融資性擔保公司的會計制度和會計核算

1、融資性擔保公司司的會計制度度和會計核算算上海國安融資擔擔保有限公司司培訓資料2011年3月月 融資性擔保公司司的會計制度度和會計核算算一、融資性擔保保公司財務制制度會計核算算主要政策法法規(guī)依據(jù)二、企業(yè)會計準準則的適用三、會計報表的的適用四、會計科目五、主要帳務處處理六、需要注意的的問題一、融資性擔保保公司財務制制度會計核算算主要政策法法規(guī)依據(jù)1、執(zhí)行會計標標準 企業(yè)會會計準則2、管理方面（1）融資性性擔保公司管管理暫行辦法法（銀監(jiān)會等等七部委令）（2）上海市市融資性擔保保公司管理試試行辦法滬府發(fā)（20010）31號二、企業(yè)會計準準則的適用1、財政部企企業(yè)會計準則則解釋第4號第八條2、企業(yè)會計計

2、準則第255號-原保保險合同3、企業(yè)會計計準則第266號-再保保險合同4、保險合同同相關(guān)會計處處理規(guī)定財會（20009）15號 根據(jù)財政政部企業(yè)會計準準則解釋第44號第八條的規(guī)規(guī)定，融資性性擔保公司應應當執(zhí)行企業(yè)業(yè)準則，不再再執(zhí)行擔保企業(yè)會會計核算辦法法。 財政部企業(yè)會計準準則解釋第44號發(fā)布前融資資性擔保公司司發(fā)生的擔保保業(yè)務未按照照上述規(guī)定處處理的，應當當進行追溯調(diào)調(diào)整，追溯調(diào)調(diào)整不切實可可行的除外。三、會計報表 20100年融資性擔擔保公司適用用：20100年度金融企企業(yè)財務決算算報表（擔保保類），(以后每年度度按財政部發(fā)發(fā)布要求執(zhí)行行) 具體填報報范圍為三、會計報表1 、 以前年年度調(diào)

3、整資產(chǎn)產(chǎn)負債表（擔擔保T01表）本本表反映期初初資產(chǎn)、負債債、 所有者者權(quán)益調(diào)整情情況2 、以前年度度調(diào)整利潤及及利潤分配表表（擔保T002表） 本表反反映上年利潤潤及利潤分配配調(diào)整情況3 、資產(chǎn)負債債表（擔保001表）4 、利潤及利利潤分配表（擔擔保02表）5 、所有者權(quán)權(quán)益（或股東東權(quán)益）增減減變動表（擔擔保03表）6 、資產(chǎn)減值值準備明細表表（擔保044表）7 、資產(chǎn)質(zhì)量量情況表（擔擔保05表）8 、固定資產(chǎn)產(chǎn)情況表（擔擔保06表）9 、營業(yè)費用用及營業(yè)外收收支明細表（擔擔保07表）10 、稅金及及社會保險費費用繳納情況況表（擔保008表）11 、基本情情況表（擔保保09表）四、主要會計

4、科科目 企企業(yè)應當按照照企業(yè)會計準準則及其應用用指南規(guī)定，設(shè)設(shè)置會計科目目進行賬務處處理，在不違違反統(tǒng)一規(guī)定定的前提下，可可以根據(jù)本企企業(yè)的實際情情況自行增設(shè)設(shè)、分拆、合合并會計科目目。不存在的的交易或者事事項，可以不不設(shè)置相關(guān)的的會計科目。本本指南中的會會計科目編號號，供企業(yè)填填制會計憑證證、登記會計計賬簿、查閱閱會計賬目、采采用會計軟件件系統(tǒng)參考，企企業(yè)也可以根根據(jù)本規(guī)定，結(jié)結(jié)合本企業(yè)的的實際情況自自行確定會計計科目編號。四、主要會計科科目通常的科目： 資產(chǎn)類類：銀行存款款、應收擔保保費、其他應應收款、 負債類類：其他應付付款、 權(quán)益類類：實收資本本、有擔保類特點的的科目 ： 資產(chǎn)類：存存

5、出保證金、應應收代位償款款、抵債資產(chǎn)產(chǎn) 負債類：擔擔保賠償準備備金、未到期期責任準備金金 費用類：營營業(yè)費用、提提存未到期責責任準備金、利利息收入、利利息支出1002 銀行行存款一、本科目核算算企業(yè)存入銀銀行或其他金金融機構(gòu)的各各種款項二、企業(yè)應當按按照開戶銀行行和其他金融融機構(gòu)、存款款種類等，分分別設(shè)置 “銀行存款日日記賬”。并應定期期與“銀行對賬單單”核對，至少少每月核對一一次。月末，企企業(yè)銀行存款款賬面余額與與銀行對賬單單余額之間如如有差額，應應按月編制“銀行存款余余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。有外幣存存款的企業(yè)，應應當分別人民民幣和各種外外幣設(shè)置“銀行存款日日記賬”進行明細核核算。三、企業(yè)將款

6、項項存入銀行或或其他金融機機構(gòu)，借記本本科目，貸記記“現(xiàn)金” 等有關(guān)科目目；提取和支支出存款，借借記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目目，貸記本科科目。 四、企業(yè)應當加加強對銀行存存款的管理，定定期對銀行存存款進行檢查查，對于存在在銀行或其他他金融機構(gòu)的的款項已經(jīng)部部分不能收回回或者全部不不能收回的，應應當查明原因因進行處理，有有確鑿證據(jù)表表明無法收回回的，應當根根據(jù)企業(yè)管理理權(quán)限報經(jīng)批批準后，借記記“營業(yè)外支出出”科目，貸記記本科目。五、本科目期末末借方余額，反反映企業(yè)存在在銀行或其他他金融機構(gòu)的的各種款項。1122 應收收擔保費一、本科目核算算企業(yè)應向被被擔保人收取取而未收到的的擔保費、評評審費、手續(xù)續(xù)費

7、等。二、本科目應當當按照債務人人進行明細核核算。三、企業(yè)發(fā)生應應收擔保費時時，按應收金金額，借記本本科目，按實實現(xiàn)的擔保收收入，貸記“擔保收入”、“手續(xù)收入”、“評審費收入入”、 “追償收入”、“其他收入”等科目，收收回應收擔保保費時，借記記“銀行存款”等科目，貸貸記本科目。四、企業(yè)與債務務人進行債務務重組，應當當分別債務重重組的不同方方式進行賬務務處理。五、本科目期末末借方余額，反反映企業(yè)尚未未收回的應收收賬款；期末末如為貸方余余額，反映企企業(yè)預收的賬賬款。1231 其他他應收款一、本科目核算算企業(yè)經(jīng)營活活動以外的其其他各種應收收、暫付的款款項。二、本科目應當當按照其他應應收款的項目目和對方

