會計科目與主要賬務(wù)處理

1、企業(yè)會計準則應(yīng)應(yīng)用指南之會會計科目和主主要賬務(wù)處理理編號會計科目名稱編號會計科目名稱一、資產(chǎn)類1901待處理財產(chǎn)損溢溢1001現(xiàn)金二、負債類1002銀行存款2001短期借款1015其他貨幣資金2101交易性金融負債債1101交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)2201應(yīng)付票據(jù)1121應(yīng)收票據(jù)2202應(yīng)付賬款1122應(yīng)收賬款2205預收賬款1123預付賬款2211應(yīng)付職工薪酬1131應(yīng)收股利2221應(yīng)交稅費1132應(yīng)收利息2231應(yīng)付股利1231其他應(yīng)收款2232應(yīng)付利息1241壞賬準備2241其他應(yīng)付款1321代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)2314代理業(yè)務(wù)負債1401材料采購2401預提費用1402在途物資2411預計負債1403

2、原材料2501遞延收益1404材料成本差異2601長期借款1406庫存商品2602長期債券1407發(fā)出商品2801長期應(yīng)付款1410商品進銷差價2802未確認融資費用用1411委托加工物資2811專項應(yīng)付款1412包裝物及低值易易耗品2901遞延所得稅負債債1461存貨跌價準備三、共同類1501待攤費用3101衍生工具1521持有至到期投資資3201套期工具1522持有至到期投資資減值準備3202被套期項目1523可供出售金融資資產(chǎn)四、所有者權(quán)益益類1524長期股權(quán)投資4001實收資本1525長期股權(quán)投資減減值準備4002資本公積1526投資性房地產(chǎn)4101盈余公積1531長期應(yīng)收款4103本

3、年利潤1541未實現(xiàn)融資收益益4104利潤分配1601固定資產(chǎn)4201庫存股1602累計折舊五、成本類1603固定資產(chǎn)減值準準備5001生產(chǎn)成本1604在建工程5101制造費用1605工程物資5201勞務(wù)成本1606固定資產(chǎn)清理5301研發(fā)支出1701無形資產(chǎn)六、損益類1702累計攤銷6001主營業(yè)務(wù)收入1703無形資產(chǎn)減值準準備6051其他業(yè)務(wù)收入1711商譽6101公允價值變動損損益1801長期待攤費用6111投資收益1811遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)6301營業(yè)外收入6401主營業(yè)務(wù)成本6604勘探費用6402其他業(yè)務(wù)支出6701資產(chǎn)減值損失6405營業(yè)稅金及附加加6711營業(yè)外支出6601銷售費

4、用6801所得稅6602管理費用6901以前年度損益調(diào)調(diào)整6603財務(wù)費用企業(yè)應(yīng)當按照企企業(yè)會計準則則及其應(yīng)用指指南規(guī)定，設(shè)設(shè)置會計科目目進行賬務(wù)處處理，在不違違反統(tǒng)一規(guī)定定的前提下，可可以根據(jù)本企企業(yè)的實際情情況自行增設(shè)設(shè)、分拆、合合并會計科目目。不存在的的交易或者事事項，可以不不設(shè)置相關(guān)的的會計科目。本本指南中的會會計科目編號號，供企業(yè)填填制會計憑證證、登記會計計賬簿、查閱閱會計賬目、采采用會計軟件件系統(tǒng)參考，企企業(yè)也可以根根據(jù)本規(guī)定，結(jié)結(jié)合本企業(yè)的的實際情況自自行確定會計計科目編號。一、資產(chǎn)類科目目1001 現(xiàn)金金一、本科目核算算企業(yè)的庫存存現(xiàn)金。企業(yè)業(yè)內(nèi)部周轉(zhuǎn)使使用的備用金金，可以單獨

5、獨設(shè)置“備用金”科目核算。二、企業(yè)應(yīng)當設(shè)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人人員根據(jù)收付付款憑證，按按照業(yè)務(wù)發(fā)生生順序逐筆登登記。每日終終了，應(yīng)當計計算當日的現(xiàn)現(xiàn)金收入合計計額、現(xiàn)金支支出合計額和和結(jié)余額，并并將結(jié)余額與與實際庫存額額核對，做到到賬款相符。有外幣現(xiàn)金的企企業(yè)，應(yīng)當分分別人民幣和和各種外幣設(shè)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬賬”進行明細核核算。三、企業(yè)收到現(xiàn)現(xiàn)金，借記本本科目，貸記記相關(guān)科目；支出現(xiàn)金做做相反的會計計分錄四、本科目期末末借方余額，反反映企業(yè)持有有的庫存現(xiàn)金金。1002 銀行行存款一、本科目核算算企業(yè)存入銀銀行或其他金金融機構(gòu)的各各種款項。外外埠存款、銀銀行本票存款款、銀行匯票票存款、信用用

6、卡存款、信信用證保證金金存款、存出出投資款等，在在“其他貨幣資資金”科目核算。二、企業(yè)應(yīng)當按按照開戶銀行行和其他金融融機構(gòu)、存款款種類等，分分別設(shè)置“銀行存款日日記賬”，由出納人人員根據(jù)收付付款憑證，按按照業(yè)務(wù)的發(fā)發(fā)生順序逐筆筆登記。每日日終了，應(yīng)結(jié)結(jié)出余額?！般y行存款日日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單單”核對，至少少每月核對一一次。月末，企企業(yè)銀行存款款賬面余額與與銀行對賬單單余額之間如如有差額，應(yīng)應(yīng)按月編制“銀行存款余余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。有外幣存款的企企業(yè)，應(yīng)當分分別人民幣和和各種外幣設(shè)設(shè)置“銀行存款日日記賬”進行明細核核算。三、企業(yè)將款項項存入銀行或或其他金融機機構(gòu)，借記本本科目，貸記記“

7、現(xiàn)金”等有關(guān)科目目；提取和支支出存款，借借記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目目，貸記本科科目。四、企業(yè)應(yīng)當加加強對銀行存存款的管理，定定期對銀行存存款進行檢查查，對于存在在銀行或其他他金融機構(gòu)的的款項已經(jīng)部部分不能收回回或者全部不不能收回的，應(yīng)應(yīng)當查明原因因進行處理，有有確鑿證據(jù)表表明無法收回回的，應(yīng)當根根據(jù)企業(yè)管理理權(quán)限報經(jīng)批批準后，借記記“營業(yè)外支出出”科目，貸記記本科目。五、本科目期末末借方余額，反反映企業(yè)存在在銀行或其他他金融機構(gòu)的的各種款項。1015 其他他貨幣資金一、本科目核算算企業(yè)的外埠埠存款、銀行行匯票存款、銀銀行本票存款款、信用卡存存款、信用證證保證金存款款、存出投資資款等各種其其他貨幣資

8、金金。二、本科目應(yīng)當當按照外埠存存款的開戶銀銀行，銀行匯匯票或本票、信信用證的收款款單位，分別別“外埠存款”、“銀行匯票”、“銀行本票”、“信用卡”、“信用證保證證金”、“存出投資款款”等進行明細細核算。三、企業(yè)增加其其他貨幣資金金，借記本科科目，貸記“銀行存款”科目；支用用其他貨幣資資金，借記有有關(guān)科目，貸貸記本科目。四、本科目期末末借方余額，反反映企業(yè)持有有的其他貨幣幣資金。1101 交易易性金融資產(chǎn)產(chǎn)一、本科目核算算企業(yè)持有的的以公允價值值計量且其變變動計入當期期損益的金融融資產(chǎn)，包括括為交易目的的所持有的債債券投資、股股票投資、基基金投資、權(quán)權(quán)證投資等和和直接指定為為以公允價值值計量且

