會計(jì)實(shí)務(wù)：區(qū)分技術(shù)勞務(wù)與轉(zhuǎn)讓專有技術(shù)使用權(quán)

1、區(qū)分技術(shù)勞務(wù)與轉(zhuǎn)讓專有技術(shù)使用權(quán)【案情概述】外國某公司向S 市一家企業(yè)提供含有技術(shù)訣竅性質(zhì)的單純技術(shù)設(shè)計(jì)費(fèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)調(diào)查取證并與企業(yè)商談，最終判定為專有技術(shù)，按“特許權(quán)使用費(fèi)”征收企業(yè)所得稅 260 萬元。【相關(guān)事實(shí)】S 市一家大型鋼鐵企業(yè)（以下簡稱“A公司”）與加拿大一家大型鋼鐵企業(yè)（以下簡稱“H公司”）于 2009 年簽訂設(shè)備技術(shù)引進(jìn)合同，合同內(nèi)容主要包括技術(shù)設(shè)計(jì)和技術(shù)服務(wù)。合同總金額為425 萬美元，其中技術(shù)設(shè)計(jì)費(fèi)406 萬美元，技術(shù)服務(wù)費(fèi) 19 萬美元?！景讣幚怼砍醪脚卸?010 年初，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過向A公司有關(guān)人員了解到，與其簽訂合同的加拿大H公司是在加拿大注冊成立的公司，在中國沒

2、有常設(shè)機(jī)構(gòu)。雖然在上海設(shè)立了咨詢機(jī)構(gòu)，但與此合同項(xiàng)目沒有關(guān)系。通過對合同的解讀稅務(wù)機(jī)關(guān)了解到，合同內(nèi)容包括技術(shù)設(shè)計(jì)費(fèi)和技術(shù)服務(wù)費(fèi)兩項(xiàng)，其中合同中的技術(shù)服務(wù)時(shí)間較短，根據(jù)中華人民共和國政府和加拿大政府關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定中關(guān)于常設(shè)機(jī)構(gòu)的時(shí)間判定，在我國境內(nèi)不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，其營業(yè)利潤不在我國征稅；合同當(dāng)中的技術(shù)設(shè)計(jì)費(fèi)部分，占整個(gè)合同額的96%。加拿大 H 公司委派其在上海的工作人員與稅務(wù)機(jī)關(guān)商談涉稅有關(guān)事宜，稅務(wù)機(jī)關(guān)了解到，這項(xiàng)技術(shù)設(shè)計(jì)費(fèi)用是由A 公司支付給加拿大H 公司，而技術(shù)設(shè)計(jì)的圖紙則由加拿大H 公司直接交給其指定的齊齊哈爾一架機(jī)器設(shè)備生產(chǎn)廠家生產(chǎn)工程項(xiàng)目所需的機(jī)器設(shè)備，

3、并向該廠家收取了“證書許可費(fèi)”。A 公司同時(shí)還要向齊齊哈爾廠家支付機(jī)器制造費(fèi)用。稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)過了解和上網(wǎng)查詢，這家外國公司的此項(xiàng)生產(chǎn)技術(shù)較為成熟，且有豐富的經(jīng)驗(yàn)和較長的發(fā)展歷史，在全球處于獨(dú)占和領(lǐng)先地位，并曾在美國、加拿大申請過專利。稅務(wù)機(jī)關(guān)又查閱了大量的關(guān)于工業(yè)性設(shè)計(jì)、專有技術(shù)等方面的資料和書籍，同時(shí)經(jīng)與A 公司負(fù)責(zé)此項(xiàng)合同的人員溝通，查閱了雙方談簽合同時(shí)來往的有關(guān)信函內(nèi)容，確認(rèn)此項(xiàng)設(shè)計(jì)當(dāng)中含有大量的技術(shù)經(jīng)驗(yàn)和訣竅，屬于具有特許權(quán)性質(zhì)的專有技術(shù)范圍。此外，重要的一點(diǎn)是，對于此項(xiàng)設(shè)計(jì)成果的所有權(quán)，外國公司沒有將其轉(zhuǎn)讓給A公司， A 公司獲得的僅僅是該專有技術(shù)的使用權(quán)，因此根據(jù)企業(yè)所得稅法、中加稅

