融資租賃會計處理

1、（1）融資租賃賃資產(chǎn)、負債債的入賬價值值我國 HYPERLINK /web/fagui_zyssfg/ 稅法規(guī)規(guī)定，企業(yè)以以融資租賃方方式租入的固固定資產(chǎn)，以以租賃協(xié)議或或合同確定的的價款加上運運輸費、途中中保險費、安安裝調(diào)試費以以及投入使用用并辦理竣工工決算前發(fā)生生的利息支出出和匯兌損益益等后的價值值作為固定資資產(chǎn)的原價。由由于融資租入入固定資產(chǎn)而而產(chǎn)生的負債債，一般也包包括這些內(nèi)容容。但有時，按按照租賃協(xié)議議，某些費用用不包括在租租賃費用中，如如運輸費、途途中保險費等等。在這種情情況下，資產(chǎn)產(chǎn)的入賬價值值與負債的的的入賬價值可可能不一致。按按照租賃會計計準則的規(guī)定定，以租入資資產(chǎn)的租賃付付

2、款額加上因因租入行為發(fā)發(fā)生的運輸費費、保險費、調(diào)調(diào)試安裝費，以以及改、擴建建支出的凈額額作為入賬價價值。這一規(guī)規(guī)定具有較強強的可操作性性，但由于租租賃付款額包包含了利息費費用，往往會會大于租賃資資產(chǎn)的公正價價值，這違背背了謹慎原則則；另外，由由于沒考慮折折現(xiàn)因素，這這就與在確定定出租人各期期租賃收益時時又要考慮租租憑內(nèi)含利率率這一折現(xiàn)因因素的處理不不一致。（2）融資資租入資產(chǎn)的的折舊及其他他費用處理按租賃期和和使用期孰短短來確定折舊舊期限，承租租人對于該資資產(chǎn)修理費用用和改良支出出的處理與自自有固定資產(chǎn)產(chǎn)一致。（3）融資資費用的分攤攤承租人利息息支出的是折折現(xiàn)率，不考考慮折現(xiàn)因素素，但規(guī)定支支

3、付租賃金應(yīng)應(yīng)從中列出財財務(wù)費用部分分。（4）稅收收優(yōu)惠我國對融資資租賃人減半半征收關(guān)稅和和增值稅。（5）租期期滿后，按照照租賃協(xié)議規(guī)規(guī)定，可以由由承租方以較較低價格購買買，也可以續(xù)續(xù)租，也可以以將其退還出出租方。如以較低價價格購買，在在租賃開始時時，其租賃費費用中，應(yīng)該該包括這部分分行使選擇權(quán)權(quán)而廉價購買買該資產(chǎn)的價價值；如果在在租賃開始時時不能確定是是否會行使廉廉價購買權(quán)選選擇權(quán)的，則則在租賃付款款額中應(yīng)包括括由承租人擔擔保的租賃資資產(chǎn)的余值。如如續(xù)租，則按按租賃新的固固定資產(chǎn)一樣樣處理；如果果退還出租方方，則沖減固固定資產(chǎn)的賬賬面價值。2、出租方方會計處理（1）租賃賃收益確認與與計量租賃收

4、益是是租金額加預(yù)預(yù)計租賃資產(chǎn)產(chǎn)殘值超過租租賃資產(chǎn)價值值取得利潤的的部分。要求求按租賃 HYPERLINK /web/licai/ 投資資凈額余額和和租賃內(nèi)含利利率來計算各各期租賃收益益，采用等差差級數(shù)法來確確定。（2）租金金租金是出租租人得以回收收的投資合理理利潤，一般般包括租賃資資產(chǎn)的購置成成本、租賃期期利息費及租租賃毛利。具具體有三種處處理方法：原價、利利息和手續(xù)費費一起計算。設(shè)備價款款、利息分別別計算收取，另另外收取一次次性手續(xù)費。租賃初始始直接費用，包包括業(yè)務(wù)費、傭傭金、 HYPERLINK /zhuanti/diaocha/ 調(diào)查費等，要要求作為費用用列支或由租租賃期內(nèi)收益益負擔。綜

