內(nèi)部控制國有企業(yè)內(nèi)部控制框架

1、國有企業(yè)內(nèi)部控控制框架國有企業(yè)是我國國國民經(jīng)濟的的支柱，國有有企業(yè)改革是是整個經(jīng)濟體體制改革的中中心環(huán)節(jié)。推推進國有企業(yè)業(yè)改革和發(fā)展展，實現(xiàn)國有有企業(yè)與市場場經(jīng)濟的有機機結(jié)合，增強強國有企業(yè)的的活力和競爭爭力，是發(fā)展展社會生產(chǎn)力力、改善人民民生活、實現(xiàn)現(xiàn)國家長治久久安和保持社社會穩(wěn)定的重重要基礎(chǔ)。國國資委成立后后，不斷推進進國有經(jīng)濟布布局和結(jié)構(gòu)調(diào)調(diào)整，深化國國有企業(yè)改革革和國有資產(chǎn)產(chǎn)管理體制改改革，有力地地促進了國有有經(jīng)濟的發(fā)展展壯大，國有有資產(chǎn)總量大大幅增加，企企業(yè)效益顯著著提高，技術(shù)術(shù)創(chuàng)新能力明明顯提升，國國有經(jīng)濟活力力、控制力、影影響力進一步步增強。2000220007年，全全國國有企業(yè)

2、業(yè)銷售收入、實實現(xiàn)利潤、上上繳稅金年均均分別增長118.6、336、200.4。22007年全全國國有企業(yè)業(yè)上繳稅金11.77萬億億元，占全國國財政收入的的34.5。近年來，中中央企業(yè)的公公司治理逐步步改善，經(jīng)營營管理水平穩(wěn)穩(wěn)步提高、經(jīng)經(jīng)營機制發(fā)生生深刻變化，經(jīng)經(jīng)濟效益和整整體實力顯著著提高，一批批具有國際影影響力的大企企業(yè)集團不斷斷顯現(xiàn)，在22008年財財富雜志公公布的世界5500強中，國國資委監(jiān)管的的中央企業(yè)有有19家，比比2002年年增加了133家。企業(yè)內(nèi)部控控制是提高企企業(yè)運營效率率、保障企業(yè)業(yè)依法經(jīng)營和和會計信息真真實可靠，促促進企業(yè)實現(xiàn)現(xiàn)戰(zhàn)略目標的的活動，是現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)制度度的根本要

3、求求，是企業(yè)各各項管理工作作的基礎(chǔ)，也也是企業(yè)提高高管理水平和和防范風險的的一種有效機機制。企業(yè)要要實現(xiàn)持續(xù)健健康發(fā)展，就就必須不斷完完善內(nèi)部控制制體系，通過過制度規(guī)避風風險，機制控控制風險，責責任降低風險險，努力實現(xiàn)現(xiàn)“速度、效益益與風險”的平衡，提提高企業(yè)的經(jīng)經(jīng)營效率和效效果，從而促促進國有企業(yè)業(yè)實現(xiàn)其戰(zhàn)略略目標。特別別是當前國際際國內(nèi)經(jīng)濟形形勢復雜多變變的情況下，建建立完善企業(yè)業(yè)內(nèi)部控制體體系，對于不不斷提高企業(yè)業(yè)把握發(fā)展機機遇及應對風風險挑戰(zhàn)的能能力，從而提提高國際競爭爭力顯得尤為為重要。2002年年美國薩班班斯奧克斯利法法案頒布后后，西方各國國企業(yè)尤其是是上市公司掀掀起了內(nèi)部控控制建

4、設(shè)的高高潮，一些在在海內(nèi)外上市市的中國企業(yè)業(yè)已經(jīng)開始按按照國際標準準進行企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制體系系建設(shè)。20006年，國國資委出臺了了中央企業(yè)業(yè)全面風險管管理指引，目目的是促進中中央企業(yè)內(nèi)部部控制建設(shè)和和全面風險管管理工作，22008年，財財政部會同有有關(guān)部委發(fā)布布了企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制基本本規(guī)范，使使中國企業(yè)有有了內(nèi)部控制制標準。但內(nèi)內(nèi)部控制建設(shè)設(shè)在我國起步步時間不長，我我國企業(yè)正處處在深刻變革革、快速成長長的歷史時期期，COSOO內(nèi)部控制框框架不完全適適應中國企業(yè)業(yè)。因此，在在借鑒國外企企業(yè)內(nèi)部控制制成熟經(jīng)驗的的基礎(chǔ)上，認認真總結(jié)國有有企業(yè)的特征征，立足我國國國有企業(yè)的的現(xiàn)狀，建立立適合國有企企業(yè)的內(nèi)

5、部控控制框架體系系就成為一個個很有現(xiàn)實意意義的課題。國有企業(yè)業(yè)內(nèi)部控制框框架一書，在在比較分析國國際主要的內(nèi)內(nèi)部控制框架架的基礎(chǔ)上，系系統(tǒng)總結(jié)了國國有企業(yè)內(nèi)部部控制的實踐踐成果，并結(jié)結(jié)合我國企業(yè)業(yè)的實際情況況，創(chuàng)造性地地提出了國有有企業(yè)的內(nèi)部部控制框架新新模型。該書書在國有企業(yè)業(yè)內(nèi)部控制體體系建設(shè)、內(nèi)內(nèi)部控制評價價與內(nèi)部控制制管理等方面面進行了有益益探索，強調(diào)調(diào)內(nèi)部控制的的首要目標是是提高企業(yè)運運營效率與效效果，提出了了國有企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制的“強支撐、短短流程、高授授權(quán)和大監(jiān)督督”四項原則，以以及加強國有有企業(yè)內(nèi)部控控制的五項措措施，尤其是是系統(tǒng)整理了了企業(yè)日常業(yè)業(yè)務(wù)流程、關(guān)關(guān)鍵控制點，結(jié)結(jié)合國

6、內(nèi)先進進企業(yè)實踐成成果，提出了了今后一段時時間，國有企企業(yè)內(nèi)部控制制規(guī)范指引。該該書提出的國國有企業(yè)內(nèi)部部控制框架既既結(jié)合中國目目前的發(fā)展環(huán)環(huán)境，突出了了國有企業(yè)特特點，又與國國際內(nèi)部控制制標準相銜接接?？梢詭椭鷩衅髽I(yè)更更好地建立和和完善內(nèi)部控控制體系，建建立有效的風風險防范機制制，有效保障障國有企業(yè)合合法合規(guī)地運運營，提高財財務(wù)報告及相相關(guān)信息披露露的質(zhì)量，保保護國有企業(yè)業(yè)的資產(chǎn)安全全，促進國有有企業(yè)提高經(jīng)經(jīng)營管理水平平和國有資本本保值增值能能力，以增強強國有經(jīng)濟的的活力、控制制力和影響力力。內(nèi)部控制在在國外經(jīng)歷了了幾十年的發(fā)發(fā)展與演進，逐逐漸形成了以以保障效率、報報告準確、經(jīng)經(jīng)營合規(guī)為

7、主主要目標的一一套相對完整整的體系。在在內(nèi)部控制演演進的不同時時期，學界和和企業(yè)界也對對內(nèi)部控制有有不同的解讀讀與認知。在在內(nèi)部控制建建設(shè)實踐和理理論探討中我我們發(fā)現(xiàn)，盡盡管內(nèi)部控制制的一般原則則有普適性，但但是其表現(xiàn)和和應用形式會會因為國家、區(qū)區(qū)域、文化和和企業(yè)發(fā)展階階段的不同而而所有差別。內(nèi)內(nèi)部控制引入入我國后，學學界、企業(yè)界界對內(nèi)部控制制的求索從未未停止，對內(nèi)內(nèi)部控制的內(nèi)內(nèi)涵與外延、對對其在管理中中的效用、對對其價值的認認知也有不同同的觀點。這這種認知的不不同，有文化化背景的原因因，企業(yè)邏輯輯、企業(yè)倫理理的原因，以以及管理理念念、管理方式式的原因。除除此之外，由由于我國企業(yè)業(yè)所有制的差差