9、其變變動計入當期期損益的金融融資產(chǎn)。衍生金融資產(chǎn)不不在本科目核核算。企業(yè)（證證券）的代理理承銷證券，在在本科目核算算，也可以單單獨設(shè)置“1331 代理承銷證證券”科目核算。二、本科目應(yīng)當當按照交易性性金融資產(chǎn)的的類別和品種種，分別“成本”、“公允價值變變動”進行明細核核算。三、交易性金融融資產(chǎn)的主要要賬務(wù)處理（一）企業(yè)取得得交易性金融融資產(chǎn)時，按按交易性金融融資產(chǎn)的公允允價值，借記記本科目（成成本），按發(fā)發(fā)生的交易費費用，借記“投資收益”科目，按實實際支付的金金額，貸記“銀行存款”、“存放中央銀銀行款項”等科目。（二）在持有交交易性金融資資產(chǎn)期間收到到被投資單位位宣告發(fā)放的的現(xiàn)金股利或或債券利

10、息，借借記“銀行存款”科目，貸記記本科目（公公允價值變動動）。對于收到的屬于于取得交易性性金融資產(chǎn)支支付價款中包包含的已宣告告發(fā)放的現(xiàn)金金股利或債券券利息，借記記“銀行存款”科目，貸記記本科目（成成本）。（三）資產(chǎn)負債債表日，交易易性金融資產(chǎn)產(chǎn)的公允價值值高于其賬面面余額的差額額，借記本科科目（公允價價值變動），貸貸記“公允價值變變動損益” 科目；公公允價值低于于其賬面余額額的差額，做做相反的會計計分錄。（四）出售交易易性金融資產(chǎn)產(chǎn)時，應(yīng)按實實際收到的金金額，借記“銀行存款”、“存放中央銀銀行款項”等科目，按按該項交易性性金融資產(chǎn)的的成本，貸記記本科目（成成本），按該該項交易性金金融資產(chǎn)的公公

11、允價值變動動，貸記或借借記本科目（公公允價值變動動），按其差差額，貸記或或借記“投資收益” 科目。同同時，按該項項交易性金融融資產(chǎn)的公允允價值變動，借借記或貸記“公允價值變變動損益”科目，貸記記或借記“投資收益”科目。四、本科目期末末借方余額，反反映企業(yè)交易易性金融資產(chǎn)產(chǎn)的公允價值值。1121應(yīng)收票票據(jù)一、本科目核算算企業(yè)因銷售售商品、產(chǎn)品品、提供勞務(wù)務(wù)等而收到的的商業(yè)匯票，包包括銀行承兌兌匯票和商業(yè)業(yè)承兌匯票。二、企業(yè)應(yīng)當按按照開出、承承兌商業(yè)匯票票的單位進行行明細核算。三、應(yīng)收票據(jù)的的主要賬務(wù)處處理（一）企業(yè)因銷銷售商品、產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞勞務(wù)等而收到到開出、承兌兌的商業(yè)匯票票，按商業(yè)匯匯票的

12、票面金金額，借記本本科目，按實實現(xiàn)的營業(yè)收收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入入”等科目，按按專用發(fā)票上上注明的增值值稅額，貸記記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅稅（銷項稅額額）”科目。涉外業(yè)務(wù)取得的的帶息應(yīng)收票票據(jù)應(yīng)確認的的利息收入，應(yīng)應(yīng)當比照“存放中央銀銀行款項”科目的相關(guān)關(guān)規(guī)定處理。（二）企業(yè)持未未到期的應(yīng)收收票據(jù)向銀行行貼現(xiàn)，應(yīng)按按實際收到的的金額(即減減去貼現(xiàn)息后后的凈額)，借借記“銀行存款”科目，按貼貼現(xiàn)息部分，借借記“財務(wù)費用”等科目，按按商業(yè)匯票的的票面金額，貸貸記本科目（符符合金融資產(chǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)移準則規(guī)規(guī)定的金融資資產(chǎn)終止確認認條件的）或或“短期借款”科目（不符符合金融資產(chǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)移準則規(guī)規(guī)定的金融資資產(chǎn)終止

13、確認認條件的）。貼現(xiàn)的商業(yè)承兌兌匯票到期，因因承兌人的銀銀行存款賬戶戶不足支付，申申請貼現(xiàn)的企企業(yè)收到銀行行退回的商業(yè)業(yè)承兌匯票時時，按商業(yè)匯匯票的票面金金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記記“銀行存款”科目。申請請貼現(xiàn)企業(yè)的的銀行存款賬賬戶余額不足足，銀行作逾逾期貸款處理理，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記記本科目。（三）企業(yè)將持持有的商業(yè)匯匯票背書轉(zhuǎn)讓讓以取得所需需物資時，按按應(yīng)計入取得得物資成本的的金額，借記記“物資采購”或“原材料”、“庫存商品” 等科目，按按可抵扣的增增值稅額，借借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅稅（進項稅額額）”科目，按商商業(yè)匯票的票票面金額，貸貸記本科目，如如有差額，借借記或貸記“銀

14、行存款”等科目。（四）商業(yè)匯票票到期，應(yīng)按按實際收到的的金額，借記記“銀行存款”科目，按商商業(yè)匯票的票票面金額，貸貸記本科目。因付款人無力支支付票款，收收到銀行退回回的商業(yè)承兌兌匯票、委托托收款憑證、未未付票款通知知書或拒絕付付款證明等，按按商業(yè)匯票的的票面金額，借借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記記本科目。四、企業(yè)應(yīng)當設(shè)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備備查簿”，逐筆登記記每一商業(yè)匯匯票的種類、號號數(shù)和出票日日、票面金額額、交易合同同號和付款人人、承兌人、背背書人的姓名名或單位名稱稱、到期日、背背書轉(zhuǎn)讓日、貼貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈凈額以及收款款日和收回金金額、退票情情況等資料，商商業(yè)匯票到期期結(jié)清票款或或退票后，應(yīng)

15、應(yīng)當在備查簿簿內(nèi)逐筆注銷銷。五、本科目期末末借方余額，反反映企業(yè)持有有的商業(yè)匯票票的票面金額額。1122 應(yīng)收收賬款一、本科目核算算企業(yè)因銷售售商品、產(chǎn)品品、提供勞務(wù)務(wù)等經(jīng)營活動動應(yīng)收取的款款項。企業(yè)（保保險）按照原原保險合同約約定應(yīng)向投保保人收取的保保費，可將本本科目改為“1122 應(yīng)收保費”科目，并按按照投保人進進行明細核算算。企業(yè)（銀銀行、證券）應(yīng)應(yīng)收取的手續(xù)續(xù)費和傭金，可可將本科目改改為“1201 應(yīng)收手續(xù)費費”科目，并按按照債務(wù)人進進行明細核算算。因銷售商品、產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞勞務(wù)等，合同同或協(xié)議價款款的收取采用用遞延方式、實實質(zhì)上具有融融資性質(zhì)的，在在“長期應(yīng)收款款”科目核算，不不在本

