什么是財(cái)務(wù)會計(jì)的本質(zhì)

1、 什么是財(cái)務(wù)會計(jì)的本質(zhì)、特點(diǎn)及其邊界？PAGE PAGE 14什么是財(cái)務(wù)會計(jì)計(jì)的本質(zhì)、特特點(diǎn)及邊界美國上市公公司財(cái)務(wù)欺詐詐案件引起的的思考葛家澍對財(cái)務(wù)會計(jì)來說說，21世紀(jì)的開開始，就是一一個(gè)不吉祥的的年代。先是是2001年111月18日美國能源巨巨頭安然公司司（Enroon）曝光了了超過12億美元的的假帳；其后后，20022年6月，美美國第二大長長途電話公司司世界通信（Worldcom）又公開承認(rèn)它在2000年一年中，通過將大量的收益支出（本應(yīng)費(fèi)用化）轉(zhuǎn)列為資本支出（資本化為資產(chǎn)），虛增了38億美元的收入和16億美元的利潤，成為美國歷史上利潤造假的最大案件；時(shí)隔幾天，2002年6月28日，又傳

2、出了全球最大的復(fù)印機(jī)制造商，被認(rèn)為全美最可信賴的50家公司之一的施樂（Xerox），從1997年起，在四年內(nèi)，共虛報(bào)收入60億，虛增利潤14億。與此同時(shí)，作為五大之一的安達(dá)信會計(jì)公司由于涉及安然和世界通信財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)，也因此宣告破產(chǎn)。上述財(cái)務(wù)作假都都體現(xiàn)在這些些公司的財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表上，而而造假行為則則隱藏于財(cái)務(wù)務(wù)會計(jì)的處理理過程中，人人們不禁要問問：財(cái)務(wù)報(bào)表表究竟還能不不能據(jù)此做出出可靠的經(jīng)濟(jì)濟(jì)決策？財(cái)務(wù)務(wù)信息還值得得投資人信賴賴嗎？財(cái)務(wù)作假或財(cái)務(wù)務(wù)欺詐是一種種人為的社會會現(xiàn)象。產(chǎn)生生這種現(xiàn)象具具有深刻的經(jīng)經(jīng)濟(jì)背景和社社會根源。在在市場的劇烈烈競爭中，在在泡沫經(jīng)濟(jì)破破滅、經(jīng)濟(jì)處處于衰退的情情況下

3、，由于于投資人和經(jīng)經(jīng)營者之間的的信息不對稱稱，由于利益益的驅(qū)動，公公司管理當(dāng)局局通過會計(jì)數(shù)數(shù)字作假來欺欺騙不知情的的廣大中小投投資人，看似似偶然，實(shí)為為必然。資本本主義制度下下的誠信、良良心和道德等等等危機(jī)，會會暴露無遺。不不過，積700年之經(jīng)驗(yàn)，美美國政府對資資本市場的干干預(yù)還是有應(yīng)應(yīng)變之策。220世紀(jì)30年代，通通過證券法法和證券券交易法并并建立了監(jiān)督督市場的SEEC，有效地地克服了當(dāng)時(shí)時(shí)會計(jì)虛假和和經(jīng)濟(jì)大蕭條條給美國經(jīng)濟(jì)濟(jì)帶來的危機(jī)機(jī)，逐步使美美國資本市場場成為世界上上最完善、最最透明的投資資市場，保證證了美國近一一個(gè)世紀(jì)的經(jīng)經(jīng)濟(jì)繁榮與強(qiáng)強(qiáng)大?，F(xiàn)在美美國國會再次次通過了“2002年年證券