8、異，以及不不同區(qū)域、不不同行業(yè)、不不同規(guī)模的企企業(yè)大多處在在企業(yè)發(fā)展的的不同階段上上，對管理的的需求千差萬萬別。尤其是是當代國有企企業(yè)不斷向現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)制度度推進，企業(yè)業(yè)處在深刻變變革之中，企企業(yè)經(jīng)營的市市場環(huán)境、法法律環(huán)境也在在不斷變化和和成熟，企業(yè)業(yè)的成長速度度較快，針對對這一歷史階階段的特性，我我國國有企業(yè)業(yè)應該建立怎怎樣的內(nèi)部控控制體系，內(nèi)內(nèi)部控制如何何更加有效地地發(fā)揮作用，是是一個值得深深入探討的話話題。本書從從多角度和多多層面探討了了國有企業(yè)的的特性，分析析了國有企業(yè)業(yè)內(nèi)部控制的的特點，強調(diào)調(diào)內(nèi)部控制的的目標是提高高運營效率和和效果，針對對現(xiàn)階段我國國企業(yè)處于深深刻變革、高高速成長的

9、現(xiàn)現(xiàn)狀，提出了了內(nèi)部控制應應當堅持“強支撐、短短流程、高授授權(quán)、大監(jiān)督督”的基本原則則，面對不斷斷變化的環(huán)境境，企業(yè)流程程應盡量縮短短，保持靈活活性，但要用用強支撐來彌彌補短流程的的不足；提倡倡高授權(quán)，適適應變化，但但不能出現(xiàn)沒沒有監(jiān)督的授授權(quán)。同時，結(jié)結(jié)合企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制基本本規(guī)范和CCOSO框架架，對內(nèi)部控控制的五要素素進行了拓展展，強調(diào)內(nèi)部部控制是動態(tài)態(tài)過程，研究究提出了內(nèi)控控五要素的改改進和完善措措施。我們希希望該書對國國有企業(yè)內(nèi)部部控制的建設(shè)設(shè)具有積極的的、建設(shè)性的的借鑒意義。第2節(jié)：國有企企業(yè)內(nèi)部控制制框架(2)當前，由美美國次貸危機機引發(fā)的全球球金融危機，進進而演變成世世界性的金融

10、融海嘯已經(jīng)波波及到了實體體經(jīng)濟的各個個方面，我國國作為世界經(jīng)經(jīng)濟循環(huán)的重重要參與者，也也不可避免的的受到了沖擊擊。在這輪百百年不遇的金金融危機沖擊擊下，我國部部分國有企業(yè)業(yè)經(jīng)營放緩，利利潤減少，有有些企業(yè)因為為參與資源市市場和金融衍衍生品市場的的遠期交易而而蒙受慘重損損失。這引發(fā)發(fā)了我們一些些新的思考，金金融危機下企企業(yè)是否需要要更加完善內(nèi)內(nèi)部控制和風風險管理，一一些造成金融融衍生品損失失的企業(yè)難道道是內(nèi)部控制制出了問題。泛泛泛地看，一一些企業(yè)風險險管理與內(nèi)部部控制是照本本宣科建立的的，一些政策策和流程沒有有緊密結(jié)合企企業(yè)的實際，更更缺乏用“心”去執(zhí)行內(nèi)控控。要使內(nèi)部部控制有效，首首先要建立適

11、適合企業(yè)實際際的內(nèi)部控制制體系，而不不是“千篇一律”的流程管理理，還要求企企業(yè)家在逐利利的沖動下保保持一份謹慎慎，在紛繁的的利益誘惑下下保持一份淡淡定，這樣才才能堅持自己己的既定目標標，控制企業(yè)業(yè)的非正常性性的損失。綜上所述，對對大型的國有有企業(yè)來講，有有健全的內(nèi)部部控制的企業(yè)業(yè)不一定能夠夠長治久安，因因為決定企業(yè)業(yè)成敗的關(guān)鍵鍵元素比較多多，但是沒有有內(nèi)部控制的的企業(yè)注定是是要失敗的。所所以，謹以本本書提醒企業(yè)業(yè)，必須建設(shè)設(shè)適當、適度度、適用的內(nèi)內(nèi)部控制體系系，在內(nèi)部控控制建設(shè)中不不能照搬COOSO框架這這一內(nèi)部控制制的“圣經(jīng)”，而是要緊緊密結(jié)合企業(yè)業(yè)的自身特點點和外部環(huán)境境，緊緊圍繞繞“提高

12、運營效效率與效果”的首要目標標，做到“合適的才是是最好的”，同時，在在執(zhí)行內(nèi)部控控制和風險管管理時要用“心”，不只是照照本宣科，要要保留一份額額外的謹慎。第一節(jié)國國有企業(yè)基本本發(fā)展狀況一、國有企企業(yè)改革發(fā)展展的狀況國有企業(yè)是是國民經(jīng)濟的的支柱，推進進國有企業(yè)改改革和發(fā)展，是是實現(xiàn)國有企企業(yè)與市場經(jīng)經(jīng)濟的有機結(jié)結(jié)合、增強國國有企業(yè)競爭爭力、實現(xiàn)國國民經(jīng)濟平穩(wěn)穩(wěn)快速發(fā)展的的重要基礎(chǔ)。改改革開放300年來，國有有企業(yè)改革不不斷深化，國國有企業(yè)的活活力和競爭力力顯著增強。（一）國有有企業(yè)改革的的歷史背景我國的國有有企業(yè)主要是是建國后由國國家投資建設(shè)設(shè)的，也有一一部分是通過過對資本主義義工商業(yè)進行行社會

13、主義改改造形成的。新新中國成立以以來，國有企企業(yè)為鞏固和和發(fā)展社會主主義經(jīng)濟與制制度，促進國國家工業(yè)化和和現(xiàn)代化建設(shè)設(shè)發(fā)揮了重要要作用。但是是，在計劃經(jīng)經(jīng)濟體制下，國國有企業(yè)不是是真正意義上上的企業(yè)，企企業(yè)的生產(chǎn)計計劃由主管部部門統(tǒng)一下達達，產(chǎn)品實行行統(tǒng)購統(tǒng)銷，財財務(wù)實行統(tǒng)收收統(tǒng)支，生產(chǎn)產(chǎn)與社會需求求脫節(jié)，經(jīng)濟濟效益與生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營脫鉤，收收入分配是“大鍋飯”制度，企業(yè)業(yè)既沒有外在在壓力，也沒沒有推進技術(shù)術(shù)進步、改善善經(jīng)營管理、提提高勞動生產(chǎn)產(chǎn)率和經(jīng)濟效效益的內(nèi)在動動力，存在著著政企不分和和平均主義的的機制弊端，制制約了國有企企業(yè)的發(fā)展和和社會生產(chǎn)力力進步。黨的的十一屆三中中全會以后，我我國為解放

14、和和發(fā)展生產(chǎn)力力，促進國有有企業(yè)和社會會生產(chǎn)力發(fā)展展，迅速改善善人民生活，開開始改革傳統(tǒng)統(tǒng)的計劃經(jīng)濟濟體制，推進進國有企業(yè)經(jīng)經(jīng)營管理體制制改革。這也也是建立社會會主義市場經(jīng)經(jīng)濟體制的內(nèi)內(nèi)在要求，因因為企業(yè)是從從事生產(chǎn)經(jīng)營營活動最基本本的經(jīng)濟組織織，是經(jīng)濟體體制的微觀基基礎(chǔ)。只有大大力推進國有有企業(yè)改革，形形成適應市場場經(jīng)濟要求的的國有企業(yè)管管理體制和經(jīng)經(jīng)營機制，使使國有企業(yè)真真正成為自主主經(jīng)營、自負負盈虧、自我我發(fā)展的市場場主題，整個個經(jīng)濟體制改改革才能順利利進行，社會會主義市場經(jīng)經(jīng)濟體制才能能真正建立。（二）國有有企業(yè)改革的的三個階段黨的十一屆屆三中全會以以來，隨著黨黨對國有企業(yè)業(yè)改革的認識

15、識不斷深入，國國有企業(yè)改革革的方向逐步步明確，不斷斷向建立社會會主義市場經(jīng)經(jīng)濟體制的改改革目標推進進。概括起來來，國有企業(yè)業(yè)改革大體經(jīng)經(jīng)歷了三個階階段：第一個階段段是擴權(quán)讓利利，重點是調(diào)調(diào)整國家與企企業(yè)的責權(quán)利利關(guān)系。19978年，黨黨的十一屆三三中全會提出出要認真解決決政企不分、以以政代企的現(xiàn)現(xiàn)象，讓企業(yè)業(yè)有更多的經(jīng)經(jīng)營管理自主主權(quán)。19779年中央提提出要擴大企企業(yè)自主權(quán)，同同年7月國務(wù)務(wù)院下達了擴擴大國營工業(yè)業(yè)企業(yè)經(jīng)營管管理自主權(quán)的的規(guī)定等文件件，并在全國國進行了擴大大企業(yè)自主權(quán)權(quán)試點，到11981年，擴擴權(quán)改革已在在全部國營工工業(yè)企業(yè)中全全面推行。同同時，這一時時期出臺了一一系列“簡政