16、科目核核算。二、本科目應(yīng)當當按照債務(wù)人人進行明細核核算。三、企業(yè)發(fā)生應(yīng)應(yīng)收賬款時，按按應(yīng)收金額，借借記本科目，按按實現(xiàn)的營業(yè)業(yè)收入，貸記記“主營業(yè)務(wù)收收入”、“手續(xù)費收入入”、“保費收入”、“其他業(yè)務(wù)收收入”等科目，按按專用發(fā)票上上注明的增值值稅額，貸記記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅稅（銷項稅額額）”科目。收回回應(yīng)收賬款時時，借記“銀行存款”等科目，貸貸記本科目。代購貨單位墊付付的包裝費、運運雜費，借記記本科目，貸貸記“銀行存款” 等科目。收收回代墊費用用時，借記“銀行存款”科目，貸記記本科目。四、企業(yè)與債務(wù)務(wù)人進行債務(wù)務(wù)重組，應(yīng)當當分別債務(wù)重重組的不同方方式進行賬務(wù)務(wù)處理（一）企業(yè)收到到債務(wù)人清償償

17、債務(wù)的現(xiàn)金金金額小于該該項應(yīng)收賬款款賬面價值的的，應(yīng)按實際際收到的現(xiàn)金金金額，借記記“銀行存款”等科目，按按重組債權(quán)已已計提的壞賬賬準備，借記記“壞賬準備”科目，按重重組債權(quán)的賬賬面余額，貸貸記本科目，按按其差額，借借記“營業(yè)外支出出”科目。收到債務(wù)人清償償債務(wù)的現(xiàn)金金金額大于該該項應(yīng)收賬款款賬面價值的的，應(yīng)按實際際收到的現(xiàn)金金金額，借記記“銀行存款”等科目，按按重組債權(quán)已已計提的壞賬賬準備，借記記“壞賬準備”科目，按重組組債權(quán)的賬面面余額，貸記記本科目，按按其差額，貸貸記“資產(chǎn)減值損損失”科目。以下債務(wù)重組涉涉及的壞賬準準備，應(yīng)當比比照此規(guī)定進進行處理。（二）企業(yè)接受受的債務(wù)人用用于清償債務(wù)

18、務(wù)的非現(xiàn)金資資產(chǎn)，應(yīng)按該該項非現(xiàn)金資資產(chǎn)的公允價價值，借記“原材料”、“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，按按可抵扣的增增值稅額，借借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅稅（進項稅額額）”科目，按重重組債權(quán)的賬賬面余額，貸貸記本科目，按按應(yīng)支付的相相關(guān)稅費和其其他費用，貸貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費”等科目，按按其差額，借借記“營業(yè)外支出出”科目。（三）將債權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)為投資，企企業(yè)應(yīng)按應(yīng)享享有股份的公公允價值，借借記“長期股權(quán)投投資”科目，按重重組債權(quán)的賬賬面余額，貸貸記本科目，按按應(yīng)支付的相相關(guān)稅費，貸貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費”等科目，按按其差額，借借記“營業(yè)外支出出”科目。（四）以修改其其他

19、債務(wù)條件件進行清償?shù)牡模髽I(yè)應(yīng)按按修改其他債債務(wù)條件后的的債權(quán)的公允允價值，借記記本科目，按按重組債權(quán)的的賬面余額，貸貸記本科目，按按其差額，借借記“營業(yè)外支出出”科目。五、本本科目期末借借方余額，反反映企業(yè)尚未未收回的應(yīng)收收賬款；期末末如為貸方余余額，反映企企業(yè)預收的賬賬款。1123 預付付賬款一、本科目核算算企業(yè)按照購購貨合同規(guī)定定預付給供應(yīng)應(yīng)單位的款項項。預付款項項情況不多的的，也可以不不設(shè)置本科目目，將預付的的款項直接記記入“應(yīng)付賬款”科目的借方方。企業(yè)（保保險）從事保保險業(yè)務(wù)預先先支付的賠付付款，可將本本科目改為“1123 預付賠付款款”科目，并按按照受益人進進行明細核算算。二、本科

20、目應(yīng)當當按照供應(yīng)單單位進行明細細核算。三、預付賬款的的主要賬務(wù)處處理（一）企業(yè)因購購貨而預付的的款項，借記記本科目，貸貸記“銀行存款” 科目。（二）收到所購購物資時，按按應(yīng)計入購入入物資成本的的金額，借記記“物資采購”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按按可抵扣的增增值稅額，借借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅稅（進項稅額額）”科目，按應(yīng)應(yīng)付金額，貸貸記本科目。補補付的款項，借借記本科目，貸貸記“銀行存款”科目；退回回多付的款項項，借記“銀行存款”科目，貸記記本科目。（三）轉(zhuǎn)銷預付付的賠付款項項時，借記“賠付支出”科目，貸記記本科目。四、本科目期末末借方余額，反反映企業(yè)預付付的款項；期期末如為貸方方余額

21、，反映映企業(yè)尚未補補付的款項。1131 應(yīng)收收股利一、本科目核算算企業(yè)應(yīng)收取取的現(xiàn)金股利利和應(yīng)收取其其他單位分配配的利潤。二、本科目應(yīng)當當按照被投資資單位進行明明細核算。三、應(yīng)收股利的的主要賬務(wù)處處理（一）被投資單單位宣告發(fā)放放現(xiàn)金股利或或利潤，按應(yīng)應(yīng)歸本企業(yè)享享有的金額，借借記本科目，貸貸記“投資收益”、“長期股權(quán)投資資損益調(diào)整整”科目。對于交易性金融融資產(chǎn)和可供供出售金融資資產(chǎn)收到的現(xiàn)現(xiàn)金股利或利利潤，應(yīng)借記記“銀行存款”科目，貸記記“交易性金融融資產(chǎn)”、“可供出售金金融資產(chǎn)”科目。屬于被投資單位位在取得本企企業(yè)的投資前前實現(xiàn)的凈利利潤的分配額額，借記本科科目或“銀行存款”科目，貸記記“長

22、期股權(quán)投投資投資成本本”、“交易性金融融資產(chǎn)”、“可供出售金金融資產(chǎn)”科目。（二）收到現(xiàn)金金股利或利潤潤，借記“銀行存款”等科目，貸貸記本科目。四、本科目期末末借方余額，反反映企業(yè)尚未未收回的現(xiàn)金金股利或利潤潤。1132 應(yīng)收收利息一、本科目核算算企業(yè)發(fā)放貸貸款、持有至至到期投資、可可供出售金融融資產(chǎn)、存放放中央銀行款款項等應(yīng)收取取的利息。購入到期一次還還本付息的持持有至到期投投資持有期間間確認的利息息收入，在“持有至到期期投資”科目核算，不不在本科目核核算。買入返售金融資資產(chǎn)確認的利利息收入，在在“買入返售金金融資產(chǎn)”科目核算，不不在本科目核核算。二、本科目應(yīng)當當按照借款人人或被投資單單位進

