個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅匯算清繳講解64

1、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅匯算清繳講解 第一局部 個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè) 一、稅收政策規(guī)定根據(jù)國務院的決定，從2000年1月1日起，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不再繳納企業(yè)所得稅，只對投資者個人取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得征收個人所得稅。 按照財稅200091號文件的規(guī)定，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)為： 一依照?中華人民共和國個人獨資企業(yè)法?和?中華人民共和國合伙企業(yè)法?登記成立的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)； 二依照?中華人民共和國私營企業(yè)暫行條例?登記成立的獨資、合伙性質(zhì)的私營企業(yè)； 三依照?中華人民共和國律師法?登記成立的合伙制律師事務所；四經(jīng)政府有關部門依照法律法規(guī)批準成立的負無限責任和無限連帶責任的其他

2、個人獨資、個人合伙性質(zhì)的機構或組織。二、納稅人 個人獨資企業(yè)以投資者為納稅義務人，合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務人以下簡稱投資者。財稅200091號第三條。例：某公司是甲、乙兩人出資興辦的個人合伙企業(yè)，出資比例為：，年月日，經(jīng)協(xié)商又吸收丙為合伙人，甲將其出資比例中的轉(zhuǎn)讓給丙，即甲、乙、丙三人的出資比例變?yōu)椋骸Ｔ撈髽I(yè)年實現(xiàn)利潤元，經(jīng)納稅調(diào)整后的計稅利潤額為元，計算甲、乙應納所得稅額？ 一甲應納稅所得額元二乙應納稅所得額元三丙應納稅所得額元注意：、為年實際月份，、和表示所占的比例。 那么對照?個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得?稅率表，查找適用為“稅率為，速算扣除數(shù)為 甲應納所得稅額元 乙應納所得稅額=4

3、800030%-4250=10150元 丙應納所得稅額=800010%-250=550元 財稅2021159號第二條合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。第五條、合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計算其繳納企業(yè)所得稅時，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利三、稅率 凡實行查賬征稅方法的，其稅率比照“個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得應稅工程，適用5%-35%的五級超額累進稅率，計算征收個人所得稅；實行核定應稅所得率征收方式的，先按照應稅所得率計算其應納稅所得額，再按其應納稅所得額的大小，適用5%-35%的五級超額累進稅率計算征收個人所得稅。(財稅20009

4、1) 投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的包括參與興辦，年度終了時，應匯總從所有企業(yè)取得的應納稅所得額，據(jù)此確定適用稅率并計算繳納個人所得稅。財稅200091號。國稅函200184號具體操作。 注：投資者興辦兩個以上的企業(yè)，各企業(yè)在征收方法上分別有采取核定征收和查帳征收的，對實行核定征收的企業(yè)的應納稅所得額不再按?規(guī)定?第十二條的要求匯總浙地稅二2000266號 四、計算 一查賬征收應納個人所得稅的計算: 個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)以下簡稱企業(yè)的應納稅所得額，等于每一納稅年度的收入總額減除本錢、費用以及損失后的余額。 1、收入總額收入總額是指企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關的活動所取得的各項收入，包括

5、商品產(chǎn)品銷售收入、營運收入、勞務效勞收入、工程價款收入、財產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、其他業(yè)務收入和營業(yè)外收入。 個人獨資企業(yè)的投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得為應納稅所得額；合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應納稅所得額，合伙協(xié)議沒有約定分配比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙人數(shù)量平均計算每個投資者的應納稅所得額。注財稅200091號 財稅2021159號第四條作了修改，修改為：四、合伙企業(yè)的合伙人按照以下原那么確定應納稅所得額： 合伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙協(xié)議約定的分配比例確定應納稅所得額。 合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的，以

6、全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人協(xié)商決定的分配比例確定應納稅所得額。 協(xié)商不成的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人實繳出資比例確定應納稅所得額。 無法確定出資比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人數(shù)量平均計算每個合伙人的應納稅所得額。 合伙協(xié)議不得約定將全部利潤分配給局部合伙人。 生產(chǎn)經(jīng)營所得，包括企業(yè)分配給投資者個人的所得和企業(yè)當年留存的所得利潤。 為加強對獨資和合伙企業(yè)的個人所得稅的征收管理，各獨資和合伙企業(yè)應將合伙人之間的分配方案及給雇員的分配方案，于每年初報當?shù)刂鞴艿囟悪C關備案浙地稅二2000266號 2、扣除工程扣除工程比照?個體工商戶個人所得稅計稅方法試行?

