對我國社會保障費(fèi)改稅的一些思考

1、摘 要長期以來，對于于社會保障的的籌資方式，在在我國一直存存在著激烈的的稅費(fèi)之爭。國國內(nèi)的大量文文獻(xiàn)，要么是是對費(fèi)改稅問問題的肯定與與補(bǔ)充，要么么就是對該提提議的批判與與修正。對社社會保障繳款款應(yīng)該是沿用用“費(fèi)”的形式 ，還還是變革為“稅”的形式，目目前觀點(diǎn)不一一。本文首先先借助具有代代表性的兩方方觀點(diǎn)引入費(fèi)費(fèi)改稅問題，在在經(jīng)過多方面面的對比與總總結(jié)之后，本本人認(rèn)為，在在現(xiàn)時(shí)中國的的社會保障制制度下并不宜宜過早進(jìn)行費(fèi)費(fèi)改稅這一措措施。我們并并不能一味的的去討論社會會保障繳款應(yīng)應(yīng)該采取收費(fèi)費(fèi)還是收稅的的方式，最重重要的是社會會保障費(fèi)改稅稅的時(shí)機(jī)選擇擇與具備改革革的前提基礎(chǔ)礎(chǔ)，以此完善我國國的社會

2、保障障體系。關(guān)鍵詞：社會保保障費(fèi) 社會保障障稅 費(fèi)改改稅AbstracctOver thhe yeaars,thhere aare maany coontrovversiees forr the way oof finnance. A laarge nnumberr of ddomesttic liiteratture,ssomeboody suupportt the view,but ootherss havee the contrrary oopinioon. We shhould contiinue tto adoopt thhe Inssurancce Feee,or aacceptt

3、 the way oof levvying the SSecuriity Feee,is a serrious probllem. TThis aarticlle firrst quuestioon thee probblem wwith tthe diiffereent siide,thhen coontrasst manny wayys aboout thhe queestionn.In mmy opiinion,we caan nott acceept thhe wayy of FFee-too-tax underr thiss systtem inn Chinna. Wee cannn

4、ot siimply discuuss thhe queestionn,we sshouldd seize the oopporttunityy.Key worrds：Innsurannce Feee Seecuritty Feee Feee-to-ttax 目 錄TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc263459853 一、社會保障費(fèi)費(fèi)、社會保障障稅的概念以以及二者的聯(lián)聯(lián)系與區(qū)別 PAGEREF _Toc263459853 h 5 HYPERLINK l _Toc263459854 （一）社會保障障費(fèi)和社會保保障稅的基本本定義 PAGEREF _Toc2634598

5、54 h 5 HYPERLINK l _Toc263459855 （二）社會保險(xiǎn)險(xiǎn)費(fèi)與社會保保障稅的區(qū)別別與聯(lián)系 PAGEREF _Toc263459855 h 6 HYPERLINK l _Toc263459856 1、相同點(diǎn) PAGEREF _Toc263459856 h 66 HYPERLINK l _Toc263459857 2、區(qū)別 PAGEREF _Toc263459857 h 6 HYPERLINK l _Toc263459858 二、關(guān)于社會保保障繳款的定定位 PAGEREF _Toc263459858 h 7 HYPERLINK l _Toc263459859 （一）費(fèi)改稅是

6、是大勢所趨 PAGEREF _Toc263459859 h 7 HYPERLINK l _Toc263459860 （二）實(shí)行社會會保障費(fèi)改稅稅不合理 PAGEREF _Toc263459860 h 8 HYPERLINK l _Toc263459861 三、我國不宜實(shí)實(shí)行社會保障障費(fèi)改稅 PAGEREF _Toc263459861 h 9 HYPERLINK l _Toc263459862 （一）國際潮流流并不是費(fèi)改改稅，這一說說法有失偏頗頗 PAGEREF _Toc263459862 h 9 HYPERLINK l _Toc263459863 （二）費(fèi)改稅不不適合當(dāng)前經(jīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平平 PA

