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文檔簡介
1、融資和投資周期審計一.概述(一)融資和投資周期的特點(二)控制測試和交易的實質(zhì)性測試。(3)貸款審計(4)所有者權(quán)益審計(5)投資審計二。本章的重點和難點(一)融資和投資周期的特點1.籌資和投資周期的主要會計報表項目表12-1籌資與投資周期主要會計報表項目商業(yè)周期資產(chǎn)負(fù)債表項目損益表項目融資和投資短期投資、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款、應(yīng)收補(bǔ)貼、長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、短期借款、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、預(yù)計負(fù)債、長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款、專項應(yīng)付款、遞延稅金、股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤。管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用、投資收益、補(bǔ)貼收益、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、
2、所得稅。周期的總體審計目標(biāo)是評估周期中每個項目的平衡是否得到公平表達(dá)。2.融資和投資周期的特征(1)審計年度內(nèi)交易數(shù)量少,且每筆交易金額通常較大;(2)某項業(yè)務(wù)的遺漏或會計處理不當(dāng)將導(dǎo)致重大差錯,對會計報表的公允反映產(chǎn)生重大影響;(三)其交易必須符合國家法律、法規(guī)及相關(guān)合同的規(guī)定。3.憑證和會計記錄表13-2籌資和投資活動的憑證和會計記錄金融活動投資1.結(jié)合1.股票或債券2.股票2.經(jīng)紀(jì)人通知3.債券合同3.債券合同4.股東名單4.企業(yè)章程及相關(guān)協(xié)議5.公司債券存根簿5.投資協(xié)議6.承銷或承銷協(xié)議6.相關(guān)會計憑證7.貸款合同或協(xié)議7.相關(guān)會計科目的明細(xì)賬和總賬8.相關(guān)會計憑證9.相關(guān)會計科目的
3、明細(xì)賬和總賬4.主要業(yè)務(wù)活動表13-3籌資和投資活動的主要業(yè)務(wù)活動金融活動投資1.批準(zhǔn)授權(quán)1.批準(zhǔn)授權(quán)2.簽署合同或協(xié)議2.獲得證券或其他投資3.獲得資金3.獲得投資收益4.計算利息或股息4.轉(zhuǎn)讓證券或收回其他投資5.還本付息或分紅。(二)控制測試和交易的實質(zhì)性測試。1.部門控制和部門控制測試(1)籌資活動的部委控制和控制測試(1)應(yīng)付債券部門控制體系的主要內(nèi)容a .發(fā)行應(yīng)有正式的授權(quán)程序,每次都應(yīng)由董事會授權(quán);2 .申請發(fā)行債券時,應(yīng)向有關(guān)部門辦理審批手續(xù)并提交有關(guān)文件;c .應(yīng)付債券應(yīng)由受托人行使發(fā)行權(quán),以保護(hù)發(fā)行人和持有人的合法權(quán)益;每次債券發(fā)行都必須簽訂債券合同;e債券承銷或包銷必須簽
4、署相關(guān)協(xié)議;6、記錄應(yīng)付債券業(yè)務(wù)的會計人員不得參與債券發(fā)行;g .如果企業(yè)保留債券持有人的明細(xì)賬,應(yīng)與總賬核對一致;如果這些記錄由外部機(jī)構(gòu)保存,應(yīng)定期與他們核對;h .未簽名的債券必須由專人負(fù)責(zé);一、債券回購應(yīng)有正式的授權(quán)程序。如果應(yīng)付債券業(yè)務(wù)不多,可以根據(jù)成本效益原則決定直接進(jìn)行實質(zhì)性測試。應(yīng)付債券的部門控制測試了解應(yīng)付債券部門的控制系統(tǒng)。(一)債券發(fā)行是否根據(jù)董事會授權(quán)和相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行;(二)債券發(fā)行是否履行了審批程序;c .發(fā)行債券的收入是否立即存入銀行;d .是否按合同規(guī)定按時支付利息;e .應(yīng)付債券是否記錄在適當(dāng)?shù)馁~戶中;(六)是否定期檢查債券持有人明細(xì)賬;債券持有人明細(xì)賬是否由專