23、行明細細核算。三、應(yīng)收利息的的主要賬務(wù)處處理（一）企業(yè)購入入分期付息、到到期還本的持持有至到期投投資等，已到到付息期按合合同約定的名名義利率計算算確定的應(yīng)收收未收的利息息，借記本科科目，按實際際利率計算確確定的利息收收入，貸記“投資收益”科目，按其其差額，借記記或貸記“持有至到期期投資溢折價”科目。（二）按期計提提債券利息時時，應(yīng)按已到到付息期按面面值和票面利利率計算確定定的應(yīng)收利息息的金額，借借記“應(yīng)收利息”科目，貸記記“可供出售金金融資產(chǎn)公允價值變變動”科目；同時時，借記“公允價值變變動損益”、“資本公積其他資本公公積”科目，貸記記“投資收益”科目。（三）未減值貸貸款計息日，應(yīng)應(yīng)按貸款的合

24、合同本金和合合同約定的名名義利率計算算確定的應(yīng)收收利息的金額額，借記本科科目，按貸款款的攤余成本本和實際利率率計算確定的的利息收入的的金額，貸記記“利息收入”科目，按本本期應(yīng)攤銷交交易費用的金金額，借記或或貸記“貸款交易費用”科目，按其其差額，借記記或貸記“貸款溢折價”科目。（四）發(fā)生的其其他應(yīng)收利息息，按合同約約定的名義利利率計算確定定的應(yīng)收取利利息，借記本本科目，貸記記“利息收入”科目。合同同約定的名義義利率與實際際利率差異較較大的，應(yīng)采采用實際利率率計算確定利利息收入。（五）實際收到到利息時，借借記“銀行存款”、“存放中央銀銀行款項” 等科目，貸貸記本科目。四四、本科目期期末借方余額額，

25、反映企業(yè)業(yè)尚未收回的的利息。1231 其他他應(yīng)收款一、本科目核算算企業(yè)除存出出保證金、拆拆出資金、買買入返售金融融資產(chǎn)、應(yīng)收收票據(jù)、應(yīng)收收賬款、預付付賬款、應(yīng)收收股利、應(yīng)收收利息、應(yīng)收收保戶儲金、應(yīng)應(yīng)收代位追償償款、應(yīng)收分分保賬款、應(yīng)應(yīng)收分保未到到期責任準備備金、應(yīng)收分分保保險責任任準備金、長長期應(yīng)收款等等經(jīng)營活動以以外的其他各各種應(yīng)收、暫暫付的款項。二、本科目應(yīng)當當按照其他應(yīng)應(yīng)收款的項目目和對方單位位（或個人）進進行明細核算算。三、企業(yè)發(fā)生其其他各種應(yīng)收收、暫付款項項時，借記本本科目，貸記記有關(guān)科目；收回或轉(zhuǎn)銷銷各種款項時時，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“賠付成本”等科目，貸貸記本科目。四、

26、本科目期末末借方余額，反反映企業(yè)尚未未收回的其他他應(yīng)收款。1241 壞賬賬準備一、本科目核算算企業(yè)應(yīng)收款款項等發(fā)生減減值時計提的的減值準備。二、壞賬準備的的主要賬務(wù)處處理（一）資產(chǎn)負債債表日，企業(yè)業(yè)根據(jù)金融工工具確認和計計量準則確定定應(yīng)收款項發(fā)發(fā)生減值的，按按應(yīng)計提的壞壞賬準備金額額，借記“資產(chǎn)減值損損失” 科目，貸貸記本科目。本本期應(yīng)計提的的壞賬準備大大于其賬面余余額的，應(yīng)按按其差額計提提；應(yīng)計提的的金額小于其其賬面余額的的差額做相反反的會計分錄錄。（二）對于確實實無法收回的的應(yīng)收款項，按按管理權(quán)限報報經(jīng)批準后作作為壞賬損失失，轉(zhuǎn)銷應(yīng)收收款項，借記記本科目，貸貸記“應(yīng)收賬款”、“預付賬款”、

27、“應(yīng)收利息”、“應(yīng)收分保保保險責任準備備金”、“其他應(yīng)收款款”、“長期應(yīng)收款款”等科目。（三）已確認并并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收收款項以后又又收回的，應(yīng)應(yīng)按實際收回回的金額，借借記“應(yīng)收賬款”、“預付賬款”、“應(yīng)收利息”、“應(yīng)收分保保保險責任準備備金”、“其他應(yīng)收款款”、“長期應(yīng)收款款”等科目，貸貸記本科目；同時，借記記“銀行存款”科目，貸記記“應(yīng)收賬款”、“預付賬款”、“應(yīng)收利息”、“應(yīng)收分保保保險責任準備備金”、“其他應(yīng)收款款”、“長期應(yīng)收款款”等科目。已確認并轉(zhuǎn)銷的的應(yīng)收款項以以后又收回的的，企業(yè)也可可以按照實際際收回的金額額，借記“銀行存款”科目，貸記記本科目。三、本科目期末末貸方余額，反反映企業(yè)已

28、計計提但尚未轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)銷的壞賬準準備。1321 代理理業(yè)務(wù)資產(chǎn)一、本科目核算算企業(yè)代理業(yè)業(yè)務(wù)形成的除除以企業(yè)自身身名義存放的的貨幣資金以以外的其他資資產(chǎn)，如受托托理財業(yè)務(wù)進進行的證券投投資、受托貸貸款等。企業(yè)（證券）的的代理買賣證證券、代理承承銷證券、代代理兌付證券券不在本科目目核算。企業(yè)受托代銷的的商品，可將將本科目改為為“1321 受托代銷商商品”科目，并按按照委托單位位進行明細核核算。二、本科目應(yīng)當當按照有無風風險和委托單單位、資產(chǎn)管管理類別（如如定向、集合合和專項資產(chǎn)產(chǎn)管理業(yè)務(wù)）、貸貸款對象，分分別“成本”、“已實現(xiàn)未結(jié)結(jié)算損益”等進行明細細核算。三、代理業(yè)務(wù)資資產(chǎn)的主要賬賬務(wù)處理（一）企業(yè)

29、用其其他代理業(yè)務(wù)務(wù)資金購買證證券等時，借借記本科目（投投資成本），貸貸記“存放中央銀銀行款項”、“結(jié)算備付金客戶”、“吸收存款”等科目。將購買的證券賣賣出時，應(yīng)按按實際收到的的金額，借記記“存放中央銀銀行款項”、“結(jié)算備付金客戶”、“吸收存款”等科目，按按賣出證券的的成本，貸記記本科目（成成本），按其其差額，借記記或貸記本科科目（已實現(xiàn)現(xiàn)未結(jié)算損益益）。定期或在委托合合同到期與委委托客戶進行行結(jié)算時，按按合同約定比比例計算其他他代理業(yè)務(wù)資資產(chǎn)收益，并并結(jié)轉(zhuǎn)已實現(xiàn)現(xiàn)未結(jié)算的損損益，借記本本科目（已實實現(xiàn)未結(jié)算損損益），按屬屬于委托客戶戶的收益，貸貸記“代理業(yè)務(wù)負負債”科目，按屬屬于企業(yè)的收收益，