5、上可見，在在經(jīng)營租賃方方式下，承租租人允諾的支支付期間義務(wù)務(wù)一般不需在在資產(chǎn)負債表表上列為一項項負債。為表表明企業(yè)不依依賴自有資產(chǎn)產(chǎn)而依賴租賃賃資產(chǎn)的程度度，對于租金金支出，有時時應(yīng)在 HYPERLINK /wangxiao/swzx/ 報表中予以說說明。在融資資租賃方式下下，承租人將將租賃業(yè)務(wù)在在固定資產(chǎn)和和長期負債賬賬戶中核算，資資產(chǎn)負債表的的應(yīng)付、已付付、尚未付項項目在有關(guān)明明細表中列示示：出租人租租賃資產(chǎn)應(yīng)列列示應(yīng)收、已已收、尚待收收回、出租成成本等明細項項目。1.融資租賃的的基礎(chǔ)概念最低租賃賃付款額如果租賃合合同沒有規(guī)定定優(yōu)惠購買選選擇權(quán)：最低租賃付付款額租金金承租人或或與其有關(guān)的的

6、第三方的擔擔保額租賃賃期屆滿時，承承租人未能續(xù)續(xù)租或展期而而造成的任何何應(yīng)由承租人人支付的款項項。如果果租賃合同規(guī)規(guī)定了優(yōu)惠購購買選擇權(quán)：最低租租賃付款額租金承租租人行使優(yōu)惠惠購買權(quán)而支支付的任何款款項。最低租賃收收款額 最低租賃收收款額最低低租賃付款額額與承租人人和出租人均均無關(guān)的第三三方的擔保額額【經(jīng)典例題題1單選題題】M租賃公公司將一臺大大型設(shè)備以融融資租賃方式式租賃給N企企業(yè)。雙方簽簽訂合同，該該設(shè)備租賃期期4年，租賃賃期屆滿N企企業(yè)歸還給MM公司設(shè)備。每每6個月月末末支付租金5525萬元，NN企業(yè)擔保的的資產(chǎn)余值為為300萬元元，N企業(yè)的的母公司擔保保的資產(chǎn)余值值為450萬萬元，另外

7、擔擔保公司擔保保金額為4550萬元，未未擔保余值為為150萬元元，初始直接接費用10萬萬元。則最低低租賃收款額額為（）萬萬元。AA.5 4000B.4 9600C.44 210D.5 560答疑編號100881300304：針針對該題提問問正確答案A答案解析最低租賃收款額最低租賃付款額無關(guān)第三方對出租人擔保的資產(chǎn)余值（5258300450）4505 400（萬2.租賃的分類類（1）分分類原則當租賃資產(chǎn)產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)關(guān)的主要風險險和報酬屬于于承租方則定定性為融資租租賃，反之則則為經(jīng)營租賃賃。（22）具體標準準在租租賃期屆滿時時，資產(chǎn)的所所有權(quán)轉(zhuǎn)移給給承租人；承租人人有購買租賃賃資產(chǎn)的選擇擇權(quán)，所訂

8、立立的購價預(yù)計計遠低于行使使選擇權(quán)時租租賃資產(chǎn)的公公允價值，因因而在租賃開開始日就可合合理地確定承承租人將會行行使這種選擇擇權(quán)；在租賃資產(chǎn)產(chǎn)不是太舊的的前提下（即即用過的期限限占全部期限限的比例775%），租租期占尚可使使用期的比例例75%；就承租人人而言，最低低租賃付款額額的折現(xiàn)租租賃資產(chǎn)在租租賃開始日公公允價值的990%；應(yīng)出租人而而言，最低租租賃收款額的的折現(xiàn)租賃賃資產(chǎn)在租賃賃開始日公允允價值的900%。租賃資產(chǎn)是是為承租方定定制的。3.租賃開開始日的會計計處理會計分錄借：固定定資產(chǎn)融融資租入固定定資產(chǎn)（按租租賃開始日租租賃資產(chǎn)的公公允價值與最最低租賃付款款額的折現(xiàn)值值較小者為資資產(chǎn)入賬

9、價值值）未確認融資資費用（倒擠擠認定，本質(zhì)質(zhì)上是待攤的的利息費用）貸：長期應(yīng)付款（最低租賃付款額）折現(xiàn)利率的選擇順序A.出租人的內(nèi)含利率，即在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現(xiàn)率。B.合同約定利率C.同期銀行貸款利率【要點提示】融資租賃時租入方固定資產(chǎn)的入賬成本確認是測試重點。【經(jīng)典例題21基礎(chǔ)知識題】A公司與B公司簽訂了設(shè)備租賃協(xié)議，雙方約定，自2008年12月31日A公司租賃某設(shè)備8年，每年末支付租金30萬元，該設(shè)備出租時的公允價值和賬面價值均為190萬元。預(yù)計租期屆滿時資產(chǎn)余值為40萬元，由A公司的母公司擔保25萬