16、放權(quán)”、“減稅讓利”等改革政策策，如將企業(yè)業(yè)日常經(jīng)營決決策權(quán)、國家家計劃外產(chǎn)品品銷售權(quán)等權(quán)權(quán)力下放企業(yè)業(yè)；實行“利改稅”，將企業(yè)實實現(xiàn)利潤的一一部分以所得得稅和調(diào)節(jié)稅稅的形式上繳繳國家財政等等等。第3節(jié)：國有企企業(yè)內(nèi)部控制制框架(3)第二個階段段是實行承包包經(jīng)營制，重重點是進一步步明確企業(yè)的的利益主體地地位。19884年十二屆屆三中全會作作出經(jīng)濟體制制改革的決定定，強調(diào)要進進一步擴大企企業(yè)自主權(quán)，確確定了企業(yè)所所有權(quán)與經(jīng)營營權(quán)相分離的的改革思路，試試行承包經(jīng)營營責任制、租租賃經(jīng)營責任任制、資產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營責任制等等經(jīng)營方式，特特別是承包經(jīng)經(jīng)營責任制得得到大力推廣廣，到19888年底有將將近95的的國

17、營工業(yè)企企業(yè)實行了承承包制，充分分調(diào)動了企業(yè)業(yè)和職工的生生產(chǎn)經(jīng)營積極極性。第三個階段段是推進現(xiàn)代代企業(yè)制度建建設(shè)，重點是是使國有企業(yè)業(yè)真正成為自自主經(jīng)營、自自負盈虧的法法人實體和市市場主體。特特別是20世世紀90年代代以來，以鄧鄧小平同志視視察南方講話話和黨的十四四大提出建立立社會主義市市場經(jīng)濟體制制為標志，我我國國有企業(yè)業(yè)改革進入了了新的階段，國國有企業(yè)改革革理論、方針針和政策實現(xiàn)現(xiàn)重大突破，強強調(diào)要調(diào)整和和完善所有制制結(jié)構(gòu)，探索索公有制的多多種實現(xiàn)形式式；提出堅持持有進有退，有有所為有所不不為，從戰(zhàn)略略上調(diào)整國有有經(jīng)濟布局和和結(jié)構(gòu)，增強強國有經(jīng)濟活活力、控制力力、影響力；把國有企業(yè)業(yè)改革同

18、改組組、改造、加加強管理結(jié)合合起來，形成成企業(yè)優(yōu)勝劣劣汰的競爭機機制；特別是是黨的十六大大明確提出要要堅持國家所所有的前提下下，建立了中中央政府和地地方政府分別別代表國家履履行出資人職職責，確定了了“國家所有，分分級代表”，權(quán)利、義義務(wù)和責任相相統(tǒng)一，管資資產(chǎn)和管人、管管事相結(jié)合的的國有資產(chǎn)監(jiān)監(jiān)管新體制，等等等。十幾年來國國有企業(yè)改革革深入發(fā)展，國國有企業(yè)體制制機制創(chuàng)新取取得了重大突突破，股份制制改革加快推推進，國有中中小企業(yè)采取取改組、聯(lián)合合、兼并、租租賃、承包經(jīng)經(jīng)營和股份合合作制、出售售等形式逐步步放開搞活；國有經(jīng)濟布布局和結(jié)構(gòu)的的戰(zhàn)略性調(diào)整整取得重大進進展，長期虧虧損、資不抵抵債、扭虧無

19、無望的國有大大中型企業(yè)實實施了政策性性關(guān)閉破產(chǎn)；深入實施國國有企業(yè)改革革脫困三年攻攻堅，實現(xiàn)了了國有企業(yè)的的整體扭虧為為盈；中央、省省、市（地）三三級政府都組組建了國資委委，代表國家家履行出資人人職責，政府府機構(gòu)設(shè)置上上實現(xiàn)了政府府社會公共管管理職能與所所有者職能的的分離，國有有資產(chǎn)管理體體制改革邁出出了關(guān)鍵步伐伐，大大促進進了國有經(jīng)濟濟的改革發(fā)展展。（三）三中中全會以來國國有企業(yè)改革革取得的顯著著成效黨的十一屆屆三中全會以以來，國有企企業(yè)不斷改革革創(chuàng)新，國有有經(jīng)濟進一步步發(fā)展壯大，控控制力不斷增增強，國有企企業(yè)改革取得得了重大進展展。（1）國有有企業(yè)治理結(jié)結(jié)構(gòu)進一步完完善。目前半半數(shù)以上的國

20、國有重點企業(yè)業(yè)進行了股份份制改革，一一批國有企業(yè)業(yè)改制后在境境內(nèi)外上市，國國有中小企業(yè)業(yè)改革改制面面超過90，中央企業(yè)業(yè)及其下屬子子企業(yè)的公司司制股份制改改制面由300.4提高高到64.22。一些中中央企業(yè)和地地方國有企業(yè)業(yè)進行了完善善公司法人治治理結(jié)構(gòu)的探探索。（2）國有有經(jīng)濟的影響響力和控制力力進一步增強強。截止20007年底，國國有資產(chǎn)總量量達到1166200.44億元，國有有企業(yè)資產(chǎn)總總額為2944639.77億元。在22008年公公布的世界5500強中，有有19家國資資委監(jiān)管的中中央企業(yè)入圍圍，比20002年增加了了13家。（3）國有有經(jīng)濟布局不不斷得到改善善。近些年，按按照中央提出

21、出的國有經(jīng)濟濟有進有退，有有所為有所不不為的戰(zhàn)略方方針，國有企企業(yè)政策性關(guān)關(guān)閉破產(chǎn)和整整合重組步伐伐加快，國有有企業(yè)戶數(shù)從從2002年年的15.99萬戶減少到到11.5萬萬戶，通過整整合資源，減減少了重復建建設(shè)和過度競競爭，發(fā)展形形成了一批對對地方經(jīng)濟具具有影響力和和帶動力的優(yōu)優(yōu)勢企業(yè)。（4）努力力做好分離企企業(yè)辦社會職職能和主輔分分離輔業(yè)改制制工作。截止止2007年年底，全國共共有12999家國有大中中型企業(yè)實施施主輔分離輔輔業(yè)改制，分分離安置富余余人員2333.8萬人。其其中76家中中央企業(yè)主輔輔分離輔業(yè)改改制方案已獲獲批準，共涉涉及改制單位位5200個個，分流安置置富余人員886.4萬人

22、人。（5）深化化企業(yè)內(nèi)部勞勞動、人事、分分配改革。國國有企業(yè)普遍遍實行了全員員勞動合同制制、全員競爭爭上崗和以崗崗位工資為主主的工資制度度，初步建立立起管理者能能上能下、職職工能進能出出、工資能升升能降的新機機制，特別是是中央企業(yè)通通過市場化方方式選用的各各級經(jīng)營管理理人才約占總總數(shù)的30，一批企業(yè)業(yè)建立了面向向社會公開招招聘和全體員員工競爭上崗崗、量化考核核、末位淘汰汰、收入分配配與業(yè)績掛鉤鉤的機制。第4節(jié)：國有企企業(yè)內(nèi)部控制制框架(4)（6）國有有資產(chǎn)管理體體制改革邁出出重大步伐。中中央、省、市市（地）三級級國有資產(chǎn)監(jiān)監(jiān)管機構(gòu)相繼繼組建，國有有資產(chǎn)監(jiān)管的的法規(guī)體系不不斷完善；實實行了國有企

