國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)外匯匯率變動(dòng)的影響

1、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第第21號(hào)外匯匯匯率變動(dòng)的影影響（1993年 12月修訂訂） 目 的企業(yè)可以用兩種種方式從事對(duì)對(duì)外的活動(dòng)。它它可能具有用用外幣計(jì)價(jià)的的交易活動(dòng)，也也可能具有國(guó)國(guó)外的經(jīng)營(yíng)。為為了使外幣交交易和國(guó)外經(jīng)經(jīng)營(yíng)在企業(yè)財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表中得得到反映，交交易必須以企企業(yè)的報(bào)告貨貨幣來(lái)表述，國(guó)國(guó)外經(jīng)營(yíng)的財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表也必必須換算成企企業(yè)的報(bào)告貨貨幣。在對(duì)外幣交易和和國(guó)外經(jīng)營(yíng)的的會(huì)計(jì)處理中中，主要問(wèn)題題是決定使用用何種匯率以以及如何在財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表中確確認(rèn)匯率變動(dòng)動(dòng)的影響。范 圍1本號(hào)準(zhǔn)則適適用于：（1）對(duì)外幣計(jì)計(jì)價(jià)的交易的的會(huì)計(jì)處理；和（2）通過(guò)合并并、比例合并并或權(quán)益法對(duì)對(duì)已包括在企企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表中的國(guó)外外經(jīng)

2、營(yíng)的財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表進(jìn)行換換算。2本號(hào)準(zhǔn)則不不涉及對(duì)外幣幣項(xiàng)目進(jìn)行長(zhǎng)長(zhǎng)期保值所作作的會(huì)計(jì)處理理，但對(duì)國(guó)外外實(shí)體投資凈凈額進(jìn)行套期期保值而產(chǎn)生生的外幣負(fù)債債所引起匯兌兌差額的分類類，則可以例例外。套期保保值會(huì)計(jì)的其其他方面，包包括運(yùn)用套期期保值會(huì)計(jì)的的標(biāo)準(zhǔn)，將在在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則第32號(hào)“金融工具”中涉及。3本號(hào)準(zhǔn)則替替代于19883年批準(zhǔn)的的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則第21號(hào)“外匯匯率變變動(dòng)影響的會(huì)會(huì)計(jì)”。4本號(hào)準(zhǔn)則不不對(duì)企業(yè)呈報(bào)報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表所所使用的貨幣幣作出特別的的規(guī)定。然而而，企業(yè)通常常應(yīng)采用其所所在國(guó)的貨幣幣作為報(bào)告貨貨幣。如果企企業(yè)采用不同同的貨幣，本本號(hào)準(zhǔn)則要求求揭示使用該該種貨幣的原原因。本號(hào)準(zhǔn)準(zhǔn)則還

3、要求揭揭示報(bào)告貨幣幣發(fā)生任何變變更的原因。5本號(hào)準(zhǔn)則不不涉及企業(yè)為為了方便那些些習(xí)慣使用另另一種貨幣的的讀者或類似似目的，而將將財(cái)務(wù)報(bào)表由由報(bào)告貨幣再再換算為另一一種貨幣的情情況。6本號(hào)準(zhǔn)則不不涉及在現(xiàn)金金流量表中，對(duì)對(duì)由外幣交易易形成的現(xiàn)金金流量和國(guó)外外經(jīng)營(yíng)的現(xiàn)金金流量的換算算進(jìn)行呈報(bào)的的問(wèn)題（見(jiàn)國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則第7號(hào)“現(xiàn)金流量表表”）；定 義7本號(hào)準(zhǔn)則所所使用的下列列術(shù)語(yǔ)，具有有特定的含義義：國(guó)外經(jīng)營(yíng)，是指指活動(dòng)基地或或活動(dòng)范圍在在報(bào)告企業(yè)所所在國(guó)以外的的國(guó)家的報(bào)告告企業(yè)的附屬屬公司、聯(lián)營(yíng)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)營(yíng)企業(yè)或分支支機(jī)構(gòu)。國(guó)外實(shí)體，是指指其活動(dòng)不屬屬于報(bào)告企業(yè)業(yè)活動(dòng)有機(jī)組組成部分的那那種國(guó)外