7、GEREF _Toc263459863 h 10 HYPERLINK l _Toc263459864 （三）費(fèi)改稅會會提高成本 PAGEREF _Toc263459864 h 10 HYPERLINK l _Toc263459865 1、制度缺失成成本 PAGEREF _Toc263459865 h 10 HYPERLINK l _Toc263459866 2、制度摩擦成成本 PAGEREF _Toc263459866 h 11 HYPERLINK l _Toc263459867 四、社會保障費(fèi)費(fèi)改稅的時(shí)機(jī)機(jī)選擇與前提提基礎(chǔ) PAGEREF _Toc263459867 h 11 HYPERLI

8、NK l _Toc263459868 1、社會保障障法的制訂訂與實(shí)施 PAGEREF _Toc263459868 h 12 HYPERLINK l _Toc263459869 2、社會保障費(fèi)費(fèi)（稅）率的的統(tǒng)一 PAGEREF _Toc263459869 h 12 HYPERLINK l _Toc263459870 3、勞動與就業(yè)業(yè)相關(guān)信息的的規(guī)范化管理理 PAGEREF _Toc263459870 h 12 HYPERLINK l _Toc263459871 五、結(jié)論 PAGEREF _Toc263459871 h 122對我國社會保障障費(fèi)改稅的一一些思考沉寂了數(shù)年之后后，社會保障障稅作為官方

9、方首次正式提提出的一個(gè)新新稅種，再次次引起了熱議議。4月1日，財(cái)政政部部長謝旭旭人在求是是1雜志上上發(fā)表署名文文章堅(jiān)定不不移深化財(cái)稅稅體制改革，提提出“完善社社會保障籌資資形式與提高高統(tǒng)籌級次相相配合，研究究開征社會保保障稅(下稱稱社保稅)?！边@一一新稅種一經(jīng)經(jīng)提出，立刻刻引起媒體和和業(yè)內(nèi)人士的的熱捧。100天之后的44月10日，謝謝旭人在中國國財(cái)政學(xué)會22010年年年會上再次提提到社保稅開開征，似乎印印證著這個(gè)新新稅種的開征征已為時(shí)不遠(yuǎn)遠(yuǎn)。4月2日，全國國社保基金理理事會理事長長戴相龍?jiān)凇爸兄袊?jīng)濟(jì)招待待晚宴”上明明確表示，開開征社會保障障稅是大勢所所趨，開征宜宜早不宜遲，相相關(guān)稅制設(shè)置置應(yīng)

10、避免雙重重征稅。從種種跡象看，中中國的稅制改改革和收入分分配改革已經(jīng)經(jīng)提上議事日日程。但是，對對于習(xí)慣了社社保繳費(fèi)形式式的中國老百百姓來說，研研究開征社會會保障稅可謂謂“一石激起起千層浪”，贊贊成者有之，反反對者也不少少。研究開征征社會保障稅稅的消息一傳傳開，很多人人在第一時(shí)間間內(nèi)表示了擔(dān)擔(dān)憂。一網(wǎng)站站的投票調(diào)查查顯示，約七七成網(wǎng)友反對對開征社會保保障稅，理由由是會增加個(gè)個(gè)人負(fù)擔(dān)。但但有關(guān)專家認(rèn)認(rèn)為，其實(shí)開開征社會保障障稅可以理解解為從目前社社會保險(xiǎn)費(fèi)改改為社會保障障稅，一般不不會增加民眾眾負(fù)擔(dān)。到底什么是社會會保障稅，與與社會保障費(fèi)費(fèi)又有何區(qū)別別，中國又是是否具有費(fèi)改改稅的條件，這這是一個(gè)值