7、國稅發(fā)199743號的規(guī)定確定，但以下工程的扣除依照本規(guī)定執(zhí)行。 1對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得依法計征個人所得稅時，個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者本人的費用扣除標準統(tǒng)一確定為24000元/年2000元/月。財稅202165號 區(qū)別：企業(yè)所得稅法允許扣除股東的工資。但相關費用不能扣除。 投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，其費用扣除標準由投資者選擇在其中一個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得中扣除。財稅200091號 注“浙江省地方稅務局轉(zhuǎn)發(fā)財政部 國家稅務總局關于印發(fā)?關于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定?的通知浙地稅二2000266號為便于征管，投資者選擇一個企業(yè)

8、扣除個人費用時，必須出示其興辦的其它企業(yè)所在地主管稅務機關提供的在該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得中不扣除個人費用的證明。 2個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)向其從業(yè)人員實際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實扣除。財稅202165號 本條的規(guī)定，可以從以下幾方面來理解： A、必須是實際發(fā)生的工資薪金支出。尚未支付的所謂應付工資薪金支出，不能在其未支付的這個納稅年度內(nèi)扣除，只有等到實際發(fā)生后，才準予稅前扣除。 B、工資薪金的發(fā)放對象是在本企業(yè)任職或者受雇的員工。 C、工資薪金的標準應該限于合理的范圍和幅度。本條并沒有改變實質(zhì)上的工資薪金據(jù)實扣除原那么。 3個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費、發(fā)生

9、的職工福利費、職工教育經(jīng)費支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標準內(nèi)據(jù)實扣除。自2021年1月1日起執(zhí)行。財稅202165號 區(qū)別：企業(yè)所得稅法實施條例第四十二條：除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的局部，準予扣除；超過局部，準予在以后納稅年度結轉(zhuǎn)扣除。 個體工商戶不得結轉(zhuǎn)下年。 4個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費用不超過當年銷售營業(yè)收入15%的局部，可據(jù)實扣除；超過局部，準予在以后納稅年度結轉(zhuǎn)扣除。財稅202165號。 此條同企業(yè)所得稅。 企業(yè)申報扣除的廣告費和業(yè)務宣傳費支出應與贊助支出嚴格區(qū)分。廣

10、告費和業(yè)務宣傳費支出，必須符合以下條件： 1、廣告是通過經(jīng)工商部門批準的專門機構制作的； 2、費用已實際支付，并已取得相應的發(fā)票。注：浙江省地方稅務局關于印發(fā)?個人獨資、合伙企業(yè)稅前扣除管理方法?的通知 浙地稅函2003378號 5個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務直接相關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售營業(yè)收入的5。財稅202165號。 此條同企業(yè)所得稅。 6投資者及其家庭發(fā)生的生活費用不允許在稅前扣除。投資者及其家庭發(fā)生的生活費用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費用混合在一起，并且難以劃分的，全部視為投資者個人及其家庭發(fā)生的生活費用，不允許在稅前扣除。財

11、稅200091號 7企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由主管稅務機關根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營類型、規(guī)模等具體情況，核定準予在稅前扣除的折舊費用的數(shù)額或比例。財稅200091號 8計提的各種準備金不得扣除。壞賬準備也不行。財稅200091號。 9企業(yè)與其關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用。不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅所得額的，主管稅務機關有權進行合調(diào)整。財稅200091號 以下支出不得在個人所得稅前扣除： 1、資本性支出包括為該項資本性支出而發(fā)生的籌資費用和對外投資支出。注浙地稅函2003378號

12、第二十七條，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用年限超過一年且單位價值在1000元以上的房屋、建筑物、機器、設備、運輸工具及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關的設備、工、器具等為固定資產(chǎn) 區(qū)別：企業(yè)所得稅所稱的固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的設備、器具、工具等。 企業(yè)所得稅法規(guī)定的最低折舊的年限如下： A、房屋、建筑物，為20年； B、飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備，為10年； C、與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的器具、工具、家具等，為5年； D、飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；

13、E、電子設備，為3年。 ?個人獨資、合伙企業(yè)稅前扣除管理方法?第三十三條規(guī)定， A、房屋、建筑物，為20年； B、輪船、機器、機械和其它生產(chǎn)設備為十年； C、電子設備和輪船以外的運輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關的器具、工具、家具等為五年。 個人獨資、合伙企業(yè)固定資產(chǎn)殘值按固定資產(chǎn)原值的5%以內(nèi)確定。企業(yè)所得稅法無規(guī)定 2、無形資產(chǎn)的受讓和開發(fā)支出。同企業(yè)所得稅法 3、違法經(jīng)營的罰款和被沒收的財物的損失。 4、繳納的個人所得稅以及各種稅收的滯納金、罰款、罰金。 5、賄賂等非法支出。 6、自然災害或者意外事故損失有賠償?shù)木植俊?7、各種贊助支出以及超過國家規(guī)定允許扣除的公益、救濟性的捐贈，以及非公益、救

14、濟性捐贈。 8、分配給投資者的股息、紅利。 9、用于個人和家庭生活的支出。 10、與生產(chǎn)經(jīng)營無關的支出和稅務機關規(guī)定不得扣除的支出；注：浙地稅函2003378號 除國家另有規(guī)定者外，企業(yè)通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關等向教育和其它社會公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，其捐贈額不超過其應納稅所得額30%的局部，可以據(jù)實扣除。以下各項捐贈可以在個人所得稅前全額扣除應納稅所得額： A、通過中國境內(nèi)非營利的社會團體、國家機關，向公益性青少年活動場所含新建的捐贈； B、通過中國境內(nèi)非營利的社會團體、國家機關，向紅十字事業(yè)的捐贈； C、通過中國境內(nèi)非營利的社會團體、國家機關，向福利性、非