4、公開發(fā)發(fā)行公司會計(jì)計(jì)改革和投資資者保護(hù)法案案”即“Sarbaanes-Oxleyy Act oof 20002”成立了權(quán)力力很大，超然然獨(dú)立的“上市公司會會計(jì)監(jiān)督委員員會”（Publiic Commpany Accouuntingg Overrsightt Boarrd）通過檢檢查、禁令和和懲戒等手段段，必然能有有效地遏止上上市公司的財(cái)財(cái)務(wù)作假，恢恢復(fù)投資人對對投資股票的的信心（當(dāng)然然，從根本上上說，還需要要完善美國的的經(jīng)濟(jì)制度，公公司制度和公公司治理等各各個(gè)方面）。上述財(cái)務(wù)作假主主要是公司主主管、公司財(cái)財(cái)務(wù)會計(jì)負(fù)責(zé)責(zé)人，也包括括證券分析師師和注冊會計(jì)計(jì)師違反誠信信的社會道德德和職業(yè)道德德，不

5、能歸咎咎于財(cái)務(wù)會計(jì)計(jì)和報(bào)告模式式。但是虛假假的數(shù)字既然然反映在會計(jì)計(jì)記錄和財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表上，這這說明：財(cái)務(wù)務(wù)會計(jì)模式就就有被利用進(jìn)進(jìn)行欺詐的空空間。因此，通通過對美國上上市公司一系系列財(cái)務(wù)欺詐詐案件的反思思，重新審視視財(cái)務(wù)會計(jì)與與報(bào)告模式，對對于改進(jìn)和完完善財(cái)務(wù)會計(jì)計(jì)，是大有好好處的。財(cái)務(wù)務(wù)會計(jì)是現(xiàn)代代會計(jì)的一個(gè)個(gè)分支，如果果從20世紀(jì)紀(jì)30年代在美美國制定第一一個(gè)“公認(rèn)會計(jì)原原則（GAAAP）”（即會計(jì)研研究公數(shù)ABBB NO.1937）算算起 財(cái)務(wù)會計(jì)原是從傳統(tǒng)會計(jì)演變而來。它之作為會計(jì)的分支，與1934年美國證券交易法要求上市公司公開報(bào)告其財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)。，財(cái)務(wù)會會計(jì)乃是工業(yè)業(yè)社會的產(chǎn)物物。它

6、的特點(diǎn)點(diǎn)，主要是立立足企業(yè)（指指證券公開發(fā)發(fā)行公司）即即上市公司（PPublicc comppany）面面向資本市場場，通過確認(rèn)認(rèn)、計(jì)量、記記錄和報(bào)告對對主要不參預(yù)預(yù)企業(yè)經(jīng)營管管理的投資人人提供投資決決策所需要的的通用財(cái)務(wù)信信息，財(cái)務(wù)信信息的主要載載體是反映該該公司整體的的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)經(jīng)營業(yè)績和財(cái)財(cái)務(wù)狀況變化化的財(cái)務(wù)報(bào)表表。財(cái)務(wù)報(bào)表表的內(nèi)容及其其形式，必須須遵守“公認(rèn)會計(jì)原原則”（GAAPP）并由審計(jì)計(jì)加以驗(yàn)證，這這是因?yàn)樨?cái)務(wù)務(wù)報(bào)表是由公公司的管理當(dāng)當(dāng)局（企業(yè)的的經(jīng)營者）編編報(bào)的，而使使用者則是處處于企業(yè)外部部的投資人、債債權(quán)人和其他他類似的使用用者。在所有有權(quán)與經(jīng)營權(quán)權(quán)分離的情況況下，管理當(dāng)

7、當(dāng)局與企業(yè)外外部的投資人人、債權(quán)人等等所占有的公公司信息是不不對稱的。財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表幾乎乎成為企業(yè)外外部信息使用用者的唯一信信息來源。為為了確保投資資人利用財(cái)務(wù)務(wù)信息能做出出購買、持有有和出售股票票決策的可靠靠性，社會必必須做出一種種制度安排保證公司司提供財(cái)務(wù)信信息的真實(shí)與與公允，保護(hù)護(hù)投資人的利利益（不致做做出錯(cuò)誤的決決策）。這就就是美國的GGAAP和各各國的準(zhǔn)則制制度。因此，直直接規(guī)范財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表的GAAAP和保證證GAAP正正確制度的財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告概念念框架（CFF）就成為財(cái)財(cái)務(wù)會計(jì)的重重要的特征。如如果GAAPP和用來制定定GAAP的的CF都是高高質(zhì)量的，又又有獨(dú)立的審審計(jì)驗(yàn)證其質(zhì)質(zhì)量，一般地地