11、得得我們探討的的問題。一、社會保障費(fèi)費(fèi)、社會保障障稅的概念以以及二者的聯(lián)聯(lián)系與區(qū)別（一）社會保障障費(fèi)和社會保保障稅的基本本定義社會保障費(fèi)，又又稱社會保險(xiǎn)險(xiǎn)費(fèi)，是指在在社會保險(xiǎn)基基金的籌集過過程當(dāng)中，雇雇員和雇主按按照規(guī)定的數(shù)數(shù)額和期限向向社會保險(xiǎn)管管理機(jī)構(gòu)繳納納的費(fèi)用。它是社會保保險(xiǎn)基金的最最主要來源，也也可以認(rèn)為是是社會保險(xiǎn)的的保險(xiǎn)人（國國家）為了承承擔(dān)法定的社社會保險(xiǎn)責(zé)任任，而向被保保險(xiǎn)人（雇員員和雇主）收收繳的費(fèi)用。社會保險(xiǎn)費(fèi)由政府專門部門對此進(jìn)行管理和運(yùn)作，但并不直接構(gòu)成政府的財(cái)政收入。資金又社會保障經(jīng)辦機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)征收，專項(xiàng)存貯，并由社會保障行政部門負(fù)責(zé)監(jiān)督。社會保障稅亦稱稱“社會保險(xiǎn)險(xiǎn)

12、稅”，指以以企業(yè)的工資資支付額為課課征對象，由由職工和雇主主分別繳納，稅稅款主要用于于各種社會福福利開支的一一種目的稅。此此稅19355年起始于美美國，現(xiàn)在已已成為西方國國家的主要稅稅種之一。凡凡是在征稅國國就業(yè)的雇主主和雇員，不不論國籍和居居住地何在，都都要在該國承承擔(dān)社會保障障納稅義務(wù)。2它主要通過立法的形式，以政府為主體籌集社會保障資金。社會保障稅的征收與支付都要嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定，征繳的剛性與稅率的固定性是它與社會保險(xiǎn)費(fèi)最大的區(qū)別。（二）社會保險(xiǎn)險(xiǎn)費(fèi)與社會保保障稅的區(qū)別別與聯(lián)系1、相同點(diǎn)費(fèi)與稅都是國家家嚴(yán)格按照法法律法規(guī)調(diào)節(jié)節(jié)經(jīng)濟(jì)的一種種方式，兩者者的相同之處處主要有以下下幾點(diǎn)：首先，都

13、具有“強(qiáng)制性”的特征。無無論是社會保保障費(fèi)還是社社會保障稅，都都是由相關(guān)的的法律、法規(guī)規(guī)或是規(guī)章作作出嚴(yán)格的明明確規(guī)定，帶帶有明顯的強(qiáng)強(qiáng)制征收的特特征。其次，都具有“固定性”的特征。稅收收的固定性是是指國家在征征稅之前就以以法律的形式式，預(yù)先規(guī)定定了征稅的對對象和稅率，不不經(jīng)國家有關(guān)關(guān)部門批準(zhǔn)，是是不能隨意改改變的。332、區(qū)別眾所周知，稅收收有強(qiáng)制性、固固定性和無償償性這三大特特征。費(fèi)與稅稅的區(qū)別，專專家鄭秉文表示：“費(fèi)”同樣具有前前兩個(gè)特征，但但在“無償性”上具有較大大的區(qū)別。稅稅收是無償?shù)牡?，政府可以以任意進(jìn)行轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移支付，國國家可統(tǒng)籌安安排。稅收的的這種無償性性決定了稅收收收入無需直直接