8、單位位（或個人）進進行明細核算算。三、企業(yè)發(fā)生其其他各種應收收、暫付款項項時，借記本本科目，貸記記有關(guān)科目；收回或轉(zhuǎn)銷銷各種款項時時，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、等科目，貸貸記本科目。四、本科目期末末借方余額，反反映企業(yè)尚未未收回的其他他應收款。2241 其他他應付款一、本科目核算算企業(yè)除應付付票據(jù)、應付付賬款、預收收賬款、應付付職工薪酬、應應付股利、應應付利息、應應交稅費、長長期應付款等等經(jīng)營活動以以外的其他各各項應付、暫暫收的款項。二、本科目應當當按照其他應應付款的項目目和對方單位位（或個人）進進行明細核算算。三、企業(yè)發(fā)生其其他各種應付付、暫收款項項時，借記“銀行存款”、“管理費用”等科目

9、，貸貸記本科目；支付的其他他各種應付、暫暫收款項，借借記本科目，貸貸記“銀行存款”等科目。四、本科目期末末貸方余額，反反映企業(yè)尚未未支付的其他他應付款項。 4001 實實收資本一、本科目核算算企業(yè)接受投投資者投入企企業(yè)的實收資資本。股份有限公公司應將本科科目改為“4001 股本”。企業(yè)收到投投資者超過其其在注冊資本本或股本中所所占份額的部部分， 作為資本本溢價或股本本溢價，在“資本公積”科目核算。二、本科目應當當按照投資者者進行明細核核算。三、本科目期末末貸方余額，反反映企業(yè)實收收資本或股本本總額。1031 存出出保證金一、本科目核算算企業(yè)向外單單位存出的保保證金或準備備金。二、本科目應當當按

10、照保證金金的類別以及及存放單位進進行明細核算算：存出分擔擔保保證金、存存出擔保保證證金、存出擔擔保準備。三、存出保證金金的主要賬務務處理（一）企業(yè)業(yè)存出保證金金時，借記本本科目，貸記記“銀行存款”、等科目；減少或收回回保證金時做做相反的會計計分錄。（二）存出出保證金涉及及利息的，應應當比照“存放中央銀銀行款項”科目的相關(guān)關(guān)規(guī)定進行處處理。借記“應收利息”科目，貸記記“利息收入”科目。四、本科目期末末借方余額，反反映企業(yè)存出出的各種保證證金余額。1221 應收收代位償款一、本科目核算算企業(yè)接受委委托擔保的項項目，按擔保保合同約定到到期后被擔保保人不能歸還還本息時，企企業(yè)代為履行行責任支付的的代償

11、款。二、主要帳務處處理 （一） 支付代償款款時，根據(jù)其其收回的可能能性分別借記記本科目或“擔保賠償準準備金”科目，貸記記“銀行存款”等科目；企企業(yè)代被擔保保人支付的相相關(guān)稅費，也也在本科目核核算。 期期末，有確鑿鑿證據(jù)表明已已確認的應收收代償款部分分或全部不能能收回時，應應當按照確認認的損失金額額，借記“擔保賠償準準備金”（計提的擔擔保賠償準備備金余額不足足的，應借記記“擔保賠償支支出”科目）等科科目，貸記本本科目。 （二）收收到的款項等等于原代償款款的，應按實實際收到的款款項，借記“銀行存款”等科目，貸貸記本科目、“擔保賠償準備金”科目。 （三）、應應收代位追償償款的核銷和和轉(zhuǎn)回，應當當比照

12、“擔保賠償準準備金”科目的相關(guān)關(guān)規(guī)定進行處處理。三、本科目期末末借方余額，反反映企業(yè)已確確認但尚未收收回的應收代代位追償款。四、本科目應按按代償單位設(shè)設(shè)置明細賬，進進行明細核算算。 五、本科目期末末借方余額，反反映企業(yè)代被被擔保人履行行責任而應收收的代償款。 抵債資產(chǎn)一、本科目核算算企業(yè)已取得得所有權(quán)并準準備按有關(guān)規(guī)規(guī)定進行處置置的抵債資產(chǎn)產(chǎn)的價值。抵抵債資產(chǎn)不計計提折舊或攤攤銷，但對預預計可收回金金額低于其賬賬面價值的，應應當按其差額額計提減值準準備。 二、企業(yè)取得的的抵債資產(chǎn)，應應當按照實際際抵債部分的的資金本金、已已確認的利息息和取得資產(chǎn)產(chǎn)支付的相關(guān)關(guān)稅費作為抵抵債資產(chǎn)的入入賬價值，借借

13、記本科目，按按原已計提的的資產(chǎn)減值準準備，借記“壞賬準備”等科目，按按應收款項的的賬面余額，貸貸記“應收代位償償款”、“應收擔保費費”、“應收利息”等科目。 企業(yè)取得抵抵債資產(chǎn)后如如轉(zhuǎn)為自用，則則應在相關(guān)手手續(xù)辦妥時，借借記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，貸貸記本科目。 抵抵債資產(chǎn)保管管期間取得的的收入，借記記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸貸記“營業(yè)外收入入”科目；保管管期間發(fā)生的的費用，借記記“營業(yè)外支出出”科目，貸記記“銀行存款”等科目。 抵債資產(chǎn) 抵債資產(chǎn)四、本科目應按按抵債資產(chǎn)種種類進行明細細核算。 五、本科目期末末借方余額，反反映企業(yè)取得得的抵債資產(chǎn)產(chǎn)的賬面余額額。 擔保賠償準備

14、備金一、本科目核算算企業(yè)根據(jù)年年末擔保責任任余額從成本本中按一定比比例提取的擔擔保風險賠償償準備金。（不不低于當年11年末擔保責責任余額1%）二、企業(yè)提取擔擔保賠償準備備金時，借記記“營業(yè)費用”科目，貸記記本科目；擔擔保代償時，根根據(jù)其收回的的可能性分別別借記“應收代位償償款”科目或本科科目，貸記“銀行存款”等科目。 三、收到被擔保保人延期歸還還的代償款本本息和賠償損損失等時，分分別情況處理理： （一）收到的款款項等于原代代償款的，應應按實際收到到的款項，借借記“銀行存款”等科目，貸貸記“應收代位償償款”科目、本科科目。 （二）收到的款款項大于原代代償款的，按按實際收到的的款項，借記記“銀行存

15、款”等科目，按按原代償?shù)目羁铐椃謩e貸記記本科目和“應收代位償償款”科目，實際際收到的款項項大于原代償償款的差額，貸貸記“追償收入”科目。 擔保賠償準備金金（三）收到的款款項小于原代代償款的，如如果原代償?shù)牡目铐椚看_確認為應收代代位償款的，應應按實際收到到的金額，借借記“銀行存款”等科目，按按原確認的代代償款金額，貸貸記“應收代位償償款”科目，按其其差額借記本本科目（計提提的擔保賠償償準備金余額額不足的，應應借記“擔保賠償支支出”科目）；如如果原代償?shù)牡目铐椧讶坎繘_減了擔保保賠償準備金金的，應按實實際收到的金金額，借記“銀行存款”等科目，貸貸記本科目；如果原代償償?shù)目铐棽糠址执_認為應收收代位

