會計(jì)實(shí)務(wù)：聽小陳稅務(wù)講講遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債

1、聽小陳稅務(wù)講講遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債一、企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額間接計(jì)算方法納稅申報(bào)表，應(yīng)納稅所得額=利潤總額 +納稅調(diào)整增加額 - 納稅調(diào)整減少額 +境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損 - 彌補(bǔ)以前年度虧損。應(yīng)納稅所得額 = 會計(jì)利潤 +納稅調(diào)整增加額 - 納稅調(diào)整減少額。二、遞延所得稅資產(chǎn) +遞延所得稅負(fù)債理解遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)生于可抵扣暫時(shí)性差異。資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的，在估計(jì)未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)，應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。通俗的講：暫時(shí)性差異，現(xiàn)在納稅調(diào)

2、增，將來納稅調(diào)減，將來少繳企業(yè)所得稅，產(chǎn)生于可抵扣暫時(shí)性差異，就形成遞延所得稅資產(chǎn).考慮特殊情況 , 比如彌補(bǔ)虧損 , 因?qū)砟堋钡侄悺睍纬蛇f延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債產(chǎn)生于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。因應(yīng)納稅暫時(shí)性差異在轉(zhuǎn)回期間將增加企業(yè)的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出，在其發(fā)生當(dāng)期，構(gòu)成企業(yè)應(yīng)支付稅金的義務(wù)，應(yīng)作為負(fù)債確認(rèn)。通俗的講：暫時(shí)性差異，現(xiàn)在納稅調(diào)減，將來納稅調(diào)增，將來多繳企業(yè)所得稅，產(chǎn)生于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，就形成遞延所得稅負(fù)責(zé)理解下面這些話，建議多舉例子，不要硬背暫時(shí)性差異與遞延所得稅的對應(yīng)關(guān)系：資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債；資產(chǎn)的賬

3、面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)；負(fù)債的賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)；負(fù)債的賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債；舉例【例 1】2016 年存貨賬面價(jià)值300 萬, 按會計(jì)規(guī)定提了減值準(zhǔn)備60 萬, 賬面價(jià)值只有 240 萬, 企業(yè)所得稅稅率 25%,則:(1)2016 年所得稅匯算清繳 , 提的減值準(zhǔn)備60 萬, 不讓稅前扣除 , 所以納稅調(diào)增額60 萬, 將來可以調(diào)減 60 萬, 就是將來可以多”抵稅”, 這就是形成”遞延所得稅資產(chǎn)” , 形成的數(shù)額 :60 萬 25%=15萬;(2)2017 年如果全部銷售 ,

4、賬面銷售成本是240 萬, 但是以前提的減值準(zhǔn)備沒有讓稅前扣除 , 所以企業(yè)所得稅的銷售成本是300 萬, 納稅調(diào)減額 60 萬 , 形成的資產(chǎn)也就沒了 , 就把遞延所得稅資產(chǎn)15 萬沖回了 .【例 2】2017 年賬面股票購買200 萬, 資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值240 萬( 好像 16 年行情沒有這么好 , 當(dāng)做例子 ), 企業(yè)所得稅稅率25%,則:(1)2016 年所得稅匯算清繳 , 有公允價(jià)值變動損益40 萬, 不算企業(yè)所得稅口徑下的所得 , 不要繳企業(yè)所得稅 , 所以納稅調(diào)減額40 萬, 將來可以調(diào)增40 萬, 就是將來可要多”繳稅” , 這就是形成”遞延所得稅負(fù)債”, 形成的數(shù)額 :4

5、0 萬 25%=10萬;(2)2017 年如果全部賣了 , 賬面股票成本是240 萬, 公允價(jià)值變動產(chǎn)生的賬面值變動 40 萬, 不讓稅前扣除 , 所以企業(yè)所得稅的銷售成本是200 萬, 納稅調(diào)增額 40 萬,形成的負(fù)債也就沒了 , 就把遞延所得稅負(fù)債10 萬沖回了。其他（1）遞延所得稅資產(chǎn) / 負(fù)債通過損益科目”所得稅費(fèi)用”核算, 所以所得稅費(fèi)用可能是負(fù)數(shù) ;（ 2）遞延所得稅資產(chǎn)/ 負(fù)債只在資產(chǎn)負(fù)債表日才體現(xiàn)( 通俗的說就是年報(bào)時(shí)才體現(xiàn)), 平時(shí)不需要體現(xiàn) .三、補(bǔ)充知識2017 年 3 月 31 日，財(cái)政部修訂發(fā)布了企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22 號金融工具確認(rèn)和計(jì)量、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第23 號金融資產(chǎn)

6、轉(zhuǎn)移和企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第24 號套期會計(jì)等三項(xiàng)金融工具會計(jì)準(zhǔn)則：現(xiàn)行金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則按照持有金融資產(chǎn)的意圖和目的將金融資產(chǎn)分為四類（即以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)）。新修訂的金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定以企業(yè)持有金融資產(chǎn)的“業(yè)務(wù)模式”和“金融資產(chǎn)合同現(xiàn)金流量特征”作為金融資產(chǎn)分類的判斷依據(jù)，將金融資產(chǎn)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)以及以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)三類。其中：對于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動入當(dāng)期損益的金融資和金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入期損益。小編寄語：會計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很