5、人妥善保管;h、債券的償還和回購是否按照董事會的授權(quán)辦理。如果企業(yè)上一年度的審計工作是由同一家會計師事務(wù)所進(jìn)行的,注冊會計師應(yīng)重點關(guān)注本部控制系統(tǒng)的變化,掌握變化的原因和影響;而且,針對上一年度審計中提出的部門控制管理建議,注冊會計師還應(yīng)確認(rèn)管理建議是否得到落實,并找出其失敗的原因。測試應(yīng)付債券部門的控制測試上述a h項,E項還包括債券入賬和債券溢價(折價)價格的會計處理。分析和評估應(yīng)付債券部門的控制。(2)投資活動的部門控制和控制測試投資部控制的主要產(chǎn)能責(zé)任的合理劃分在業(yè)務(wù)授權(quán)、執(zhí)行、會計記錄、投資資產(chǎn)保管等方面應(yīng)有明確分工。,任何人不得同時負(fù)責(zé)上述任何兩項任務(wù)。b .健全的資產(chǎn)托管制度一個
6、由獨立的專門機(jī)構(gòu)保管,一個由企業(yè)自己保管,那么就必須建立嚴(yán)格的共同控制制度,即至少要有兩個以上的人共同控制,任何人不得單獨接觸證券。詳細(xì)的會計系統(tǒng)嚴(yán)格的登記制度完善的定期庫存系統(tǒng)部審計人員或其他不涉及投資業(yè)務(wù)的人員應(yīng)定期盤點。(2)投資部門測試能力了解投資部門的控制系統(tǒng);b .進(jìn)行簡單的抽查;審查該部門的審計報告;d .分析企業(yè)投資業(yè)務(wù)管理報告;評價長期投資部的控制系統(tǒng)。(3)貸款審計1.審計目標(biāo)注冊會計師審計債務(wù)項目,主要是防止企業(yè)低估債務(wù)。低估債務(wù)往往伴隨著低估成本和費(fèi)用,從而達(dá)到高估利潤的目的。因此,是否低估債務(wù)是一個關(guān)鍵的關(guān)注點。(1)了解并確定被審計單位對貸款的部門控制是否存在、有效
7、并得到持續(xù)遵守;(2)確定被審計單位特定期間的貸款業(yè)務(wù)是否有記錄,是否有遺漏;(3)確認(rèn)被審計單位記錄的貸款在特定期間是否存在,是否由被審計單位承擔(dān);(4)確認(rèn)被審計單位所有貸款的會計處理是否正確;(五)確定被審計單位各項貸款的發(fā)生是否符合有關(guān)法律的規(guī)定,被審計單位是否遵守了有關(guān)債務(wù)合同的規(guī)定;(6)確認(rèn)被審計單位的貸款余額是否正確反映在相關(guān)會計報表中。2.貸款的實質(zhì)性測試(1)貸款實質(zhì)性測試的主要內(nèi)容表13-4貸款實質(zhì)性測試的主要內(nèi)容短期貸款長期借款應(yīng)付公司債1.獲取或準(zhǔn)備短期貸款計劃。1.獲取或編制長期借款明細(xì)表,檢查增加數(shù)是否正確,并與明細(xì)賬和總賬核對相符。1.獲取或準(zhǔn)備應(yīng)付債券清單。2
8、.通過信函確認(rèn)短期貸款的實際數(shù)量。2.了解金融機(jī)構(gòu)對被審計單位的授信和對被審計單位的信用等級評價,了解被審計單位獲得的短期貸款和長期貸款的抵押和擔(dān)保情況,評價被審計單位的信譽(yù)和融資能力。2.查看債券交易的相關(guān)原始憑證。3.檢查短期貸款的增加情況。3.對每年增加的長期借款,查看借款合同和授權(quán)審批,了解借款金額、借款條件、借款日期、還款期限、貸款利率等情況,并與相關(guān)會計記錄進(jìn)行核對。3.檢查債券的應(yīng)計利息、折(溢)價攤銷及其會計處理是否正確。4.檢查短期貸款的減少情況。4.檢查長期貸款的使用是否符合借款合同的規(guī)定,重點檢查長期貸款使用的合理性。4.證明“應(yīng)付債券”賬戶期末余額的信函。5.檢查是否有