14、償還給原原納稅人；而而費(fèi)的情況則則不同：其繳繳費(fèi)數(shù)量與受受益程度之間間基本存在著著一對一的對對稱的關(guān)系，在在繳費(fèi)者與國國家之間存在在一種“明顯的有償償交換”關(guān)系，具有有一定的返還還性質(zhì)。強(qiáng)烈烈的補(bǔ)償性是是稅費(fèi)之間的的重要區(qū)別之之一。4項(xiàng)目費(fèi)稅性質(zhì)具有補(bǔ)償性。政政府的收費(fèi)行行為與提供的的服務(wù)相對應(yīng)應(yīng)，付費(fèi)人有有權(quán)獲得政府府提供的公共共財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)務(wù)或者某種權(quán)權(quán)利；費(fèi)的收收入應(yīng)用于原原付費(fèi)人或某某一特定付費(fèi)費(fèi)群體，在使使用對象上有有明顯限制。具有無償性。稅稅收一般是國國家不付任何何報(bào)酬取得的的，國家征稅稅以后，也不不將稅款直接接歸還給原納納稅人。使用范圍具有局限性。 費(fèi)的對象往往往與特定人人群或單位

15、有有關(guān)，即享用用政府提供的的公共產(chǎn)品、服服務(wù)或使用政政府賦予某種種權(quán)利的單位位或個(gè)人應(yīng)該該向政府繳納納一定的費(fèi)用用，費(fèi)用的多多少與其獲得得公共產(chǎn)品、服服務(wù)或使用某某種權(quán)利的種種類及數(shù)量具具有對應(yīng)關(guān)系系。具有普遍性。稅稅收是按照法法定的、統(tǒng)一一的標(biāo)準(zhǔn)和程程序普遍征收收的，具有較較強(qiáng)的普遍性性。在適用范范圍上稅收要要比收費(fèi)大得得多。用途具有明顯的對應(yīng)應(yīng)性。收費(fèi)是是就特定對象象為滿足特定定需要而收取取的，基本上上具有對等補(bǔ)補(bǔ)償?shù)男再|(zhì)，即即收入與支出出是直接對應(yīng)應(yīng)的。收費(fèi)的的用途是用于于彌補(bǔ)所提供供的公共產(chǎn)品品、服務(wù)或賦賦予權(quán)利的成成本。具有明顯的廣泛泛性。政府在在安排稅收支支出時(shí)，一般般不受稅款來來

16、源的影響，面面向全體居民民收益或關(guān)系系國計(jì)民生的的公共事業(yè)，用用途比較廣泛泛。圖1-1 費(fèi)與與稅的區(qū)別 3二、關(guān)于社會保保障繳款的定定位目前我國的社會會保障制度，基基本上是按照照部分積累制制籌資模式進(jìn)進(jìn)行的，即社社會保障資金金一部分來源源于社會統(tǒng)籌籌，一部分來來源于自己積積累，實(shí)習(xí)統(tǒng)統(tǒng)籌賬戶和個(gè)個(gè)人賬戶結(jié)合合的模式。它它堅(jiān)持效率優(yōu)優(yōu)先、兼顧公公平的原則。一一直以來，我我國都是以收收費(fèi)的方式進(jìn)進(jìn)行社會保障障方面的管理理的。長期以來，對于于社會保障的的籌資方式，在在我國一直存存在著激烈的的稅費(fèi)之爭。觀觀點(diǎn)主要有以以下兩個(gè)：（一）費(fèi)改稅是是大勢所趨一些學(xué)者（如龐龐鳳、程崇禎禎等）認(rèn)為，目目前的繳費(fèi)這

17、這一籌資方式式存在諸多弊弊端，無法適適應(yīng)現(xiàn)代社會會保障制度資資金籌集的需需要。他們認(rèn)認(rèn)為，繳費(fèi)方方式導(dǎo)致社會會保障資金籌籌措陷入無序序狀態(tài)，普遍遍存在政出多多門、標(biāo)準(zhǔn)不不一、缺乏協(xié)協(xié)調(diào)、畫地為為牢、條塊分分割的不良現(xiàn)現(xiàn)象。這不僅僅強(qiáng)化了所有有制之分，而而且導(dǎo)致了地地區(qū)、行業(yè)、職職工身份之間間的差異。不不利于多種經(jīng)經(jīng)濟(jì)的并存與與發(fā)展，不利利于人才與勞勞動力的合理理流動?，F(xiàn)行行的繳費(fèi)辦法法是由各地方方政府制定靠靠行政手段推推向社會，缺缺乏嚴(yán)格的法法律依據(jù)和強(qiáng)強(qiáng)制性，企業(yè)業(yè)欠拒繳現(xiàn)象象嚴(yán)重，無法法籌集到足夠夠的資金。因因此，他們認(rèn)認(rèn)為，為了解解決目前社會會保障資金不不足的難題，我我國應(yīng)該盡快快從征繳

