會計(jì)實(shí)務(wù)：農(nóng)林牧漁業(yè)項(xiàng)目虧損處理及舉例

1、農(nóng)林牧漁業(yè)項(xiàng)目虧損處理及舉例稅收規(guī)定免稅1. 蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植;農(nóng)作物新品種的選育 ;中藥材的種植 ;林木的培育和種植 ;牲畜、家禽的飼養(yǎng) ;林產(chǎn)品的采集 ;灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁、服務(wù)業(yè)項(xiàng)目 ;遠(yuǎn)洋捕撈。減半1. 花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物，觀賞性作物的種植;海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖，以及飼養(yǎng)牲畜、家禽以外的生物養(yǎng)殖。征稅從事湖泊、水庫投餌網(wǎng)箱養(yǎng)殖，超過生態(tài)承載力的藥材等林產(chǎn)品采集等國家限制和禁止發(fā)展的項(xiàng)目的所得;2. 企業(yè)對外購茶葉進(jìn)行篩選、分裝、包裝后進(jìn)行銷售的所得;3. 企業(yè)購買農(nóng)產(chǎn)品后直接進(jìn)

2、行銷售的貿(mào)易活動產(chǎn)生的所得;雖屬于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)，但沒有相關(guān)稅法列明的項(xiàng)目，均不能享受農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠政策。其他企業(yè)將購入的農(nóng)、林、牧、漁產(chǎn)品，進(jìn)行育肥、育秧等再種植、養(yǎng)殖，經(jīng)過一定的生長周期，使其生物形態(tài)發(fā)生變化，且并非由于本環(huán)節(jié)對農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行加工而明顯增加了產(chǎn)品的使用價(jià)值的，可視為農(nóng)產(chǎn)品的種植、養(yǎng)殖項(xiàng)目享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。企業(yè)委托其他企業(yè)、個(gè)人或者企業(yè)受委托，從事上述列明的農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目取得的所得或收入，可享受或比照委托方享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。如，企業(yè)與農(nóng)戶簽訂委托養(yǎng)殖合同，向農(nóng)戶提供畜禽苗、飼料、獸藥及疫苗等( 所有權(quán)仍屬于企業(yè) ) ，農(nóng)戶將畜禽養(yǎng)大成為成品后交付企

3、業(yè)回收，該企業(yè)此項(xiàng)目的所得可享受減免稅優(yōu)惠。減稅、免稅優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)單獨(dú)計(jì)算所得企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百零二條規(guī)定，企業(yè)同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項(xiàng)目的， 其優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用; 沒有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。案例怡源實(shí)業(yè)有限公司2013 年主營當(dāng)歸種植和香料的生產(chǎn)， 財(cái)務(wù)人員將兩個(gè)項(xiàng)目的成本、費(fèi)用混合記載在一起。次年匯算清繳時(shí)申報(bào)：種植當(dāng)歸所得30 萬元，免繳企業(yè)所得稅 ; 香料生產(chǎn)所得 40 萬元，應(yīng)繳企業(yè)所得稅10 萬元。但被稅務(wù)人員告知：由于未將免稅項(xiàng)目與征稅項(xiàng)目的成本、費(fèi)用分別單獨(dú)核算，不能享受免稅優(yōu)惠，應(yīng)按全部所得繳納企業(yè)所得稅17.5

4、 萬元。彌補(bǔ)虧損的稅務(wù)處理文件依據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過 5 年。國家稅務(wù)總局關(guān)于做好 2009 年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知 ( 國稅函2010148 號) 第三條第 ( 六) 項(xiàng)規(guī)定，對企業(yè)取得的免稅收入、減計(jì)收入以及減征、免征所得額項(xiàng)目， 不得彌補(bǔ)當(dāng)期及以前年度應(yīng)稅項(xiàng)目虧損 ; 當(dāng)期形成虧損的減征、免征所得額項(xiàng)目，也不得用當(dāng)期和以后納稅年度應(yīng)稅項(xiàng)目所得抵補(bǔ)。第五條規(guī)定，在以后納稅年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作中，上述企業(yè)所得稅納稅申報(bào)口徑和匯算清繳工作要求未作調(diào)整或特殊規(guī)定的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。從該文件下

5、發(fā)至現(xiàn)在，該項(xiàng)規(guī)定尚未作任何調(diào)整，因此，關(guān)于免稅、減計(jì)收入以及減稅、免稅項(xiàng)目與征稅項(xiàng)目之間不得互相彌補(bǔ)虧損的規(guī)定一直在有效執(zhí)行中。案例綠茵有限公司 2012 年從事花卉作物種植虧損6 萬元，外購茶葉分裝后銷售虧損7萬元。 2013 年取得觀賞性作物種植所得50 萬元，從事茶葉種植虧損4 萬元，種植中藥材虧損 9 萬元，外購茶葉分裝后進(jìn)行銷售取得所得39 萬元?；ɑ?、觀賞性作物和茶葉的種植均屬于減半征收項(xiàng)目，相同稅收待遇項(xiàng)目所得，在同一納稅年度內(nèi)應(yīng)合并計(jì)算盈虧，并可彌補(bǔ)以前年度相同項(xiàng)目的虧損，該項(xiàng)目2013 年度應(yīng)納稅所得額50-4-6=40( 萬元 ); 外購茶葉進(jìn)行篩選、分裝后進(jìn)行銷售，不能享受農(nóng)產(chǎn)品初加工的優(yōu)惠政策而屬于全額征稅項(xiàng)目，該項(xiàng)目所得可以彌補(bǔ)征稅項(xiàng)目的以前年度虧損，但是不能彌補(bǔ)減、免稅項(xiàng)目的虧損，該項(xiàng)目2013 年度應(yīng)納稅所得額 39-7=32( 萬元 ); 種植中藥材系免稅項(xiàng)目，2013 年度虧損 9 萬元。2013 年應(yīng)納稅額計(jì)算：減半征收項(xiàng)目應(yīng)納稅額4025%50%=5(萬元 ); 征稅項(xiàng)目應(yīng)納稅額 3225%=8(萬元 ) 。2013 年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅5+8=13(萬元 )小編寄語：會計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)