9、任何短期貸款到期未付。5.給銀行或其他債權(quán)人的信,以證明重要的長期貸款。5.檢查到期債券的償還情況。6.查看短期貸款利息。6.對于每年減少的長期借款,注冊會計師應(yīng)檢查有關(guān)記錄和原始憑證,核實還款金額。6.檢查借款費(fèi)用的會計處理是否正確。7.檢查外幣貸款的轉(zhuǎn)換。7.檢查年末至期末是否有貸款償還,逾期貸款是否展期,分析計算逾期貸款的金額、比例、期限,判斷被審計單位的信用程度和償債能力。7.檢查應(yīng)付債券是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。8.檢查短期貸款是否正確反映在資產(chǎn)負(fù)債表上。8.檢查一年內(nèi)到期的長期借款是否已轉(zhuǎn)換為流動負(fù)債。9.計算各月短期貸款和長期貸款的平均余額,選擇適用的利率計算利息費(fèi)用總額,并
10、與財務(wù)費(fèi)用的相關(guān)記錄進(jìn)行核對,以確定被審計單位是否高估或低估了利息費(fèi)用,必要時進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。10.檢查非記賬本位幣折算為記賬本位幣所采用的折算匯率,折算差額是否按規(guī)定入賬。1.檢查借款費(fèi)用的會計處理是否正確。12.檢查企業(yè)長期借款抵押的抵押資產(chǎn)所有權(quán)是否屬于企業(yè),其價值和變現(xiàn)狀況是否與抵押合同中的規(guī)定一致。13.檢查企業(yè)重大資產(chǎn)租賃合同,判斷被審計單位是否存在表外融資現(xiàn)象。14.確定長期貸款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。(2)貸款實質(zhì)性測試的注意事項注冊會計師應(yīng)根據(jù)被審計單位年末短期借款余額的大小、占總負(fù)債的比例和以前年度發(fā)現(xiàn)問題的數(shù)量,以及相關(guān)部門控制體系的強(qiáng)弱,確定對短期借款進(jìn)行實質(zhì)性測試
11、的審計程序和方法。一般被審計單位涉及債券的業(yè)務(wù)不多,但每項業(yè)務(wù)可能都很重要。(3)與債券交易有關(guān)的原始憑證包括債券復(fù)印件、收入證明、還款證明、抵押或擔(dān)保合同等。為了確定“應(yīng)付債券”科目期末余額的真實性,必要時,注冊會計師可以直接向債權(quán)人和債券的承銷商或承銷商發(fā)函。該函應(yīng)包括名稱、發(fā)行日、到期日、利率、付息期、每年償還的債券、資產(chǎn)負(fù)債表日未償還的債券以及注冊會計師認(rèn)為應(yīng)包括的其他重要事項。3.財務(wù)費(fèi)用的實質(zhì)性測試(1)審計目標(biāo)確定財務(wù)費(fèi)用記錄是否完整;b .確定財務(wù)費(fèi)用的計算是否正確;確定財務(wù)費(fèi)用的披露是否恰當(dāng)。(2)審計程序a .取得或編制財務(wù)費(fèi)用明細(xì)清單,檢查相加是否正確,是否與報表數(shù)、總分
12、類賬數(shù)、明細(xì)分類賬總數(shù)相符。(賬表核對)b .對比分析本期和上期財務(wù)費(fèi)用明細(xì)項目,必要時對比本期各月財務(wù)費(fèi)用。如有重大波動和異常情況,應(yīng)追查原因,擴(kuò)大審計范圍或增加測試量。(分析評論)c .核對利息支出明細(xì)賬,確認(rèn)利息支出的真實性和正確性。檢查是否預(yù)計記錄每個貸款期末的應(yīng)計利息。檢查現(xiàn)金折扣的會計處理是否正確。d .檢查匯兌損失明細(xì)賬,檢查匯兌損益的計算方法是否正確,檢查使用的匯率是否正確,前后期是否一致。e檢查“財務(wù)費(fèi)用-其他”明細(xì)賬,注意檢查大型金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)的真實性和正確性。f .復(fù)核財務(wù)費(fèi)用明細(xì)賬的下期期初,檢查財務(wù)費(fèi)用各項目是否存在跨期入賬的現(xiàn)象,對重大跨期項目進(jìn)行必要的調(diào)整。g .