18、社會會保障費(fèi)過渡渡到征收社會會保障稅。為了完成這篇論論文，我閱讀讀了很多專家家教授以及一一些學(xué)者有關(guān)關(guān)費(fèi)改稅的論論文。經(jīng)過我我的總結(jié)，我我認(rèn)為他們的的觀點(diǎn)主要有有以下幾點(diǎn)：第一，費(fèi)改稅是是國際潮流，這這么做可以與與國際接軌，是是社會保障資資金征收方式式的大勢所趨趨；第二，費(fèi)改稅可可以解決當(dāng)前前雙重征收的的矛盾。當(dāng)前前我國有166個(gè)省份實(shí)行行單項(xiàng)或多項(xiàng)項(xiàng)社會保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)由稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)征收，基本本格局是社保保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)與與地稅系統(tǒng)各各占半壁江山山；第三，費(fèi)改稅可可以解決我國國社保資金缺缺口的問題。社社會保險(xiǎn)費(fèi)的的征收雖然也也有強(qiáng)制性的的特征，但是是由于管理不不善加上企業(yè)業(yè)繳費(fèi)觀點(diǎn)不不足的問題，使使得全國各

19、省省都出現(xiàn)不少少社會保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)欠繳、少繳繳的現(xiàn)象。早早在20066年4月，時(shí)時(shí)任勞動和社社會保障部部部長的鄭斯林林就透露一個(gè)個(gè)讓人觸目驚驚心的數(shù)字當(dāng)年我國國養(yǎng)老金缺口口達(dá)2.5萬萬億元。第四，有利于擴(kuò)擴(kuò)大征收范圍圍。目前我國國社保覆蓋面面太小，只覆覆蓋了城鎮(zhèn)人人口，一些偏偏遠(yuǎn)的山區(qū)、農(nóng)農(nóng)村地區(qū)的居居民還得不到到應(yīng)有的保障障。如果實(shí)施施社會保障稅稅，那么就能能擴(kuò)大保障的的范圍，真正正做到為人民民服務(wù)。第五，有利于提提高統(tǒng)籌層次次。目前的統(tǒng)統(tǒng)籌單位層次次太低，主要要是縣市級統(tǒng)統(tǒng)籌，不利于于資金投資管管理，對全國國勞動力流動動產(chǎn)生很大的的負(fù)面影響。現(xiàn)任中南財(cái)經(jīng)政政法大學(xué)財(cái)稅稅學(xué)院副院長長龐鳳喜是持肯定

20、觀點(diǎn)的的主要代表人人物，她在論社社會保障繳款款的性質(zhì)一一文中就明確確指出，“社會保障繳繳款無論名費(fèi)費(fèi)或名稅，其其本質(zhì)都是稅稅收。明確這這一點(diǎn)，有助助于更好地明明確社會保障障中政府承擔(dān)擔(dān)的責(zé)任，更更好地明確社社會保障收入入能力，更好好地明確相應(yīng)應(yīng)的社會保障障支出能力事事關(guān)國家財(cái)政政的安全能力力，從而更好好地統(tǒng)籌安排排各項(xiàng)事業(yè)，并并有效地化解解財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)”。5（二）實(shí)行社會會保障費(fèi)改稅稅不合理鄭功成、鄭秉文文等學(xué)者認(rèn)為為在我國實(shí)行行社會保障繳繳款“費(fèi)改稅”并不合理，主主要觀點(diǎn)總結(jié)結(jié)如下：第一，社會保障障機(jī)制與國家家福利機(jī)制并并不是一回事事，國家提供供的福利是國國家職能的體體現(xiàn)，與稅的的性質(zhì)是一致致的