15、營利性的老年效勞機構的捐贈； D、通過中國境內(nèi)非營利的社會團體、國家機關，向農(nóng)村義務教育的捐贈； E、通過中國境內(nèi)非營利的社會團體、國家機關，向教育事業(yè)的捐贈； F、向中華健康快車基金會的捐贈； G、向?qū)O治方經(jīng)濟科學基金會的捐贈； H、向中華慈善總會的捐贈； I、向中華見義勇為基金會的捐贈； J、向中國法律援助基金會的捐贈； K、通過宋慶齡基金會的公益救濟性捐贈； L、通過中國殘疾人福利基金會的公益救濟性捐贈； M、通過中國扶貧基金會的公益救濟性捐贈； N、通過中國煤礦塵肺病治療基金會的公益救濟性捐贈； O、通過中國福利會的公益性捐贈； P、通過中華環(huán)境保護基金會的公益救濟性捐贈； Q、從20

16、05年12月31日起，對個人捐贈、贊助給上海世博會的資金、物資支出； R、從2006年1月1日起，對個人通過中國老齡事業(yè)開展基金會、中國華文教育基金會、中國綠化基金會、中國婦女開展基金會、中國關心下一代健康體育基金會、中國生物多樣性保護基金會、中國兒童少年基金會、中國榮耀事業(yè)基金會、中國教育開展基金會及中國醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)開展基金會，用于公益救濟性捐贈，準予在繳納個人所得稅前全額扣除。 S、自2021年5 月12 日起，對企業(yè)和個人通過中國境內(nèi)的公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門向汶川地震受災地區(qū)的捐贈，允許在當年企業(yè)所得稅和個人所得稅前全額扣除。 T、自2021年4月14日起，對企業(yè)、個人

17、通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門向玉樹地震受災地區(qū)的捐贈，允許在當年個人所得稅前全額扣除。 區(qū)別：企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的局部，準予扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。 企業(yè)按照國家有關規(guī)定為職工繳納的根本養(yǎng)老保險費、根本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費等，在計稅時準予扣除。浙地稅函2003378號 企業(yè)支付給解除勞動合同職工的一次性補償費用，準予扣除。如一次性扣除數(shù)額較大，應分期攤銷，具體由稅務機關確定。浙地稅函2003378號 企業(yè)的固定資產(chǎn)修理支出不符合改進支出條件可在發(fā)生當期直接扣除。浙地稅函2003

18、378號 企業(yè)的固定資產(chǎn)改進支出，如有關固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價值；如已提足折舊，可作為遞延費用，在不短于5年的期限內(nèi)平均攤銷。 符合以下條件之一的固定資產(chǎn)修理，應視為固定資產(chǎn)改進支出： 1、發(fā)生的修理支出到達固定資產(chǎn)原值20%以上； 2、經(jīng)過修理后有關資產(chǎn)的經(jīng)濟使用壽命延長兩年以上； 3、經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。浙地稅函2003378號 區(qū)別：企業(yè)所得稅法所稱的固定資產(chǎn)大修理支出，是指同時符合以下條件的支出： A、修理支出到達取得固定資產(chǎn)時的計稅根底50%以上； B、修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。例：假定某運輸個體工商戶，2021年度有關經(jīng)營情況如下

19、： 1、取得營運收入100萬元； 2、發(fā)生營運本錢55萬元； 3、發(fā)生營運稅費3.3萬元； 4、發(fā)生業(yè)務招待費用3萬元； 5、3月20日購置小貨車一輛支出6萬元； 6、共有雇員6人，人均月工資1200元；個體戶老板每月領取工資3000元； 7、當年向某單位借入流動資金10萬元，支付利息費用1.2萬元，同期銀行貸款利息率為6.8%； 8、10月30日小貨車在運輸途中發(fā)生車禍被損壞，損失達5.2萬元，次月取得保險公司的賠款3.5萬元； 9、對外投資，分得股息3萬元； 10、通過當?shù)孛裾块T對遙遠山區(qū)捐款6萬元。假定該個體工商戶2021年自行計算應繳納個人所得稅如下： 應納稅所得額100553.33

20、68.643.61.25.2+3611.06萬元 應繳納個人所得稅11.0635%0.6753.196萬元要求： 根據(jù)上述資料，分析該個體戶自行計算應納的個人所得稅是否正確？錯在何處？ 核定并計算該個體戶2021年應繳納的個人所得稅。 分析處理理如下： 1、該個體工商戶自行計算應納的個人所得稅不正確。主要錯在： 按規(guī)定業(yè)務招待費只能按實際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過銷售營業(yè)收入的5。 按實際發(fā)生額計算扣除額360%1.8萬元；按收入計算扣除限額10050.5萬元；按規(guī)定只能扣除0.5萬元。 購置小貨車的費用6萬元應作固定資產(chǎn)處理，不能直接扣除。此題中可5年期限折舊，殘值按5%計算扣除。