4、經(jīng)營(yíng)營(yíng)。報(bào)告貨幣，是指指呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表所采用的的貨幣。外幣，是指企業(yè)業(yè)報(bào)告貨幣以以外的貨幣。匯率，是指兩種種貨幣交換的的比率。匯兌差額，是指指用報(bào)告貨幣幣按不同的匯匯率報(bào)告相同同數(shù)量的外幣幣而產(chǎn)生的差差額。即期匯率，是指指在特定日期期的當(dāng)天兌換換兩國(guó)貨幣的的匯率。期末匯率，是捐捐資產(chǎn)負(fù)債表表日的即期匯匯率。對(duì)國(guó)外實(shí)體的投投資凈額，是是指報(bào)告企業(yè)業(yè)在國(guó)外實(shí)體體凈資產(chǎn)中的的權(quán)益份額。貨幣性項(xiàng)目，是是指企業(yè)擁有有的貨幣和應(yīng)應(yīng)以貨幣結(jié)算算的資產(chǎn)和負(fù)負(fù)債。其他的的資產(chǎn)和負(fù)債債都是非貨幣幣性項(xiàng)目。公允價(jià)值，是指指在一項(xiàng)公平平交易中，由由熟悉情況并并自愿交易的的雙方交換一一項(xiàng)資產(chǎn)或結(jié)結(jié)算一項(xiàng)負(fù)債債的金額。外

5、 幣 交 易易初始確認(rèn)8外幣交易是是指以外幣計(jì)計(jì)價(jià)或要求以以外幣結(jié)算的的一種交易，包包括企業(yè)在下下列情況下產(chǎn)產(chǎn)生的交易：（l）買入或賣賣出以外幣計(jì)計(jì)價(jià)的商品或或勞務(wù)；（2）借入或借借出以外幣為為收付金額的的款項(xiàng)；（3）成為尚未未履行的外幣幣交易合同的的一方；（4）購(gòu)置或處處理以外幣計(jì)計(jì)價(jià)的資產(chǎn)，或或者產(chǎn)生或結(jié)結(jié)算以外幣計(jì)計(jì)價(jià)的債務(wù)。9外幣交易在在初次確認(rèn)時(shí)時(shí)，應(yīng)按交易易日?qǐng)?bào)告貨幣幣和外幣之間間的匯率將外外幣金額換算算成報(bào)告貨幣幣予以記錄。10交易日的的匯率通常是是指即期匯率率。為了便于于核算，常常常使用接近交交易日的匯率率。例如，一一個(gè)星期或一一個(gè)月的平均均匯率可能用用于在當(dāng)期發(fā)發(fā)生的所有外外

6、幣交易。但但是，如果匯匯率波動(dòng)較大大，那么使用用一個(gè)時(shí)期的的平均匯率是是不可靠的。在隨后資產(chǎn)負(fù)債債表日的報(bào)告告11在每一個(gè)個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表表日：（1）外幣貨幣幣性項(xiàng)目應(yīng)以以期末匯率予予以報(bào)告。（2）以外幣歷歷史成本計(jì)價(jià)價(jià)的非貨幣性性項(xiàng)目應(yīng)采用用交易日匯率率予以報(bào)告。（3）以外市公公允價(jià)值計(jì)價(jià)價(jià)的非貨幣性性項(xiàng)目應(yīng)采用用確定價(jià)值時(shí)時(shí)存在的即期期匯率予以報(bào)報(bào)告。12一個(gè)項(xiàng)目目的帳面價(jià)值值應(yīng)按有關(guān)的的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則加以確定定。例如，某些金融融工具以及不不動(dòng)產(chǎn)、廠房房和設(shè)備可能能以公允價(jià)值值或歷史成本本計(jì)量的。不不管帳面價(jià)值值是以歷史成成本還是以公公允價(jià)值確定定的，為外幣幣項(xiàng)目所確定定的這郁金額額均應(yīng)根據(jù)本