21、，而社會會保險(xiǎn)是受保保人之間的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)，屬屬于私人物品品。因此，為為其籌資的社社會保障繳款款在性質(zhì)上是是費(fèi)而不是稅稅；第二，社會保障障繳款具有有有償性，這與與稅收的無償償性相矛盾；第三，目前的社社會保障繳款款所采用的繳繳費(fèi)方式已具具有強(qiáng)制性、固固定性的特征征，因而無需需開征社會保保障稅；第四，社會保障障稅的公共性性質(zhì)與我國實(shí)實(shí)行的部分積積累制中的個(gè)個(gè)人賬戶的私私人性質(zhì)不相相容；第五，費(fèi)改稅后后，國家財(cái)政政降由后臺走走向前臺，國國家從社會保保險(xiǎn)尤其是養(yǎng)養(yǎng)老社會的間間接責(zé)任主體體變成直接責(zé)責(zé)任主體，將將會加大財(cái)政政負(fù)擔(dān)。因此此，他們反對對以社會保障障稅取代社會會保險(xiǎn)費(fèi)。67三、我國不宜實(shí)實(shí)行社會

22、保障障費(fèi)改稅根據(jù)以上的兩大大觀點(diǎn)，我們們可以看出專專家教授們對對這個(gè)話題是是持有很大爭爭議的。我個(gè)個(gè)人認(rèn)為費(fèi)改改稅這一提議議有其可取之之處，但更多多的，我認(rèn)為為我國現(xiàn)時(shí)國國情并不適合合實(shí)行費(fèi)改稅稅。除了上述不支持持費(fèi)改稅的理理由以外，我我想補(bǔ)充的觀觀點(diǎn)有：（一）國際潮流流并不是費(fèi)改改稅，這一說說法有失偏頗頗鄭秉文教授在從從國際發(fā)展趨趨勢看我國不不宜實(shí)行社會會保障費(fèi)改稅稅一文中就就提到，“自19世紀(jì)紀(jì)80年代現(xiàn)現(xiàn)代社會保障障制度(這里里主要指養(yǎng)老老保障)在德德國誕生以來來，全世界社社會保障制度度的繳款形式式大致上經(jīng)歷歷了一個(gè)“費(fèi)稅費(fèi)”之字形的曲曲折改革道路路。20世紀(jì)紀(jì)80年代以以來的世界性性改

23、革潮流不不是費(fèi)改稅，恰恰恰相反是稅稅改費(fèi)”。在亞洲，新加坡坡中央公積金金模式的示范范效應(yīng)引起其其他發(fā)展中國國家的廣泛關(guān)關(guān)注，90年年代初中國統(tǒng)統(tǒng)賬結(jié)合制度度的建立顯然然首先使用的的是費(fèi)；20000年中國國香港地區(qū)強(qiáng)強(qiáng)積金的正式式實(shí)施比新加加坡還更為徹徹底，一步就就跨越到智利利模式的個(gè)人人資本化賬戶戶模式，并一一舉實(shí)施了分分散型決策制制度；20000年蒙古名名義賬戶制的的建立與運(yùn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)，也是稅改改費(fèi)的結(jié)果；此外，從990年代至今今若干轉(zhuǎn)型國國家如俄羅斯斯、波蘭、拉拉脫維亞、吉吉爾吉斯坦等等引入名義賬賬戶制，采取取的都是繳費(fèi)費(fèi)制而不是繳繳稅制。我們同樣可以看看到，歐洲發(fā)發(fā)達(dá)國家尤其其是老牌資本本主義