10、元，由擔保公司擔保10萬元，合同約定的年利率為7%，A公司采用實際利率法分攤租金費用。假定沒有初始直接費用。A公司采用直線法計提折舊，相關(guān)折現(xiàn)系數(shù)如下表：P/A（8，77%）5.9712999P/S（8，77%）0.5820009P/A（8，88%）5.7466339P/S（8，88%）0.5402669P/A（8，99%）5.5348119P/S（8，99%）0.5018666答疑編號100881300401：針針對該題提問問【解析】a.首先先認定租賃的的性質(zhì)最低租賃付付款額的折現(xiàn)現(xiàn)值3305.997129992500.58200091779.138897144.55022251993.68

11、991951190所所以該租賃是是融資租賃。b.租賃開始時：應(yīng)以最低租賃付款額的折現(xiàn)值與原租賃資產(chǎn)的公允價值中的較低者作為入賬價值，具體分錄如下：借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)190未確認融資費用 75貸：長期應(yīng)付款 265初始直接費用的會計處理初始直接費用在發(fā)生時直接計入租入固定資產(chǎn)的成本：借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款【要點提示】經(jīng)營租賃時的初始直接費用列入當期損益，融資租賃時承租方發(fā)生的初始直接費用計入固定資產(chǎn)成本。4.未確認融資費用在實際利率法下的分攤利率選擇會計分錄如果當初的融資資租賃資產(chǎn)的的入賬價值用用的是折現(xiàn)值值則折現(xiàn)率即即為分攤利率率如果當初融資租租賃資產(chǎn)的入入賬價值用的的是租賃資產(chǎn)產(chǎn)

12、的公允價值值而不是最低低租賃付款額額的折現(xiàn)值，則則需重新計算算未確認融資資費用的分攤攤利率，該利利率應(yīng)使得最最低租賃付款款額的折現(xiàn)值值恰好等于租租賃資產(chǎn)的原原公允價值。借：財務(wù)費用貸：未確確認融資費用用【要點提示示】如何確認認后續(xù)財務(wù)費費用的分攤利利率是本節(jié)的的重點?！窘?jīng)典例題題22基基礎(chǔ)知識題】（續(xù)續(xù)經(jīng)典例題221）答疑編號100881300402：針針對該題提問問【解析】A公司分分攤未確認融融資費用的會會計處理如下下：a.首先計算內(nèi)內(nèi)含利率設(shè)該利率為為i，則該利利率應(yīng)滿足如如下等式：1190300P/A（88，i）225P/SS（8，i）如果i為8%，則帶入前述的折現(xiàn)系數(shù)，最終結(jié)果305.

13、746639250.540269172.413.51185.91根據(jù)內(nèi)插法作如下推導： i7.47%b.未確認融資費用的分攤?cè)掌趯嶋H利息費用支付的租金歸還的本金尚余的負債本本金7.447%期末期初2008.122.311902009.122.3114.1933015.807174.19332010.122.3113.012223016.98788157.205522011.122.3111.743223018.25688138.948842012.122.3110.379443019.62066119.327782013.122.318.91383021.0862298.241662014.1

14、22.317.33863022.6614475.580222015.122.315.64583024.3542251.2262016.122.313026.22263.7743051.22625266.22625c.每年分分攤未確認融融資費用的分分錄：借借：財務(wù)費用用貸：未確確認融資費用用d.支付租金時時：借：長期應(yīng)付款款貸：銀行行存款5.融資租租入固定資產(chǎn)產(chǎn)的折舊處理理租賃資產(chǎn)的折舊舊處理折舊政策折舊期間會計分錄視同自有固定資資產(chǎn)來處理其其折舊，需注注意的是，應(yīng)應(yīng)提折舊額的的計算：如果能合理推斷斷出租賃資產(chǎn)產(chǎn)歸承租人所所有如果無法合理推推斷出租賃資資產(chǎn)歸承租人人所有等同于自有固定定資產(chǎn)如果承

15、租人或與與其有關(guān)的第第三方對租賃賃資產(chǎn)余值提提供了擔保如果不存在承租租人或與其有有關(guān)的第三方方對租賃資產(chǎn)產(chǎn)余值的擔保保按尚可使用期限限來計提折舊舊按租期與尚可使使用期孰低原原則來認定折折舊期間應(yīng)提折舊額固固定資產(chǎn)的入入賬價值擔擔保余值預(yù)預(yù)計清理費用用應(yīng)提折舊額固固定資產(chǎn)的入入賬價值預(yù)預(yù)計殘值預(yù)預(yù)計清理費用用【要點提示示】重點掌握握租入固定資資產(chǎn)應(yīng)提足折折舊額的推算算和折舊期的的確認標準。【經(jīng)典例題23基礎(chǔ)知識題】（續(xù)經(jīng)典例題22）答疑編號100881300403：針針對該題提問問正確答案A公司對租入設(shè)備的折舊處理如下：A公司應(yīng)提折舊額19025165（萬元）；折舊期定為8年；每年折舊額1658