8、說，這樣的的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)應(yīng)能提供可靠靠、相關(guān)和透透明的信息。上上市公司的重重要義務(wù)就是是，盡可能報(bào)報(bào)告高質(zhì)量的的財(cái)務(wù)報(bào)表和和其他財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告，共同維維護(hù)一個(gè)公開開、公正、平 財(cái)務(wù)會計(jì)原是從傳統(tǒng)會計(jì)演變而來。它之作為會計(jì)的分支，與1934年美國證券交易法要求上市公司公開報(bào)告其財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)。6年以前，美國國SEC的一一位委員在他他的文章“未來的會計(jì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告告彩色方方法”中曾高度贊贊揚(yáng)掌握了財(cái)財(cái)務(wù)會計(jì)的會會計(jì)師在美國國的資本市場場中起了真實(shí)實(shí)可靠的“主要守門員員”（Primaary gaate- kkeeperrs）的作用用，他甚至說說“如果沒有一一套連貫的思思想完美的會會計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則來保證會會計(jì)

9、信息的質(zhì)質(zhì)量和可靠性性，資本市場場的效率會低低得多，資本本成本會提高高，我們的生生活水準(zhǔn)也會會下降”（Sleveen.M.HH,Walllman,11996）。19944年，AICCPA發(fā)表的的Jenkinns Commmitteee的報(bào)告“論改進(jìn)企業(yè)業(yè)報(bào)告著眼于用用戶”通過調(diào)查，也也得出對財(cái)務(wù)務(wù)會計(jì)十分肯肯定的結(jié)論：“本委員研究究指出財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表是捕捉并并組織財(cái)務(wù)信信息的一種卓卓越的模式”?！皼]有使用者者建議，財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)應(yīng)當(dāng)予以以放棄，而由由一個(gè)基本不不同的組織財(cái)財(cái)務(wù)信息的手手段來取代它它”（AICPPA，19994）。AIICPA研究究了財(cái)務(wù)報(bào)表表的作用及其其主要性，它它認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表是一種有

10、有組織形式的的相互關(guān)聯(lián)的的財(cái)務(wù)信息體體系。它能夠夠顯示存在于于經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)中中的企業(yè)經(jīng)營營趨勢和結(jié)果果，其中包括括使用者進(jìn)行行決策所必須須了解的一個(gè)個(gè)企業(yè)發(fā)展中中的機(jī)遇、風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)、成本、生生產(chǎn)能力、盈盈利能力和流流動性等主要要項(xiàng)目。這就就是說，通過過會計(jì)界和企企業(yè)界財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表分析對經(jīng)經(jīng)濟(jì)決策，尤尤其是對投資資決策是具有有相關(guān)性的。我們也都承認(rèn)在在過去70年中，財(cái)財(cái)務(wù)會計(jì)，財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表和以以后逐步擴(kuò)充充發(fā)展的財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告在維護(hù)護(hù)資本市場、保保障正確的投投資決策、促促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)濟(jì)的繁榮等方方面做出了不不可磨滅的貢貢獻(xiàn)。現(xiàn)在，美國上市市公司出現(xiàn)了了一系列財(cái)務(wù)務(wù)欺詐的丑聞聞，人們不免免對上市公司司披露的財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)