13、檢查從其他企業(yè)或非銀行金融機(jī)構(gòu)取得的利息收入是否已按規(guī)定繳納營業(yè)稅。檢查財務(wù)費(fèi)用的披露是否恰當(dāng)。(4)所有者權(quán)益審計如果注冊會計師能夠?qū)ζ髽I(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行充分的審計,證明二者的期初余額、期末余額和本期變動都是正確的,這將從側(cè)面為所有者權(quán)益的期末余額和本期變動的正確性提供有力的證據(jù)。同時,由于隨著所有者權(quán)益的增減,業(yè)務(wù)較少、金額較大的特點,注冊會計師往往只花相對較少的時間對所有者權(quán)益進(jìn)行審計。但是,仍然需要單獨審計所有者權(quán)益。1.審計目標(biāo)(1)確定被審計單位所有者權(quán)益部門的控制是否存在、有效并始終遵守,包括檢查相關(guān)投資協(xié)議、合同和章程、利潤分配決議、分配方案、會計程序等。,并為被審計單位提供改
14、進(jìn)本部門控制的意見或建議。(2)確定投入資本和資本公積的形成、增減及其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計記錄的合法性和真實性,為投資者及其他相關(guān)方研究企業(yè)財務(wù)結(jié)構(gòu)和進(jìn)行投資決策提供依據(jù)。(3)確定盈余公積和未分配利潤的形成、增減的合法性和真實性,為投資者和其他相關(guān)方了解企業(yè)的增值和積累提供信息。(4)確定所有權(quán)益在會計報表中的反映是否恰當(dāng)。2.實質(zhì)性測試(1)股本和實收資本的實質(zhì)性測試程序表13-5股本和實收資本的實質(zhì)性測試程序股本已繳資本1.審閱公司章程、實施細(xì)則及股東會、董事會會議記錄。1.獲取被審計單位的合同、章程、營業(yè)執(zhí)照及相關(guān)董事會會議記錄。2.檢查股東是否按照公司章程、合同、協(xié)議規(guī)定的出資方式出資
15、,各種出資方式的比例是否符合規(guī)定。2.索取或準(zhǔn)備實收資本清單。3.索要或準(zhǔn)備自己的股本清單。3.查看出資期限、出資方式和出資額。4.檢查股票的發(fā)行和退市等交易活動。4.檢查投入資本的真實存在。5.通過信函確認(rèn)已發(fā)行的股份。5.檢查實收資本的增減。6.檢查股票發(fā)行費(fèi)用的會計處理。6.檢查外幣實收資本的轉(zhuǎn)換。7.檢查股本是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上正確披露。7.檢查實收資本是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上適當(dāng)披露。(2)股本和實收資本實質(zhì)性測試程序中的注意事項通常情況下,股本不會發(fā)生變化,只有在股份設(shè)立、增資擴(kuò)股、減少時才會發(fā)生變化。股本和實收資本清單應(yīng)作為永久檔案存檔,以備當(dāng)前和今后的股本檢查。編制時,每一項變動都
16、要逐筆記錄,并與有關(guān)原始憑證和會計賬目進(jìn)行核對。實收資本的增減:a企業(yè)成立時,實際收到投資人的投資;增加企業(yè)的資本和股份;資本公積和盈余公積轉(zhuǎn)增資本;減少資本。要減少資本,企業(yè)需要滿足三個條件:a .應(yīng)事先通知所有債權(quán)人,且債權(quán)人無異議;乙方經(jīng)股東大會決議批準(zhǔn),修改公司章程;3 .減資后的注冊資本不得低于法定注冊資本最低限額。注冊會計師應(yīng)檢查發(fā)行股數(shù)是否真實,是否收到全部股份或資產(chǎn)。目前,我國股票發(fā)行和轉(zhuǎn)讓大多由企業(yè)委托給證券交易所和金融機(jī)構(gòu),由證券交易所和金融機(jī)構(gòu)登記和控制股票發(fā)行數(shù)量。因為這些機(jī)構(gòu)一般都知道公司的總發(fā)行股數(shù),掌握公司股東辦理股份轉(zhuǎn)讓的個人記錄,在審核時可以通過與證券交易所、
17、金融機(jī)構(gòu)的函詢等方式核實發(fā)行股數(shù),與股本賬面金額核對,確定是否一致。對于自行發(fā)行股票并登記自己股票的數(shù)量、金額和股東的個別企業(yè),由于企業(yè)在股票登記簿和股東上都做了記錄,在進(jìn)行股權(quán)審計時,我們可以查看記錄是否真實,查看已發(fā)行股票存根,看金額是否與股權(quán)賬戶中的金額一致。(3)資本公積和盈余公積的實質(zhì)性測試程序表13-6資本公積和盈余公積的實質(zhì)性測試程序繳入盈余功能過剩1.檢查資本公積增加或減少的能力和依據(jù)。1.獲取或編制盈余公積明細(xì)表。2.查看資本溢價或股權(quán)溢價。2.檢查盈余公積的提取情況。3.檢查接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈和現(xiàn)金捐贈的準(zhǔn)備情況。3.檢查盈余公積的使用情況。4.查看股權(quán)投資準(zhǔn)備。4.檢查盈