16、20.625（萬元）會計分錄如下：借：制造費用 20.625貸：累計折舊20.6256.租賃期期屆滿時承租人返還租賃賃資產(chǎn)承租人優(yōu)惠續(xù)租租租賃資產(chǎn)承租人留購租賃賃資產(chǎn)存在承租人擔保保余值借：長期應(yīng)付款款累計折折舊貸：固定資產(chǎn)融資租入入固定資產(chǎn)行使優(yōu)惠續(xù)租權(quán)權(quán)視同該項租賃一一直就存在一一樣作出相應(yīng)應(yīng)的會計處理理借：長期應(yīng)付款款應(yīng)付融融資租賃款貸：銀行行存款同時：借：固定資資產(chǎn)自有有固定資產(chǎn)貸：固定定資產(chǎn)融融資租入固定定資產(chǎn)不存在承租人擔擔保余值借：累計折舊營業(yè)外支支出（如果尚尚存凈殘值時時）貸：固定資產(chǎn)融資租入入固定資產(chǎn)未續(xù)租返還資產(chǎn)時的處處理同（1）【經(jīng)典例題題24基基礎(chǔ)知識題】（續(xù)續(xù)經(jīng)典例題

17、223）答疑編號100881300404：針針對該題提問問正確答案A公司在租期屆滿時返還設(shè)備時：借：累計折舊165長期應(yīng)付款25貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)190【經(jīng)典例題題3單選題題】承租人對對融資租入的的資產(chǎn)采用公公允價值作為為入賬價值的的，分攤未確確認融資費用用所采用的分分攤率是（）。A.銀行同期貸款利率B.租賃合同中規(guī)定的利率C.出租人出租資產(chǎn)的無風險利率D.使最低租賃付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價值相等的折現(xiàn)率答疑編號100881300405：針針對該題提問問正確答案D【經(jīng)典例題題4單選題題】20077年1月1日日，某公司以以融資租賃方方式租入固定定資產(chǎn)，租賃賃期為3年，租租金總額8

18、300萬元元，其中20007年年末末應(yīng)付租金33 000萬萬元。假定在在租賃期開始始日（20007年1月11日）最低租租賃付款額的的現(xiàn)值為7 000萬元元，租賃資產(chǎn)產(chǎn)公允價值為為8 0000萬元，租賃賃內(nèi)含利率為為10%。22007年112月31日日，該公司在在資產(chǎn)負債表表中因該項租租賃而確認的的長期應(yīng)付款款額為（）。AA.4 7000萬元 B.4 000萬元元C.55 700萬萬元 DD.5 3000萬元答疑編號100881300406：針針對該題提問問正確答案A答案解析（1）租賃開始日的會計分錄為：借：固定資產(chǎn) 7 000未確認融資費用 1 300貸：長期應(yīng)付款8 300（2）2007年分

19、攤未確認融資費用的會計分錄如下：借：財務(wù)費用 700（7 00010%）貸：未確認融資費用700（3）2007年末長期應(yīng)付款的報表列示額長期應(yīng)付款的賬面余額未確認融資費用的賬面余額（8 3003 000）（1 300700）4 700（萬元）。例6（PP252）假假設(shè)某公司22007年112月1日，與與東方租賃公公司簽訂了一一份融資租賃賃合同。某公公司以融資租租賃方式向東東方租賃公司司租入一臺設(shè)設(shè)備，合同主主要條款如下下：租租賃開始日：2008年年1月1日。租賃期：2008年1月1日2011年12月31日，共4年。租金支付：自租賃開始日每年年末支付租金150 000元。該機器在2008年1月1

20、日的公允價值為500 000元。租賃合同規(guī)定的利率為7%（年利率）。承租人與出租人的初始直接費用均為1 000元。租賃期屆滿時，某公司享有優(yōu)惠購買該機器的選擇權(quán)，購買價為100元，估計該日租賃資產(chǎn)的公允價值為80 000元。答疑編號100881300407：針針對該題提問問（1）租賃賃開始日的會會計處理第一步，計計算租賃開始始日最低租賃賃付款額的現(xiàn)現(xiàn)值，確定租租賃資產(chǎn)入賬賬價值最最低租賃付款款額各期租租金之和行行使優(yōu)惠購買買選擇權(quán)支付付的金額1150 0000411006000 1000（元）計算最低租租賃付款額現(xiàn)現(xiàn)值的過程如如下：每每期租金1550 0000元的年金現(xiàn)現(xiàn)值：1500 000P