7、本號(hào)準(zhǔn)則的要要求以報(bào)告貨貨幣來(lái)報(bào)告。匯兌差額的確認(rèn)認(rèn)13第1518段就外幣幣交易的匯兌兌差額規(guī)定了了本號(hào)準(zhǔn)則所所要求的會(huì)計(jì)計(jì)處理方法。這這些段落包括括了對(duì)由于某某種貨幣的貶貶值或嚴(yán)重貶貶值（對(duì)于這這種貶值沒(méi)有有實(shí)際的套期期保值措施，并并且影響到近近期購(gòu)置以外外幣計(jì)價(jià)的資資產(chǎn)而直接產(chǎn)產(chǎn)生的負(fù)債無(wú)無(wú)法結(jié)算）所所產(chǎn)生的匯兌兌差額的基準(zhǔn)準(zhǔn)處理方法。第第21段還對(duì)這這類匯兌差額額規(guī)定了所允允許的備選處處理方法。14本號(hào)準(zhǔn)則則不涉及對(duì)外外幣項(xiàng)目套期期保值的會(huì)計(jì)計(jì)處理，只涉涉及對(duì)國(guó)外實(shí)實(shí)體投資凈額額進(jìn)行套期保保值而產(chǎn)生的的外幣負(fù)債所所引起的匯兌兌差額的分類類。套期保值值會(huì)計(jì)的其他他方面，包括括運(yùn)用套期保保值

8、會(huì)計(jì)的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)、要求對(duì)對(duì)匯兌差額的的確認(rèn)以及套套期保值會(huì)計(jì)計(jì)的中止采用用等，將在國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則第32號(hào)“金融工具”中涉及。15由于結(jié)算算貨幣性項(xiàng)目目，或者按不不同于在本期期最初記錄的的或在前期財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表中所所運(yùn)用的匯率率報(bào)告貨幣性性項(xiàng)目而產(chǎn)生生的匯兌差額額，應(yīng)在其形形成的當(dāng)期確確認(rèn)為收益或或費(fèi)用，但按按第17段和第19段的要求求處理的匯兌兌差額除外。16.由外幣交交易所產(chǎn)生的的任何貨幣性性項(xiàng)目，當(dāng)其其發(fā)生日與結(jié)結(jié)算口之間的的匯率發(fā)生變變動(dòng)，就會(huì)產(chǎn)產(chǎn)生匯兌差額額。如果交易易在其發(fā)生的的相同的會(huì)計(jì)計(jì)期間內(nèi)結(jié)算算，所有的匯匯兌差額均應(yīng)應(yīng)在該期確認(rèn)認(rèn)。然而，如如果交易在隨隨后的會(huì)計(jì)期期間結(jié)算，則則自本

9、期至結(jié)結(jié)算期之間的的各會(huì)計(jì)期間間確認(rèn)的匯兌兌差額，應(yīng)按按那期間的匯匯率的變動(dòng)予予以確定。對(duì)國(guó)外實(shí)體的投投資凈額17在本質(zhì)上上屬于企業(yè)對(duì)對(duì)國(guó)外實(shí)體的的投資凈額一一部分的貨幣幣項(xiàng)目所形成成的匯兌差額額，一直到處處置該項(xiàng)投資資凈額之前，在在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表中均應(yīng)歸歸類為權(quán)益項(xiàng)項(xiàng)目，而在對(duì)對(duì)該項(xiàng)投資凈凈額進(jìn)行處置置時(shí)，應(yīng)按第第37段的要求求，將它們確確認(rèn)為收益或或費(fèi)用。18企業(yè)可能能對(duì)國(guó)外實(shí)體體沒(méi)有應(yīng)收或或應(yīng)付的貨幣幣性項(xiàng)目。在在可以預(yù)見(jiàn)的的將來(lái)，既無(wú)無(wú)計(jì)劃也木可可能進(jìn)行結(jié)算算的項(xiàng)目，實(shí)實(shí)質(zhì)上構(gòu)成了了企業(yè)對(duì)該國(guó)國(guó)外實(shí)體投資資凈額的增加加或減少。這這類貨幣性項(xiàng)項(xiàng)目可能包括括長(zhǎng)期應(yīng)收款款或借款，但但不包括應(yīng)