21、應扣除的折舊費用 615%51270.665萬元 雇員工資可按實際數(shù)扣除，但雇主工資每月只能扣除2000元，超過局部不得扣除。雇主工資費用扣除額0.2122.4萬元 非金融機構的借款利息費用按同期銀行的利率計算扣除，超過局部不得扣除。利息費用扣除限額106.8%0.68萬元 小貨車損失有賠償?shù)木植坎荒芸鄢?。小貨車損失應扣除額5.23.51.7萬元 對外投資分回的股息3萬元，應按股息工程單獨計算繳納個人所得稅，不能并入營運的應納稅所得額一并計算納稅。分回股息應納個人所得稅320%0.6萬元 對遙遠山區(qū)的捐贈在全年應納稅所得額30%以內(nèi)的局部可以扣除，超過局部不得扣除。 2.該個體工商戶2021年

22、應繳納個人所得稅計算如下： 應納稅所得額100553.30.50.6658.642.40.681.727.115萬元 公益、救濟捐贈扣除限額27.11530%8.1345萬元 實際捐贈金額6萬元小于扣除扣除標準8.1345萬元，可按實際捐贈額6萬元扣除。 2021年應繳納個人所得稅27.115635%0.675+0.67.31525萬元 3、虧損彌補 1企業(yè)的年度虧損，允許用本企業(yè)下一年的生產(chǎn)經(jīng)營所得彌補，下一年度所得缺乏彌補的，允許逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年。財稅200091號第十四條2投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，企業(yè)的年度經(jīng)營虧損不能跨企業(yè)彌補。財稅200091號第十四條 3實行

23、查賬征稅方式的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)改為核定征稅方式后，在查賬征稅方式下認定的年度經(jīng)營虧損未彌補完的局部，不得再繼續(xù)彌補。國稅函200184號第三條 4、境外所得和清算所得。 1投資者來源于中國境外的生產(chǎn)經(jīng)營所得，已在境外繳納所得稅的，可以按照?個人所得稅法?的有關規(guī)定計算扣除已在境外繳納的所得稅。財稅200091 2企業(yè)進行清算時，投資者應當在注銷工商登記之前，向主管稅務機關結清有關稅務事宜。企業(yè)的清算所得應當視為年度生產(chǎn)經(jīng)營所得，由投資者依法繳納個人所得稅。財稅200091號 清算所得是指企業(yè)清算時的全部資產(chǎn)或者財產(chǎn)的公允價值扣除各項清算費用、損失、負債、以前年度留存的利潤后，超過實繳資本

24、的局部。 5、對外投資分回的利息或者股息、紅利個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應單獨作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得應稅工程計算繳納個人所得稅。以合伙企業(yè)名義對外投資分回利息或者股息、紅利的，應按比例確定各個投資者的利息、股息、紅利所得，分別按“利息、股利、紅利所得應稅工程計算繳納個人所得稅。國稅函200184號 6、企業(yè)為個人家庭成員的消費性支出或出借資金根據(jù)財稅2003158號文件規(guī)定，對個人投資者征收個人所得稅的有關處理如下：1關于個人投資者以企業(yè)包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和其他企業(yè)資金為本人家庭成員及其相關人

25、員支付消費性支出及購置家庭財產(chǎn)的處理問題。 個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關的消費性支出及購置汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者利潤分配，并入投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，依照“個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得工程計征個人所得稅。 除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關的消費性支出及買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得工程計征個人所得稅。企業(yè)的上述支出不允許在所得稅前扣除。 二核定征收應納稅額的計算：1、核定征收的范

26、圍 有以下情形之一的，主管稅務機關應采取核定征收方式征收個人所得稅：財稅200091號第七條 1企業(yè)依照國家有關規(guī)定應當設置但未設置賬簿的； 2企業(yè)雖設置賬簿，但賬目混亂或者本錢資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的； 3納稅人發(fā)生納稅義務，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的。中華人民共和國稅收征收管理法第35條 2、核定征收方式核定征收方式，包括定額征收、核定應稅所得率征收以及其他合理的征收方式。財稅200091號第八條實行核定應稅所得率征收方式的，應納所得稅額的計算公式如下：財稅200091號第九條 1應納所得稅額=應納稅所得額適用稅率 2應納稅所得

27、額=收入總額應稅所得率或：=本錢費用支出額1-應稅所得率應稅所得率 企業(yè)經(jīng)營多業(yè)的，無論其經(jīng)營工程是否單獨核算，均應根據(jù)其主營工程確定其適用的應稅所得率。五、征收管理：投資者的個人所得稅征收管理工作由地方稅務局負責。個人所得稅征收管理的其他事項，依照?稅收征收管理法?、?個人所得稅法?的有關規(guī)定執(zhí)行。 一申報繳納期限1、投資者應納的個人所得稅稅款，按年計算，分月或者分季預繳，由投資者在每月或者每季度終了后的3個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。財稅200091號第11條 2、企業(yè)在年度中間合并、分立、終止時，投資者應當在停止生產(chǎn)經(jīng)營之日起60日內(nèi)，由主管稅務機關辦理當期個人所得稅匯算清繳。財稅20009