16、償款，部部分沖減了擔擔保賠償準備備金的，應按按實際收到的的金額，借記記“銀行存款”等科目，按按已確認的應應收代位償款款金額部分，貸貸記“應收代位償償款”科目，按其其差額，借記記本科目（計計提的擔保賠賠償準備金余余額不足的，應應借記“擔保賠償支支出”科目）或貸貸記本科目。 四、本科目期末末貸方余額，反反映企業(yè)提取取的擔保賠償償準備余額。2701 未到到期責任準備備金一、本科目核算算企業(yè)擔保責責任未解除時時，為承擔未未到期責任而而提取的準備備，包括企業(yè)業(yè)為擔保期間間在1年以內(nèi)（含含1年）的擔保保合同項下尚尚未到期的擔擔保責任提取取的短期責任任準備和為擔擔保期間在11年以上（不不含1年）的擔保保合同

17、項下尚尚未到期的擔擔保責任提取取的長期責任任準備。 二、按規(guī)定比例例（按當年擔擔保費收入的的50%）提取本期未未到期責任準準備時，借記記“提存未到期期責任準本金金”科目，貸記記本科目；會會計期末，按按重新計算確確定的應提取取未到期責任任準備金額低低于已提取未未到期責任準準備余額的差差額，借記本本科目，貸記記“提存未到期期責任準備金金”科目。 三、本科目期末末貸方余額，反反映企業(yè)已提提取的未到期期責任準備。6501 提存存未到期責任任準備金一、本科目核算算擔保企業(yè)提提取的未到期期責任準備金金。二、本科目應當當按照長短期期明細進行核核算。計提時時，借記本科科目，貸記“未到期擔保保責任準備金金”三、

18、期末，應將將本科目余額額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)后本科目無無余額。營業(yè)費用一、本科目核算算企業(yè)在業(yè)務務經(jīng)營及管理理工作中發(fā)生生的各項費用用。二、發(fā)生各項費費用時，借記記本科目，貸貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“擔保賠償準準備”、 “應付工資”、“應付福利費費”、“應交稅金及及附加”、“其他應付款款”等科目。 三、本科目應按按費用項目設(shè)設(shè)置明細賬，進進行明細核算算。 四、期末，應將將本科目的余余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)后本科目應應無余額。擔保賠償支出一、本科目核算算企業(yè)擔保代代償后凈損失失的支出。 二、企業(yè)發(fā)生代代償后收到被被擔保人延期期歸還的代償償款本息和賠賠償損失等款款項小于原代代償

19、款的，如如果原代償?shù)牡目铐椚看_確認為應收代代償款的，應應按實際收到到的金額，借借記“銀行存款”等科目，按按原確認的代代償款金額，貸貸記“應收代位償償款”科目，按其其差額借記“擔保賠償準準備金”科目（計提提的擔保賠償償準備余額不不足的，應借借記本科目）；如果原代償償?shù)目铐椧讶繘_減了擔擔保賠償準備備金的，應按按實際收到的的金額，借記記“銀行存款”等科目，貸貸記“擔保賠償準準備金”科目；如果果原代償?shù)目羁铐棽糠执_認認為應收代位位償款，部分分沖減了擔保保賠償準備的的，應按實際際收到的金額額，借記“銀行存款”等科目，按按已確認的應應收代位償款款金額部分，貸貸記“應收代位償償款”科目，按其其差額，借

20、記記“擔保賠償準準備金”科目（計提提的擔保賠償償準備余額不不足的，應借借記本科目）或或貸記“擔保賠償準準備金”科目。 三、本科目應應按擔保賠償償項目設(shè)置明明細賬，進行行明細核算。 四、期末，應應將本科目的的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)后本科目應應無余額。6011 利息息收入一、本科目核算算擔保企業(yè)利利息存款及委委托貸款的收收入。二、本科目應當當按照業(yè)務類類別進行明細細核算。三、期末，應將將本科目余額額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)后本科目無無余額。6411 利息息支出一、本科目核算算企業(yè)拆借資資金所發(fā)生的的利息支出。二、本科目應當當按照利息支支出項目進行行明細核算。三、期末，應將將本科目余額

21、額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)后本科目無無余額。五、主要帳務務處理1 、擔保賠償償準備金、應應收代位償款款、擔保賠償償支出、 追償收入2 、未到期責責任準備金、提提存未到期責責任準備金3 、抵債資產(chǎn)產(chǎn)五、主要帳務處處理-擔保保保賠償準備金金計提時：按照不不低于當年年年末擔保責任任余額1%提取帳務處理： 借：營業(yè)業(yè)費用 貸貸：擔保賠償償準備金五、主要帳務處處理-擔保保保賠償準備金金例：發(fā)生代償1100萬，估估計可收回的的可能性800萬，則：發(fā)生代償時： 借：應收代位償償款 80萬萬 擔保賠賠償準備金 200萬 貸：銀銀行存款 1000萬五、主要帳務處處理-擔保保保賠償準備金金收到被擔保人延延期歸

22、還時 ，分三種情情況： 收到到的款項等于于原代償款的的、 小于原代償償款的、大于于原代償款的的。1、收到的款項項等于原代償償款的 借：銀行存存款 1000萬 貸：應收收代位償款 800萬 擔保賠償準準備金 220萬五、主要帳務處處理-擔保保保賠償準備金金2 收到的的款項大于原原代償款的，實實際收到1110萬元 借：銀行行存款 1110萬 貸：應應收代位償款款 880萬 擔保賠償準準備金 220萬 追償收入 10萬五、主要帳務處處理-擔保保保賠償準備金金收到的款項小于于原代償款的的 1）實際際收到70萬元 借：銀銀行存款 70萬萬 擔保賠償準準備金 10萬 （擔保賠賠償支出 100萬） 貸：應應

23、收代位償款款 80萬 2）實際際收到90萬元 借：銀行存款 90萬 貸：應收代代位償款 80萬 擔保賠賠償準備金 110萬五、主要帳務處處理-未到期期責任準備金金計提：按當年擔擔保費收入的的50%提取例：當年擔保費費收入40000萬元，期期末應提取44000*550%=20000萬元 借：提存未到期期責任準備金金 22000萬 貸：未未到期擔保責責任準備金 20000萬報表填列： 需需按長、短期期分別填列，當當年提取與當當年轉(zhuǎn)回分別別填列。五、主要帳務處處理-抵債資資產(chǎn)帳務處理：取得時：企業(yè)取取得的抵債資資產(chǎn)10000萬，（資金金本金、已確確認的利息和和取得資產(chǎn)支支付的相關(guān)稅稅費） 借：抵債資