10、收收貨款或應(yīng)付付貨款。19對(duì)企業(yè)在在國(guó)外實(shí)體中中的投資凈額額進(jìn)行套期保保值而產(chǎn)生的的外幣負(fù)債所所形成的匯兌兌差額，一直直到處置該項(xiàng)項(xiàng)投資凈額之之前，在企業(yè)業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中中均應(yīng)歸類為為權(quán)益項(xiàng)目，而而在對(duì)該投資資凈額進(jìn)行處處置時(shí)，應(yīng)按按第37段的要求求，將它們確確認(rèn)為收益或或費(fèi)用。所允許的備選處處理方法20對(duì)第211段所涉及的的匯兌差額的的基準(zhǔn)處理方方法，在第115段中已作作了規(guī)定。21匯兌差額額可能由于貨貨幣的貶值或或嚴(yán)重貶值而而產(chǎn)生，如果果對(duì)這種貶值值沒(méi)有實(shí)際的的套期保值措措施，并且這這種貶值又影影響到近場(chǎng)購(gòu)購(gòu)置以外幣計(jì)計(jì)價(jià)的資產(chǎn)而而直接形成的的負(fù)債無(wú)法結(jié)結(jié)算，那么，由由貨幣臣值所所產(chǎn)生的這類類

11、匯兌差額可可以包括在有有關(guān)資產(chǎn)的帳帳面金額中，但但條件是經(jīng)過(guò)過(guò)調(diào)整的這一一帳面金額，不不能超過(guò)重置置成本和銷售售或使用該資資產(chǎn)時(shí)可以收收回的金額兩兩者中較低的的一個(gè)金額。22當(dāng)企業(yè)能能夠結(jié)算因購(gòu)購(gòu)置資產(chǎn)而產(chǎn)產(chǎn)生的外幣負(fù)負(fù)債，或可以以對(duì)其進(jìn)行套套期保值時(shí)，則則匯兌差額不不應(yīng)包括在資資產(chǎn)的帳面金金額中。但是是，當(dāng)負(fù)債無(wú)無(wú)法結(jié)算而且且不存在實(shí)際際的套期保值值措施，例如如，由于外匯匯管制而不能能進(jìn)行套期保保值，匯兌損損失便直接構(gòu)構(gòu)成資產(chǎn)成本本的一部分。因因此，根據(jù)所所允許備選的的處理方法，以以外幣發(fā)票購(gòu)購(gòu)入的資產(chǎn)的的成本，被視視為企業(yè)在結(jié)結(jié)算近期購(gòu)置置該資產(chǎn)所直直接形成的負(fù)負(fù)債時(shí)最終必必須支付的報(bào)報(bào)告

12、貨幣的金金額。國(guó)外經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表國(guó)外經(jīng)營(yíng)的分類類23采用何種種方法對(duì)國(guó)外外經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表進(jìn)行換換算，應(yīng)根據(jù)據(jù)與報(bào)告企業(yè)業(yè)有關(guān)的融資資方式和經(jīng)營(yíng)營(yíng)方式而定。為為此，國(guó)外經(jīng)經(jīng)營(yíng)可劃分為為“屬于報(bào)告企企業(yè)經(jīng)營(yíng)有機(jī)機(jī)組成部分的的國(guó)外經(jīng)營(yíng)”和“國(guó)外實(shí)體”兩種。24.屬于報(bào)告告企業(yè)經(jīng)營(yíng)有有機(jī)組成部分分的國(guó)外經(jīng)營(yíng)營(yíng)所從事的業(yè)業(yè)務(wù)，如同報(bào)報(bào)告企業(yè)經(jīng)營(yíng)營(yíng)業(yè)務(wù)的擴(kuò)展展。例如，這這種國(guó)外經(jīng)營(yíng)營(yíng)可能只限于于銷售從報(bào)告告企業(yè)進(jìn)口的的商品，并將將收入?yún)R回給給報(bào)告企業(yè)。在在這種情況下下，報(bào)告貨幣幣和國(guó)外經(jīng)營(yíng)營(yíng)所在國(guó)的貨貨幣之間的匯匯率變動(dòng)，幾幾乎立即影響響報(bào)告企業(yè)的的現(xiàn)金流量。因因此，匯率變變動(dòng)影響的是是國(guó)外經(jīng)營(yíng)所所持