18、余公積是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上適當(dāng)披露。5.檢查資金的轉(zhuǎn)移。6.檢查外幣資本轉(zhuǎn)換余額。7.檢查其他資本儲備。8.檢查資本公積轉(zhuǎn)增股本是否經(jīng)過授權(quán)和批準(zhǔn)。9.檢查資本公積是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上適當(dāng)披露。(4)未分配利潤的實質(zhì)性測試(5)投資審計1.審計目標(biāo)(1)確定投資是否存在;(2)確定該投資是否為被審計單位所有;(3)確定投資增減及其收益(或損失)的記錄是否完整;(4)確定投資的計價方法(成本法或權(quán)益法)是否正確;(5)確定投資的年末余額是否正確;(6)確定投資在會計報表中的披露是否恰當(dāng)。2.實質(zhì)性測試(1)獲取或編制投資計劃表(2)分析性審查計算短期股票投資、長期股權(quán)投資、期貨等高風(fēng)險投資的比例
19、,分析短期投資和長期投資的安全性,要求被審計單位估計潛在的短期投資和長期投資損失。計算投資收益占利潤總額的比例,分析被審計單位對投資收益的依賴程度,判斷被審計單位盈利能力的穩(wěn)定性;將當(dāng)期確認(rèn)的投資收益與從被投資單位實際取得的現(xiàn)金流量進(jìn)行比較分析;將重大投資項目與往年進(jìn)行對比,分析是否存在異常變化。(三)對投資資產(chǎn)進(jìn)行實物盤點,核對賬實是否相符。(一)庫存證券。(2)將存貨清單與前述明細(xì)表中的相關(guān)賬目進(jìn)行核對,經(jīng)企業(yè)經(jīng)理簽字后納入審計工作底稿。盤點工作可以安排在最終結(jié)賬日與其他盤點工作一起進(jìn)行。如實在結(jié)賬后進(jìn)行現(xiàn)場審計,注冊會計師根據(jù)結(jié)賬結(jié)果和結(jié)賬日與結(jié)賬日之間證券增減變動業(yè)務(wù)的發(fā)生情況,計算結(jié)
20、賬日的長期投資余額。企業(yè)投資證券委托專業(yè)機(jī)構(gòu)保管的,注冊會計師應(yīng)當(dāng)向?qū)I(yè)機(jī)構(gòu)發(fā)出問詢函,確認(rèn)投資證券的真實存在。(一)清點或者確認(rèn)股份數(shù)量;統(tǒng)計或確認(rèn)債券數(shù)量;咨詢被投資單位,查看是否存在其他投資資產(chǎn)。以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和流動資產(chǎn)對外投資的,還應(yīng)當(dāng)與企業(yè)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和流動資產(chǎn)的有關(guān)賬目一并核對。(4)檢查投資的記錄價值。溢價或折價購入的債券,溢價或折價在債券存續(xù)期內(nèi)采用直線法或?qū)嶋H利率法攤銷,每期投資收益為“應(yīng)計利息”與溢價攤銷額或折價攤銷額之和的差額。注冊會計師在檢查該類長期債券的溢價和折價攤銷時,應(yīng)重點檢查攤銷方法是否合規(guī),各期攤銷額的計算是否正確。(5)檢查投資收益長期股權(quán)投資
21、收益的檢查應(yīng)重點關(guān)注以下幾個方面:注冊會計師應(yīng)根據(jù)股票的不同種類,分別從公開發(fā)行的分紅手冊或證券公司、支付單位查詢各類股票的分紅收益;通過核對企業(yè)的相關(guān)貨幣資金賬戶和“投資收益”賬戶,檢查企業(yè)取得的股利收入是否正確、恰當(dāng)?shù)厝胭~;采用權(quán)益法核算長期投資時,主要檢查企業(yè)投資收益增減的正確性,即是否按其在被投資企業(yè)的投資比例分享投資收益。還應(yīng)檢查接受投資的企業(yè)實際收到的股利和利潤是否重復(fù)計入“投資收益”科目。(6)檢查長期投資業(yè)務(wù)是否符合國家限制性規(guī)定。根據(jù)公司法規(guī)定,除國務(wù)院規(guī)定的投資公司、控股公司外,公司累計投資額不得超過公司凈資產(chǎn)的50%。(7)檢查長期投資的核算方法。根據(jù)權(quán)益法,企業(yè)“長期股
