會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：金融企業(yè)“手續(xù)費(fèi)支出”涉稅案例分析

1、金融企業(yè)“手續(xù)費(fèi)支出”涉稅案例分析根據(jù)市局相關(guān)文件要求及稅務(wù)稽查任務(wù)通知書(shū)的安排，縣國(guó)稅局稽查局于2006 年月日 2006 年月日對(duì)縣農(nóng)村信用合作聯(lián)社及縣屬各鄉(xiāng)鎮(zhèn)的農(nóng)村信用合作社2004 年 1 月 1 日 2005 年 12 月 31 日兩個(gè)年度的企業(yè)所得稅申報(bào)繳納情況進(jìn)行了稽查，并就發(fā)現(xiàn)的手續(xù)費(fèi)支出存在的問(wèn)題做一分析。一、基本情況縣農(nóng)村信用合作聯(lián)社及縣屬各鄉(xiāng)鎮(zhèn)的農(nóng)村信用合作社屬集體所有制金融企業(yè)，各信用社均為獨(dú)立法人實(shí)體，單獨(dú)核算，自負(fù)盈虧。主營(yíng)范圍包括辦理存款、貸款、票據(jù)貼現(xiàn)，國(guó)內(nèi)結(jié)算業(yè)務(wù)，辦理個(gè)人儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)，代理其他銀行的金融業(yè)務(wù)等。根據(jù)財(cái)稅（ 2004）177 號(hào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局

2、關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大試點(diǎn)地區(qū)農(nóng)村信用社有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知第一條規(guī)定，縣農(nóng)村信用合作聯(lián)社及縣屬各鄉(xiāng)鎮(zhèn)的農(nóng)村信用合作社在2004 年 1 月 1 日至 2006 年底，暫免征收企業(yè)所得稅。二、違法事實(shí)經(jīng)對(duì)上述信用社的財(cái)務(wù)帳簿及其相應(yīng)的會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行檢查中發(fā)現(xiàn)，各信用社發(fā)生的代辦儲(chǔ)蓄手續(xù)費(fèi)支出及代辦收貸手續(xù)費(fèi)支出，兩年來(lái)均是以自制的“領(lǐng)取人員花名表”入帳列支，并且花名表中登記的領(lǐng)取人數(shù)不多，卻金額較大。2004 年“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”中列支代辦儲(chǔ)蓄手續(xù)費(fèi)支出26.8 萬(wàn)元；2004 年“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”中列支代辦收貸手續(xù)費(fèi)支出19.3 萬(wàn)元；2005 年“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”中列支代辦儲(chǔ)蓄手續(xù)費(fèi)支出38.6 萬(wàn)元；

3、2005 年“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”中列支代辦收貸手續(xù)費(fèi)支出24.5 萬(wàn)元。我們?cè)跁?huì)計(jì)憑證中抽查了2004 年 2005 年中若干個(gè)月的工資發(fā)放表，將工資發(fā)放表上的人員與手續(xù)費(fèi)領(lǐng)取花名表上的人員進(jìn)行核實(shí)比對(duì)，發(fā)現(xiàn)領(lǐng)取手續(xù)費(fèi)的人全部為本社職工，并且也無(wú)當(dāng)?shù)厝嗣胥y行認(rèn)定為代辦員的備案書(shū)面資料。三、違法案例分析根據(jù)財(cái)會(huì)（ 2001）49 號(hào)金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度第九十二條規(guī)定，手續(xù)費(fèi)支出屬金融企業(yè)營(yíng)業(yè)成本，指在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的與業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的支出。另根據(jù)國(guó)稅發(fā)（ 2000）101 號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局、中國(guó)人民銀行關(guān)于印發(fā)的通知第七十二條第三款規(guī)定，手續(xù)費(fèi)支出指信用社辦理金融業(yè)務(wù)過(guò)程中發(fā)生的手續(xù)費(fèi)支出。其中信用社支

4、付給代辦儲(chǔ)蓄和收貨業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人的手續(xù)費(fèi)按下列法規(guī)掌握：1、代辦儲(chǔ)蓄手續(xù)費(fèi)：按代辦儲(chǔ)蓄存款年平均余額的8之內(nèi)控制使用，主要用于支付代辦儲(chǔ)蓄勞務(wù)費(fèi)、對(duì)代辦人員的表彰、獎(jiǎng)勵(lì)以及按法規(guī)支付的其他費(fèi)用。應(yīng)付代辦儲(chǔ)蓄手續(xù)費(fèi)一律以代辦單位（或人員）吸收儲(chǔ)蓄存款的上月年平均余額為基礎(chǔ)劃分檔次，按額度大比例小，額度小比例大的原則分檔計(jì)付，控制比例隨余額的增加相應(yīng)遞減。在計(jì)算代辦儲(chǔ)蓄平均余額時(shí)，應(yīng)扣除信用社人員在代辦單位的儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)中從事吸儲(chǔ)、復(fù)核和管理工作應(yīng)分?jǐn)偟膬?chǔ)蓄余額。2、代辦收貸手續(xù)費(fèi)：代辦收貸手續(xù)費(fèi)按實(shí)收利息10%以內(nèi)計(jì)付；收回已核銷的呆賬貸款，其代辦收貨手續(xù)費(fèi)的具體比例，根據(jù)收回本息額度的大小，按額

5、度大比例小、額度小比例大的原則，由各省農(nóng)村信用合作管理部門商同級(jí)國(guó)家稅務(wù)局確定。而在此案例中，首先，領(lǐng)取上述代辦手續(xù)費(fèi)的全部是本社職工，不是代辦單位或代辦員，此項(xiàng)費(fèi)用不屬于規(guī)定的代辦手續(xù)費(fèi)支出范圍，應(yīng)進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整。其次，經(jīng)與信用社的財(cái)務(wù)人員核實(shí)確認(rèn)，此項(xiàng)費(fèi)用開(kāi)支實(shí)為信用社為了鼓勵(lì)職工積極吸收儲(chǔ)蓄，及時(shí)收回舊貸避免損失，而內(nèi)部制定的一種激勵(lì)制度，對(duì)吸收的儲(chǔ)蓄及收回的貸款，按一定的比例提取手續(xù)費(fèi)，作為對(duì)職工的獎(jiǎng)勵(lì)，所以此項(xiàng)支出應(yīng)為職工的獎(jiǎng)金，屬于工資性支出。第三、信用社將職工的獎(jiǎng)金列入手續(xù)費(fèi)支出，既可以不突破信用社系統(tǒng)內(nèi)部工資性支出考核指標(biāo)，又可以轉(zhuǎn)移工資性支出，躲避計(jì)稅工資的納稅調(diào)整。結(jié)合信用社的在職職工人數(shù)，計(jì)算可稅前扣除的計(jì)稅工資額，上述代辦手續(xù)費(fèi)支出（工資獎(jiǎng)金）應(yīng)全額調(diào)增應(yīng)納稅所得額。四、處理建議及依據(jù)根據(jù)國(guó)稅函（ 2005）190 號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)虛報(bào)虧損適用稅法問(wèn)題的通知第三條規(guī)定，企業(yè)依法享受免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠年度或處于虧損年度發(fā)生虛報(bào)虧損行為，在行為當(dāng)年或相關(guān)年度未造成不繳或少繳應(yīng)納稅款的，適用征管法第六十四條第一款規(guī)定：納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處五萬(wàn)元以下的罰