24、資產(chǎn) 10000萬 貸：應收代位償償款 9925萬 應收擔擔保費 25萬 應收利利息 50 萬萬五、主要帳務處處理-抵債資資產(chǎn)根據(jù)預計可收回回金額低于其其帳面2000萬，應當計計提減值準備備 借：資產(chǎn)產(chǎn)減值損失計提的抵債債資產(chǎn)減值準準備 2000萬 貸：抵債資資產(chǎn)減值準備備 2000萬五、主要帳務處處理-抵債資資產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用，則應應在相關(guān)手續(xù)續(xù)辦妥時： 借借：固定資產(chǎn)產(chǎn) 10000萬 （無形形資產(chǎn)等） 貸: 抵債資產(chǎn)產(chǎn) 10000萬按該項抵債資產(chǎn)產(chǎn)已計提的減減值準備，沖沖回減值準備備： 借：抵抵債資產(chǎn)減值值準備 200萬 貸：資產(chǎn)減減值損失-計提的抵債債資產(chǎn)減值準準備 2000萬五、主要帳務處處

25、理-抵債資資產(chǎn)取得收入：抵債債資產(chǎn)保管期期間取得的收收入10萬，則 借：銀行存款 10萬萬 貸：營業(yè)外外收入 10萬發(fā)生費用：保管管期間發(fā)生的的費用4萬，則 借：營業(yè)外支出出 4萬 貸：銀行存存款 44萬五、主要帳務處處理-抵債資資產(chǎn)抵債資產(chǎn)處置時時，應當區(qū)別別情況處理： 1、取得的處置置收入大于抵債資產(chǎn)產(chǎn)賬面余額時時，按實際取取得的處置收收入11000萬 借：銀銀行存款 11100萬 （其其他應收款） 貸：抵債資資產(chǎn) 10000萬 營營業(yè)外收入-處置抵抵債資產(chǎn)收入入 1000萬按該項抵債資產(chǎn)產(chǎn)已計提的減減值準備，沖沖回減值準備備五、主要帳務處處理-抵債資資產(chǎn)2、取得的處置置收入小于抵抵債資產(chǎn)

26、賬面面余額時，按按實際取得的的處置收入9900萬 借：銀行存存款 9000萬 （其他他應收款） 營營業(yè)外支出處置抵債資資產(chǎn)支出 100萬 貸貸：抵債資產(chǎn)產(chǎn) 10000萬按該項抵債資產(chǎn)產(chǎn)已計提的減減值準備，沖沖回減值準備備。六、需要注意的的問題1、其他應收、其其他應付 根據(jù)規(guī)定定，融資性擔擔保公司不得得吸收存款、貸貸款。2、關(guān)聯(lián)方往來來與關(guān)聯(lián)方交交易 根根據(jù)規(guī)定，融融資性擔保公公司不得為其其母公司或子子公司提供融融資性擔保。3、對外投資 不不高于凈資產(chǎn)產(chǎn)20%的其他他投資，限于于國債、金融融債券等信用用等級較高的的固定收益類類金融產(chǎn)品，以以及不存在利利益沖突的其其他投資會計科目（擔保保類）一、資

27、產(chǎn)類科目目 1001 現(xiàn)金金一、本科目核算算企業(yè)的庫存存現(xiàn)金。企業(yè)內(nèi)部周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)使用的備用用金，可以單單獨設(shè)置“備用金”科目核算。 二、企業(yè)應當當設(shè)置“現(xiàn)金日記賬賬”，并將結(jié)余余額與實際庫庫存額核對，做做到賬款相符符。有外幣現(xiàn)金金的企業(yè)，應應當分別人民民幣和各種外外幣設(shè)置“現(xiàn)金日記賬賬”進行明細核核算。 三、本科目期期末借方余額額，反映企業(yè)業(yè)持有的庫存存現(xiàn)金。1002 銀行行存款一、本科目核算算企業(yè)存入銀銀行或其他金金融機構(gòu)的各各種二、企業(yè)應當按按照開戶銀行行和其他金融融機構(gòu)、存款款種類等，分分別設(shè)置 “銀行存款日日記賬”，由出納人人員根據(jù)收付付款憑證，按按照業(yè)務的發(fā)發(fā)生順序逐筆筆登記。每日日終了

28、，應結(jié)結(jié)出余額?！般y行存款日日記賬”應定期與“銀行對賬單單”核對，至少少每月核對一一次。月末，企企業(yè)銀行存款款賬面余額與與銀行對賬單單余額之間如如有差額，應應按月編制“銀行存款余余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。有外幣存存款的企業(yè)，應應當分別人民民幣和各種外外幣設(shè)置“銀行存款日日記賬”進行明細核核算。三、企業(yè)將款項項存入銀行或或其他金融機機構(gòu)，借記本本科目，貸記記“現(xiàn)金” 等有關(guān)關(guān) 科目；提取取和支出存款款，借記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目目，貸記本科科目。 四、企業(yè)應當加加強對銀行存存款的管理，定定期對銀行存存款進行檢查查，對于存在在銀行或其他他金融機構(gòu)的的款項已經(jīng)部部分不能收回回或者全部不不能收回的，應應當查明

29、原因因進行處理，有有確鑿證據(jù)表表明無法收回回的，應當根根據(jù)企業(yè)管理理權(quán)限報經(jīng)批批準后，借記記“營業(yè)外支出出”科目，貸記記本科目。五、本科目期末末借方余額，反反映企業(yè)存在在銀行或其他他金融機構(gòu)的的各種款項。1015 其他他貨幣資金 一、本本科目核算企企業(yè)的外埠存存款、銀行匯匯票存款、銀銀行本票存款款、信用卡存存款、信用證證保證金存款款、存出投資資款等各種其其他貨幣資金金。二、本科目目應當按照外外埠存款的開開戶銀行，銀銀行匯票或本本票、信用證證的收款單位位，分別“外埠存款”、“銀行匯票”、“銀行本票”、“信用卡”、“信用證保證證金”、“存出投資款款”等進行明細細核算。三、企業(yè)增增加其他貨幣幣資金，

30、借記記本科目，貸貸記“銀行存款”科目；支用用其他貨幣資資金，借記有有關(guān)科目，貸貸記本科目。四、本科目目期末借方余余額，反映企企業(yè)持有的其其他貨幣資金金。短期投資一、本科目核算算企業(yè)購入的的各種能隨時時變現(xiàn)、并準準備隨時變現(xiàn)現(xiàn)的、持有時時間不超過11年(含1年)的股票、債債券和基金，以以及不超過11年(含1年)的其他投資資。二、企業(yè)1年內(nèi)內(nèi)到期的委托托貸款，也在在該項目中反反映。短期投資跌價準準備一、本科目核算算企業(yè)短期投投資（一年內(nèi)內(nèi)）的減值準準備。二、本科目可按按短期投資類類別和品種進進行明細核算算。三、資產(chǎn)負債表表日，短期投投資發(fā)生減值值的按應減記記的金額，借借記“資產(chǎn)減值損損失”科目，貸