23、企業(yè)負責人經(jīng)經(jīng)營業(yè)績考核核，落實了國國有資產(chǎn)保值值增值責任；加強了財務(wù)務(wù)監(jiān)督和風險險控制，實行行了國有資本本經(jīng)營預算試試點；試行了了國有企業(yè)董董事會制度，國國有資產(chǎn)監(jiān)管管進一步加強強。總之，通過過深化國有企企業(yè)改革和國國有資產(chǎn)管理理體制改革，有有力地促進了了國有經(jīng)濟的的發(fā)展壯大，國國有企業(yè)效益益顯著提高，國國有經(jīng)濟活力力顯著增強。2200222007年，全全國國有企業(yè)業(yè)銷售收入、實實現(xiàn)利潤、上上繳稅金年均均分別增長118.6、336、200.4。22007年全全國國有企業(yè)業(yè)上繳稅金11.77萬億億元，占全國國財政收入的的34.5。國務(wù)院國國資委監(jiān)管的的中央企業(yè)的的發(fā)展情況更更加令人振奮奮，這5

24、年中中央企業(yè)平均均每年資產(chǎn)總總額增加1.5萬億元，相相當于一個中中石油，銷售售收入增加11.3萬億元元，實現(xiàn)利潤潤增加15000億元，上上繳稅金增加加1000億億元；20007年，上繳繳稅金88005億元，占占全國財政收收入的17.6。二、我國企企業(yè)內(nèi)部控制制的建設(shè)發(fā)展展情況我國國有企企業(yè)的產(chǎn)生和和發(fā)展過程中中，不論是在在計劃經(jīng)濟條條件下，還是是在改革開放放的前期，企企業(yè)內(nèi)部都有有管理規(guī)章制制度，雖然這這些規(guī)章制度度沒有被稱為為內(nèi)部控制制制度，但其實實質(zhì)體現(xiàn)的就就是企業(yè)的內(nèi)內(nèi)部控制。改改革開放后，隨隨著對西方管管理理念和管管理經(jīng)驗的引引進與學習，我我國的一些企企業(yè)認識到內(nèi)內(nèi)部控制對企企業(yè)生存發(fā)

25、展展的重要，開開始有意識地地借鑒國外關(guān)關(guān)于內(nèi)部控制制的理論構(gòu)建建本企業(yè)的內(nèi)內(nèi)部控制框架架體系。概括括我國國有企企業(yè)內(nèi)部控制制體系的建設(shè)設(shè)狀況，可以以簡單歸納為為以下三個階階段：（1）計劃劃經(jīng)濟時期主主要依賴于國國家有關(guān)規(guī)章章制度的內(nèi)部部控制階段。這這一時期，國國有企業(yè)的目目標是為實現(xiàn)現(xiàn)國家計劃服服務(wù)，國家對對企業(yè)具有高高度的計劃控控制，由于國國家計劃規(guī)避避了大部分市市場風險，國國有企業(yè)內(nèi)部部的有關(guān)控制制制度主要來來源于國家有有關(guān)規(guī)章制度度，具有濃厚厚的行政管理理色彩。（2）改革革初期的內(nèi)部部控制缺失階階段。改革初初期，為擺脫脫高度集中的的計劃經(jīng)濟模模式對生產(chǎn)力力的禁錮，國國家實行了一一系列簡政

26、放放權(quán)、提高企企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營營自主性的措措施，如黨委委領(lǐng)導下的廠廠長負責制、承承包經(jīng)營責任任制、利潤留留成、盈虧包包干等。在這這一時期，國國家計劃對企企業(yè)的影響日日漸減少，企企業(yè)的自主經(jīng)經(jīng)營權(quán)逐步擴擴大，原來依依賴于國家有有關(guān)規(guī)章制度度的內(nèi)部控制制已經(jīng)明顯不不能滿足企業(yè)業(yè)健康成長的的需要，但制制度改革與人人們頭腦中思思維的變革存存在距離，人人們關(guān)注的焦焦點是企業(yè)經(jīng)經(jīng)營權(quán)的下放放和職工積極極性的調(diào)動，很很少有人注意意到這一階段段企業(yè)內(nèi)部控控制建設(shè)與執(zhí)執(zhí)行上的空白白，忽視了內(nèi)內(nèi)部控制的跟跟進和強化。（3）200世紀90年年代后內(nèi)部控控制起步成長長時期。進入入20世紀990年代，黨黨的十四大明明確提出

27、了全全面建設(shè)社會會主義市場經(jīng)經(jīng)濟的大思路路，國有企業(yè)業(yè)作為市場經(jīng)經(jīng)濟下的微觀觀個體，面臨臨著來自各方方面的競爭與與風險，一些些企業(yè)開始關(guān)關(guān)注內(nèi)部控制制的建設(shè)，特特別是薩班班斯法案頒頒布后，在美美國上市的企企業(yè)都要按照照該法案的要要求制定并披披露其內(nèi)部控控制的情況，進進而推動一批批在美國上市市的中國企業(yè)業(yè)按照COSSO框架進一一步完備了自自身的內(nèi)部控控制系統(tǒng)。同同時，我國政政府也開始加加強對企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制建設(shè)設(shè)的推行力度度，頒布和修修訂了一系列列相關(guān)的法律律法規(guī)，強調(diào)調(diào)內(nèi)部控制的的重要性，要要求企業(yè)建立立相應的內(nèi)部部管理和內(nèi)部部控制制度，如如：19966年12月財財政部發(fā)布了了獨立審計計具體準則

28、第第9號內(nèi)部控制制和審計風險險，要求注注冊會計師審審查企業(yè)的內(nèi)內(nèi)部控制，并并對內(nèi)部控制制的定義、內(nèi)內(nèi)容等作出了了規(guī)定。19997年5月月，中國人民民銀行頒布了了加強金融融機構(gòu)內(nèi)部控控制的指導原原則，這是是我國第一個個關(guān)于內(nèi)部控控制的行政規(guī)規(guī)定。19999年頒布的的會計法是是我國第一部部體現(xiàn)內(nèi)部會會計控制要求求的法律，該該法在第二十十七條明確提提出各單位應應當建立健全全本單位內(nèi)部部會計監(jiān)督制制度，并對單單位內(nèi)部會計計監(jiān)督制度提提出了明確的的要求。20008年6月月財政部等55部委聯(lián)合頒頒布了企業(yè)業(yè)內(nèi)部控制基基本規(guī)范，自自2009年年7月1日起起先在上市公公司范圍內(nèi)施施行，鼓勵非非上市的其他他大中

29、型企業(yè)業(yè)執(zhí)行。第5節(jié)：國有企企業(yè)內(nèi)部控制制框架(5)在這些法律律法規(guī)的要求求和推動下，越越來越多的國國有企業(yè)重視視內(nèi)部控制系系統(tǒng)，大多數(shù)數(shù)大中型企業(yè)業(yè)都逐步建立立了自己的內(nèi)內(nèi)部控制體系系，我國國有有企業(yè)的內(nèi)部部管理水平也也不斷提高。但但從總體上看看，我國國有有企業(yè)的內(nèi)部部控制建設(shè)工工作還處于起起步階段，理理論界對于企企業(yè)內(nèi)部控制制機制的研究究尚局限于試試圖用國外內(nèi)內(nèi)部控制框架架規(guī)范國內(nèi)企企業(yè)的內(nèi)部控控制建設(shè)，許許多國有企業(yè)業(yè)還沒有建立立完善的內(nèi)部部控制機制，內(nèi)內(nèi)部控制的效效果還難以有有效發(fā)揮，內(nèi)內(nèi)部控制評價價制度依然缺缺失。近幾年年，部分企業(yè)業(yè)在推進企業(yè)業(yè)內(nèi)部控制建建設(shè)時，存在在簡單移植國國外

30、內(nèi)部控制制的一些做法法，特別是CCOSO框架架及內(nèi)容，投投入過大，效效果不理想，等等等。可以說說，我國國有有企業(yè)的內(nèi)部部控制建設(shè)和和完善還有很很長一段路要要走。第二節(jié)構(gòu)建建企業(yè)內(nèi)部控控制體系的必必要性從國際上一一些比較成功功的企業(yè)管理理經(jīng)驗看，完完善并運轉(zhuǎn)良良好的企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制是這這些企業(yè)能夠夠在激烈的市市場競爭中屹屹立不倒的重重要基礎(chǔ)。當當前，我國正正處于社會主主義市場經(jīng)濟濟建設(shè)過程中中，現(xiàn)代企業(yè)業(yè)制度建設(shè)還還需進一步推推進，國有企企業(yè)的內(nèi)部控控制還處于起起步階段，為為此，在這個個時期必須從從國有企業(yè)的的“內(nèi)功”入手，在現(xiàn)現(xiàn)有有關(guān)企業(yè)業(yè)內(nèi)部控制的的法律法規(guī)基基礎(chǔ)上，進一一步推進我國國國有企業(yè)