4、收協(xié)定條款以及國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款有關(guān)問題的通知（國稅函：2009507 號）的規(guī)定， A 公司所支付的設(shè)計(jì)費(fèi)應(yīng)該屬于特許權(quán)使用費(fèi)的性質(zhì)， A 公司作為支付方，應(yīng)代扣代繳企業(yè)所得稅。商談過程加拿大 H 公司對稅務(wù)機(jī)關(guān)對技術(shù)設(shè)計(jì)費(fèi)做出征稅的決定持有不同意見，認(rèn)為此項(xiàng)技術(shù)設(shè)計(jì)費(fèi)用應(yīng)屬于技術(shù)服務(wù)和勞務(wù)，且都是在中國境外完成，依據(jù)中加稅收協(xié)定屬于不征稅項(xiàng)目。在經(jīng)過兩次商談未能達(dá)成一致的情況下，加拿大H 公司又聘請某會計(jì)師事務(wù)所人員與稅務(wù)機(jī)關(guān)商談，圍繞著這項(xiàng)技術(shù)設(shè)計(jì)是一般設(shè)計(jì)勞務(wù)還是專有技術(shù)，設(shè)計(jì)成果的所有權(quán)歸屬等問題，雙方各持己見，據(jù)理力爭，最后仍然不能說服對方。外方人員表示，

5、保留意見并將請示公司高層。尋求支持為穩(wěn)妥起見，稅務(wù)機(jī)關(guān)將此項(xiàng)合同項(xiàng)目內(nèi)容及與外方商談的情況向上級機(jī)關(guān)作了匯報(bào)，并得到上級機(jī)關(guān)的支持。稅務(wù)機(jī)關(guān)又將論證結(jié)果和涉稅意見與A 公司有關(guān)人員進(jìn)行了溝通，取得了A 公司負(fù)責(zé)該項(xiàng)目人員的支持。征收稅款在接下來的幾個(gè)月，稅企雙方通過電子郵件的形式陳述和論證各自的意見，最后在充分的證據(jù)面前， 外方終于認(rèn)可了稅務(wù)機(jī)關(guān)的意見， 并同意由 A 公司代扣稅款。最終對這筆設(shè)計(jì)費(fèi)俺特許權(quán)使用費(fèi)扣繳稅款260 萬余元。【案例啟示】1.此合同的矛盾焦點(diǎn)就是區(qū)分此項(xiàng)設(shè)計(jì)是一般技術(shù)勞務(wù)還是專有技術(shù)，以及中方客戶獲取的是設(shè)計(jì)成果的所有權(quán)還是使用權(quán)。對稅務(wù)機(jī)關(guān)來說，既有專業(yè)知識方面的難度又有理論依據(jù)上的不足。另外，通過此案例論證過程，合同雙方都表示，以后再簽訂此類合同時(shí)，有必要對要簽訂的合同涉稅事項(xiàng)提前與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行商談，在合同項(xiàng)目分類上也要更加明確和細(xì)化，以避免爭議。稅務(wù)機(jī)關(guān)在與外方商談過程中， 除了要做好充分的準(zhǔn)備， 也有必要與合同簽訂的中方做好溝通。稅務(wù)機(jī)關(guān)在此合同商談過程中，由于提前與中方人員做好了溝通，在商談過程，中方人員積極配合稅務(wù)機(jī)關(guān)，幫助理解合同相關(guān)條款，以及促進(jìn)與外方的有效溝通，彌補(bǔ)了稅務(wù)人員對合同內(nèi)容專業(yè)知識方面的不足。小編寄語：會計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到