13、有的貨幣幣性項(xiàng)目，而而不是報(bào)告企企業(yè)對(duì)國(guó)外經(jīng)經(jīng)營(yíng)的投資凈凈額。25.相反，國(guó)國(guó)外實(shí)體在積積累現(xiàn)金和其其他貨幣性項(xiàng)項(xiàng)目、發(fā)生費(fèi)費(fèi)用、創(chuàng)造收收益，甚至安安排借款時(shí)，主主要都使用當(dāng)當(dāng)?shù)刎泿?。它它也可能進(jìn)行行外幣交易，包包括以報(bào)告貨貨幣進(jìn)行的交交易。如果報(bào)報(bào)告貨幣與當(dāng)當(dāng)?shù)刎泿胖g間的匯率發(fā)生生變動(dòng)，無(wú)論論對(duì)國(guó)外實(shí)體體還是對(duì)報(bào)告告企業(yè)的經(jīng)營(yíng)營(yíng)所形成的現(xiàn)現(xiàn)在或?qū)?lái)的的現(xiàn)金流量，幾幾乎都不會(huì)產(chǎn)產(chǎn)生直接影響響。匯率的變變動(dòng)只影響報(bào)報(bào)告企業(yè)對(duì)國(guó)國(guó)外實(shí)體中的的投資凈額，卻卻不會(huì)影響國(guó)國(guó)外實(shí)體所持持有的貨幣性性或非貨幣性性項(xiàng)目。26以下方面面所表明的國(guó)國(guó)外經(jīng)營(yíng)是國(guó)國(guó)外實(shí)體而不不是屬于報(bào)告告企業(yè)經(jīng)營(yíng)有有機(jī)組成部分分的

14、國(guó)外經(jīng)營(yíng)營(yíng)。（1）雖然報(bào)告告企業(yè)可以控控制國(guó)外經(jīng)營(yíng)營(yíng)，但國(guó)外經(jīng)經(jīng)營(yíng)所從事的的活動(dòng)相對(duì)于于報(bào)告企業(yè)的的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)具具有極大的自自主性；（2）與報(bào)告企企業(yè)的交易占占國(guó)外經(jīng)營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)的比例不不高；（3）國(guó)外經(jīng)營(yíng)營(yíng)活動(dòng)所需要要的資金主要要依靠自身經(jīng)經(jīng)營(yíng)或在當(dāng)?shù)氐亟杩顏?lái)籌措措的，而不是是向報(bào)告企業(yè)業(yè)籌措的；（4）國(guó)外經(jīng)營(yíng)營(yíng)的產(chǎn)品或勞勞務(wù)的人工、材材料和其他費(fèi)費(fèi)用，主要是是以當(dāng)?shù)刎泿艓哦皇且詧?bào)報(bào)告貨幣支付付或結(jié)算的；（5）國(guó)外經(jīng)營(yíng)營(yíng)的銷售主要要是以報(bào)告貨貨幣以外的貨貨幣進(jìn)行的；和（6）報(bào)告企業(yè)業(yè)的現(xiàn)金流量量與國(guó)外經(jīng)營(yíng)營(yíng)的日?；顒?dòng)動(dòng)相脫離，不不直接受國(guó)外外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的的影響。從原則上講，根根據(jù)與上面所所列條件有

15、關(guān)關(guān)的真實(shí)信息息，可以對(duì)每每種經(jīng)營(yíng)作出出恰當(dāng)?shù)姆诸愵?。在某些情情況下，將國(guó)國(guó)外經(jīng)營(yíng)劃分分為國(guó)外實(shí)體體或報(bào)告企業(yè)業(yè)經(jīng)營(yíng)有機(jī)組組成部分的國(guó)國(guó)外經(jīng)營(yíng)的界界限，可能不不清楚。因此此，為了確定定一個(gè)恰當(dāng)?shù)牡姆诸悾枰鞒鲞m當(dāng)?shù)牡恼{(diào)整。屬于報(bào)告企業(yè)經(jīng)經(jīng)營(yíng)有機(jī)組成成部分的國(guó)外外經(jīng)營(yíng)27屬于報(bào)告告企業(yè)經(jīng)營(yíng)有有機(jī)組成部分分的國(guó)外經(jīng)營(yíng)營(yíng)的財(cái)務(wù)報(bào)表表，應(yīng)按第88 22段規(guī)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和和程序進(jìn)行換換算，將這種種國(guó)外經(jīng)營(yíng)的的交易現(xiàn)為報(bào)報(bào)告企業(yè)本身身的交易。28在對(duì)國(guó)外外經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表的各個(gè)個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行換換算時(shí)，應(yīng)將將其全部交易易視為報(bào)告企企業(yè)本身的交交易。資產(chǎn)、廠廠房和設(shè)備的的成本和折舊舊應(yīng)按該資產(chǎn)產(chǎn)購(gòu)置日的匯匯率換