28、1號第18條 3、企業(yè)在納稅年度的中間開業(yè)，或者由于合并、關閉等原因，使該納稅年度的實際經(jīng)營期缺乏12個月的，應當以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。財稅200091號第19條4、投資者在預繳個人所得稅時，應向主管稅務機關報送?個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個人所得稅申報表?，附送會計報表。財稅200091號第21條 5、年度終了后30日內(nèi)，投資者應向稅務機關報送?個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個人所得稅申報表?，并附送會計年度會計決算報表和預繳個人所得稅納稅憑證。財稅200091號第21條 6、投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，向企業(yè)實際經(jīng)營管理所在地主管稅務機關辦理年度納稅申報時，應附注從其他企業(yè)取得

29、的年度應納稅所得額；其中含有合伙企業(yè)的，應報送匯總從所有企業(yè)取得的所得情況的?合伙企業(yè)投資者個人所得稅匯總申報表?，同時附送所有企業(yè)的年度會計決算報表和當年度已繳個人所得稅納稅憑證。財稅200091號第21條 二納稅地點 投資者應向企業(yè)實際經(jīng)營管理所在地方管稅務機關申報繳納個人所得稅。投資者從合伙企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得，由合伙企業(yè)向企業(yè)實際經(jīng)營管理所在地主管稅務機關申報繳納投資者應納的個人所得稅，并將個人所得稅申報表抄送投資者。財稅200091號 以下國稅函200184號投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，應分別向企業(yè)實際經(jīng)營管理所在地主管稅務機關預繳稅款。年度終了后辦理年度納稅申報，并依所有企業(yè)

30、的經(jīng)營所得總額確定適用稅率，以本企業(yè)的經(jīng)營所得為根底，計算應繳稅款，辦理匯算清繳。 1、應納稅款的具體計算方法為：匯總其投資興辦的所有企業(yè)的經(jīng)營所得的應納稅所得額，以此確定適用稅率，計算出全年經(jīng)營所得的應納稅額，再根據(jù)每個企業(yè)的經(jīng)營所得占所有企業(yè)經(jīng)營所得的比例，分別計算出每個企業(yè)的應納稅額和應補繳稅額。 計算公式為：1應納稅所得額=各個企業(yè)的經(jīng)營所得2應納稅額=應納稅所得額稅率-速算扣除數(shù)3本企業(yè)應納稅額=應納稅額本企業(yè)的經(jīng)營所得各個企業(yè)的經(jīng)營所得4本企業(yè)應補繳的稅額=本企業(yè)應納稅額-本企業(yè)預繳的稅額 2、投資者興辦的企業(yè)中含有合伙性質(zhì)的，投資者應向經(jīng)常居住地主管稅務機關申報納稅，辦理匯算清繳

31、，但經(jīng)常居住地與其興辦企業(yè)的經(jīng)營管理所在地不一致的，應選定其參與興辦的某一合伙企業(yè)的經(jīng)營管理所在地為辦理年度匯算清繳所在地，并在5年內(nèi)不得變更。財稅200091號第20條 投資者變更個人所得稅匯算清繳地點的，根據(jù)國發(fā)200481號文件規(guī)定，需符合以下相關條件： 1在上一次選擇匯算清繳地點滿5年； 2上一次選擇匯算清繳地點未滿5年，但匯算清繳地所辦企業(yè)終止經(jīng)營或者投資者終止投資；3投資者在匯算清繳地點變更前5日內(nèi)，已向原主管稅務機關說明匯算清繳地點變更原因、新的匯算清繳地點等變更情況。第二局部 律師事務所個人 所得稅的政策規(guī)定為了標準和加強律師事務所從業(yè)人員所得稅的征收管理，根據(jù)國稅發(fā)20001

32、49號文件規(guī)定，自2000年1月1日起，對律師事務所從業(yè)人員個人所得稅的征收管理按以下規(guī)定處理。 一、律師個人出資興辦的獨資和合伙性質(zhì)的律師事所的年度經(jīng)營所得，從2000年1月1日起，停止征收企業(yè)所得稅，作為出資律師的個人經(jīng)營所得，按照有關規(guī)定，比照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應稅工程征收個人所得稅。在計算其經(jīng)營所得時，出資律師本人的工資、薪金不得扣除。 二、合伙制律師事務所應將年度經(jīng)營所得全額作為基數(shù)，按出資比例計算各合伙人應分配的所得，據(jù)以征收個所得稅。三、律師個人出資興辦的律師事務所，凡有?稅收征收管理法?第三十五條所列情形之一的，主管稅務機關有權核定出資律師個人的應納稅額。 四、律師事