11、告的真實(shí)實(shí)性心存疑慮慮，甚至喪失失信心。因此此，我認(rèn)為有有必要實(shí)事求求是地重新審審視現(xiàn)行財(cái)務(wù)務(wù)會計(jì)模式（其其核心是財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表）。Wallmann和AICPPA在20世紀(jì)90年代對財(cái)財(cái)務(wù)會計(jì)（財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告）的的肯定評價(jià)并并不能因?yàn)槌龀霈F(xiàn)安然、世世通、施樂等等事件而動搖搖。但是，財(cái)財(cái)務(wù)會計(jì)受到到批評的聲音音越來越高了了。首先，必必須指出，財(cái)財(cái)務(wù)會計(jì)（主主要是傳統(tǒng)會會計(jì)）把經(jīng)濟(jì)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)據(jù)轉(zhuǎn)換為有用用的信息，本本來只有確認(rèn)認(rèn)、計(jì)量、記記錄和報(bào)告等等四個(gè)程序。而而計(jì)量、記錄錄和在報(bào)表中中列示又都以以確認(rèn)為前提提。這一套程程序應(yīng)當(dāng)是相相當(dāng)嚴(yán)密的；至于表外披披露，即不經(jīng)經(jīng)過嚴(yán)格的確確認(rèn)而僅考慮慮用戶的需要

12、要所提供的、既既不要遵守GGAAP、又又不必經(jīng)過審審計(jì)，其可靠靠性并無保證證的信息（包包括財(cái)務(wù)和非非財(cái)務(wù)的），則則是后來逐步步在財(cái)務(wù)報(bào)表表之外的附加加物。由于使使用者對信息息的需求不斷斷擴(kuò)張，表外外披露的信息息也就越來越越膨脹。雖然然FASB一一再強(qiáng)調(diào)，財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表是中中心，是核心心，最有用的的信息應(yīng)當(dāng)在在財(cái)務(wù)報(bào)表中中確認(rèn)。實(shí)際際上，通過表表外附注和其其他報(bào)告披露露的信息，往往往更受使用用者的重視。過過量的表外披披露信息對比比財(cái)務(wù)報(bào)表的的表內(nèi)確認(rèn)信信息而言，大大有強(qiáng)賓壓主主之勢。其次次，財(cái)務(wù)信息息的傳輸手段段，本來只有有財(cái)務(wù)報(bào)表（由由于發(fā)展的需需要，原只有有資產(chǎn)負(fù)債表表、損益表兩兩張主要報(bào)表表已

13、發(fā)展到包包括現(xiàn)金流量量表和全面收收益表等四張張報(bào)表）。現(xiàn)現(xiàn)在，除報(bào)表表附注外，不不斷補(bǔ)充要求求提供附表如如董事長聲明明、經(jīng)理的關(guān)關(guān)于企業(yè)前景景的討論與分分析，甚至包包括招股說明明書、新聞發(fā)發(fā)布稿（見美美國FASBB的SFACC NO 11 Par.7）。所有有這些財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表外的內(nèi)容容，有誰能負(fù)負(fù)責(zé)其真實(shí)可可靠性？表1可用來表示示傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)務(wù)會計(jì)與發(fā)展展了的財(cái)務(wù)會會計(jì)之間的區(qū)區(qū)別：表1傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)計(jì)發(fā)展了的財(cái)務(wù)會會計(jì)會計(jì)程序確認(rèn)、計(jì)量、記記錄、報(bào)告增加了表外披露露報(bào)告形式財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)表+其他他財(cái)務(wù)報(bào)告+其他報(bào)告是否遵守GAAAP是否有無經(jīng)過審計(jì)有無可靠性與相關(guān)性性有保證可靠性與相關(guān)性性基本上

14、有保保證可能有相關(guān)性但但可靠性缺乏乏保證上表可以集中說說明一個(gè)問題題：財(cái)務(wù)會計(jì)計(jì)有可能逐漸漸失去它的傳傳統(tǒng)特征，人人們對財(cái)務(wù)會會計(jì)及其報(bào)告告的要求已經(jīng)經(jīng)使財(cái)務(wù)會計(jì)計(jì)力不從心。我我認(rèn)為財(cái)務(wù)會會計(jì)正處在這這樣一個(gè)十字字路口：是保保持財(cái)務(wù)會計(jì)計(jì)的傳統(tǒng)特色色，忠實(shí)地用用貨幣金額提提供企業(yè)以過過去交易和事事項(xiàng)為基礎(chǔ)的的經(jīng)濟(jì)活動及及其結(jié)果的歷歷史圖像？還還是要扭曲財(cái)財(cái)務(wù)會計(jì)以記記錄和報(bào)告過過去為主的本本質(zhì)，把它改改變?yōu)榱硪婚T門學(xué)科企業(yè)財(cái)務(wù)務(wù)預(yù)測？其次，必須承認(rèn)認(rèn)，對企業(yè)的的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)進(jìn)行預(yù)測并提提供相關(guān)的信信息是非常有有用，非常必必要的。但它它不是會計(jì)特特別是財(cái)務(wù)會會計(jì)的任務(wù)。每每門科學(xué)都有有其獨(dú)立的對對

