會(huì)計(jì)基礎(chǔ)教程第10章06

1、【例 10-42 】某公司 2010 年 7 月 22 日發(fā)生 業(yè)務(wù)招待費(fèi)3000 元，用銀行存款支付。 該公司支付招待費(fèi)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用業(yè)務(wù)招待費(fèi)3000貸：銀行存款3000（ 3）財(cái)務(wù)費(fèi)用 （與銀行有關(guān)）財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入） 、匯兌差額以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生或收到的現(xiàn)金折扣等?！纠?10-43 】某公司 2010 年 1 月 2 日用銀行存款支付銀行手續(xù)費(fèi)100 元。該公司應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用手續(xù)費(fèi)100貸：銀行存款100四、營(yíng)業(yè)外收支（一）營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入核算的內(nèi)容營(yíng)業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的

2、與其日?；顒?dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)利得，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、盤(pán)盈利得（現(xiàn)金） 、捐贈(zèng)利得、確實(shí)無(wú)法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入的應(yīng)付款項(xiàng)等等。取得營(yíng)業(yè)外收入的賬務(wù)處理【例 10-44 】某企業(yè)取得罰款收入8000 元存入銀行。該企業(yè)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款8000貸：營(yíng)業(yè)外收入8000（二）營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出核算的內(nèi)容營(yíng)業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日常活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)損失，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、盤(pán)虧損失（非常原因）、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失等。發(fā)生營(yíng)業(yè)外支出的賬務(wù)處理【例 10-45 】某企業(yè)用銀行存款支付稅款滯納金10000 元。該企業(yè)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：營(yíng)

3、業(yè)外支出10000貸：銀行存款100001頁(yè)第六節(jié)財(cái)務(wù)成果的計(jì)算一、利潤(rùn)（一）利潤(rùn)的計(jì)算根據(jù)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)的利潤(rùn)一般分為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)三個(gè)部分：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。營(yíng)業(yè)利潤(rùn) =營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加管理費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失+投資收益（或 - 投資損失） +公允價(jià)值變動(dòng)收益（或- 公允價(jià)值變動(dòng)損失）其中：營(yíng)業(yè)收入是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)所確認(rèn)的收入總額，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。營(yíng)業(yè)成本是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)所發(fā)生實(shí)際成本總額，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。資產(chǎn)減值損失是指企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。公允價(jià)值變動(dòng)收益（或損失）是指企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值

4、變動(dòng)形成的應(yīng)記入當(dāng)期損益的收益（或損失）。投資收益（或損失）是指企業(yè)以各種方式對(duì)外投資所取得的收益（或發(fā)生的損失）。利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額 =營(yíng)業(yè)利潤(rùn) +營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出凈利潤(rùn)凈利潤(rùn) =利潤(rùn)總額所得稅費(fèi)用本年利潤(rùn)（所有者權(quán)益類(lèi)）所得稅費(fèi)用（費(fèi)用類(lèi)）減少增加增加減少2頁(yè)（二）期末結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)損益類(lèi)科目的賬務(wù)處理【例 10-46 】科目名稱(chēng)結(jié)賬前余額（元）借方貸方主營(yíng)業(yè)務(wù)收入6000000其他業(yè)務(wù)收入700000營(yíng)業(yè)外收入80000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本4000000其他業(yè)務(wù)成本400000營(yíng)業(yè)稅金及附80000加銷(xiāo)售費(fèi)用500000管理費(fèi)用770000財(cái)務(wù)費(fèi)用200000營(yíng)業(yè)外支出2500001）將各損益類(lèi)科目

5、年末余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目：結(jié)轉(zhuǎn) 各項(xiàng)收入、利得類(lèi) 科目：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入6000000其他業(yè)務(wù)收入700000營(yíng)業(yè)外收入80000貸：本年利潤(rùn)6780000結(jié)轉(zhuǎn) 各項(xiàng)費(fèi)用、損失類(lèi)科目：3頁(yè)借：本年利潤(rùn)6200000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本4000000其他業(yè)務(wù)成本400000營(yíng)業(yè)稅金及附加80000銷(xiāo)售費(fèi)用500000管理費(fèi)用770000財(cái)務(wù)費(fèi)用200000營(yíng)業(yè)外支出250000二、企業(yè)所得稅（一）應(yīng)交所得稅的計(jì)算應(yīng)納稅所得額是在企業(yè)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)（即利潤(rùn)總額）的基礎(chǔ)上調(diào)整確定的，計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整減少額應(yīng)交所得稅額應(yīng)納稅所得額 所得稅稅率納稅調(diào)整增加額 主

6、要包括稅法規(guī)定允許扣除項(xiàng)目中，企業(yè)已計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用但超過(guò)稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的金額（如超過(guò)稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、公益性捐贈(zèng)支出、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等），以及企業(yè)已計(jì)入當(dāng)期損失但稅法規(guī)定不允許扣除項(xiàng)目的金額（如稅收滯納金、行政性罰款等）。納稅調(diào)整減少額 主要包括按稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的虧損和準(zhǔn)予免稅的項(xiàng)目，如前五年內(nèi)的未彌補(bǔ)虧損和國(guó)債利息收入等?！纠?10-47 】甲公司 2010 年全年利潤(rùn)總額（即稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)）為580000 元 , 所得稅稅率為25%。假定甲公司全年無(wú)其他納稅調(diào)整因素。利潤(rùn)總額 =6780000-6200000= 580000 元應(yīng)納稅所得額 =580000（元）當(dāng)期應(yīng)交所得稅額

7、=580000 25%=145000（元）（二）所得稅的賬務(wù)處理借：所得稅費(fèi)用145000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅145000借：本年利潤(rùn)145000貸：所得稅費(fèi)用145000（三）結(jié)轉(zhuǎn)本年凈利潤(rùn)4頁(yè)凈利潤(rùn) - 稅前利潤(rùn) - 所得稅費(fèi)用 =580000-145000=435000 （元）借：本年利潤(rùn) 435000貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)435000本年利潤(rùn)62000006780000145000435000（凈利潤(rùn)）三、利潤(rùn)分配企業(yè)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)加上年初未分配利潤(rùn)（或減年初未彌補(bǔ)虧損）和其他轉(zhuǎn)入后的余額，為可供分配的利潤(rùn)。利潤(rùn)分配（所有者權(quán)益類(lèi)）應(yīng)付股利（負(fù)債類(lèi)）盈余公積（所有者權(quán)益類(lèi)）減少增加

8、減少增加減少增加（發(fā)股利）（欠股利）5頁(yè)【例 10-48 】接上列，本年按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利20000 元。假定不考慮其他因素，應(yīng)編制的會(huì)計(jì)處理如下：1）提取法定盈余公積、宣告發(fā)放現(xiàn)金股利：借：利潤(rùn)分配提取法定盈余公積43500貸：盈余公積法定盈余公積43500借：利潤(rùn)分配應(yīng)付現(xiàn)金股利20000貸：應(yīng)付股利20000同時(shí)，借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)63500貸：利潤(rùn)分配提取法定盈余公積43500應(yīng)付現(xiàn)金股利20000調(diào)整后的未分配利潤(rùn)=435000-63500=371500 元年度終了，企業(yè)應(yīng)將“利潤(rùn)分配”科目所屬其他明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入本科目“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目除“未分配利