16、算；如如果該資產(chǎn)是是以公允價(jià)值值人帳的，也也可以使用評(píng)評(píng)估日的匯率率換算。存貨貨的成本應(yīng)按按該成本發(fā)生生時(shí)存在的匯匯率換算。資資產(chǎn)的可收回回金額或可變變現(xiàn)凈值應(yīng)按按它們確定時(shí)時(shí)的匯率換算算。例如、如果存貨貨項(xiàng)目的可變變現(xiàn)凈值是以以外幣確定的的，則該價(jià)值值應(yīng)以確定這這變現(xiàn)凈值之之日的匯率進(jìn)進(jìn)行換算。可可采用的匯率率因此通常是是期末匯率。將將報(bào)告企業(yè)財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表中資資產(chǎn)的帳面價(jià)價(jià)值減記至其其可收回金額額或可變現(xiàn)凈凈值時(shí)，可能能需要作出調(diào)調(diào)整，即使在在國(guó)外經(jīng)營(yíng)的的財(cái)務(wù)報(bào)表中中并不一定需需要作出這樣樣的調(diào)整。另另一方面，國(guó)國(guó)外經(jīng)營(yíng)的財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表中的的調(diào)整，可能能需要在報(bào)告告企業(yè)的財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表中調(diào)回回。29為

17、便于核核算，通常使使用接近交易易發(fā)生日的匯匯率，例如，一一個(gè)星期或一一個(gè)月的平均均匯率可以用用于該期發(fā)生生的所有外幣幣交易。但是是，如果匯率率波動(dòng)很大，那那么在一個(gè)期期間使用平均均匯率是不可可靠的國(guó)外實(shí)體30在對(duì)并入入報(bào)告企業(yè)財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表的國(guó)國(guó)外實(shí)體的財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行行換算時(shí)，報(bào)報(bào)告企業(yè)應(yīng)采采取下列程序序：（1）國(guó)外實(shí)體體的資產(chǎn)和負(fù)負(fù)債，無(wú)論是是貨幣性的還還是非貨幣性性的，都應(yīng)以以期末匯率進(jìn)進(jìn)行換算；（2）國(guó)外實(shí)體體的收益和費(fèi)費(fèi)用項(xiàng)目應(yīng)以以交易發(fā)生日日的匯率進(jìn)行行換算。除非非國(guó)外實(shí)體是是以惡性通貨貨膨脹經(jīng)濟(jì)中中的貨幣進(jìn)行行報(bào)告的。在在這種情況下下，收益和費(fèi)費(fèi)用項(xiàng)目應(yīng)以以期末匯率進(jìn)進(jìn)行換算；以以及（

18、3）所產(chǎn)生的的全部匯兌差差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入入權(quán)益，直到到凈投資被處處置為止。31為便于核核算，通常采采用接近交易易發(fā)生日的匯匯率，例如，某某期間的平均均匯率，常常常用來(lái)?yè)Q算國(guó)國(guó)外經(jīng)營(yíng)的收收益和費(fèi)用項(xiàng)項(xiàng)目。32國(guó)外實(shí)體體的財(cái)務(wù)報(bào)表表的換算，導(dǎo)導(dǎo)致了由以下下事項(xiàng)形成的的匯兌差額的的確認(rèn)問(wèn)題：（1）按交易發(fā)發(fā)生日的匯率率換算收益和和費(fèi)用項(xiàng)目，按按期末匯率換換算資產(chǎn)和負(fù)負(fù)債項(xiàng)目；（2）對(duì)國(guó)外實(shí)實(shí)體的期初凈凈投資進(jìn)行換換算所采用的的匯率，不同同于以前對(duì)它它報(bào)告時(shí)所用用的匯率；以以及（3）國(guó)外實(shí)體體中權(quán)益的其其他變動(dòng)。 這些匯兌差差額不能在當(dāng)當(dāng)期確認(rèn)為收收益或費(fèi)用。因因?yàn)閰R率的變變動(dòng)對(duì)國(guó)外實(shí)實(shí)體的經(jīng)營(yíng)或或報(bào)告企