31、記記本科目。1121 應收收票據(jù)一、本科目核算算企業(yè)收到的的未到期收款款也未向銀行行貼現(xiàn)的應收收票據(jù)，包括括商業(yè)承兌匯匯票和銀行承承兌匯票。二、企業(yè)應當按按照開出、承承兌商業(yè)匯票票的單位進行行明細核算。三、本科目期末末借方余額，反反映企業(yè)持有有的商業(yè)匯票票的票面金額額。1131 應收收股利一、本科目核算算企業(yè)應收取取的現(xiàn)金股利利和應收取其其他單位分配配的利潤。二、本科目應當當按照被投資資單位進行明明細核算。三、應收股利的的主要賬務處處理（一）被投投資單位宣告告發(fā)放現(xiàn)金股股利或利潤，按按應歸本企業(yè)業(yè)享有的金額額，借記本科科目，貸記“投資收益”、“長期股權(quán)投投資損益調(diào)整整”科目。（二）收到到現(xiàn)金股

32、利或或利潤，借記記“銀行存款”等科目，貸貸記本科目。四、本科目期末末借方余額，反反映企業(yè)尚未未收回的現(xiàn)金金股利或利潤潤。1122 應收收擔保費一、本科目核算算企業(yè)應向被被擔保人收取取而未收到的的擔保費、評評審費、手續(xù)續(xù)費等。二、本科目應當當按照債務人人進行明細核核算。三、企業(yè)發(fā)生應應收擔保費時時，按應收金金額，借記本本科目，按實實現(xiàn)的擔保收收入，貸記“擔保收入”、“手續(xù)收入”、“評審費收入入”、 “追償收入”、“其他收入”等科目，收收回應收擔保保費時，借記記“銀行存款”等科目，貸貸記本科目。四、企業(yè)與債務務人進行債務務重組，應當當分別債務重重組的不同方方式進行賬務務處理。五、本科目期末末借方余

33、額，反反映企業(yè)尚未未收回的應收收賬款；期末末如為貸方余余額，反映企企業(yè)預收的賬賬款。1241 壞賬賬準備一、本科目核算算企業(yè)應收款款項等發(fā)生減減值時計提的的減值準備。二、壞賬準備的的主要賬務處處理（一）資產(chǎn)產(chǎn)負債表日，企企業(yè)根據(jù)金融融工具確認和和計量準則確確定應收款項項發(fā)生減值的的，按應計提提的壞賬準備備金額，借記記“資產(chǎn)減值損損失”科目，貸記記本科目。本本期應計提的的壞賬準備大大于其賬面余余額的，應按按其差額計提提；應計提的的金額小于其其賬面余額的的差額做相反反的會計分錄錄。（二）對于于確實無法收收回的應收款款項，按管理理權(quán)限報經(jīng)批批準后作為壞壞賬損失，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)銷應收款項項，借記本科科目，貸記“

34、應收擔保費費”等科目。（三）已確確認并轉(zhuǎn)銷的的應收款項以以后又收回的的，應按實際際收回的金額額，借記“應收擔保費費”等科目，貸貸記本科目；同時，借記記“銀行存款”科目，貸記記“應收擔保費費”等科目。已確認并轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)銷的應收款款項以后又收收回的，企業(yè)業(yè)也可以按照照實際收回的的金額，借記記“銀行存款”科目，貸記記本科目。三、本科目期末末貸方余額，反反映企業(yè)已計計提但尚未轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)銷的壞賬準準備。1222 應收收分擔保賬款款一、本科目核算算企業(yè)與其他他擔保單位發(fā)發(fā)生分擔保項項目時應收未未收到的各種種款項。包括括分入業(yè)務應應收分擔保費費及手續(xù)費，分分出業(yè)務損失失確認后應收收分入單位的的代為補償款款等。二、發(fā)生分

35、擔保保業(yè)務應收帳帳款時，根據(jù)據(jù)份擔保合同同，借記本科科目，貸記“擔保收入”、“手續(xù)費收入入”等科目；實實際收到款項項時，借記“銀行存款”科目，貸記記本科目。三、本科目應按按分保往來單單位設(shè)置明細細帳，進行明明細核算。四、本科目期末末借方余額反反映企業(yè)因分分擔保業(yè)務而而尚未收回的的款項。1231 其他他應收款一、本科目核算算企業(yè)經(jīng)營活活動以外的其其他各種應收收、暫付的款款項。二、本科目應當當按照其他應應收款的項目目和對方單位位（或個人）進進行明細核算算。三、企業(yè)發(fā)生其其他各種應收收、暫付款項項時，借記本本科目，貸記記有關(guān)科目；收回或轉(zhuǎn)銷銷各種款項時時，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、等科目，貸貸記本

36、科目。四、本科目期末末借方余額，反反映企業(yè)尚未未收回的其他他應收款。 預付代位賠款款一、本科目核算算企業(yè)按擔保保合同約定到到期后委托擔擔保方不能歸歸還本息時， 代為履行債務，應預付給借款人的代位賠償款項。1221 應收收代位償款一、本科目核算算企業(yè)接受委委托擔保的項項目，按擔保保合同約定到到期后被擔保保人不能歸還還本息時，企企業(yè)代為履行行責任支付的的代償款。二、主要帳務處處理 （一） 支付代償款款時，根據(jù)其其收回的可能能性分別借記記本科目或“擔保賠償準準備金”科目，貸記記“銀行存款”等科目；企企業(yè)代被擔保保人支付的相相關(guān)稅費，也也在本科目核核算。 期期末，有確鑿鑿證據(jù)表明已已確認的應收收代償款

37、部分分或全部不能能收回時，應應當按照確認認的損失金額額，借記“擔保賠償準準備金”（計提的擔擔保賠償準備備金余額不足足的，應借記記“擔保賠償支支出”科目）等科科目，貸記本本科目。 （二）收收到的款項等等于原代償款款的，應按實實際收到的款款項，借記“銀行存款”等科目，貸貸記本科目、“擔保賠償準備金”科目。 （三）、應應收代位追償償款的核銷和和轉(zhuǎn)回，應當當比照“擔保賠償準準備金”科目的相關(guān)關(guān)規(guī)定進行處處理。三、本科目期末末借方余額，反反映企業(yè)已確確認但尚未收收回的應收代代位追償款。四、本科目應按按代償單位設(shè)設(shè)置明細賬，進進行明細核算算。 五、本科目期末末借方余額，反反映企業(yè)代被被擔保人履行行責任而應

38、收收的代償款。1031 存出出保證金一、本科目核算算企業(yè)向外單單位存出的保保證金或準備備金。二、本科目應當當按照保證金金的類別以及及存放單位進進行明細核算算：存出分擔擔保保證金、存存出擔保保證證金、存出擔擔保準備。三、存出保證金金的主要賬務務處理（一）企業(yè)業(yè)存出保證金金時，借記本本科目，貸記記“銀行存款”、等科目；減少或收回回保證金時做做相反的會計計分錄。（二）存出出保證金涉及及利息的，應應當比照“存放中央銀銀行款項”科目的相關(guān)關(guān)規(guī)定進行處處理。借記“應收利息”科目，貸記記“利息收入”科目。四、本科目期末末借方余額，反反映企業(yè)存出出的各種保證證金余額。 委托貸款一、本科目核算算企業(yè)按規(guī)定定委托