33、務所支付給雇員包括律師及行政輔助人員，但不包括律師事務所的投資者，下同的所得，按“工資、薪金所得應稅工程征收個人所得稅。 五、作為律師事務所雇員的律師與律師事務所按規(guī)定的比例對收入分成，律師事務所不負擔律師辦理案件支出的費用如交通費、資料費、通訊費及聘請人員等費用，律師當月的分成收入按本條第二款的規(guī)定扣除辦理案件支出的費用后，余額與律師事務所發(fā)給的工資合并，按“工資、薪金所得應稅工程計征個人所得稅。 律師從其分成收入中扣除辦理案件支出費用的標準，我省統(tǒng)一定為律師當月分成收入的30%。浙地稅二2000244號例：王某系某律師事務所的專職律師，每月固定工資800元，按事務所規(guī)定另按辦案收入的40提

34、成。2001年2月王某的辦案收入共20000元，他當月現(xiàn)金提成5000元，另報銷交通費和通訊費1700元，支付自聘的助手工資1300元，假設當?shù)氐囟悪C關規(guī)定辦案費用支出扣除比例為30，其個人所得稅計算如下： 王某2月份有兩塊收入： 一是固定工資800元； 二是辦案提成收入共8000元(2000040)，扣除30的辦案費用支出(2400元)后余5600元。因此，當月王某的應稅收入共為56008006400元。 應納稅額(64002000)15125535元 對律師助手的工資要分兩種情況處理，一種是律師事務所聘用的見習律師分配給專職律師當助手，其工資由律師事務所支付并不轉(zhuǎn)嫁到專職律師負擔的，由律師

35、事務所按雇員處理。另一種是專職律師不通過律師事務所自聘的助手，其工資由專職律師直接支付，根據(jù)國家稅務總局國稅函1996602號?關于個人所得稅偷稅案件查處中有關問題的補充通知?第五條規(guī)定，自聘助手的工資費用不得在計算專職律師個人所得稅時從其收入總額中扣除。 六、兼職律師從律師事務所取得工資、薪金性質(zhì)的所得，律師事務所在代扣代繳其個人所得稅時，不再減除個人所得稅法規(guī)定的費用扣除標準，以收入全額取得分成收入的為扣除辦理案件支出費用后的余額直接確定適用稅率，計算扣繳個人所得稅。兼職律師應于次月7日內(nèi)自行向主管稅務機關申報兩處或兩處以上取得的工資、薪金所得，合并計算繳納個人所得稅。 兼職律師是指取得律

36、師資格和律師執(zhí)業(yè)證書，不脫離本職工作從事律師職業(yè)的人員。例 ：律師專業(yè)畢業(yè)并取得律師資格和執(zhí)業(yè)證書的張先生在某單位任職，同時又在某律師事務所兼職當律師。合同規(guī)定律師事務所給他的報酬是按辦案收入的50提成。每次有案件時，他就臨時請個助手。2001年5月他接辦兩個案件，辦案收入共30000元，他提成收入是15000元，支付助手工資2000元。個人所得稅計算如下：先計算允許扣除的辦案支出費用，假設扣除比例為30，那么允許扣除金額。因此：應納稅額(150004500)203751725元 七、律師以個人名義再聘請其他人員為其工作而支付的報酬，應由該律師按“勞務報酬所得應稅工程

37、負責代扣代繳個人所得稅。為了便于操作，稅款可由其任職的律師事務所代為繳入國庫。 例：律師支付給其自聘助手的工資按“勞務報酬所得工程征收個人所得稅，稅率是20，計算公式如下：應納稅額(每次月收入勞務報酬費用扣除標準)20注：凡屬于同一工程連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次，據(jù)以確定應納稅所得額。 如上例，該助手的應納稅額(2000800)20240元 對每次月應納稅所得額超過20000元的，應納稅額實行加成征收，計算公式如下： 應納稅額(每次月收入費用扣除標準)勞務報酬所得的適用稅率速算扣除數(shù)例：林小姐剛從某大學法律系畢業(yè)，受某律師事務所王律師邀請擔任其助手，每月固定收入500元，另按每案

38、件從王律師的收入中提成25。2001年3月王律師辦案提成100000元。林小姐3月份收入共25500元，其個人所得稅計算如下：應納稅所得額25500255002020400元 應納稅額204003020004120元 每次應納稅所得額不超過20000元的局部，稅率20%，速算扣除數(shù)0 每次應納稅所得額超過20000元至50000元的局部，稅率30%，速算扣除數(shù)2000元 每次應納稅所得額超過50000元的局部，稅率40%，速算扣除數(shù)7000元 八、律師從接受法律事務效勞的當事人處取得的法律參謀費或其他酬金，均按“勞務報酬所得應稅工程征收個人所得稅，稅款由支付報酬的單位或個人代扣代繳。 九、律師