30、貸記“手續(xù)費收入入”科目。代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)發(fā)發(fā)生虧損時，應(yīng)應(yīng)按損失金額額，借記“代理業(yè)務(wù)負負債” 科目等，貸貸記本科目（已已實現(xiàn)未結(jié)算算損益）。（二）收到委托托人的貸款資資金時，應(yīng)按按收到的金額額，借記“存放中央銀行行款項”、“吸收存款”等科目，貸貸記“代理業(yè)務(wù)負負債”科目。企業(yè)業(yè)發(fā)放受托貸貸款時，應(yīng)按按發(fā)放的金額額，借記本科科目，貸記“吸收存款”等科目。收收回受托貸款款時，應(yīng)按收收到的受托貸貸款本金，借借記“吸收存款”等科目，貸貸記本科目，按按其差額，貸貸記“其他應(yīng)付款款”科目。四、本科目期末末借方余額，反反映企業(yè)代理理業(yè)務(wù)資產(chǎn)的的價值。1401 材料料采購一、本科目核算算企業(yè)采用計計劃成本進行

31、行材料日常核核算而購入材材料的采購成成本。采用實實際成本進行行材料日常核核算的，購入入材料的采購購成本，通過過“在途物資”科目核算。委托外單位加工工材料、商品品的加工成本本，通過“委托加工物資資”科目核算。企業(yè)購入的工程程用材料，通通過“工程物資”科目核算。二、本科目應(yīng)當當按照供應(yīng)單單位和物資品品種進行明細細核算。三、材料采購的的主要賬務(wù)處處理（一）企業(yè)支付付材料價款和和運雜費等時時，按應(yīng)計入入材料采購成成本的金額，借借記本科目，按按可抵扣的增增值稅額，借借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅稅（進項稅額額）”科目，按實實際支付或應(yīng)應(yīng)付的款項，貸貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“其他貨幣資資金”、“應(yīng)付賬款”、

32、“應(yīng)付票據(jù)”、“預付賬款”等科目。小規(guī)模納稅人等等不能抵扣增增值稅的，購購入材料按應(yīng)應(yīng)支付的金額額，借記本科科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。（二）購入材料料超過正常信信用條件延期期支付價款（如如分期付款購購買材料），實實質(zhì)上具有融融資性質(zhì)的，應(yīng)應(yīng)按購買價款款的現(xiàn)值金額額，借記本科科目，按可抵抵扣的增值稅稅額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅稅（進項稅額額）”科目，按應(yīng)應(yīng)付金額，貸貸記“長期應(yīng)付款款”科目，按其其差額，借記記“未確認融資資費用”科目。（三）月末，企企業(yè)應(yīng)將倉庫庫轉(zhuǎn)來的外購購收料憑證，分分別下列不同同情況進行處處理1對于已經(jīng)付付款或已開出出、承兌商業(yè)業(yè)匯票的收料料

33、憑證(包括括本月付款或或開出、承兌兌商業(yè)匯票的的上月收料憑憑證)，應(yīng)按按實際成本和和計劃成本分分別匯總，按按計劃成本借借記“原材料”、“包裝物及低低值易耗品”等科目，按按實際成本貸貸記本科目；將實際成本本大于計劃成成本的差異，借借記“材料成本差差異”科目，貸記記本科目；實實際成本小于于計劃成本的的差異，做相相反的會計分分錄。2對于尚未收收到發(fā)票賬單單的收料憑證證，應(yīng)按計劃劃成本暫估入入賬，借記“原材料”、“包裝物及低低值易耗品”等科目，貸貸記“應(yīng)付賬款 暫估應(yīng)付付賬款”科目，下月月初用做相反反分錄予以沖沖回。下月付付款或開出、承承兌商業(yè)匯票票，借記本科科目和“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值值稅（進項稅稅額）

34、”科目，貸記記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。四、本科目的期期末借方余額額，反映企業(yè)業(yè)已經(jīng)收到發(fā)發(fā)票賬單付款款或已開出、承承兌商業(yè)匯票票，但尚未到到達或尚未驗驗收入庫的在在途材料的采采購成本。1402 在途途物資一、本科目核算算企業(yè)采用實實際成本（或或進價）進行行材料（或商商品）日常核核算，貨款已已付尚未驗收收入庫的購入入材料或商品品的采購成本本。二、本科目應(yīng)當當按照供應(yīng)單單位進行明細細核算。三、在途物資的的主要賬務(wù)處處理（一）企業(yè)購入入材料、商品品，按應(yīng)計入入材料、商品品采購成本的的金額，借記記本科目，按按可抵扣的增增值稅額，借借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅稅（進項稅額額）”科目，按實實際支付或

35、應(yīng)應(yīng)付的款項，貸貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。（二）購入材料料超過正常信信用條件延期期支付（如分分期付款購買買材料），實實質(zhì)上具有融融資性質(zhì)的，應(yīng)應(yīng)按購買價款款的現(xiàn)值金額額，借記本科科目，按可抵抵扣的增值稅稅額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅稅（進項稅額額）”科目，按應(yīng)應(yīng)付金額，貸貸記“長期應(yīng)付款款”科目，按其其差額，借記記“未確認融資資費用”科目。（三）所購材料料、商品到達達驗收入庫，借借記“原材料”、“庫存商品進價”等科目，貸貸記本科目。庫存商品采用售售價核算的，按按售價借記“庫存商品”科目，按進價價貸記本科目目，進價與售售價之間的差差額，借記或或貸記“商品進銷差差價”科目。四、本科目期

36、末末借方余額，反反映企業(yè)已付付款或已開出出、承兌商業(yè)業(yè)匯票，但尚尚未到達或尚尚未驗收入庫庫的在途材料料、商品的采采購成本。1403 原材材料一、本科目核算算企業(yè)庫存的的各種材料，包包括原料及主主要材料、輔輔助材料、外外購半成品(外購件)、修修理用備件(備品備件)、包裝材料料、燃料等的的計劃成本或或?qū)嶋H成本。收到來料加工裝裝配業(yè)務(wù)的原原料、零件等等，應(yīng)當設(shè)置置備查簿進行行登記。二、本科目應(yīng)當當按照材料的的保管地點(倉庫)、材材料的類別、品品種和規(guī)格等等進行明細核核算。三、原材料的主主要賬務(wù)處理理（一）購入并已已驗收入庫的的原材料，按按計劃成本或或?qū)嶋H成本，借借記本科目，按按實際成本貸貸記“材料采

37、購”或“在途物資”科目，按計計劃成本與實實際成本的差差異，借記或或貸記“材料成本差差異”科目。（二）自制并已已驗收入庫的的原材料，按按計劃成本或或?qū)嶋H成本，借借記本科目，按按實際成本貸貸記“生產(chǎn)成本”等科目，按按計劃成本與與實際成本的的差異，借記記或貸記“材料成本差差異”科目。委托外單位加工工完成并已驗驗收入庫的原原材料，按計計劃成本或?qū)崒嶋H成本，借借記本科目，按按實際成本貸貸記“委托加工物物資”科目，按計計劃成本與實實際成本的差差異，借記或或貸記“材料成本差異異”科目。（三）以其他方方式增加的材材料，在材料料驗收入庫時時，按計劃成成本或?qū)嶋H成成本，借記本本科目，按不不同方式下確確定的材料的的