39、金融機機構(gòu)向其他單單位貸出的款款項。1524長期股股權(quán)投資一、本科目核算算企業(yè)持有的的采用成本法法和權(quán)益法核核算的長期股股權(quán)投資。 核算企企業(yè)不準備在在1年內(nèi)(含1年)變現(xiàn)的各種種股權(quán)性質(zhì)的的投資的可收收 回金額。二、本科目應當當按照被投資資單位進行明明細核算。 三、本科目期末末借方余額，反反映企業(yè)長期期股權(quán)投資的的價值。1525 長期期股權(quán)投資減減值準備一、本科目核算算企業(yè)長期股股權(quán)投資發(fā)生生減值時計提提的減值準備備。二、本科目應當當按照被投資資單位進行明明細核算。三、資產(chǎn)負債表表日，企業(yè)根根據(jù)資產(chǎn)減值值或金融工具具確認和計量量準則確定長長期股權(quán)投資資發(fā)生減值的的，按應減記記的金額，借借記“

40、資產(chǎn)減值損損失”科目，貸記記本科目。處置長期股股權(quán)投資時，應應同時結(jié)轉(zhuǎn)已已計提的長期期股權(quán)投資減減值準備。四、本科目期末末貸方余額，反反映企業(yè)已計計提但尚未轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)銷的長期股股權(quán)投資減值值準備。1701 無形形資產(chǎn)一、本科目核算算企業(yè)持有的的無形資產(chǎn)，包包括專利權(quán)、非非專利技術(shù)、商商標權(quán)、著作作權(quán)、土地使使用權(quán)等。采用成本模模式計量的已已出租的土地地使用權(quán)和持持有并準備增增值后轉(zhuǎn)讓的的土地使用權(quán)權(quán)，在“投資性房地地產(chǎn)”科目核算，不不在本科目核核算。二、企業(yè)應當按按照無形資產(chǎn)產(chǎn)項目進行明明細核算。三、本科目期末末借方余額，反反映企業(yè)無形形資產(chǎn)的成本本。1703 無形形資產(chǎn)減值準準備一、本科目核算算企

41、業(yè)無形資資產(chǎn)發(fā)生減值值時計提的減減值準備。二、本科目應按按無形資產(chǎn)項項目進行明細細核算。三、資產(chǎn)負債表表日，企業(yè)根根據(jù)資產(chǎn)減值值準則確定無無形資產(chǎn)發(fā)生生減值的，按按應減記的金金額，借記“資產(chǎn)減值損損失”科目，貸記記本科目。處處置無形資產(chǎn)產(chǎn)時，應同時時結(jié)轉(zhuǎn)已計提提的無形資產(chǎn)產(chǎn)減值準備。四、本科目期末末貸方余額，反反映企業(yè)已計計提但尚未轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)銷的無形資資產(chǎn)減值準備備。 抵債資產(chǎn)一、本科目核算算企業(yè)已取得得所有權(quán)并準準備按有關(guān)規(guī)規(guī)定進行處置置的抵債資產(chǎn)產(chǎn)的價值。抵抵債資產(chǎn)不計計提折舊或攤攤銷，但對預預計可收回金金額低于其賬賬面價值的，應應當按其差額額計提減值準準備。 二、企業(yè)取得的的抵債資產(chǎn)，應應當按

42、照實際際抵債部分的的資金本金、已已確認的利息息和取得資產(chǎn)產(chǎn)支付的相關(guān)關(guān)稅費作為抵抵債資產(chǎn)的入入賬價值，借借記本科目，按按原已計提的的資產(chǎn)減值準準備，借記“壞賬準備”等科目，按按應收款項的的賬面余額，貸貸記“應收代位償償款”、“應收擔保費費”、“應收利息”等科目。 企業(yè)取得抵抵債資產(chǎn)后如如轉(zhuǎn)為自用，則則應在相關(guān)手手續(xù)辦妥時，借借記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，貸貸記本科目。 抵抵債資產(chǎn)保管管期間取得的的收入，借記記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸貸記“營業(yè)外收入入”科目；保管管期間發(fā)生的的費用，借記記“營業(yè)外支出出”科目，貸記記“銀行存款”等科目。 抵債資產(chǎn)四、本科目應按按抵債資產(chǎn)種種類進行

43、明細細核算。 五、本科目期末末借方余額，反反映企業(yè)取得得的抵債資產(chǎn)產(chǎn)的賬面余額額。抵債資產(chǎn)減值值準備一、本科目核算算企業(yè)計提的的抵債資產(chǎn)減減值準備。 二、期末，企業(yè)業(yè)應按抵債資資產(chǎn)的賬面價價值與其可收收回金額孰低低計量。 企業(yè)應當在期末末或者至少在在每年年度終終了檢查各項項抵債資產(chǎn)預預計給企業(yè)帶帶來未來經(jīng)濟濟利益的能力力，對預計可可收回金額低低于其賬面價價值的，應當當計提減值準準備。 三、期末，企業(yè)業(yè)所持有的抵抵債資產(chǎn)賬面面價值高于其其可收回金額額時，應按其其差額，借記記“資產(chǎn)減值損損失-計提的抵抵債資產(chǎn)減值值準備”科目，貸記記本科目。 四、本科目期末末貸方余額，反反映企業(yè)已計計提的抵債資資產(chǎn)

44、減值準備備余額。二、負債類科目目 2261 應應付分擔保賬賬款一、本科目核算算企業(yè)擔保企企業(yè)之間發(fā)生生分擔保業(yè)務務應付未付的的各種款項。包包括應付分出出擔保費、應應付分擔保賠賠款等。二、本科目應當當按照分擔保保業(yè)務進行明明細核算。預收擔保費一、本科目核算算企業(yè)按照擔擔保合同規(guī)定定向被擔保人人預收的擔保保費。 二、企業(yè)向被擔擔保人預收擔擔保費時，借借記“銀行存款”科目，貸記記本科目；擔擔保實現(xiàn)時，按按實現(xiàn)的收入入，借記本科科目，貸記“擔保費收入入”科目。被擔擔保人補付的的款項，借記記“銀行存款”科目，貸記記本科目；退退回多付的款款項，作相反反會計分錄。 預預收擔保費情情況不多的企企業(yè)，也可以以將

45、預收的款款項直接記入入“應收擔保費費”科目的貸方方，不設(shè)本科科目。 三、本科目應按按被擔保人設(shè)設(shè)置明細賬，進進行明細核算算。 四、本科目期末末貸方余額，反反映企業(yè)向被被擔保人預收收的款項；期期末如為借方方余額，反映映應由被擔保保人補付的款款項。 五、本科目期末末貸方余額，反反映企業(yè)向被被擔保人預收收的擔保費。存入擔保保證金金一、本科目核算算企業(yè)按合同同規(guī)定收到的的擔保履約保保證金。 二、收到保證金金時，借記“銀行存款”科目，貸記記本科目。到到期退還保證證金時，借記記本科目，貸貸記“銀行存款”科目。擔保保代償后收到到被擔保人延延期歸還的代代償款本息和和賠償損失等等時，按原收收取的擔保保保證金或分