31、內(nèi)內(nèi)部控制機制制的建立健全全，以進一步步提高我國國國有企業(yè)的國國際競爭能力力和持續(xù)快速速發(fā)展能力，這這是現(xiàn)階段國國有企業(yè)建設(shè)設(shè)中的一項非非常緊迫和必必要的任務(wù)。一、建立完完善國有企業(yè)業(yè)內(nèi)部控制體體系是當前國國有企業(yè)內(nèi)部部控制建設(shè)現(xiàn)現(xiàn)狀的迫切需需要根據(jù)有關(guān)關(guān)調(diào)查，當前前我國國有企企業(yè)內(nèi)部控制制的狀態(tài)是多多數(shù)企業(yè)的內(nèi)內(nèi)部控制機制制還不夠健全全完善，對企企業(yè)內(nèi)部控制制的重要作用用認識不足。有有些國有企業(yè)業(yè)雖然制定了了內(nèi)部控制制制度，但與本本企業(yè)經(jīng)營管管理的實際需需要匹配度不不高，還有些些企業(yè)的內(nèi)部部控制制度沒沒有被嚴格執(zhí)執(zhí)行，出現(xiàn)制制度與實際執(zhí)執(zhí)行“兩層皮”的現(xiàn)象。從從內(nèi)部控制的的對象看，目目前我國

32、國有有企業(yè)內(nèi)部控控制關(guān)注的對對象主要是資資產(chǎn)安全和合合法合規(guī)性，而而對風險防范范、運營效率率和經(jīng)營效果果的控制還十十分不足；從從控制的效果果看，國有企企業(yè)的內(nèi)部控控制機制的運運行效果還不不夠理想，與與現(xiàn)代企業(yè)制制度要求的內(nèi)內(nèi)部控制還有有較大的差距距。另外,部部分企業(yè)也存存在簡單照搬搬移植國外一一些做法,導導致內(nèi)部控制制過于繁瑣低低效率,不適適應企業(yè)的生生產(chǎn)經(jīng)營管理理。為此，必必須盡快建立立完善的企業(yè)業(yè)內(nèi)部控制機機制。二、建立完完善國有企業(yè)業(yè)內(nèi)部控制體體系是健全企企業(yè)法人治理理結(jié)構(gòu)的迫切切需要完善的的法人治理結(jié)結(jié)構(gòu)以其合理理的權(quán)力制衡衡機制，是確確保企業(yè)內(nèi)部部管理指令運運行順暢、提提高管理效率率

33、的重要手段段。法人治理理與內(nèi)部控制制有著密切的的關(guān)系，完善善的法人治理理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部部控制的基礎(chǔ)礎(chǔ)。法人治理理結(jié)構(gòu)不健全全，將導致內(nèi)內(nèi)部控制不完完善。同時，內(nèi)內(nèi)部控制是法法人治理結(jié)構(gòu)構(gòu)的運行保障障，法人治理理結(jié)構(gòu)中的權(quán)權(quán)利制衡機制制能否合理有有效運行，需需要內(nèi)部控制制的監(jiān)督、修修正與保駕護護航。當前，我我國國有企業(yè)業(yè)所面臨的緊緊迫任務(wù)是建建立完善的企企業(yè)法人治理理結(jié)構(gòu)，以適適應社會主義義市場經(jīng)濟的的要求，保證證企業(yè)的健康康持續(xù)發(fā)展。但但從目前情況況看，我國國國有企業(yè)內(nèi)部部治理結(jié)構(gòu)不不完善仍是阻阻礙國有企業(yè)業(yè)進一步發(fā)展展的根本性問問題。國有企企業(yè)治理結(jié)構(gòu)構(gòu)的不健全主主要體現(xiàn)在企企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)構(gòu)職責分

34、工不不夠清晰，權(quán)權(quán)責配比不緊緊密，相應的的激勵約束不不到位，內(nèi)部部治理通道不不順暢。如有有的企業(yè)董事事長與總經(jīng)理理系同一人，將將決策與監(jiān)督督職責混在一一起；有的企企業(yè)董事會在在很大程度上上掌握在內(nèi)部部人手中，外外部董事作用用微小，董事事會獨立性不不強。在這種種情況下，企企業(yè)內(nèi)部控制制制度更多地地維系在管理理層的覺悟上上，而不是建建立在制度安安排的基礎(chǔ)上上。不少企業(yè)業(yè)內(nèi)部人或控控股股東集控控制權(quán)、執(zhí)行行權(quán)和監(jiān)督權(quán)權(quán)于一身，自自覺不自覺地地凌駕于內(nèi)部部控制之上。同時，在內(nèi)內(nèi)部控制的執(zhí)執(zhí)行方面，一一些國有企業(yè)業(yè)內(nèi)部控制在在執(zhí)行上相關(guān)關(guān)各方權(quán)責不不清，企業(yè)董董事會、管理理層及員工之之間缺乏明確確的責任

35、界定定，企業(yè)自覺覺執(zhí)行內(nèi)部控控制的動力不不足，企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制建設(shè)設(shè)落后，且沒沒有得到嚴格格執(zhí)行，企業(yè)業(yè)內(nèi)部有關(guān)方方面只是被動動地執(zhí)行內(nèi)部部控制，缺乏乏主動執(zhí)行、維維護及改善內(nèi)內(nèi)部控制的熱熱情，這與西西方內(nèi)部控制制中充分調(diào)動動企業(yè)內(nèi)部董董事會、監(jiān)事事會、經(jīng)營者者、普通員工工等有關(guān)方面面積極性的“全員參與”的思想有一一些差距，妨妨礙了企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制機制制的有效運行行。第6節(jié)：國有企企業(yè)內(nèi)部控制制框架(6)三、建立完完善國有企業(yè)業(yè)內(nèi)部控制體體系是建立現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)制度度的迫切需要要建立“產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)權(quán)責明確、政政企分開、管管理科學”的現(xiàn)代企業(yè)業(yè)制度是當前前我國國有企企業(yè)改革的重重心。而建立立現(xiàn)代企業(yè)制制

36、度的關(guān)鍵就就是要有一套套健全有效、管管理科學、行行為規(guī)范的決決策、執(zhí)行和和監(jiān)督體系及及責任制度，強強化經(jīng)營管理理行為，從而而使企業(yè)真正正成為自主經(jīng)經(jīng)營、自負盈盈虧、自我發(fā)發(fā)展、自我約約束的法人實實體和市場競競爭的主體。內(nèi)內(nèi)部控制機制制的內(nèi)核是實實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)業(yè)制度“管理科學”目標的重要要內(nèi)容和“產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)權(quán)責明確”目標的重要要保證。如果果缺少了內(nèi)部部控制的制約約與控制，現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)制度度中的“管理科學”目標則難以以實現(xiàn)。如一一些國有企業(yè)業(yè)在重大經(jīng)營營決策、重大大財務(wù)活動等等方面缺乏嚴嚴格的規(guī)章制制度，對重大大購銷業(yè)務(wù)、投投資與融資、大大額資金借貸貸和大筆現(xiàn)金金支付、資產(chǎn)產(chǎn)調(diào)整、長期期工程合同簽簽

37、訂等方面缺缺少必要的約約束制度，導導致企業(yè)亂投投資、亂擔保保、亂拆借等等行為時有發(fā)發(fā)生，造成重重大經(jīng)濟損失失。加之一些些企業(yè)內(nèi)部缺缺乏有效的責責任追究制度度，對于這些些行為導致的的重大資產(chǎn)損損失沒有嚴加加追究相關(guān)責責任人的責任任，從而導致致亂投資、亂亂擔保等行為為屢禁不止，與與“管理科學”的目標產(chǎn)生生巨大差距。為為此，在建立立現(xiàn)代企業(yè)制制度的過程中中，必須要建建立與現(xiàn)代企企業(yè)制度要求求相適應的內(nèi)內(nèi)部控制機制制，以保證現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)制度度的建立。四、建立完完善國有企業(yè)業(yè)內(nèi)部控制體體系是鞏固改改革成果、提提高國有企業(yè)業(yè)效益與效率率的需要深化化企業(yè)改革、加加強企業(yè)管理理、提高經(jīng)濟濟效益，始終終是我國經(jīng)濟