22、權(quán)投資”賬戶反映的投資金額隨著被投資企業(yè)凈資產(chǎn)的增減而變動。注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下兩個關(guān)鍵問題:一是被投資企業(yè)凈資產(chǎn)的增減變動是否真實、準(zhǔn)確;二是被投資企業(yè)的投資金額占被投資企業(yè)實收資本或股本的比例以及按此比例分享的凈資產(chǎn)增減是否真實準(zhǔn)確。為了檢查上述問題,注冊會計師應(yīng)盡量取得被投資企業(yè)經(jīng)審計的年度會計報表。如果被投資企業(yè)是上市公司,其年度會計報表可以從公開渠道獲得。否則,注冊會計師應(yīng)與擔(dān)任被投資企業(yè)審計師的注冊會計師或被投資企業(yè)聯(lián)系,通過信函方式獲取所需的信息或數(shù)據(jù)。(8)檢查分類中長期投資和短期投資相互轉(zhuǎn)換的會計處理是否正確。對于長期投資轉(zhuǎn)為短期投資的,注冊會計師應(yīng)通過分析股票、債券的收益
23、和被投資企業(yè)的經(jīng)營狀況,特別是企業(yè)是否為了提高“流動比率”指標(biāo)而隨意結(jié)轉(zhuǎn)資金,檢查理由是否充分。(9)檢查短期投資減值準(zhǔn)備和長期投資減值準(zhǔn)備的計提和會計處理是否正確。對于沒有市價的長期投資,應(yīng)當(dāng)向被審計單位索取經(jīng)注冊會計師審計的會計報表和注冊會計師出具的審計報告,或者對被審計單位的會計報表進(jìn)行審計。在考慮各種長期投資在可預(yù)見的未來收回價值的可能性的基礎(chǔ)上,計算被審計單位應(yīng)計提的長期投資減值準(zhǔn)備。如果計算結(jié)果與賬面價值有較大差異,應(yīng)要求被審計單位進(jìn)行調(diào)整。對于追溯調(diào)整期內(nèi)各時點的長期投資,需要從被審計單位獲取長期投資的市場價格及市場價格的數(shù)據(jù)來源,或獲取被投資單位經(jīng)審計的會計報表,或?qū)Ρ煌顿Y單位
24、的會計報表進(jìn)行分析復(fù)核后,檢查被審計單位追溯調(diào)整是否正確。(10)查看本期權(quán)益的重大變動情況。對于當(dāng)期(特別是會計年度結(jié)束前)的重大股權(quán)轉(zhuǎn)讓,需要審查股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、協(xié)議、董事會和股東大會決議,分析是否存在不等價交換,判斷被審計單位是否通過不等價股權(quán)轉(zhuǎn)讓調(diào)整利潤、粉飾財務(wù)狀況;對于年度股權(quán)收購,應(yīng)分析被審計單位以被投資單位凈損益為基礎(chǔ)確認(rèn)投資收益是否以股權(quán)收購后的凈損益為基礎(chǔ)。特別注意股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議日期是否倒簽,股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及的款項是否已經(jīng)支付或收取。(11)確定投資是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上適當(dāng)披露。注冊會計師應(yīng)當(dāng)檢查資產(chǎn)負(fù)債表中投資項目的數(shù)字與批準(zhǔn)的數(shù)字是否一致;b .“一年內(nèi)到期的長期債務(wù)投資”的數(shù)
25、量是否與批準(zhǔn)的數(shù)量一致;c .長期投資超過凈資產(chǎn)50%的,是否已在會計報表附注中披露;4 .如果在資產(chǎn)負(fù)債表日股票和債券的市場價格與成本之間存在重大差異,注冊會計師應(yīng)檢查被審計單位是否對此進(jìn)行了適當(dāng)披露。否則,注冊會計師應(yīng)考慮將其反映在審計報告中。(6)其他相關(guān)賬目的審計。1.應(yīng)收賬款審計,如應(yīng)收補(bǔ)貼。(1)應(yīng)收補(bǔ)貼的審計(2)其他應(yīng)收款的審計選擇余額在一定金額以上的明細(xì)賬戶、賬齡較長或異常賬戶進(jìn)行發(fā)函確認(rèn),并準(zhǔn)備發(fā)函確認(rèn)結(jié)果匯總。對于詢價函未收回或發(fā)出的樣品,使用替代程序,如檢查下一個明細(xì)賬,或追溯其他應(yīng)收款發(fā)生時的原始憑證,特別注意是否存在抽逃資金和隱藏費(fèi)用的現(xiàn)象。對資產(chǎn)負(fù)債表日后的收款項