15、象，因而相相互區(qū)分?？瓶茖W(xué)的發(fā)展史史證明：隨著著社會、經(jīng)濟(jì)濟(jì)的需要，邊邊緣科學(xué)和新新興科學(xué)會相相繼出現(xiàn)，但但邊緣科學(xué)的的出現(xiàn)并沒有有消滅傳統(tǒng)科科學(xué)。例如海海洋物理和海海洋化學(xué)都是是邊緣科學(xué)，海海洋學(xué)、物理理學(xué)和化學(xué)依依然存在。為為什么一定要要把對企業(yè)未未來的財(cái)務(wù)預(yù)預(yù)測強(qiáng)加給財(cái)財(cái)務(wù)會計(jì)呢？基于以上的現(xiàn)象象，我設(shè)想，要要使財(cái)務(wù)會計(jì)計(jì)繼續(xù)發(fā)揮它它的作用，應(yīng)應(yīng)當(dāng)做到保留留它的一項(xiàng)基基本職能，不不斷完善它的的確認(rèn)、計(jì)量量和報(bào)告三個(gè)個(gè)基本程序。（一）必須明確確財(cái)務(wù)會計(jì)的的基本職能財(cái)務(wù)會計(jì)的基本本職能是什么么？是反映企企業(yè)的經(jīng)濟(jì)史史，是真實(shí)可可靠地記錄并并報(bào)告企業(yè)經(jīng)經(jīng)濟(jì)活動（主主要是財(cái)務(wù)活活動）的歷史史。把

16、財(cái)務(wù)會會計(jì)當(dāng)成歷史史科學(xué)并不是是我的發(fā)明。早早在30多年前，美美國APB的的第4號報(bào)告告第41段中就說說：“企業(yè)財(cái)務(wù)會會計(jì)是會計(jì)的的一個(gè)分支。它它在下述范圍圍內(nèi)，以貨幣幣定量的方式式提供企業(yè)經(jīng)經(jīng)濟(jì)資源其義義務(wù)的持續(xù)性性歷史，也提提供改變那些些資源及其義義務(wù)的經(jīng)濟(jì)活活動的歷史”（AICPPA 19770）。這樣樣，財(cái)務(wù)會計(jì)計(jì)就產(chǎn)生下列列幾個(gè)固有的的特性：（1）以過去的的交易和事項(xiàng)項(xiàng)所引起的企企業(yè)資源及其其義務(wù)的變化化為具體的記記錄和報(bào)告的的對象。也就就是說，過去去的交易和事事項(xiàng)是財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表要素的基基礎(chǔ)。FASSB在其第66號概念公告告中，對于資資產(chǎn)和負(fù)債的的定義無不強(qiáng)強(qiáng)調(diào)這一點(diǎn)。（2）由于以過過