24、意大利利和瑞典實(shí)行行的名義賬戶戶制、愛爾蘭蘭的半積累制制、20000年德國的積積分制改革等等，均部分或或全部地實(shí)行行了稅改費(fèi)，或或進(jìn)入了稅改改費(fèi)的進(jìn)程；再者，20001年布什什政府草擬的的三個(gè)改革方方案都是統(tǒng)賬賬結(jié)合的部分分積累制，即即把一部分稅稅改為費(fèi)，劃劃入個(gè)人賬戶戶，進(jìn)行市場場投資，帶有有強(qiáng)烈的儲蓄蓄性質(zhì)；其他他正在擬議稅稅改費(fèi)的發(fā)達(dá)達(dá)國家還包括括歐洲的西班班牙和葡萄牙牙等國家，亞亞洲的日本和和韓國等。盡盡管這些國家家的名義賬戶戶制改革正在在擬議討論之之中，還沒有有呈交國會，但但其改革取向向無一不是稅稅改費(fèi)，以加加強(qiáng)繳費(fèi)與待待遇之間的聯(lián)聯(lián)系，無一不不是通過引入入賬戶因素(包括名義賬賬戶)

25、對待遇遇水平進(jìn)行制制度約束，以以減少國家的的財(cái)政負(fù)擔(dān)。（二）費(fèi)改稅不不適合當(dāng)前經(jīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平平征稅的好處在于于稅率統(tǒng)一對對于實(shí)現(xiàn)公平平負(fù)擔(dān)、待遇遇平等，但對對于中國這樣樣一個(gè)財(cái)力有有限、地區(qū)發(fā)發(fā)展差距很大大的國家來說說，征稅可能能導(dǎo)致保險(xiǎn)待待遇與地區(qū)社社會經(jīng)濟(jì)水平平不適應(yīng)的現(xiàn)現(xiàn)象。中國在在現(xiàn)階段還不不適合把社保保費(fèi)改成稅。第一，當(dāng)前我國上海、廣州等大城市的社保體系和水準(zhǔn)是比較完善的，不是安徽或者寧夏這些地區(qū)可以趕上的。即使社會保障稅提高到中央稅的角度，縮小東部和中西部社會保障差距也無法做到。第二，現(xiàn)時(shí)社保的門檻比較高，失地農(nóng)民、農(nóng)民工、甚至城鎮(zhèn)非正規(guī)部門人員都很難納入保障范圍。如果把費(fèi)改成稅，

26、那么納入的范圍就更少了，超出了當(dāng)前基金運(yùn)行和公眾理解所能承受的范圍。（三）費(fèi)改稅會會提高成本在我國目前的社社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境境和特定的社社會保障模式式下，社會保保障費(fèi)改稅會會面臨著制度度障礙和相應(yīng)應(yīng)成本，主要要包括制度缺缺失成本和制制度摩擦成本本。1、制度缺失成成本社會保障費(fèi)改稅稅的制度缺失失成本是指由由于某些相關(guān)關(guān)制度的不規(guī)規(guī)范或不完善善，導(dǎo)致制度度變革的高成成本或障礙，更更可能導(dǎo)致制制度變革無法法實(shí)施。主要要包括以下幾幾個(gè)方面：一一是社會保保障法的缺缺失。社會保保障資金籌集集屬于社會保保障領(lǐng)域的一一個(gè)環(huán)節(jié)，在在沒有社會會保障法的的前提下，將將社會保障資資金籌集納入入稅收征管管法，意味味著用靈活性

