會計實務(wù)：零售行業(yè)的銷售優(yōu)惠財稅處理

1、零售行業(yè)的銷售優(yōu)惠財稅處理銷售折扣銷售折扣是指銷貨方根據(jù)購貨方采購數(shù)量、貨款支付時間及商品實際情況給予購貨方的一種價格優(yōu)惠。銷售折扣分為商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。（1）商業(yè)折扣商業(yè)折扣是指銷貨方為了促進(jìn)銷售， 在商品價目單原定價格的基礎(chǔ)上給予購貨方的價格扣除。稅法規(guī)定，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。由于此種折扣是在實現(xiàn)銷售時同時發(fā)生的，買賣雙方都按扣減商業(yè)折扣后的價格成交，所以會計上對其不需單獨作會計處理。又因為發(fā)票價格就是扣除商業(yè)折扣后的實際售價，故可按發(fā)票價格計算銷項稅額。（2）

2、現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是指銷貨方在采用賒銷方式銷售貨物或提供勞務(wù)時，為了鼓勵購貨方及早償還貨款，按協(xié)議許諾給予購貨方的一種債務(wù)扣除。現(xiàn)金折扣發(fā)生在銷貨之后，是一種融資性質(zhì)的理財費用，因此計算銷項稅額時，現(xiàn)金折扣不得從銷售額中減除。對于現(xiàn)金折扣，會計上核算的方法有總價法、凈價法等，我國現(xiàn)行會計制度的處理采用總價法。例某企業(yè)產(chǎn)品價目表列明：甲產(chǎn)品的銷售價格（不含增值稅）每件200 元，購買 200 件以上，可獲得5%的商業(yè)折扣；購買400 件以上，可獲得10%的商業(yè)折扣。該企業(yè)對外銷售甲產(chǎn)品350 件。規(guī)定對方付款條件為2/10 ，1/20 ，n/30 ，購貨單位已于 9 天內(nèi)付款。適用的增值稅率為17

3、%.該企業(yè)應(yīng)對銷貨業(yè)務(wù)作會計處理如下（假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅）：銷售實現(xiàn)時：借：應(yīng)收賬款77805貸：主營業(yè)務(wù)收入（20095%350） 66500 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）11305 收到貨款時（銷貨后第 9 天）：借：銀行存款 76475 財務(wù)費用（665002%）1330 貸：應(yīng)收賬款 77805 至于現(xiàn)金折扣按含稅售價還是不含稅售價計算，應(yīng)根據(jù)買賣雙方協(xié)商而定。銷售折讓銷售折讓是指銷貨方因售出貨物的質(zhì)量等原因給予購貨方的一種價格減讓。銷售折讓實質(zhì)是原銷售額的減少。按稅法規(guī)定，銷貨方取得稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的“企業(yè)進(jìn)貨退出及索取折讓證明單”，方可開具紅字專用發(fā)票，據(jù)以扣減折讓當(dāng)期的

4、增值稅銷項稅額。對于收入確認(rèn)之后發(fā)生的銷售折讓，會計上可以直接沖減發(fā)生折讓當(dāng)期的“主營業(yè)務(wù)收入”；也可設(shè)置“銷售折讓”賬戶單獨歸集后，在利潤表上抵減“主營業(yè)務(wù)收入”項目的金額。發(fā)生銷售折讓時的會計處理如下：借：主營業(yè)務(wù)收入或銷售折讓應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）貸：應(yīng)收賬款、銀行存款等3、銷售退貨分錄（ 1）本月做沖銷，先全額沖銷收入借：應(yīng)收賬款（或銀行存款） （紅字）貸：主營業(yè)務(wù)收入（紅字）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（紅字）（2）然后沖銷成本借：主營業(yè)務(wù)成本（紅字）貸：庫存商品（紅字）小編寄語：會計學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因為它是一門技術(shù)很強(qiáng)的課程，主要闡述會計核算的