38、實際成本，貸貸記有關(guān)科目目，按計劃成成本與實際成成本的差異，借借記或貸記“材料成本差差異”科目。（四）生產(chǎn)經(jīng)營營領(lǐng)用材料，按按計劃成本或或?qū)嶋H成本，借借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”等科目，貸貸記本科目。發(fā)發(fā)出委托外單單位加工的原原材料，借記記“委托加工物物資”科目，貸記記本科目?；üこ痰炔块T門領(lǐng)用材料，按按計劃成本或或?qū)嶋H成本加加上不予抵扣扣的增值稅額額等，借記“在建工程”等科目，按按實際成本或或計劃成本，貸記本科目，按不予抵扣的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。采用計劃成本進進行材料日常常核算的，按按照發(fā)出各種種材料的計劃劃成本，計算算應(yīng)

39、負擔的成成本差異，借借記有關(guān)科目目，貸記“材料成本差差異” 科目，實實際成本小于于計劃成本的的差異做相反反的會計分錄錄。采用實際際成本進行材材料日常核算算的，發(fā)出材材料的實際成成本，可以采采用先進先出出法、加權(quán)平平均法或個別別認定法計算算確定。（五）出售材料料時，按收到到或應(yīng)收價款款，借記“銀行存款”或“應(yīng)收賬款”等科目，按按實現(xiàn)的營業(yè)業(yè)收入，貸記記“其他業(yè)務(wù)收收入”科目，按應(yīng)應(yīng)交的增值稅稅額，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅稅（銷項稅額額）”科目。結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出售材料的的實際成本時時，借記“其他業(yè)務(wù)支支出”科目，貸記記本科目。采用計劃成本進進行材料日常常核算的，還還應(yīng)分攤材料料成本差異。四、本科目的期期末

40、借方余額額，反映企業(yè)業(yè)庫存材料的的計劃成本或或?qū)嶋H成本。1404 材料料成本差異一、本科目核算算企業(yè)各種材材料的實際成成本與計劃成成本的差異。企企業(yè)根據(jù)具體體情況，可以以單獨設(shè)置本本科目；也可可以在“原材料”、“包裝物及低低值易耗品”等科目設(shè)置置“成本差異”明細科目進進行核算。二、本科目應(yīng)當當分別“原材料”、“包裝物及低低值易耗品”等，按照類類別或品種進進行明細核算算。三、材料的計劃劃成本所包括括的內(nèi)容應(yīng)與與其實際成本本相一致，計計劃成本應(yīng)當當盡可能地接接近實際。計計劃成本除特特殊情況外，在在年度內(nèi)一般般不作變動。發(fā)出材料應(yīng)負擔擔的成本差異異應(yīng)當按月分分攤，不得在在季末或年末末一次計算。發(fā)發(fā)出

41、材料應(yīng)負負擔的成本差差異，除委托托外部加工發(fā)發(fā)出材料可按按月初成本差差異率計算外外，應(yīng)使用當當月的實際差差異率；月初初成本差異率率與本月成本本差異率相差差不大的，也也可按月初成成本差異率計計算。計算方方法一經(jīng)確定定，不得隨意意變更。材料料成本差異率率的計算公式式如下：本月材料成本差差異率=（月月初結(jié)存材料料的成本差異異+本月收入入材料的成本本差異）（月初結(jié)存存材料的計劃劃成本+本月月收入材料的的計劃成本）100% 月初材料成本差差異率=月初初結(jié)存材料的的成本差異月初結(jié)存材材料的計劃成成本100% 發(fā)出材料應(yīng)負擔擔的成本差異異=發(fā)出材料料的計劃成本本材料成本差差異率四、材料成本差差異的主要賬賬務(wù)

42、處理（一）入庫材料料發(fā)生的材料料成本差異，實實際成本大于于計劃成本的的差異，借記記本科目，貸貸記“材料采購”科目；實際際成本小于計計劃成本的差差異做相反的的會計分錄。調(diào)調(diào)整材料計劃劃成本時，調(diào)調(diào)整的金額應(yīng)應(yīng)自“原材料”等科目轉(zhuǎn)入入本科目：調(diào)調(diào)整減少計劃劃成本的金額額，記入本科科目的借方；調(diào)整增加計計劃成本的金金額，記入本本科目的貸方方。（二）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出出材料應(yīng)負擔擔的材料成本本差異，借記記“生產(chǎn)成本”、“管理費用”、“銷售費用”、“委托加工物物資”、“其他業(yè)務(wù)支支出”等科目，貸記記本科目；實實際成本小于于計劃成本的的差異，做相相反的會計分分錄。五、本科目期末末借方余額，反反映企業(yè)庫存存原材料等的

43、的實際成本大大于計劃成本本的差異；貸貸方余額反映映企業(yè)庫存原原材料等的實實際成本小于于計劃成本的的差異。1406 庫存存商品一、本科目核算算企業(yè)庫存的的各種商品的的實際成本(或進價)或或計劃成本（或或售價），包包括庫存產(chǎn)成成品、外購商商品、存放在在門市部準備備出售的商品品、發(fā)出展覽覽的商品以及及寄存在外的的商品等。接受來料加工制制造的代制品品和為外單位位加工修理的的代修品，在在制造和修理理完成驗收入入庫后，視同同企業(yè)的產(chǎn)成成品，通過本本科目核算。企企業(yè)（房地產(chǎn)產(chǎn)開發(fā)）的開開發(fā)產(chǎn)品，可可將本科目改改為“1406 開發(fā)產(chǎn)品”科目進行核核算。企業(yè)（農(nóng)農(nóng)業(yè)）收獲的的農(nóng)產(chǎn)品，可可將本科目改改為“1406

44、 農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品”科目進行核核算。已經(jīng)完完成銷售手續(xù)續(xù)并確認銷售售收入，但購購買單位在月月末未提取的的商品，應(yīng)當作為為代管商品，單單獨設(shè)置“代管商品”備查簿進行行登記。二、本科目應(yīng)當當按照庫存商商品的種類、品品種和規(guī)格進進行明細核算算。三、庫存商品的的主要賬務(wù)處處理（一）企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)的產(chǎn)成品一一般應(yīng)按實際際成本核算，產(chǎn)產(chǎn)成品的收入入、發(fā)出和銷銷售，平時只只記數(shù)量不記記金額，月末末計算入庫產(chǎn)產(chǎn)成品的實際際成本。企業(yè)業(yè)生產(chǎn)完成驗驗收入庫的產(chǎn)產(chǎn)成品，按其其實際成本，借借記本科目，貸貸記“生產(chǎn)成本”、“消耗性生物物資產(chǎn)”、“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成成本”等科目。產(chǎn)成品種類較多多的，也可按按計劃成本進進行日常核算算，其實際成

45、成本與計劃成成本的差異，可可以單獨設(shè)置置“產(chǎn)品成本差差異”科目核算（計計劃成本的確確定以及成本本差異率的計計算參照“材料成本差差異”科目）。產(chǎn)產(chǎn)成品的收入入、發(fā)出和銷銷售，平時按按計劃成本進進行核算，月月末計算入庫庫產(chǎn)成品的實實際成本，按按產(chǎn)成品的計計劃成本，借借記本科目，按按其實際成本本，貸記“生產(chǎn)成本”等科目，按實實際成本與計計劃成本的差差異，借記或或貸記本科目目（成本差異異）。采用實際成本進進行產(chǎn)成品日日常核算的，發(fā)發(fā)出產(chǎn)成品的的實際成本，可可以采用先進進先出法、加加權(quán)平均法或或個別認定法法計算確定。對外銷售產(chǎn)成品品（包括采用用分期收款方方式銷售產(chǎn)成成品），結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)銷售成本時時，借記“主營