26、目進(jìn)行審計,確定是否存在未及時入賬的債權(quán)。2.無形資產(chǎn)和長期待攤費(fèi)用審計(1)無形資產(chǎn)審計(2)長期待攤費(fèi)用審計3.應(yīng)付股利等應(yīng)付項目的審計(1)應(yīng)付股利審計(2)其他應(yīng)付款的審計請協(xié)助被審計單位,在其他應(yīng)付款清單、抽查付款憑證、銀行對賬單等上注明截至審計日已支付的其他應(yīng)付款。,并注意這些憑證發(fā)生日期的合理性。判斷明細(xì)余額在一定金額以上且異常,查看其原始憑證,考慮給債權(quán)人寫信。對資產(chǎn)負(fù)債表日后的付款項目進(jìn)行審計,確定是否存在未及時入賬的其他應(yīng)付款。核對長期未結(jié)清的其他應(yīng)付款,并妥善處理。檢查是否存在超標(biāo)準(zhǔn)的職工教育經(jīng)費(fèi)和工會經(jīng)費(fèi),必要時調(diào)整應(yīng)納稅所得額。(3)長期應(yīng)付款的審計查看與抵押長期應(yīng)付
27、款相關(guān)的合同。對于融資租賃的應(yīng)付固定資產(chǎn),還需審查融資租賃合同約定的付款條款是否履行,檢查授權(quán)和審批手續(xù)是否完備,并做好相應(yīng)記錄。致債權(quán)人的證明重大長期應(yīng)付款的信函。4.管理費(fèi)用等損益表項目的審計。(1)管理費(fèi)用審計對比分析本期和上期的管理費(fèi)用明細(xì)項目,必要時對比本期各月的管理費(fèi)用。對于有明顯波動和異常情況的項目,應(yīng)查明原因,必要時進(jìn)行適當(dāng)處理。選擇金額較大的管理費(fèi),將本期與上期相比有異常變化的項目追溯到原始憑證。(2)補(bǔ)貼收入審計(3)營業(yè)外收入審計(5)所得稅審計三。本章的家庭作業(yè)多選1.下列關(guān)于融資和投資周期的觀點不正確的是()。循環(huán)的總體目標(biāo)是評估循環(huán)中每個項目的平衡是否得到公平表達(dá)。
28、這個循環(huán)有很多次交易,每次交易的金額通常很小。在這個循環(huán)中,某項業(yè)務(wù)的遺漏或會計處理不當(dāng)都會導(dǎo)致重大差錯,對企業(yè)會計報表的公允反映產(chǎn)生很大影響。循環(huán)交易必須符合國家法律法規(guī)和相關(guān)合同的規(guī)定。2.籌資活動的憑證和會計記錄不包括()。股票債券債券合同經(jīng)紀(jì)人通知3.“籌款業(yè)務(wù)明細(xì)賬和總賬登記位置分離”是籌款活動部門控制目標(biāo)中()的關(guān)鍵控制程序。存在和發(fā)生完整權(quán)利和義務(wù)表達(dá)和披露4.“投資業(yè)務(wù)授權(quán)和批準(zhǔn)”是投資活動部門控制目標(biāo)中()的關(guān)鍵部門控制程序。存在和發(fā)生表達(dá)和披露權(quán)利和義務(wù)估價和分配5.投資控制系統(tǒng)一般不包括()。部門驗證程序健全的資產(chǎn)托管制度詳細(xì)會計系統(tǒng)完美的定期庫存系統(tǒng)6.以下是投資活動部
29、門的控制測試程序()。檢查長期投資業(yè)務(wù)是否符合國家限制性規(guī)定。查看本期發(fā)生的重大權(quán)益變動。投資資產(chǎn)現(xiàn)場盤點審查部門審計報告。7.注冊會計師對應(yīng)付債券進(jìn)行實質(zhì)性測試時,應(yīng)當(dāng)()。檢查企業(yè)是否按合同支付利息。檢查發(fā)行債券的收入是否立即存入銀行。檢查到期債券的償還情況。檢查債券的償還和回購是否按照董事會的授權(quán)進(jìn)行。8.注冊會計師在對()進(jìn)行實質(zhì)性測試時,可以不要求或自行準(zhǔn)備詳細(xì)清單。股本已繳資本繳入盈余功能過剩9.注冊會計師在復(fù)核股票發(fā)行費(fèi)用的會計處理時,應(yīng)核實被審計單位在股票無溢價時是否會按規(guī)定()。作為當(dāng)前費(fèi)用股本減值作為長期待攤費(fèi)用抵消留存收益10.注冊會計師在檢查投資于房地產(chǎn)的固定資產(chǎn)的真實
30、性時,應(yīng)當(dāng)()。檢查是否已完成驗收程序并附上登記表。查看所有權(quán)或使用權(quán)證明。查看其購買發(fā)票。檢查法律程序是否已完成,相關(guān)技術(shù)資料是否已收到。11.注冊會計師在審查盈余公積時,應(yīng)當(dāng)注意盈余公積專項核定時股利支付比例不超過股票面值的情況()。25%15%6%5%12.注冊會計師可以通過計算短期股票投資、長期股權(quán)投資、期貨等高風(fēng)險投資的比例來判斷()。對投資業(yè)務(wù)實施分析性審查程序時。被審計單位盈利能力的穩(wěn)定性有什么異常變化嗎?短期投資和長期投資的真實性短期投資和長期投資的安全性13.在考察長期債券投資折價的攤銷時,注冊會計師不應(yīng)著眼于()。各期投資收益是否為“應(yīng)計利息”與貼現(xiàn)攤銷額之和?攤銷方式是否