46、擔擔保保證金，借借記本科目或或“存入分擔保保保證金”科目，按收收回的擔保代代償款，借記記“銀行存款”等科目，按按原支付的代代償金額，貸貸記“應收代償款款”或“擔保賠償準準備”科目。 三、本科目應按按存入擔保保保證金單位設(shè)設(shè)置明細賬。 四、本科目期末末貸方余額，反反映企業(yè)收到到的被擔保人人存入的擔保保保證金。存入分擔保保證證金一、本科目核算算企業(yè)分出擔擔保業(yè)務按協(xié)協(xié)議規(guī)定由分分入擔保人存存入的分擔保保保證金。 二、按合同規(guī)定定由分入擔保保人存入的分分擔保保證金金，借記“銀行存款”科目，貸記記本科目。 三、到期退還給給分擔保接受受人時，借記記本科目，貸貸記“銀行存款”科目。擔保保代償后收到到被擔保

47、人延延期歸還的代代償款本息和和賠償損失等等時，按原收收取的擔保保保證金或分擔擔保保證金，借借記“存入擔保保保證金”或本科目，按按收回的擔保保代償款，借借記“銀行存款”等科目，按按原支付的代代償金額，貸貸記“應收代償款款”或“擔保賠償準準備”科目。 四、本科目應按按分入擔保人人設(shè)置明細賬賬，進行明細細核算。 五、本科目期末末貸方余額，反反映分入擔保保項目存入的的分擔保保證證金。2232 應應付股利一、本科目核算算企業(yè)尚未支支付的現(xiàn)金股股利。企業(yè)分配的的股票股利，不不通過本科目目核算。二、本科目應當當按照投資者者進行明細核核算。三、企業(yè)應根據(jù)據(jù)股東大會或或類似機構(gòu)通通過的利潤分分配方案，按按應支付

48、的現(xiàn)現(xiàn)金股利或利利潤，借記“利潤分配”科目，貸記記本科目。實際支付現(xiàn)現(xiàn)金股利或利利潤，借記本本科目，貸記記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。四、企業(yè)董事會會或類似機構(gòu)構(gòu)通過的利潤潤分配方案中中擬分配的現(xiàn)現(xiàn)金股利或利利潤，不做賬賬務處理，但但應在附注中中披露。五、本科目期末末貸方余額，反反映企業(yè)尚未未支付的現(xiàn)金金股利或利潤潤。2241 其他他應付款一、本科目核算算企業(yè)除應付付票據(jù)、應付付賬款、預收收賬款、應付付職工薪酬、應應付股利、應應付利息、應應交稅費、長長期應付款等等經(jīng)營活動以以外的其他各各項應付、暫暫收的款項。二、本科目應當當按照其他應應付款的項目目和對方單位位（或個人）進進行明細核算算。三、

49、企業(yè)發(fā)生其其他各種應付付、暫收款項項時，借記“銀行存款”、“管理費用”等科目，貸貸記本科目；支付的其他他各種應付、暫暫收款項，借借記本科目，貸貸記“銀行存款”等科目。四、本科目期末末貸方余額，反反映企業(yè)尚未未支付的其他他應付款項。擔保賠償準備金金一、本科目核算算企業(yè)根據(jù)年年末擔保責任任余額從成本本中按一定比比例提取的擔擔保風險賠償償準備金。（不不低于當年11年末擔保責責任余額1%）二、企業(yè)提取擔擔保賠償準備備金時，借記記“營業(yè)費用”科目，貸記記本科目；擔擔保代償時，根根據(jù)其收回的的可能性分別別借記“應收代位償償款”科目或本科科目，貸記“銀行存款”等科目。 三、收到被擔保保人延期歸還還的代償款本

50、本息和賠償損損失等時，分分別情況處理理： （一）收到的款款項等于原代代償款的，應應按實際收到到的款項，借借記“銀行存款”等科目，貸貸記“應收代位償償款”科目、本科科目。 （二）收到的款款項大于原代代償款的，按按實際收到的的款項，借記記“銀行存款”等科目，按按原代償?shù)目羁铐椃謩e貸記記本科目和“應收代位償償款”科目，實際際收到的款項項大于原代償償款的差額，貸貸記“追償收入”科目。 擔保賠償準備金金（三）收到的款款項小于原代代償款的，如如果原代償?shù)牡目铐椚看_確認為應收代代位償款的，應應按實際收到到的金額，借借記“銀行存款”等科目，按按原確認的代代償款金額，貸貸記“應收代位償償款”科目，按其其差額借

51、記本本科目（計提提的擔保賠償償準備金余額額不足的，應應借記“擔保賠償支支出”科目）；如如果原代償?shù)牡目铐椧讶坎繘_減了擔保保賠償準備金金的，應按實實際收到的金金額，借記“銀行存款”等科目，貸貸記本科目；如果原代償償?shù)目铐棽糠址执_認為應收收代位償款，部部分沖減了擔擔保賠償準備備金的，應按按實際收到的的金額，借記記“銀行存款”等科目，按按已確認的應應收代位償款款金額部分，貸貸記“應收代位償償款”科目，按其其差額，借記記本科目（計計提的擔保賠賠償準備金余余額不足的，應應借記“擔保賠償支支出”科目）或貸貸記本科目。 四、本科目期末末貸方余額，反反映企業(yè)提取取的擔保賠償償準備余額。2701 未到到期責任

52、準備備金一、本科目核算算企業(yè)擔保責責任未解除時時，為承擔未未到期責任而而提取的準備備，包括企業(yè)業(yè)為擔保期間間在1年以內(nèi)（含含1年）的擔保保合同項下尚尚未到期的擔擔保責任提取取的短期責任任準備和為擔擔保期間在11年以上（不不含1年）的擔保保合同項下尚尚未到期的擔擔保責任提取取的長期責任任準備。 二、按規(guī)定比例例（按當年擔擔保費收入的的50%）提取本期未未到期責任準準備時，借記記“提存未到期期責任準本金金”科目，貸記記本科目；會會計期末，按按重新計算確確定的應提取取未到期責任任準備金額低低于已提取未未到期責任準準備余額的差差額，借記本本科目，貸記記“提存未到期期責任準備金金”科目。 三、本科目期末