46、業(yè)務(wù)成成本”科目，貸記記本科目。采采用計劃成本本核算的，還還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分分攤的實際成成本與計劃成成本的差異，借借記“產(chǎn)品成本差差異”科目，貸記記“主營業(yè)務(wù)成成本”科目；實際際成本大于計計劃成本的差差異，做相反反的會計分錄錄。（二）購入商品品采用進價核核算的，在商商品到達驗收收入庫后，按按商品進價，借借記本科目，貸貸記“銀行存款”、“在途物資”等科目。企企業(yè)委托外單單位加工收回回的商品，按按商品進價，借借記本科目，貸貸記“委托加工物物資”科目。購入商品采用售售價核算的，在在商品到達驗驗收入庫后，按按商品售價，借借記本科目，按按商品進價，貸貸記“銀行存款”、“在途物資”等科目，商商品售價與進進價的差

47、額，貸貸記“商品進銷差差價”科目。企業(yè)業(yè)委托外單位位加工收回的的商品，按商商品售價，借借記本科目，按按委托加工商商品的進價，貸貸記“委托加工物物資”科目，商品品進價與售價價的差額，貸貸記“商品進銷差差價”科目。采用進價進行商商品日常核算算的，發(fā)出商商品的實際成成本，可以采采用先進先出出法、加權(quán)平平均法或個別別認定法計算算確定。對外銷售商品（包包括采用分期期收款方式銷銷售商品），結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本本時，借記“主營業(yè)務(wù)成成本”科目，貸記記本科目。采采用售價核算算的，還應(yīng)結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分攤的的商品進銷差差價，借記“商品進銷差價價”科目，貸記記“主營業(yè)務(wù)成成本”科目。（三）房地產(chǎn)開開發(fā)企業(yè)開發(fā)發(fā)的產(chǎn)品，應(yīng)應(yīng)于竣

48、工驗收收時，按實際際成本，借記記本科目，貸貸記“生產(chǎn)成本”科目。月末，企業(yè)應(yīng)結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)對外轉(zhuǎn)讓讓、銷售和結(jié)結(jié)算開發(fā)產(chǎn)品品的實際成本本，借記“主營業(yè)務(wù)成成本”科目，貸記記本科目。企業(yè)應(yīng)將開發(fā)的的營業(yè)性配套套設(shè)施用于本本企業(yè)從事第第三產(chǎn)業(yè)經(jīng)營營用房，應(yīng)視視同自用固定定資產(chǎn)進行處處理，并將營營業(yè)性配套設(shè)設(shè)施的實際成成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記記本科目（配配套設(shè)施）。四、本科目期末末借方余額，反反映企業(yè)庫存存商品的實際際成本(或進進價) 或計計劃成本(或或售價)。1407 發(fā)出出商品一、本科目核算算企業(yè)商品銷銷售不滿足收收入確認條件件但已發(fā)出商商品的實際成成本（或進價價）或計劃成成本（或售價價）。企業(yè)

49、委托其他單單位代銷的商商品，也在本本科目核算，企企業(yè)也可以將將本科目改為為“1408 委托代銷商商品”科目，并按按照受托單位位進行明細核核算。二、本科目應(yīng)當當按照購貨單單位及商品類類別和品種進進行明細核算算。三、發(fā)出商品的的主要賬務(wù)處處理（一）對于不滿滿足收入確認認條件的發(fā)出出商品，應(yīng)按按發(fā)出商品的的實際成本（或或進價）或計計劃成本（或或售價），借借記本科目，貸貸記“庫存商品”科目。發(fā)出商品滿足收收入確認條件件時，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)銷售成本，借借記“主營業(yè)務(wù)成成本”科目，貸記記本科目。采采用計劃成本本或售價核算算的，還應(yīng)結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分攤的的產(chǎn)品成本差差異或商品進進銷差價，借借記“產(chǎn)品成本差差異”或“商品進銷

50、差差價”科目，貸記記“主營業(yè)務(wù)成成本”科目；實際際成本大于計計劃成本的差差異，做相反反的會計分錄錄。（二）發(fā)出商品品如發(fā)生退回回，應(yīng)按退回回商品的實際際成本（或進進價）或計劃劃成本（或售售價），借記記“庫存商品”科目，貸記記本科目。四四、本科目期期末借方余額額，反映企業(yè)業(yè)商品銷售中中，不滿足收收入確認條件件的已發(fā)出商商品的實際成成本（或進價價）或計劃成成本（或售價價）。1409 商品品進銷差價一、本科目核算算企業(yè)庫存商商品采用售價價進行日常核核算的，商品品售價與進價價之間的差額額。二、本科目應(yīng)當當按照商品類類別或?qū)嵨镓撠撠熑诉M行明明細核算。三、商品進銷差差價的主要賬賬務(wù)處理（一）企業(yè)購入入、加

51、工收回回以及銷售退退回等增加的的庫存商品，按按商品售價，借借記“庫存商品”科目，按商商品進價，貸貸記 “銀行存款”、“委托加工物物資”等科目，售售價與進價之之間的差額貸貸記本科目。（二）月末分攤攤已銷商品的的進銷差價，借借記本科目，貸貸記“主營業(yè)務(wù)成成本”科目。銷售售商品應(yīng)分攤攤的商品進銷銷差價，按以以下方法計算算：商品進銷銷差價率=月月末分攤前本本科目余額（“庫存商品”科目月末余余額+“委托代銷商商品”科目月末余余額+“發(fā)出商品”科目月末余余額+本月“主營業(yè)務(wù)收收入”科目貸方發(fā)生生額）100% 本月銷售商商品應(yīng)分攤的的商品進銷差差價=本月“主營業(yè)務(wù)收收入”科目貸方余余額商品進銷差差價率上述所

52、所稱“主營業(yè)務(wù)收收入”，是指采用用售價進行商商品日常核算算的銷售商品品所取得的收收入。委托加工商品可可以采用上月月商品進銷差差價率計算應(yīng)應(yīng)分攤的商品品進銷差價。企企業(yè)的商品進進銷差價率各各月之間比較較均衡的，也也可以采用上上月商品進銷銷差價率計算算分攤本月銷銷售商品應(yīng)分分攤的商品進進銷差價。企企業(yè)無論采用用當月商品進進銷差價率還還是上月商品品進銷差價率率計算分攤商商品進銷差價價，均應(yīng)在年年度終了，對對商品進銷差差價進行核實實調(diào)整。四、本科目的期期末貸方余額額，反映企業(yè)業(yè)庫存商品的的商品進銷差差價。1411 委托托加工物資一、本科目核算算企業(yè)委托外外單位加工的的各種物資的的實際成本。二、本科目應(yīng)

53、按按加工合同、受受托加工單位位以及加工物物資的品種等等進行明細核核算。三、委托加工物物資的主要賬賬務(wù)處理（一）發(fā)給外單單位加工的物物資，按實際際成本，借記記本科目，貸貸記“原材料”、“庫存商品”等科目；按按計劃成本或或售價核算的的，還應(yīng)同時時結(jié)轉(zhuǎn)材料成成本差異或商商品進銷差價價，借記本科科目，貸記“產(chǎn)品成本差差異” 或“商品進銷差差價”科目；實際際成本小于計計劃成本的差差異，做相反反的會計分錄錄。（二）支付加工工費、運雜費費等，借記本本科目等科目目，貸記“銀行存款”等科目；需需要交納消費費稅的委托加加工物資，由由受托方代收收代交的消費費稅，借記本本科目（收回回后用于直接接銷售的）或或“應(yīng)交稅費