39、 事務所從業(yè)人員個人所得稅的征收管理，按照?個人所得稅法?及其實施條例，?稅收征收管理法?及其實施細那么和?個人所得稅代扣代繳暫行方法?，?個人所得稅自行申報納稅暫行方法?等有關法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定執(zhí)行。 第三局部 醫(yī)療機構個人所得稅的征收管理 根據(jù)財稅2003109號文件規(guī)定，自2003年1月1日起，對醫(yī)療機構有關征免個人所得稅問題，按以下規(guī)定執(zhí)行。 一財政部、國家稅務總局?關于醫(yī)療衛(wèi)生機構有關稅收政策的通知?財稅200042號規(guī)定的對非營利的醫(yī)療機構按照國家規(guī)定的價格取得的醫(yī)療效勞收入免征各項稅收，僅指機構自身的各項稅收，不包括個人從醫(yī)療機構取得所得應納的個人所得稅。按照?個人所得稅法?

40、的規(guī)定，個人取得應稅所得，應依法繳納個人所得稅。 二個人因在醫(yī)療機構包括營利性醫(yī)療機構和非營利性醫(yī)療機構任職而取得的所得，依據(jù)?個人所得稅法?的規(guī)定，應按照“工資、薪金所得應稅工程計征個人所得稅。三醫(yī)生或其他個人承包、承租經(jīng)營醫(yī)療機構，經(jīng)營成果歸承包人所有的，依據(jù)?個人所得稅法?規(guī)定，承包人取得的所得，應按照“對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應稅工程計征個人所得稅。 四個人投資或個人合伙投資開設醫(yī)院診所而取得的收入，應依據(jù)?個人所得稅法?的規(guī)定，按照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應稅工程計征個人所得稅。合伙企業(yè)投資者個人所得稅匯總申報表例：A市甲公司系李先生于2021年興辦的個人獨資性質(zhì)的私

41、營企業(yè)。2021年1月1日，李先生又在B市與陳先生興辦一合伙企業(yè)乙公司，雙方出資比例為6：4。2021年1月16日，李先生委托俊平稅務師事務所為其代理個人所得稅申報。注冊稅務師通過詢問情況，并查閱有關賬冊，獲得如下資料： 1、李先行的經(jīng)營居住地為C市。 2、甲公司2021年虧損40000元，2021年盈利10000元，已經(jīng)稅務機關核實。 3、李先生2021年從甲公司取得工資收入12000元，從乙公司取得工資收入24000元。李先生的個人費用在乙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得中扣除。 4、甲公司2021年度利潤總額80000元，已在A市預繳所得稅15000元；乙公司2021年度利潤總額200000元，已在B

42、市預繳個人所得稅25000元。 要求：假設除上述資料外，無其他納稅調(diào)整工程，請答復以下問題： 1、李先生應在何地方辦理年度納稅申報？ 2、辦理年度納稅申報時，李先生本人還應負擔多少個人所得稅？ 3、如果乙企業(yè)為李先生興辦的個人獨資企業(yè)，2021年實現(xiàn)利潤120000元，其他條件不變，問：甲、乙企業(yè)年終申報所得稅稅時，各自應補繳多少稅額？ 答：1、根據(jù)財稅200091號文件規(guī)定，投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，如果投資者興辦的企業(yè)中含有合伙性質(zhì)企業(yè)，投資者應向經(jīng)常居住地主管稅務機關申報納稅，辦理匯算清繳。但經(jīng)常居住地與興辦企業(yè)的經(jīng)營管理所在地不一致的，應選定其參與興辦的某一合伙企業(yè)的經(jīng)營管理所在

43、地為辦理匯繳所在地。 本例中，如果李先生的經(jīng)常居住地在A市，應向A市辦理年度納稅申報；假設在B市，那么向B市辦理年度納稅申報。由于李先生辦理的經(jīng)常居住地在C市，即既不在獨資企業(yè)所在地，按規(guī)定，應在興辦合伙企業(yè)的B市申報繳納個人所得稅。 2、根據(jù)財稅200091號文件規(guī)定，投資者的工資不得稅前扣除，但按規(guī)定扣除投資者費用。對于投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，準予扣除的個人費用，由投資者選擇在其中一個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得中扣除。根據(jù)條件，李先生的個人費用在乙公司扣除。 甲公司應納稅所得額=80000+12000=92000元 由于甲公司2021年虧損，按規(guī)定可能用2021年至2021年的稅前所得稅彌

44、補企業(yè)年度經(jīng)營虧損不得跨企業(yè)彌補。 彌補后，甲公司應納稅稅所得額為數(shù)：92000-40000-10000=62000元李先生在乙公司實現(xiàn)應納稅所得額為： =20000060%+24000-200012 =120000 元李先生本年度合計應納稅所額 =62000+120000=182000元李先生應納稅額 =18200035%-6750=56950元李先生本人已預繳稅額 =15000+2500060%=30000元李先生本人還應負擔稅款 =56950-30000=26950元 3.根據(jù)財稅【2000】91號文件規(guī)定，投資者興辦的企業(yè)全部是個人獨資性質(zhì)的，分別向各企業(yè)的實際經(jīng)營管理所在地主管稅務機

