞弊弊工作的重點點包括：(1)未經(jīng)授權(quán)權(quán)或者采取其其他不法方式式侵占、挪用用企業(yè)資產(chǎn)，牟取不當利利益；(2)在財務(wù)會會計報告和信信息披露等方方面存在的虛虛假記載、誤誤導(dǎo)性陳述或或者重大遺漏漏等；(3)