17、去的交易和和事項(xiàng)為基礎(chǔ)礎(chǔ)，按過去交交易和事項(xiàng)發(fā)發(fā)生的公允價(jià)價(jià)值作為記錄錄和報(bào)告的計(jì)計(jì)量屬性是一一種科學(xué)合理理的選擇。基基于歷史成本本計(jì)量基礎(chǔ)所所形成的信息息，應(yīng)當(dāng)是最最可靠、最真真實(shí)，而且可可以稽核。什什么是過去交交易和事項(xiàng)發(fā)發(fā)生時(shí)的公允允價(jià)值？它就就是人們熟知知的歷史成本本。除歷史成成本外，其他他計(jì)量屬性一一般都同過去去的交易和事事項(xiàng)無關(guān)，都都沒有資格成成為財(cái)務(wù)會計(jì)計(jì)的計(jì)量屬性性。現(xiàn)在美國國會計(jì)界不斷斷強(qiáng)調(diào)的公允允價(jià)值屬于需需要從新開始始計(jì)量的屬性性。它或是當(dāng)當(dāng)前的市場價(jià)價(jià)格，或是未未來現(xiàn)金流量量的現(xiàn)值。它它們對于一個(gè)個(gè)企業(yè)所有者者持有的資產(chǎn)產(chǎn)與負(fù)債來說說，既同過去去的交易與事事項(xiàng)無關(guān)，也也

18、未發(fā)生任何何使資產(chǎn)和負(fù)負(fù)債發(fā)生變動動的現(xiàn)行交易易和事項(xiàng)，其其計(jì)量的難以以客觀、可靠靠，是不辯自自明的。（3）只有以過過去的交易和和事項(xiàng)為基礎(chǔ)礎(chǔ)，才能辨明明確認(rèn)的時(shí)間間，從而有根根據(jù)地正式記記錄并計(jì)入財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表。（二）要不斷完完善確認(rèn)，計(jì)計(jì)量和報(bào)告三三個(gè)基本程序序確認(rèn)的主要問題題是正確確定定財(cái)務(wù)報(bào)表要要素正式記錄錄和計(jì)入報(bào)表表的時(shí)點(diǎn)。這這里，特別要要注意的是“收入”的確認(rèn)。美美國SEC前前主席Artthur LLevittt在“數(shù)字游戲”一次演講中中揭露了上市市公司五種常常見的作假手手法。他專門門指出手法之之一是提前確確認(rèn)收入。其其他幾種作假假手法也同虛虛增或有意壓壓低收入有關(guān)關(guān)。美國最近近曝光

19、的公司司作假案件，同同樣直接或間間接地涉及虛虛增收入從而而虛增利潤。為為此，美國SSEC在19999年122月發(fā)表Sttaff AAccounnting Bulleetin(SSAB)1001“在財(cái)務(wù)編表表中的收入確確認(rèn)”。FASBB在第5號概概念公告中對對收入確認(rèn)只只提出“已實(shí)現(xiàn)和可可實(shí)現(xiàn)”以及“已賺得”這樣兩項(xiàng)比比較抽象的指指南。SABB101則補(bǔ)補(bǔ)充了以下四四項(xiàng)具體的確確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：有說服力的證據(jù)據(jù)表明協(xié)議的的存在；貨物已發(fā)送或勞勞務(wù)已提供；銷貨方提供給購購買方的價(jià)格格是固定的或或可確定的；收現(xiàn)的能力有合合理的保證。第一條是對交易易的存在找到到證據(jù)，防止止假銷售；第第二條是把已已賺得的過程程

20、具體化；第第三條表明收收入的計(jì)量有有可靠性；第第四條則要求求證明可實(shí)現(xiàn)現(xiàn)是具有收現(xiàn)現(xiàn)能力的。SAB101還還要求：第一，在財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表附注中要要按APB No.222的要求披露露收入確認(rèn)的的政策；第二，在管理當(dāng)當(dāng)局的討論與與分析（MDD&A）中說說明三點(diǎn)：影響收入的重大大有利因素和和不利因素；收入與其發(fā)生成成本之間的關(guān)關(guān)系（說明配配比原則的應(yīng)應(yīng)用）；分析收入增加或或減少的原因因（因素）。SAB101不不僅改進(jìn)了收收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)，而且提高高了企業(yè)收入入變動的透明明度，這對于于防止利潤作作假至關(guān)重要要。當(dāng)然，收收入確認(rèn)是一一個(gè)非常復(fù)雜雜的問題，由由于銷售種類類的繁多和銷銷售創(chuàng)新業(yè)務(wù)務(wù)在不斷涌現(xiàn)現(xiàn)，補(bǔ)