54、應(yīng)交消費稅稅”科目（收回回后用于繼續(xù)續(xù)加工的），貸貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。（三）加工完成成驗收入庫的的物資和剩余余的物資，按按加工收回物物資的實際成成本和剩余物物資的實際成成本，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸貸記本科目。采用計劃成本或或售價核算的的，按計劃成成本或售價，借記“原材料” 或“庫存商品”科目，按實際成本貸記本科目，實際成本與計劃成本或售價之間的差額，借記或貸記“材料成本差異”或貸記“商品進銷差價” 科目。四、本科目期末末借方余額，反反映企業(yè)委托托外單位加工工尚未完成物物資的實際成成本。1412 包裝裝物及低值易易耗品一、本科目核算算企業(yè)包裝物物和低值易耗耗品的

55、計劃成成本或?qū)嶋H成成本。二、本科目應(yīng)當當按照包裝物物和低值易耗耗品的種類進進行明細核算算。包裝物或低值易易耗品價值較較高、采用“五五攤銷法法”核算的，還還應(yīng)分別“庫存”、“攤銷”進行明細核核算。三、包裝物及低低值易耗品的的主要賬務(wù)處處理（一）購入、自自制、委托外外單位加工完完成驗收入庫庫的包裝物和和代值易耗品品等，應(yīng)當比比照“原材料”科目進行處處理。（二）生產(chǎn)領(lǐng)用用包裝物和低低值易耗品或或出租包裝物物，采用一次次轉(zhuǎn)銷法的，領(lǐng)領(lǐng)用時應(yīng)按其其賬面價值，借借記“生產(chǎn)成本”、“其他業(yè)務(wù)支支出”、“管理費用”等科目，貸貸記本科目。采用五五攤銷法法的，領(lǐng)用時時應(yīng)按其賬面面價值的500%，借記“生產(chǎn)成本”、

56、“其他業(yè)務(wù)支支出”“管理費用用”等科目，貸貸記本科目，報報廢時，按其其賬面價值，借借記“生產(chǎn)成本”、“其他業(yè)務(wù)支支出”、“管理費用”等科目，貸貸記本科目。（三）隨同產(chǎn)品品或商品出售售、單獨計價價核算的包裝裝物，在實現(xiàn)現(xiàn)商品銷售結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本本時，應(yīng)按包包裝物的賬面面價值，借記記“其他業(yè)務(wù)支出出”科目，貸記記本科目。（四）采用計劃劃成本進行材材料日常核算算的，月末結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)領(lǐng)用用、出售、出出租包裝物和和生產(chǎn)領(lǐng)用的的低值易耗品品應(yīng)分攤的成成本差異，借借記“生產(chǎn)成本”、“其他業(yè)務(wù)支支出”、“管理費用”等科目，貸貸記“材料成本差差異”科目；實際際成本小于計計劃成本的差差異，做相反反的會計分錄錄。四、本

57、科目期末末借方余額，反反映企業(yè)包裝裝物和低值易易耗品的計劃劃成本或?qū)嶋H際成本。1461 存貨貨跌價準備一、本科目核算算企業(yè)存貨發(fā)發(fā)生減值時計計提的存貨跌跌價準備。企業(yè)（農(nóng)業(yè)）對對消耗性生物物資產(chǎn)計提的的跌價準備，也也在本科目核核算。二、存貨跌價準準備的主要賬賬務(wù)處理（一）資產(chǎn)負債債表日，企業(yè)業(yè)根據(jù)存貨準準則確定存貨貨發(fā)生減值的的，按存貨可可變現(xiàn)凈值低低于成本的差差額，借記“資產(chǎn)減值損損失”科目，貸記記本科目。已計提跌價準備備的存貨價值值以后又得以以恢復，應(yīng)在在原已計提的的存貨跌價準準備金額內(nèi)，按按恢復增加的的金額，借記記本科目，貸貸記“資產(chǎn)減值損損失”科目。發(fā)出存貨結(jié)轉(zhuǎn)計計提的存貨跌跌價準備的

58、，借借記本科目，貸貸記“主營業(yè)務(wù)成成本”等科目。（二）企業(yè)（建建造承包商）按按建造合同準準則確定合同同預計總成本本超過合同總總收入的，應(yīng)應(yīng)按其差額，借借記“資產(chǎn)減值損損失”科目，貸記本本科目。合同同完工時，借借記本科目，貸貸記“主營業(yè)務(wù)成成本”科目。三、本科目期末末貸方余額，反反映企業(yè)已計計提但尚未轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)銷的存貨跌跌價準備。1501 待攤攤費用一、本科目核算算企業(yè)已經(jīng)發(fā)發(fā)生但應(yīng)由本本期和以后各各期負擔的分分攤期限在11 年以內(nèi)(包括1 年年)的各項費費用，包括預預付保險費、經(jīng)經(jīng)營租賃的預預付租金、季季節(jié)性生產(chǎn)企企業(yè)在停工期期內(nèi)的費用以以及其他應(yīng)由由本期和以后后各期負擔的的其他費用。二、本科目應(yīng)當

59、當按照費用項項目進行明細細核算。三、待攤費用的的主要賬務(wù)處處理（一）企業(yè)預付付給保險公司司的財產(chǎn)保險險費、預付經(jīng)經(jīng)營租賃固定定資產(chǎn)租金等等，應(yīng)于預付付時，借記本本科目，貸記記“銀行存款”等科目。財財產(chǎn)保險費應(yīng)應(yīng)在保險的有有效期限內(nèi)平平均攤銷，經(jīng)經(jīng)營租賃固定定資產(chǎn)租金應(yīng)應(yīng)在租賃期間間內(nèi)平均攤銷銷，攤銷時借借記“管理費用”、“制造費用”等科目，貸貸記本科目。（二）企業(yè)發(fā)生生其他各項待待攤費用時，借借記本科目，貸貸記“銀行存款”等科目。按按受益期限分分期平均攤銷銷時，借記“管理費用”、“銷售費用”、“制造費用”等科目，貸貸記本科目。四、本科目期末末借方余額，反反映企業(yè)各項項已發(fā)生但尚尚未攤銷完的的費

60、用金額。1521 持有有至到期投資資一、本科目核算算企業(yè)持有至至到期投資的的價值。企業(yè)業(yè)委托銀行或或其他金融機機構(gòu)向其他單單位貸出的款款項，也在本本科目核算。二、本科目應(yīng)當當按照持有至至到期投資的的類別和品種種，分別“投資成本”、“溢折價”、“應(yīng)計利息”進行明細核核算。三、持有至到期期投資的主要要賬務(wù)處理（一）企業(yè)取得得的持有至到到期投資，應(yīng)應(yīng)按取得該投投資的公允價價值與交易費費用之和，借借記本科目（投投資成本、溢溢折價），貸貸記“銀行存款”、“存放中央銀銀行款項”、“應(yīng)交稅費”等科目。購入的分期付息息、到期還本本的持有至到到期投資，已已到付息期按按面值和票面面利率計算確確定的應(yīng)收未未收的利息