38、濟建設(shè)的重要要任務(wù)。在前前幾年改革的的基礎(chǔ)上，鞏鞏固改革成果果，進一步深深化企業(yè)改革革、調(diào)整產(chǎn)業(yè)業(yè)結(jié)構(gòu)、提高高企業(yè)經(jīng)濟效效益和運營效效率的任務(wù)仍仍然相當重。內(nèi)內(nèi)部控制機制制是一系列制制度、程序、流流程的結(jié)合體體，能夠促使使企業(yè)通過內(nèi)內(nèi)部控制機制制的建立，將將管理理念與與治理結(jié)構(gòu)等等方面的進步步以制度的方方式固化下來來，鞏固改革革成果。同時時，內(nèi)部控制制的首要目標標是提高企業(yè)業(yè)運營效率和和效果，實現(xiàn)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目目標，具有協(xié)協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)外外關(guān)系、明確確職責分工、保保護資產(chǎn)的安安全與信息完完整可靠等方方面的主要功功能，能夠從從企業(yè)內(nèi)部著著手，促進企企業(yè)合法經(jīng)營營，規(guī)范運作作，發(fā)現(xiàn)和解解決存在的問問題，

39、提升企企業(yè)的整體管管理水平，提提高企業(yè)的經(jīng)經(jīng)濟效益和運運行效率。五、建立完完善國有企業(yè)業(yè)內(nèi)部控制體體系是提高會會計信息質(zhì)量量、保證國有有資產(chǎn)安全的的需要國有企企業(yè)歸屬于全全體人民，全全體人民如何何了解企業(yè)經(jīng)經(jīng)營者是否正正確履行受托托經(jīng)營的責任任，國有企業(yè)業(yè)是否健康持持續(xù)的發(fā)展，真真實、可靠、完完整的會計信信息是最基本本的評價依據(jù)據(jù)，由此可見見企業(yè)的會計計信息的重要要性。特別是是一些上市公公司，企業(yè)的的所有者、債債權(quán)人、政府府等利益相關(guān)關(guān)者對其會計計信息則更為為關(guān)注。內(nèi)部部控制體系的的一項重要內(nèi)內(nèi)容就是會計計控制，并通通過會計與出出納崗位分離離、會計稽核核、規(guī)范的核核算流程等控控制手段以提提高企

40、業(yè)的會會計信息的質(zhì)質(zhì)量。近些年年，隨著國資資委的組建和和對國有企業(yè)業(yè)財務(wù)監(jiān)督工工作的加強，國國有企業(yè)的會會計信息質(zhì)量量有了顯著提提高，但是仍仍有一些國有有企業(yè)內(nèi)部控控制不健全，財財務(wù)會計基礎(chǔ)礎(chǔ)薄弱，未能能按照國家統(tǒng)統(tǒng)一的會計準準則與制度要要求進行會計計核算，存在在賬外賬、小小金庫、合并并范圍不完整整、長期投資資未按規(guī)定方方法進行核算算、以減值準準備調(diào)節(jié)利潤潤等會計核算算問題，更有有甚者是一些些人利用企業(yè)業(yè)內(nèi)部控制的的缺失，以各各種途徑侵吞吞公款，中飽飽私囊，損害害企業(yè)利益，造造成國有資產(chǎn)產(chǎn)流失。因此此，必須盡快快建立完善的的企業(yè)內(nèi)部控控制機制，以以規(guī)范企業(yè)的的行為，提高高企業(yè)會計信信息的質(zhì)量，

41、保保護國有資產(chǎn)產(chǎn)的安全，提提高國有資產(chǎn)產(chǎn)的保值增值值能力，從制制度上遏制各各種腐敗現(xiàn)象象的產(chǎn)生。六、建立完完善國有企業(yè)業(yè)內(nèi)部控制體體系是推動國國有企業(yè)可持持續(xù)發(fā)展的需需要在事物的的發(fā)展進程中中，內(nèi)因是主主導事務(wù)發(fā)展展的主要因素素。在推動國國有企業(yè)做強強做大、可持持續(xù)發(fā)展，進進而推動國有有經(jīng)濟穩(wěn)步發(fā)發(fā)展的過程中中，建立并完完善企業(yè)內(nèi)部部控制體系、提提高企業(yè)基礎(chǔ)礎(chǔ)管理水平，是是企業(yè)健康、持持續(xù)發(fā)展的內(nèi)內(nèi)因和基礎(chǔ)，也也是決定因素素。首先，建建立完善的企企業(yè)內(nèi)部控制制體系，是企企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)務(wù)流程和業(yè)務(wù)務(wù)環(huán)節(jié)得到有有效執(zhí)行的保保障，有利于于企業(yè)戰(zhàn)略目目標的實現(xiàn)和和在未來市場場中核心競爭爭力的形成。其其次

42、，建立完完善的企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制體系系，有利于企企業(yè)的經(jīng)營管管理符合國家家有關(guān)法律法法規(guī)的要求，避避免與政策層層面的沖突，更更好的適應內(nèi)內(nèi)外部環(huán)境，平平穩(wěn)發(fā)展。第第三，建立完完善的企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制體系系，通過對企企業(yè)內(nèi)部有關(guān)關(guān)規(guī)章制度等等的執(zhí)行，通通過對企業(yè)業(yè)業(yè)務(wù)流程的梳梳理和控制，有有利于企業(yè)識識別風險，分分析并評估風風險，最后對對癥下藥，有有效地解決各各種風險?？偪傊?，在我國國社會主義市市場經(jīng)濟的建建設(shè)過程中，保保障國有企業(yè)業(yè)的健康運轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)和可持續(xù)發(fā)發(fā)展，需要通通過推動國有有企業(yè)建立并并完善內(nèi)部控控制體系，在在國有企業(yè)內(nèi)內(nèi)部形成一種種自我檢測、自自我監(jiān)督、自自我調(diào)整、自自我發(fā)展的內(nèi)內(nèi)部驅(qū)動機制制。

43、第7節(jié)：國有企企業(yè)內(nèi)部控制制框架(7)第三節(jié)構(gòu)建建適合我國國國有企業(yè)特點點的內(nèi)部控制基基本框架企業(yè)業(yè)內(nèi)部控制體體系的有效建建立及實施關(guān)關(guān)系到一個企企業(yè)經(jīng)營的成成功與失敗。當當今世界國際際分工不斷細細化，世界市市場日益擴大大，經(jīng)濟全球球化趨勢不斷斷推進，跨國國公司都在大大力推進全球球戰(zhàn)略，公司司的跨行業(yè)、跨跨區(qū)域布局更更為廣泛，組組織結(jié)構(gòu)和管管理內(nèi)容也更更加復雜，在在這種情況下下，加強企業(yè)業(yè)內(nèi)部控制已已經(jīng)成為適應應經(jīng)濟全球化化趨勢下的企企業(yè)發(fā)展和管管理需要、實實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略略目標的重要要手段。目前前，我國經(jīng)濟濟總量已躍居居世界第三，國國有企業(yè)做強強做大，“走出去”參與國際市市場競爭的任任務(wù)越來越迫

44、迫切，建立并并完善與快速速發(fā)展相適應應的內(nèi)部控制制體系的任務(wù)務(wù)也越來越迫迫切。一、當前我我國國有企業(yè)業(yè)內(nèi)部控制的的薄弱環(huán)節(jié)現(xiàn)階段，我我國國有企業(yè)業(yè)正處在現(xiàn)代代企業(yè)制度建建設(shè)的過程中中，對內(nèi)部控控制的認識、CCOSO框架架的理解以及及如何建立適適合自己的內(nèi)內(nèi)部控制機制制方面還有待待提高，在此此階段，國有有企業(yè)的內(nèi)部部控制機制建建設(shè)，在充分分學習借鑒西西方內(nèi)部控制制經(jīng)驗與成果果的同時，必必須與當前我我國高速發(fā)展展與變革的經(jīng)經(jīng)濟形勢相適適應，與國有有企業(yè)自身的的管理傳統(tǒng)與與管理特點相相適應，滿足足國有企業(yè)有有效配置資源源、保障資產(chǎn)產(chǎn)安全的需要要，能夠有效效控制和應對對來自資金、信信息、資源、市市場等