19、業(yè)的的經(jīng)營(yíng)所產(chǎn)生生的當(dāng)前和未未來(lái)的現(xiàn)金流流量幾乎沒(méi)有有影響或不直直接產(chǎn)生影響響。如果國(guó)外外實(shí)體被合并并但它不是被被全資擁有，那那么因換算而而產(chǎn)生的并可可計(jì)入少數(shù)股股權(quán)的累計(jì)匯匯兌差額的部部分，應(yīng)分配配計(jì)入合并報(bào)報(bào)表中的少數(shù)數(shù)股權(quán)并予以以報(bào)出口。33由于購(gòu)置置國(guó)外實(shí)體而而產(chǎn)生的任何何商譽(yù)，以及及由于購(gòu)置該該國(guó)外實(shí)體而而對(duì)資產(chǎn)和負(fù)負(fù)債的帳面金金額所進(jìn)行的的任何調(diào)整，應(yīng)應(yīng)按下列任何何一種方法處處理：（1）作為國(guó)外外實(shí)體的資產(chǎn)產(chǎn)和負(fù)債處理理，并按第330段的規(guī)定定，以期末匯匯率進(jìn)行換算算；（2）作為報(bào)告告企業(yè)的資產(chǎn)產(chǎn)和負(fù)債處理理，它們或者者已用報(bào)告貨貨幣表述，或或者已是外幣幣非貨幣性項(xiàng)項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)據(jù)第

20、11（2）段的規(guī)定定按交易發(fā)生生日的匯率予予以報(bào)告。34當(dāng)國(guó)外實(shí)實(shí)體的財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表并入報(bào)告告企業(yè)的財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)應(yīng)采用正常的的合并程序，例例如，抵銷附附屬公司帳上上的集團(tuán)內(nèi)部部往來(lái)帳戶的的余額，以及及集團(tuán)內(nèi)部交交易（見(jiàn)國(guó)際際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第第27號(hào)“合并財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表和對(duì)附屬屬公司投資的的會(huì)計(jì)”和國(guó)際會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則第五號(hào)號(hào)“合營(yíng)中權(quán)益益的財(cái)務(wù)報(bào)告告”）。但是，集集團(tuán)內(nèi)部公司司之間短期或或長(zhǎng)期的貨幣幣性項(xiàng)目所產(chǎn)產(chǎn)生的匯兌差差額，不能與與集團(tuán)內(nèi)部公公司之間其他他余額所產(chǎn)生生的相應(yīng)金額額相抵銷，因因?yàn)樨泿判皂?xiàng)項(xiàng)目代表了一一項(xiàng)將一種貨貨幣轉(zhuǎn)告換成成另一種貨幣幣的約定，并并且它使報(bào)告告企業(yè)承擔(dān)著著因匯率變動(dòng)動(dòng)而產(chǎn)生利

21、得得或損失的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)。相應(yīng)地地，在報(bào)告企企業(yè)的合并財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)應(yīng)將這種匯兌兌差額繼續(xù)確確認(rèn)為收益或或費(fèi)用，如果果產(chǎn)生第177段所描述的的情況的話，則則應(yīng)計(jì)人權(quán)益益，直到凈投投資被處置為為止。35如果國(guó)外外實(shí)體的財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表的編制制日期與報(bào)告告企業(yè)不一致致，為了將報(bào)報(bào)表并入報(bào)告告企業(yè)的財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表中，國(guó)國(guó)外實(shí)體通常常采用與報(bào)告告企業(yè)一致的的編制日期。如如果這樣做不不切實(shí)際，國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則第27號(hào)“合并財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表和對(duì)附屬屬公司投資的的會(huì)計(jì)”規(guī)定，允許許采用報(bào)告日日期相差不超超過(guò)3個(gè)月的財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表。在這這種情況下，國(guó)國(guó)外實(shí)體的資資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)應(yīng)以其資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日的匯匯率換算。根根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則第27