45、關辦理年度納稅申報，并依所有企業(yè)的經(jīng)營所得額確定使用稅率，以本企業(yè)的經(jīng)營所得為根底，計算應繳稅款，辦理匯算清繳。因此，如果李先生興辦的甲、乙公司均為個人獨資企業(yè)，應分別向A、B市主管稅務機關辦理年度納稅申報。 投資者合計應納個人所得稅=所有企業(yè)應納稅所得總額適用稅率-速算扣除數(shù) =62000+12000035%-6750 =18200035%-6750=56950(元)甲企業(yè)應納稅額=投資者合計應納個人所得稅本企業(yè)應納稅所得額所有企業(yè)應納稅所得額 =5695062000182000=19400.54元甲企業(yè)應補繳稅額 =19400.54-15000=4400.54元乙企業(yè)應納個人所得稅額=投資

46、者合計應納個人所得稅本企業(yè)應納稅所得額所有企業(yè)應納稅所得額 =56950120000182000=37549.45元乙企業(yè)應補繳稅額 =37549.45-25000=12549.45元 提示：如果投資者興辦的企業(yè)全部是個人獨資企業(yè)性質(zhì)，在計算各企業(yè)應納稅額時，應當注意：由于“生產(chǎn)經(jīng)營所得應稅工程適用超額累進稅率不同于全額累進稅率，因此計算本企業(yè)應納稅時，不能將本企業(yè)所得額直接乘以按所有企業(yè)經(jīng)營所得確定的稅率和速算扣除數(shù)。 例如，假設李先生投資的甲、乙兩企業(yè)均為個人獨資企業(yè)，甲企業(yè)應納稅所得額為5000元，乙企業(yè)應納稅所得額為48000元，依所有企業(yè)的經(jīng)營所得總額53000元確定的適用稅率為35

47、%，假設按上述方法，甲企業(yè)應納稅額=500035%-670=-5000元。其結果顯然是錯誤的。主 講：江岳祥(高級會計師) 臺州天一會計師事務所主任會計師電 話v&s!pXmUiRfOcK9H6E2B+x(u%rZoWlThQeNbJ8G4D1A-w*t$qYnVjSgPdLaI7F3C0y)v&s#pXmUiRfNcK9H5E2B+x(u$rZoWkThQeMbJ7G4D1z-w*t!qYmVjSgOdLaI6F3C0y)v%s#pXlUiRfNcK8H5E2A+x(u$rZnWkThPeMbJ7G4C1z-w&t!qYmVjRgOdL9I6F3B0y(v%s#o

48、XlUiQfNbK8H5D2A+x*u$qZnWkShPeMaJ7G4C1z)w&t!pYmVjRgOcL9I6E3B0y(v%r#oXlTiQfNbK8G5D2A-x*u$qZnVkShPdMaJ7F4C0z)w&s!pYmUjRfOcL9H6E3B+y(v%r#oWlTiQeNbK8G5D1A-x*t$qZnVkSgPdMaI7F4C0z)v&s!pXmUjRfOcK9H6E2B+y(u%rZoWlThQeNbJ8G4D1A-w*t$qYnVkSgPdLaI7F3C0z)v&s#pXmUiRfOcK9H5E2B+x(u%rZoWkThQeMbJ8G4D1z-w*t!qYnVjSgOdLaI

49、6F3C0y)v%s#pXlUiRfNcK8H5E2A+x(u$rZoWkThPeMbJ7G4D1z-w&t!qYmVjSgOdL9I6F3B0y)v%s#oXlUiQfNcK8H5D2A+x*u$rZnWkShPeMaJ7G4C1z)w&t!pYmVjRgOdL9I6E3B0y(v%s#oXlTiQfNbK8H5D2A-x*u$qZnWkShPdMaJ7F4C1z)w&s!pYmUjRgOcL9H6E3B+y(v%r#oWlTiQeNbK8G5D1A-x*t$qZnVkShPdMaI7F4C0z)w&s!pXmUjRfOcL9H6E2B+y(u%r#oWlThQeNbJ8G5D1A-w*t$

50、qYnVkSgPdLaI7F3C0z)v&s#pXmUiRfOcK9H6E2B+x(u%rZoWlThQeMbJ8G4D1A-w*t!qYnVjSgPdLaI6F3C0y)v&s#pXlUiRfNfNcK9H5E2A+x(u$rZoWkThPeMbJ7G4D1z-w&t!qYmVjSgOdL9I6F3B0y)v%s#pXlUiQfNcK8H5E2A+x*u$rZnWkThPeMaJ7G4C1z-w&t!pYmVjRgOdL9I6E3B0y(v%s#oXlTiQfNbK8H5D2A-x*u$qZnWkShPeMaJ7F4C1z)w&t!pYmUjRgOcL9I6E3B+y(v%r#oXlTiQe

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