45、方面的的風險，保持持持續(xù)穩(wěn)定的的發(fā)展。當前我國國國有企業(yè)內(nèi)部部控制的發(fā)展展狀況，與國國有企業(yè)的發(fā)發(fā)展歷程、面面臨的經(jīng)營環(huán)環(huán)境、自身的的管理體制等等方面有著密密不可分的關(guān)關(guān)系，并受到到這多重因素素的影響，企企業(yè)內(nèi)部控制制仍表現(xiàn)出以以下薄弱環(huán)節(jié)節(jié)：（1）國有有企業(yè)內(nèi)部控控制建設(shè)與執(zhí)執(zhí)行的責任主主體不夠明確確。由于國有有企業(yè)現(xiàn)代企企業(yè)制度尚未未完全建立起起來，法人治治理結(jié)構(gòu)還有有待進一步完完善，企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制的責責任主體不夠夠明確，內(nèi)部部控制建設(shè)主主要依賴于企企業(yè)管理者對對內(nèi)部控制的的認識程度。（2）國有有企業(yè)建立內(nèi)內(nèi)部控制的驅(qū)驅(qū)動力不足。我我國的市場經(jīng)經(jīng)濟還處在不不斷完善過程程中，市場運運行機制也

46、在在不斷健全，政政府和監(jiān)管機機構(gòu)對國有企企業(yè)內(nèi)部控制制建設(shè)的要求求不夠明確，“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象仍然比較突出，內(nèi)部控制建設(shè)的動力不足。（3）國有有企業(yè)內(nèi)部控控制制度較多多，但缺乏系系統(tǒng)性。從目目前情況看，一一些國有企業(yè)業(yè)內(nèi)部控制方方面的制度制制訂的比較多多，但是制度度間缺乏有效效銜接，甚至至存在“互相打架”的現(xiàn)象。由由于制度和業(yè)業(yè)務(wù)流程結(jié)合合得不夠緊密密，導致一些些制度難以具具體落到實處處。（4）國有有企業(yè)的內(nèi)在在文化弱化了了內(nèi)部控制的的有效執(zhí)行。長長期以來，我我國企業(yè)形成成了重人情、重重過程、多變變通的管理文文化，使主要要依靠制度、程程序、記錄和和標準化的內(nèi)內(nèi)部控制難以以充分發(fā)揮作作用。（5）

47、管理理工具和管理理手段存在差差距。內(nèi)部控控制體系是一一套非常復雜雜的系統(tǒng)，需需要網(wǎng)絡(luò)、計計算機、信息息系統(tǒng)等的支支持，但目前前國有企業(yè)在在實施內(nèi)部控控制的管理工工具和管理手手段上，與一一些國際上內(nèi)內(nèi)部控制先進進的企業(yè)相比比，還有很大大差距。從目前我國國國有企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制的基基本發(fā)展情況況看，我國企企業(yè)基本上都都建立了自己己的內(nèi)部控制制制度，區(qū)別別的是這些內(nèi)內(nèi)部控制制度度是否健全與與完善，是否否符合企業(yè)的的發(fā)展需要，是是否有效運行行并發(fā)揮了應應有的效果。為為此，我們從從我國國有企企業(yè)的實際情情況出發(fā)，借借鑒國內(nèi)外內(nèi)內(nèi)部控制建設(shè)設(shè)的經(jīng)驗與框框架，進行了了深度的研究究與探索。我我們研究認為為國有企業(yè)

48、的的內(nèi)部控制體體系建設(shè)應當當圍繞“123455內(nèi)部控制基基本框架”進行。所謂謂“123455內(nèi)部控制基基本框架”，即：一個個首要目標，兩兩大責任主體體，三條建設(shè)設(shè)主線，四大大基本原則，五五項保障措施施，具體為：（1）一個個首要目標，即即提高運營效效率和效果。從從COSO的的定義看，企企業(yè)業(yè)內(nèi)部控控制所要達到到的目標有三三個，即經(jīng)營營的效率和效效果、財務(wù)報報告的可靠性性和法律法規(guī)規(guī)的遵循性，從從財政部等55部委頒布的的企業(yè)內(nèi)部部控制基本規(guī)規(guī)范看，企企業(yè)內(nèi)部控制制的目標有55個，包括企企業(yè)經(jīng)營管理理合法合規(guī)、資資產(chǎn)安全、財財務(wù)報告及相相關(guān)信息真實實完整，提高高經(jīng)營的效率率和效果，促促進企業(yè)實現(xiàn)現(xiàn)發(fā)

49、展戰(zhàn)略。歸歸根結(jié)底，企企業(yè)內(nèi)部控制制所要實現(xiàn)的的所有目標都都是為了企業(yè)業(yè)能夠健康持持續(xù)成長，而而能夠保障我我國國有企業(yè)業(yè)健康持續(xù)成成長的核心因因素就是實現(xiàn)現(xiàn)企業(yè)的效率率和效果。為為此，在構(gòu)建建適合我國國國有企業(yè)特點點的內(nèi)部控制制框架模型中中，我們將實實現(xiàn)效率和效效果作為內(nèi)部部控制的首要要目標，并將將之作為我們們構(gòu)建國有企企業(yè)內(nèi)部控制制體系的基礎(chǔ)礎(chǔ)，模型中所所有的程序設(shè)設(shè)計和安排都都圍繞著這一一首要目標進進行的。第8節(jié)：國有企企業(yè)內(nèi)部控制制框架(8)（2）兩大大責任主體，即即董事會（股股東）和管理理層。明確責責任是保障企企業(yè)內(nèi)部控制制能夠被有效效建設(shè)并實施施的重要前提提，從內(nèi)部控控制的定義看看，

50、內(nèi)部控制制的主體包括括企業(yè)董事會會、監(jiān)事會、經(jīng)經(jīng)理層和全體體員工。由于于我國國有企企業(yè)正處于現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)制度度的完善過程程中，尚未完完全形成脈絡(luò)絡(luò)清晰、權(quán)責責統(tǒng)一的治理理結(jié)構(gòu)，企業(yè)業(yè)所有者和管管理者之間的的委托代理關(guān)關(guān)系也正在不不斷完善，缺缺乏明確的內(nèi)內(nèi)部控制責任任主體，內(nèi)部部控制建設(shè)在在很大程度上上取決于企業(yè)業(yè)管理者的認認識和覺悟，進進而導致一些些企業(yè)內(nèi)部控控制建設(shè)滯后后，難以滿足足社會主義市市場經(jīng)濟下的的企業(yè)發(fā)展需需要。為此，構(gòu)構(gòu)建國有企業(yè)業(yè)內(nèi)部控制框框架，在明確確了內(nèi)部控制制的主要目標標后，必須進進一步明確誰誰對內(nèi)部控制制的建設(shè)和實實施負有主要要責任。在“123455模型”中，我們認認為關(guān)

51、鍵的責責任主體有兩兩個：一個是是企業(yè)的董事事會（股東），另另一個是企業(yè)業(yè)的管理層。因因為董事會（股股東）代表的的是股東的利利益，有責任任建立并推動動內(nèi)部控制的的有效實施，管管理層是受托托的企業(yè)直接接經(jīng)營者，也也有責任和義義務(wù)建立并維維護內(nèi)部控制制的有效實施施，對委托人人負責。當前前，我國國有有企業(yè)大都是是國有獨資公公司，沒有設(shè)設(shè)立董事會的的企業(yè)較多，在在這種現(xiàn)實情情況下，企業(yè)業(yè)管理層需承承擔建設(shè)和維維護內(nèi)部控制制有效實施的的責任的同時時，履行國有有資產(chǎn)出資人人責任的各級級國有資產(chǎn)監(jiān)監(jiān)督管理機構(gòu)構(gòu)，也有責任任通過相關(guān)手手段推動企業(yè)業(yè)管理層及時時建立并有效效運行內(nèi)部控控制機制。（3）三條條建設(shè)主線

52、，即即治理結(jié)構(gòu)、財財務(wù)控制和業(yè)業(yè)務(wù)控制。內(nèi)內(nèi)部控制是綜綜合了企業(yè)生生產(chǎn)經(jīng)營中多多種相關(guān)因素素的復雜系統(tǒng)統(tǒng)，內(nèi)部控制制建設(shè)也是一一項復雜的系系統(tǒng)工程，需需要全體員工工的共同參與與。內(nèi)部控制制涉及面廣，建建設(shè)初期可以以從三個方面面著手建設(shè)，以以取得事半功功倍的效果?！?2345框架”對其去繁從簡，將其歸納為三條建設(shè)主線：即治理結(jié)構(gòu)、財務(wù)控制、業(yè)務(wù)控制。治理結(jié)構(gòu)主要包括董事會構(gòu)成及運行規(guī)則、內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)設(shè)置及責權(quán)分配等，是內(nèi)部控制得以建設(shè)和實施的基礎(chǔ)，一般內(nèi)部控制的建設(shè)首先從治理結(jié)構(gòu)開始。財務(wù)控制主要通過會計核算、核算流程規(guī)范、財務(wù)分析、資金管理、預算管理、投融資規(guī)劃等手段，保障企業(yè)財務(wù)報告可靠、資