22、7號(hào)“合并報(bào)表和和對(duì)附屬公司司投資的會(huì)計(jì)計(jì)”以及國(guó)際會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第228號(hào)“對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)業(yè)投資的會(huì)計(jì)計(jì)”的要求，如如果國(guó)外實(shí)體體的資產(chǎn)負(fù)債債表日至報(bào)告告企業(yè)資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日匯率率波動(dòng)較大，應(yīng)應(yīng)作調(diào)整。36以惡性通通貨膨脹經(jīng)濟(jì)濟(jì)中的貨幣編編報(bào)的國(guó)外實(shí)實(shí)體的財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表，在其換換算成報(bào)告企企業(yè)的報(bào)告貨貨幣之前，應(yīng)應(yīng)按國(guó)際會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則第299號(hào)“在惡性通貨貨膨脹經(jīng)濟(jì)中中的財(cái)務(wù)報(bào)告告”的要求進(jìn)行行重述。當(dāng)企企業(yè)所處的經(jīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境不再再是惡性通貨貨膨脹經(jīng)濟(jì)，并并且當(dāng)國(guó)外實(shí)實(shí)體停止按國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則第29號(hào)“在惡性通貨貨膨脹經(jīng)濟(jì)中中的財(cái)務(wù)報(bào)告告”的要求編制制和呈報(bào)財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表時(shí)，企企業(yè)應(yīng)使用以以停止之日的的計(jì)量單位表表

23、述的金額，作作為歷史成本本來(lái)?yè)Q算報(bào)告告企業(yè)的報(bào)告告貨幣。國(guó)外實(shí)體的處置置37在處置國(guó)國(guó)外實(shí)體時(shí)，已已遞延并且與與該國(guó)外實(shí)體體有關(guān)的匯兌兌差額的累計(jì)計(jì)金額，應(yīng)在在確認(rèn)處置的的利得或損失失的當(dāng)期確認(rèn)認(rèn)為收益或費(fèi)費(fèi)用。38企業(yè)可能能通過(guò)銷售、清清算、贖回股股本，或者全全部或部分地地放棄該實(shí)體體等方式處置置在國(guó)外實(shí)體體中的權(quán)益。股股利的支付只只有在其構(gòu)成成投資的返回回時(shí)，才形成成處置的一部部分，在部分分處置的情況況下，只有以以有關(guān)的累積積匯總差額為為基礎(chǔ)按比例例算出的份額額，才能計(jì)人人利得或損失失中。國(guó)外實(shí)實(shí)體的帳面價(jià)價(jià)值的減記不不能構(gòu)成部分分處置。相應(yīng)應(yīng)地，在減記記時(shí)，不能確確認(rèn)遞延兌換換損益。國(guó)外經(jīng)營(yíng)分類的的變化39如果國(guó)外外經(jīng)營(yíng)的分類類發(fā)生變化，適適用于變化后后的分類的換換算程序應(yīng)于于分類變化之之日起采用。40與報(bào)告企企業(yè)相聯(lián)系的的國(guó)外經(jīng)營(yíng)的的籌資和經(jīng)營(yíng)營(yíng)方式的變化化，可能導(dǎo)致致該國(guó)外經(jīng)營(yíng)營(yíng)分類的變化化。當(dāng)屬于報(bào)報(bào)告企業(yè)經(jīng)營(yíng)營(yíng)有機(jī)組成部部分的國(guó)外經(jīng)經(jīng)營(yíng)被重新劃劃分為國(guó)外實(shí)實(shí)體時(shí)，在重重新劃分的當(dāng)當(dāng)日，因非貨貨和住資產(chǎn)換換算而產(chǎn)生的的匯兌差額應(yīng)應(yīng)當(dāng)計(jì)人權(quán)益益。當(dāng)一個(gè)國(guó)國(guó)外實(shí)體被重重新劃分為屬屬于報(bào)告企業(yè)業(yè)經(jīng)營(yíng)有機(jī)組組成部分的國(guó)國(guó)外經(jīng)營(yíng)時(shí)，則則在變化之日日，非貨幣性性項(xiàng)目的換算算金額應(yīng)作為為其在變化的的當(dāng)期和后續(xù)續(xù)期間的歷史史成本。遞延延的匯兌差額額一直到該國(guó)