21、A（4，77%）優(yōu)優(yōu)惠購買選擇擇權(quán)行使價1100元的復(fù)復(fù)利現(xiàn)值1100PVV（4，7%）查表表得知PA（44，7%）3.38772，PV（44，7%）0.76229現(xiàn)值值合計1550 00003.3887210000.776295508 1556.29（元元）5000 000元元根據(jù)租租賃開始日租租賃資產(chǎn)的公公允價值與最最低租賃付款款額的現(xiàn)值孰孰低原則，租租賃資產(chǎn)的入入賬價值應(yīng)為為資產(chǎn)公允價價值500 000元。第二步，計算未確認融資費用未確認融資費用最低租賃付款額租賃開始日租賃資產(chǎn)的入賬價值（不考慮初始直接費用）600 100500 000100 100（元）第三步，租賃資產(chǎn)最終的入賬價值資

22、產(chǎn)公允價值500 000初始直接費用1 000501000（元）第四步，2008年1月1日作以下會計分錄借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)501 000未確認融資費用100 100貸：長期應(yīng)付款 600 100銀行存款 1 000 （2）按期期支付租賃款款、分攤未確確認融資費用用第一步步，確定融資資費用分攤率率由于租租賃資產(chǎn)入賬賬價值為公允允價值，因此此應(yīng)重新計算算融資費用分分攤率，計算算過程如下：根據(jù)下下列公式，租租賃開始日最最低租賃付款款的現(xiàn)值租租賃開始日租租賃資產(chǎn)公允允價值。因為為分期支付租租金，所以可可以得出：1150 0000PA（44，r）1100PVV（4，r）500 0000（元）可

23、在多次測試的基礎(chǔ)上，用插值法計算融資費用分攤率。當r7%時：150 0003.38721000.7629508 156.29500 000當r8%時：150 0003.31211000.7350496 888.5500 000因此，7%r8%。用插值法計算如下：現(xiàn)值利率508 156.297%500 000r496 888.58%（508 156.29500 000）（508 156.29496 888.5）（7%r）（7%8%）計算得出：r7.72%。即融資費用分攤率為7.72%。第二步，在租賃期內(nèi)采用實際利率法分攤?cè)谫Y費用（如表134所示）表134單位：元日期租金確認的融資費用用應(yīng)付本金減

24、少額額應(yīng)付本金余額期初77.72%期末500 00002008.122.3115000038 600111 4000388 60002009.122.3115000029 999.92120 0000.08268 5999.922010.122.3115000020 735.91129 2644.09139 3355.832011.122.3115000010 764.17139 2355.831002012.1.11001000合計600100100 1000500 0000第三步，會會計分錄2008年年12月311日，支付第第一期租金：借：長長期應(yīng)付款1550 0000貸貸：銀行存款款 1

25、50 0000借借：財務(wù)費用用38 6000貸：未確認認融資費用38 660022009年112月31日日，支付第二二期租金：借：長期期應(yīng)付款150 000貸：銀銀行存款 1550 0000借：財財務(wù)費用29 9999.922貸貸：未確認融融資費用229 9999.922010年年12月311日，支付第第三期租金：借：長長期應(yīng)付款1500 000貸：銀行存款1550 0000借：財財務(wù)費用 20 7735.911貸貸：未確認融融資費用 220 7355.912011年年12月311日，支付第第四期租金：借：長長期應(yīng)付款150 000貸：銀銀行存款 1550 0000借：財財務(wù)費用10 7664

26、.17貸：未確認融資資費用 100 764.17（33）租賃期屆屆滿時，購買買該機器2012年年1月1日作作以下會計分分錄：借借：長期應(yīng)付付款100貸：銀銀行存款 100融資租賃的的重點：（1）最低低租賃付款額額、最低租賃賃收款額要掌掌握：（22）租賃分類類的原則；（3）固固定資產(chǎn)的初初始核算；（4）未未確認融資費費用攤銷及其其折現(xiàn)率的確確定；（55）折舊的計計算。（二二）具有融資資性質(zhì)的延期期付款購買固固定資產(chǎn)形成成的長期應(yīng)付付款，詳見固固定資產(chǎn)章節(jié)節(jié)。例例5（P2251）某公公司20088年1月1日日以分期付款款方式購入一一臺設(shè)備，總總價款為1550萬元，購購貨合同約定定購買之日首首付60萬元元，以后每年年年末支付330萬元，分分三年于20010年122月31日付付清，假設(shè)銀銀行同