合并資產(chǎn)負債表講解

1、合并資產(chǎn)負債表編者語： 財務報告是一個會計期間經(jīng)濟業(yè)務會計處理的結(jié)晶，是會計工作的成果總結(jié)， 點是每年必考的，那就是合并報表。跟著小編的思路，我們先來了解下合并資產(chǎn)負債表的編（）現(xiàn)金流量的財務報表。其中，母公司是有一個或一個以上子公司的企業(yè)；子公司是被母公司控制的企業(yè)。合并財務報表至少應當包括下列組成部分：合并資產(chǎn)負債表；合并利潤表；合并現(xiàn)金流量表；合并所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）變動表；附注。編制合并財務報表的程序編制合并工作底稿；編制調(diào)整分錄和抵銷分錄；計算合并財務報表各項目的合并金額；填列合并財務報表。下邊我們先來學習合并資產(chǎn)負債表：一、編制合并資產(chǎn)負債表之前，應先做兩件事：一是對子公

2、司的報表進行公允價值調(diào)整（主要是指非同一控制取得的子公司企業(yè)按簡單學職稱跨章節(jié)綜合題專題長期股權(quán)投資（一”在合并工作底稿中，對子公司報表調(diào)整分三步： 一是取得投資時公允價值調(diào)整，二是資產(chǎn)費用化的調(diào)整，三是對期末未分配利潤的調(diào)整。取得投資時公允價值調(diào)整借：資產(chǎn)或負債貸：資本公積或反向的分錄。資產(chǎn)費用化的調(diào)整借：管理費用、營業(yè)成本等貸：累計折舊、累計攤銷、存貨等或反向的分錄。期末未分配利潤的調(diào)整值調(diào)整以及抵銷母子公司之間未實現(xiàn)交易損益之后的金額，再扣除提取盈余公積和股利分 配。連續(xù)編制的調(diào)整取得投資時公允價值調(diào)整借：資產(chǎn)或負債貸：資本公積或反向的分錄。這筆分錄與初次編制時相同。資產(chǎn)費用化的調(diào)整PS

3、208S 公司向P15000000元，S208年銷售毛利率與207年相同(為20%)，銷售成本為12 000 000元。P司208年將此商品實現(xiàn)對外銷售收入為18 000 000元，銷售成本為12 600 000元;期末存貨為12400000元(期初存貨10000000元+本期購進存貨15000000元-本期銷售成本12600000元)，存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益為2 480 000元(1 2 400 00020%)。P調(diào)整期初(208年)未分配利潤的金額借：未分配利潤年初2 000 000貸：營業(yè)成本2 000 000抵銷本期(208年)內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本借：營業(yè)收入15 0

4、00 000貸：營業(yè)成本15 000 000抵銷期末存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益借：營業(yè)成本2 480 000貸：存貨2 480 000簡單學職稱跨章節(jié)綜合題專題長期股權(quán)投資（一”和專題“簡單學職稱跨章節(jié)綜合題專題長期股權(quán)投資（二二、編制合并資產(chǎn)負債表時應抵銷的項目編制合并資產(chǎn)負債表時需要進行抵銷處理的項目主要有：性質(zhì)性質(zhì)內(nèi)容內(nèi)部投資的抵銷內(nèi)部債權(quán)債務的抵銷內(nèi)部交易的抵銷母公司投資收益與子公司利潤分配的抵銷 應收賬款與應付賬款的抵銷應收票據(jù)與應付票據(jù)的抵銷預付賬款與預收賬款的抵銷應收股利與應付股利的抵銷內(nèi)部商品交易的抵銷內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷具體如下：簡單學職稱跨章節(jié)綜合題專題長期股權(quán)投資（

5、二”母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部債權(quán)債務項目；該部分內(nèi)容請查看專題“內(nèi)部債權(quán)債務在合并報名中的抵消處理”存貨項目，即內(nèi)部購進存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益；該部分內(nèi)容請查看專題“內(nèi)部存貨交易在合并報表中的抵消處理”（包括固定資產(chǎn)原價和累計折舊 內(nèi)部固定資產(chǎn)交易在合并報表中的抵消處理”無形資產(chǎn)項目，即內(nèi)部購進無形資產(chǎn)價值包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益；內(nèi)部交易形內(nèi)部固定資產(chǎn)交易在合并報表中的抵消處理”與抵銷的長期股權(quán)投資、應收賬款、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)相關的減值準備的抵銷。該部分內(nèi)容在以上專題中均有涉及。三、企業(yè)在報告期內(nèi)出售或購買子公司，在編制合并會計報表時應遵循的原則（一）報告期內(nèi)購買子公司債表的期初數(shù)。因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，不應調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)。（二）報告期內(nèi)出售子公司期初數(shù)。四、子公司發(fā)生超額虧損在合并資產(chǎn)負債表中的反映子公司少數(shù)股東分擔的當期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額，其余額應當分別下列情況進行處理：額應當沖減少數(shù)股東權(quán)益