21、充和改改進(jìn)收入確認(rèn)認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)永遠(yuǎn)遠(yuǎn)需要會計(jì)人人員加以關(guān)注注。計(jì)量的問題主要要是選擇計(jì)量量屬性。按照照財(cái)務(wù)會計(jì)的的固有特性，一一項(xiàng)交易和事事項(xiàng)在其發(fā)生生時(shí)按公允價(jià)價(jià)值計(jì)量后，只只要嗣后不發(fā)發(fā)生引起與該該交易有關(guān)的的資產(chǎn)、負(fù)債債的變化，即即不應(yīng)再進(jìn)行行后續(xù)計(jì)量，對對企業(yè)持有的的資源和義務(wù)務(wù)始終保持初初始公允價(jià)值值即歷史成成本于帳表是是一項(xiàng)明智的的會計(jì)決策。因因?yàn)檫@是財(cái)務(wù)務(wù)會計(jì)保持財(cái)財(cái)務(wù)記載真實(shí)實(shí)性的基本保保證。財(cái)務(wù)會會計(jì)與經(jīng)濟(jì)學(xué)學(xué)在計(jì)量上最最大差別就是是：前者反映映成本，后者者要求反映企企業(yè)的價(jià)值。價(jià)價(jià)值是隨著市市場價(jià)格的變變化而變動的的，這就不可可避免地在計(jì)計(jì)量上帶來主主觀隨意性并并受風(fēng)險(xiǎn)和不不確

22、定性的重重大影響?！翱煽康挠?jì)量量”必然成為一一句空話。但財(cái)務(wù)會計(jì)按歷歷史成本計(jì)量量為基礎(chǔ)，既既不排斥必要要的計(jì)量調(diào)整整（如各種估估價(jià)準(zhǔn)備），也也不排斥按現(xiàn)現(xiàn)行成本或現(xiàn)現(xiàn)行價(jià)格對某某些價(jià)值變化化迅速、又能能隨時(shí)按變化化了的價(jià)格進(jìn)進(jìn)行變現(xiàn)的資資產(chǎn)（如金融融資產(chǎn)）予以以計(jì)量。不過過，按照財(cái)務(wù)務(wù)會計(jì)的本質(zhì)質(zhì)職能，它的的計(jì)量屬性應(yīng)應(yīng)當(dāng)是以歷史史成本為主，輔輔以現(xiàn)行成本本或現(xiàn)行價(jià)格格等計(jì)量屬性性。公允價(jià)值值（fairr valuue）是否能能成為一個(gè)科科學(xué)的計(jì)量屬屬性，值得研研究。難道歷歷史成本不是是過去的公允允價(jià)值？現(xiàn)行行成本和現(xiàn)行行市場價(jià)值不不是現(xiàn)有的公公允價(jià)值？如如果按照FAASB的第77號概念公告

23、告，通過未來來現(xiàn)金流量為為基礎(chǔ)計(jì)算現(xiàn)現(xiàn)值，未必能能求得真正的的公允價(jià)值。因因?yàn)?，第一，未未來的現(xiàn)金流流量是預(yù)測性性的，是很難難歸屬于每一一特定資產(chǎn)的的（衍生金融融工具除外）；第二，折現(xiàn)現(xiàn)率的確定很很難合理。說說它公允，只只不過交易雙雙方在自愿的的基礎(chǔ)上同意意而已！這同同在市場上通通過競爭，由由無數(shù)交易所所導(dǎo)致、為所所有交易雙方方所普遍接受受的市場價(jià)格格，在公允性性上是不能相相提并論的。財(cái)務(wù)會計(jì)提供的的信息主要是是財(cái)務(wù)信息，是是由財(cái)務(wù)報(bào)表表傳遞的，其其核心部分是是表內(nèi)信息。前前已述及，表表內(nèi)信息要通通過確認(rèn)、計(jì)計(jì)量和記錄。在在理論上，這這部分信息應(yīng)應(yīng)當(dāng)最可靠，也也最相關(guān)。表表外的附注仍仍然是需要