27、性的政策來指指導(dǎo)強(qiáng)制性的的法律，將不不可避免地產(chǎn)產(chǎn)生問題。二是統(tǒng)一稅率的的制度基礎(chǔ)缺缺失。我國社社會保障統(tǒng)籌籌層次低，目目前仍以地級級統(tǒng)籌為主，省省級統(tǒng)籌占少少數(shù)，導(dǎo)致各各地社會保障障費(fèi)率不統(tǒng)一一。部分經(jīng)濟(jì)濟(jì)發(fā)展快的地地區(qū)，年輕勞勞動力凈流入入量大，社會會保障歷史負(fù)負(fù)擔(dān)較輕，社社會保障費(fèi)率率較低，而老老工業(yè)基地等等經(jīng)濟(jì)發(fā)展速速度相對較慢慢地區(qū)，國有有企業(yè)離退休休人員多，年年輕勞動力凈凈流出量大、凈凈流入量小，相相對社會保障障負(fù)擔(dān)重，社社會保障費(fèi)率率高。三是征稅對象相相關(guān)信息的完完備性缺失。由由于勞動力市市場的買方市市場特征及勞勞動執(zhí)法監(jiān)督督機(jī)制的不完完善，用人單單位勞動合同同管理、勞動動登記與

28、申報(bào)報(bào)中存在不規(guī)規(guī)范問題，導(dǎo)導(dǎo)致社會保障障稅征收過程程中會不可避避免地出現(xiàn)相相應(yīng)問題，為為社會保障稅稅征收帶來成成本與障礙。2、制度摩擦成成本社會保障費(fèi)改稅稅的制度摩擦擦成本是指社社會保障費(fèi)改改稅的實(shí)施可可能與其他相相關(guān)制度或部部門產(chǎn)生沖突突而導(dǎo)致的成成本。目前我我國社會保障障費(fèi)由社會保保障部門征收收或由稅務(wù)機(jī)機(jī)構(gòu)代收。社社會保障費(fèi)由由稅務(wù)機(jī)構(gòu)代代收時(shí)，稅務(wù)務(wù)機(jī)構(gòu)不承擔(dān)擔(dān)最后責(zé)任，社社會保障事業(yè)業(yè)由社會保障障部門獨(dú)自承承擔(dān)或由其與與政府共同承承擔(dān)。社會保保障部門內(nèi)部部協(xié)調(diào)或社會會保障部門與與上級政府協(xié)協(xié)商容易進(jìn)行行，而社會保保障費(fèi)改稅則則將社會保障障資金征收的的最后責(zé)任轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移給稅務(wù)部部門，稅收

29、征征收的法律強(qiáng)強(qiáng)制性將與社社會保障法規(guī)規(guī)、政策的靈靈活性產(chǎn)生沖沖突。制度摩擦就可能能損害公民社社會保障權(quán)益益。由于稅務(wù)務(wù)部門對企業(yè)業(yè)勞動者狀況況并不熟悉，部部分省份由稅稅務(wù)部門代替替社會保險(xiǎn)部部門征費(fèi)之后后，征收率出出現(xiàn)下降趨勢勢，而且還增增加了社保部部門與稅務(wù)部部門之間不必必要的協(xié)調(diào)成成本。實(shí)踐中中，已經(jīng)出現(xiàn)現(xiàn)因兩部門之之間未能有效效協(xié)調(diào)，導(dǎo)致致個(gè)人賬戶記記賬不清等損損害參保人利利益的問題。所以，把社會保障稅功能簡化成為資金在中央層面積聚，不僅發(fā)揮不了統(tǒng)籌級次提高的效應(yīng)，相反事倍功半。四、社會保障費(fèi)費(fèi)改稅的時(shí)機(jī)機(jī)選擇與前提提基礎(chǔ)任何的改革都需需具備天時(shí)地地利人和的條條件，社會保保障費(fèi)改稅同同樣需要何時(shí)時(shí)的時(shí)機(jī)以及及具有前提基基礎(chǔ)。從社會保障費(fèi)改改稅制度變革革所產(chǎn)生的成成本與收益的的分析來看，目目前我國并不不適合進(jìn)行此此項(xiàng)制度的變變革。因?yàn)橛捎芍贫热笔鶎?dǎo)致的制度度變革成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于相應(yīng)應(yīng)收益。隨著著相關(guān)制度改改革的進(jìn)行，