31、合規(guī)?各期攤銷額的計算是否正確?長期債券投資是否采用成本法核算?14.對于分類中長期投資和短期投資的相互轉(zhuǎn)移,注冊會計師應(yīng)注意檢查的問題不包括()。檢查下一年度到期的長期債務(wù)投資是否已從報表中的“長期債務(wù)投資”中剔除,并在“流動資產(chǎn)”類別下的“一年期到期的長期債務(wù)投資”項目中單獨列示檢查長期投資轉(zhuǎn)為短期投資的合理性。檢查短期投資減值準(zhǔn)備和長期投資減值準(zhǔn)備計提和會計處理的正確性。檢查是否有長期投資性質(zhì)的短期投資。15.在檢查長期投資減值準(zhǔn)備時,下列程序中表述不當(dāng)?shù)氖?)。你必須向被審計單位索取被投資單位經(jīng)注冊會計師審計的會計報表和注冊會計師出具的審計報告。如果已計提減值準(zhǔn)備的長期投資價值再次上升
32、,需要檢查會計處理是否正確。對于追溯調(diào)整期各時點的長期投資,需要檢查被投資單位的追溯調(diào)整是否正確。對于長期投資的驗證,必須取得被審計單位的驗證基礎(chǔ)。16.如果被審計單位的長期投資超過其凈資產(chǎn)的50%,注冊會計師應(yīng)當(dāng)()。檢查被審計單位是否在會計報表附注中對此進(jìn)行了披露。檢查被審計單位是否按照成本法核算長期投資。檢查被審計單位是否按照權(quán)益法核算長期投資。檢查被審計單位是否辦理了變更登記手續(xù)。(2)多項選擇題1.投資控制測試一般包括以下內(nèi)容()。A.了解投資部門的控制B.評估投資部門的控制C.獲取或編制相關(guān)的詳細(xì)清單D.審查部門審查報告2.要檢查被審計單位的長期借款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露,注
33、冊會計師應(yīng)檢查()。A.長期借款的應(yīng)計利息是否正確,會計處理是否正確。B.“長期借款”期末余額是否從一年內(nèi)到期的長期借款金額中扣除?C.一年內(nèi)到期的長期借款是否已單獨反映為流動負(fù)債?d .長期借款的抵押和擔(dān)保是否已在會計報表附注中充分說明。3.應(yīng)付債券的實質(zhì)性測試包括()。A.檢查債券的應(yīng)計利息、折(溢)價攤銷及會計處理是否正確。B.檢查到期債券的償還情況C.檢查企業(yè)發(fā)行債券的收入是否立即存入銀行。D.獲取或準(zhǔn)備應(yīng)付債券明細(xì)表4.所有者權(quán)益的審計目標(biāo)主要包括()。A.確定被審計單位所有者權(quán)益部門的控制是否存在、有效并始終得到遵守。B.確定投入資本和資本公積的形成、增減以及其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計記
34、錄的合法性和真實性。C.確定盈余公積和未分配利潤的形成、增減的合法性和真實性。D.確保所有者權(quán)益項目金額正確。5.注冊會計師對資本公積進(jìn)行實質(zhì)性測試的內(nèi)容包括()。A.檢查撥款轉(zhuǎn)賬B.檢查公益金的使用情況C.檢查外幣資本轉(zhuǎn)換余額D.檢查股權(quán)投資準(zhǔn)備6.注冊會計師在檢查長期投資業(yè)務(wù)是否符合國家限制性規(guī)定時,應(yīng)注意檢查()。a計算并檢查長期投資在凈資產(chǎn)中的比例。B.查看董事會決議,確認(rèn)長期投資業(yè)務(wù)是否已獲批準(zhǔn)。C.檢查證券交易憑證和貨幣資金的收付D.核對長期投資的總分類賬和明細(xì)分類賬,檢查賬實是否相符,以判斷投資和回收金額計算的正確性。7.注冊會計師對投資資產(chǎn)進(jìn)行審計的步驟包括()。A.投資資產(chǎn)評估部控制B.庫存證券清單C.將存貨清單與投資資產(chǎn)清單進(jìn)行核對。D.包括在審計工作文件中8.補(bǔ)貼收入中的審核程序包括()。A.檢查報表、總賬和總明細(xì)賬的數(shù)量是否一致。b .檢查補(bǔ)貼收入的性質(zhì)、金額和會計處理是否正確。C.如有不應(yīng)繳納企業(yè)所得稅的補(bǔ)貼收入,應(yīng)減少應(yīng)納稅所得額。D.檢查補(bǔ)貼收入的披露是否恰當(dāng)。(3)是非題1.如果企業(yè)沒有多少應(yīng)付債券業(yè)務(wù),注冊會
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