53、末貸方余額，反反映企業(yè)已提提取的未到期期責任準備。2801 長期期應付款一、本科目核算算企業(yè)除長期期借款和企業(yè)業(yè)債券以外的的其他各種長長期應付款項項，包括以分分期付款方式式購入固定資資產(chǎn)和無形資資產(chǎn)發(fā)生的應應付賬款、應應付融資租入入固定資產(chǎn)的的租賃費等。二、本科目應當當按照長期應應付款的種類類和債權(quán)人進進行明細核算算。三、本科目期末末貸方余額，反反映企業(yè)尚未未支付的各種種長期應付款款。2811 專項項應付款一、本科目核算算企業(yè)取得的的國家指定為為資本性投入入的具有專項項或特定用途途的款項，如如屬于工程項項目的資本性性撥款等。二、本科目應當當按照撥入資資本性投資項項目的種類進進行明細核算算。三、

54、企業(yè)收到資資本性撥款時時，借記“銀行存款”科目，貸記記本科目。將專項或特特定用途的撥撥款用于工程程項目，借記記“在建工程”、“公益性生物物資產(chǎn)“等科目，貸貸記”銀行存款“、”應付職工薪薪酬“等科目。工程項目完完工，形成固固定資產(chǎn)或公公益性生物資資產(chǎn)的部分，借借記本科目，貸貸記“資本公積其他資本公公積”科目；對未未形成固定資資產(chǎn)需要核銷銷的部分，借借記本科目，貸貸記“在建工程”等科目；撥撥款結(jié)余需要要返還的，借借記本科目，貸貸記“銀行存款”科目。四、本科目期末末貸方余額，反反映企業(yè)尚未未轉(zhuǎn)銷的專項項應付款。四、所有者權(quán)益益類 4001 實實收資本一、本科目核算算企業(yè)接受投投資者投入企企業(yè)的實收資

55、資本。股份有限公公司應將本科科目改為“4001 股本”。企業(yè)收到投投資者超過其其在注冊資本本或股本中所所占份額的部部分，作為 資資本溢價或股股本溢價，在在“資本公積”科目核算。二、本科目應當當按照投資者者進行明細核核算。三、本科目期末末貸方余額，反反映企業(yè)實收收資本或股本本總額。4002 資本本公積一、本科目核算算企業(yè)收到投投資者出資超超出其在注冊冊資本或股本本中所占的份份額以及直接接計入所有者者權(quán)益的利得得和損失等。二、本科目應當當分別“資本溢價”或“股本溢價”、“其他資本公公積”進行明細核核算。三、本科目期末末貸方余額，反反映企業(yè)資本本公積的余額額。4101 盈余余公積一、本科目核算算企業(yè)

56、從凈利利潤中提取的的盈余公積。二、本科目應當當分別“法定盈余公公積”、“任意盈余公公積”進行明細核核算。企業(yè)（外商商投資）還應應分別“儲備基金”、“企業(yè)發(fā)展基基金”進行明細核核算。企業(yè)（中外外合作經(jīng)營）在在合作期間歸歸還投資者的的投資，應在在本科目設(shè)置置“利潤歸還投投資”明細科目進進行核算。三、本科目期末末貸方余額，反反映企業(yè)按規(guī)規(guī)定提取的盈盈余公積余額額。4102 一般般風險準備一、本科目核算算企業(yè)（金融融）按規(guī)定從從凈利潤中提提取的一般風風險準備。二、企業(yè)提取的的一般風險準準備，借記“利潤分配提取一般風風險準備”科目，貸記記本科目。用用一般風險準準備彌補虧損損，借記本科科目，貸記“利潤分配

57、一般風險準準備補虧”科目。三、本科目的期期末貸方余額額，反映企業(yè)業(yè)按規(guī)定提取取的一般風險險準備余額。擔保扶持基金金一、本科目核算算企業(yè)執(zhí)行國國家政策性擔擔保收到的不不需償還的擔擔保扶持基金金。 二、企業(yè)收到撥撥款時，借記記“銀行存款”科目，貸記記本科目。 三、本科目應按按擔保扶持基基金的性質(zhì)進進行明細核算算。 四、本科目期末末貸方余額，反反映企業(yè)累計計收到的擔保保扶持基金。六、損益類科目目 擔保收入一、本科目核算算企業(yè)承擔擔擔保風險而按按委托擔保合合同、分擔保保合同規(guī)定向向被擔保人收收取的款項，包包括擔保費和和分擔保費收收入。企業(yè)為為其他單位代代收的款項，不不得確認為本本企業(yè)的擔保保費收入。

58、二、企業(yè)的擔保保費收入應當當在同時滿足足以下條件時時予以確認： （一）擔保合同同成立并承擔擔相應擔保責責任； （二）與擔保合合同相關(guān)的經(jīng)經(jīng)濟利益能夠夠流入企業(yè)； （三）與擔保合合同相關(guān)的收收入能夠可靠靠地計量。 擔保費收收入的金額應應按委托擔保保合同規(guī)定的的應向被擔保保人收取的金金額確定。 擔保收入三、采取躉收方方式向被擔保保人收取擔保保費的，應當當一次性確認認為擔保費收收入。 四、擔保合同成成立并開始承承擔擔保責任任前，企業(yè)收收到的被擔保保人交納的擔擔保費，應確確認為負債，作作為預收擔保保費處理，在在符合上述第第二條規(guī)定的的確認條件時時，確認為擔擔保費收入。 擔擔保合同成立立并開始承擔擔擔保

59、責任后后，被擔保人人提前清償被被擔保的主債債務而解除企企業(yè)的擔保責責任，按擔保保合同規(guī)定向向被擔保人退退還部分擔保保費的，企業(yè)業(yè)應按實際退退還的擔保費費金額沖減當當期的擔保費費收入。 資資產(chǎn)負債表日日以前承擔的的擔保責任，在在資產(chǎn)負債表表日至財務報報表批準報出出日之間發(fā)生生的退還擔保保費，應作為為資產(chǎn)負債表表日后調(diào)整事事項進行處理理。 五、企業(yè)與其他他企業(yè)共同承承擔擔保責任任的聯(lián)合擔保保業(yè)務，應在在符合上述第第二條規(guī)定的的確認條件時時，按擔保合合同確定的總總擔保費和承承擔擔保責任任的比例計算算本企業(yè)應分分得的擔保費費，確認為擔擔保費收入。 擔保收入六、擔保費收入入的具體賬務務處理。 （一）按擔

60、保合合同規(guī)定計算算當期的擔保保費收入時，借借記“應收擔保費費”等科目，貸貸記本科目；收到應交擔擔保費，借記記“銀行存款”、“現(xiàn)金”科目，貸記記“應收擔保費費”科目。 （二）采取躉收收方式向被擔擔保人收取擔擔保費的，應應在符合收入入確認條件時時，借記“銀行存款”等科目，貸貸記本科目。 （三）擔保合同同成立并開始始承擔擔保責責任前，企業(yè)業(yè)收到的被擔擔保人交納的的擔保費，應應當借記“銀行存款”科目，貸記記“預收擔保費費”科目。 （四）擔保合同同成立并開始始承擔擔保責責任后，被擔擔保人提前清清償被擔保的的主債務而解解除企業(yè)的擔擔保責任，按按擔保合同規(guī)規(guī)定向被擔保保人退還部分分擔保費的，企企業(yè)應按實際際