24、的的，但必須把把它限制在為為更好地理解解表內(nèi)信息所所必要的范圍圍內(nèi)。一切同同表內(nèi)無關(guān)的的信息都應(yīng)當(dāng)當(dāng)另行報(bào)告。對對于附注，不不但要防止信信息過量，而而且要防止主主次顛倒，沖沖淡了使用者者對表內(nèi)信息息的注意力?，F(xiàn)在有一種傾向向：似乎非財(cái)財(cái)務(wù)信息比財(cái)財(cái)務(wù)信息重要要；其他財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告比財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表重要。這這種傾向發(fā)展展下去，無異異于取消財(cái)務(wù)務(wù)會計(jì)；或是是把不應(yīng)當(dāng)由由財(cái)務(wù)會計(jì)負(fù)負(fù)責(zé)提供的信信息強(qiáng)加于財(cái)財(cái)務(wù)會計(jì)；也也會不適當(dāng)?shù)氐丶又貙徲?jì)的的責(zé)任與負(fù)擔(dān)擔(dān)。我認(rèn)為這這是不可取的的?，F(xiàn)在，公公司報(bào)告的概概念已經(jīng)與財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告的含含義等同起來來了。其實(shí)，披披露不等于會會計(jì)確認(rèn)。一一個(gè)公司應(yīng)當(dāng)當(dāng)對外報(bào)告（廣廣義的披露）

25、的的事項(xiàng)，不等等于財(cái)務(wù)報(bào)告告中披露的會會計(jì)信息，更更不等于財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)認(rèn)的會計(jì)信息息（只限于財(cái)財(cái)務(wù)信息）。請請看表2。表2公司報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)表附注其他財(cái)務(wù)報(bào)告其他非財(cái)務(wù)報(bào)告告信息的特點(diǎn)：通過確認(rèn)，只限限于財(cái)務(wù)信息息并應(yīng)遵守GGAAP審計(jì)的通過披露，只限限于解釋說明明表內(nèi)信息范圍通過披露，可采采用附表或其其他形式，但但主要限于同同會計(jì)有關(guān)的的財(cái)務(wù)和非財(cái)財(cái)務(wù)信息與會計(jì)無關(guān)，但但對決策有用用的其他事項(xiàng)項(xiàng)（三）其他幾個(gè)個(gè)問題1本文強(qiáng)調(diào)財(cái)財(cái)務(wù)會計(jì)應(yīng)反反映一個(gè)企業(yè)業(yè)經(jīng)濟(jì)活動和和真實(shí)歷史。這這只是說，真真實(shí)性應(yīng)當(dāng)是是財(cái)務(wù)會計(jì)及及其報(bào)表質(zhì)量量的主流。但但并不等于說說在財(cái)務(wù)會計(jì)計(jì)信息中，不不對未來作某某

26、些估計(jì)和判判斷，對于流流動性較強(qiáng)的的存貨和有價(jià)價(jià)證券，就允允許在期末采采取成本與市市價(jià)孰低的原原則進(jìn)行報(bào)告告；對于存在在著信用風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)的應(yīng)收賬款款，就允許計(jì)計(jì)提必要的壞壞帳準(zhǔn)備；對對于長期資產(chǎn)產(chǎn)，在使用中中，也應(yīng)當(dāng)計(jì)計(jì)提折舊并分分期攤銷，以以及對收入的的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)及及其與費(fèi)用的的配比，允許許會計(jì)人員根根據(jù)其專業(yè)經(jīng)經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)行合合理的估計(jì)與與判斷等等。不不過，這一切切都必須以遵遵守GAAPP為前提，而而且估計(jì)與判判斷的范圍應(yīng)應(yīng)盡可能限制制在不可避免免的場合之內(nèi)內(nèi)。2通過對交易易和事項(xiàng)的初初始確認(rèn)、計(jì)計(jì)量和記錄并并在報(bào)表中再再確認(rèn)是財(cái)務(wù)務(wù)會計(jì)最具有有特征的處理理程序?；蛘哒哒f按照GAAAP在財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)認(rèn)的信息是最最具有可