53、產(chǎn)安全、資金流轉(zhuǎn)合理，避免發(fā)生舞弊、錯誤和財務(wù)危機，監(jiān)督企業(yè)財務(wù)及有關(guān)業(yè)務(wù)行為，對有關(guān)決策提供支持。業(yè)務(wù)控制主要是企業(yè)實際從事的生產(chǎn)經(jīng)營活動作為控制點，對企業(yè)的采購、生產(chǎn)、銷售、經(jīng)營、合同管理等活動進行控制，以促進企業(yè)經(jīng)營行為合法合規(guī)、授權(quán)合理、業(yè)務(wù)流程順暢、運轉(zhuǎn)具有效益和效率。（4）四大大基本原則，即即短流程、強強支撐、高授授權(quán)、大監(jiān)督督。當前，我我國經(jīng)濟處于于高速發(fā)展階階段，社會主主義市場經(jīng)濟濟體制在不斷斷地完善當中中，經(jīng)濟社會會處于一種高高變革狀態(tài)，企企業(yè)外部環(huán)境境的變化必然然導致企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制的變變革，同時，國國有企業(yè)也處處在高速發(fā)展展的狀態(tài)，企企業(yè)的高成長長導致經(jīng)營風風險出現(xiàn)變化化，

54、也需要對對內(nèi)部控制體體系進行不斷斷調(diào)整。這在在當前的市場場環(huán)境下，特特別是對處在在高變革、高高成長中的大大型國有企業(yè)業(yè)來說，如此此長的流程和和控制方法，將將極大地降低低企業(yè)應對市市場變化的能能力，從而降降低企業(yè)的經(jīng)經(jīng)營效率與效效果。所以縮縮短企業(yè)的控控制流程、提提升企業(yè)的運運作效率、應應對變換的市市場環(huán)境，是是現(xiàn)階段以高高變革、高成成長為主要特特征的國有企企業(yè)建設(shè)內(nèi)部部控制的重要要原則之一。在在強調(diào)短流程程的同時，要要增強控制環(huán)環(huán)境、管理基基礎(chǔ)等支撐環(huán)環(huán)境，只有支支撐環(huán)境改善善了，才更加加具備短流程程的條件。支支撐體系包含含兩個層面的的內(nèi)容，一個個是道德、企企業(yè)文化、管管理理念、管管理風格等軟

55、軟性層面，一一個是基礎(chǔ)的的管理規(guī)范等等硬性層面，硬硬性層面主要要包括核算規(guī)規(guī)范、信用管管理、采購目目錄、供應商商數(shù)據(jù)庫、預預算管理、詳詳盡的業(yè)務(wù)計計劃體系、投投資篩選與估估值系統(tǒng)等基基礎(chǔ)管理的支支撐體系。高高授權(quán)也是針針對當前國有有企業(yè)的高變變革、高成長長特性提出的的，高變革與與高成長需要要保持相當?shù)牡撵`活性和創(chuàng)創(chuàng)造力，為適適應這一歷史史特點，就需需要提高授權(quán)權(quán)，發(fā)揮下級級的積極性，在在授權(quán)的同時時，要提高監(jiān)監(jiān)督能力，對對每一項授權(quán)權(quán)都要有相應應的監(jiān)督，不不能出現(xiàn)沒有有監(jiān)督的授權(quán)權(quán)。監(jiān)督與授授權(quán)是矛盾的的兩個方面，過過度監(jiān)督或監(jiān)監(jiān)督缺位都會會使授權(quán)的效效果弱化。而而沒有監(jiān)督的的授權(quán)將會導導致權(quán)

56、力的異異化，使企業(yè)業(yè)的決策者在在應用權(quán)力決決策的過程中中產(chǎn)生偏差，導導致企業(yè)的失失敗。所以完完善的監(jiān)督體體系是高授權(quán)權(quán)的必要前提提。第9節(jié)：國有企企業(yè)內(nèi)部控制制框架(9)（5）五大大保障措施，即即改善支撐環(huán)環(huán)境、加強風風險管理、完完善制度流程程、促進信息息溝通和提高高監(jiān)督能力。根根據(jù)我國國有有企業(yè)的實際際情況，參考考COSO內(nèi)內(nèi)部控制框架架和COSOO企業(yè)風險管管理框架的研研究結(jié)果，國國有企業(yè)內(nèi)部部控制建設(shè)應應當主要從以以下五個方面面入手：一是是改善支撐環(huán)環(huán)境，二是加加強風險管理理，三是完善善政策流程，四四是促進信息息溝通，五是是提高監(jiān)督能能力。我們提提出的五大保保障措施與CCOSO的55要素

57、是相對對應的，不過過我們針對國國有企業(yè)的現(xiàn)現(xiàn)狀，更多地地強調(diào)動態(tài)的的改進，對于于每一個要素素，都提出了了最佳做法和和改進措施。二、加強國國有企業(yè)內(nèi)部部控制管理企業(yè)內(nèi)部控控制建設(shè)雖然然只涉及具體體的企業(yè)，但但在現(xiàn)階段，從從外部加強對對國有企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制的管管理，推動國國有企業(yè)內(nèi)部部控制制度建建立、有效運運行和實現(xiàn)預預期控制目標標，也是非常常必要的工作作。特別是各各級國資委作作為國有企業(yè)業(yè)的出資人代代表，有必要要從出資人角角度加強對企企業(yè)內(nèi)部控制制建設(shè)與執(zhí)行行的監(jiān)督、管管理與指導，推推動企業(yè)建立立并完善內(nèi)部部控制機制。加加強國有企業(yè)業(yè)內(nèi)部控制的的管理，主要要應從以下幾幾個方面入手手：一是推動國國有

58、企業(yè)內(nèi)部部控制制度的的建設(shè)工作。從從制度層面上上，要求企業(yè)業(yè)必須根據(jù)自自身實際情況況，建立健全全內(nèi)部控制體體系，并在企企業(yè)建設(shè)內(nèi)部部控制體系的的過程中，予予以必要的指指導。雖然目目前我國現(xiàn)有有的一些有關(guān)關(guān)內(nèi)部控制的的法律法規(guī)和和行政規(guī)范要要求企業(yè)建立立內(nèi)部控制機機制，但由于于缺乏有效的的指導和對建建設(shè)內(nèi)容的具具體要求，企企業(yè)在建設(shè)內(nèi)內(nèi)部控制體系系上并沒有實實實在在的壓壓力，所以，必必須要求和指指導國有企業(yè)業(yè)切實建設(shè)有有效的內(nèi)部控控制制度。二是加強對對國有企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制執(zhí)行行效果的監(jiān)督督。通過了解解企業(yè)內(nèi)部控控制情況、實實地觀察企業(yè)業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)執(zhí)行程序、檢檢查內(nèi)部控制制主要控制點點等手段，加加強

59、對國有企企業(yè)內(nèi)部控制制執(zhí)行情況的的監(jiān)督。三是開展國國有企業(yè)內(nèi)部部控制評價。內(nèi)內(nèi)部控制評價價是推動企業(yè)業(yè)內(nèi)部控制機機制建立健全全的重要手段段?，F(xiàn)有的一一些規(guī)定或管管理制度要求求對企業(yè)內(nèi)部部控制的完整整性、合理性性及有效性進進行評價，但但對評價活動動本身如何進進行并無明確確的規(guī)范，也也沒有具體的的評價標準，可可操作性不強強。為此，當當前有必要加加強對我國國國有企業(yè)內(nèi)部部控制評價的的研究，結(jié)合合我國國有企企業(yè)實際情況況，探索國有有企業(yè)內(nèi)部控控制評價的指指標體系、標標準體系和評評價方法體系系與程序，建建立一套規(guī)范范的、具有可可操作性和指指導性的內(nèi)部部控制評價體體系，這也是是建立和完善善我國國有企企業(yè)內(nèi)

60、部控制制機制的重要要內(nèi)容。企業(yè)內(nèi)部控控制建設(shè)是一一個動態(tài)的過過程，加強內(nèi)內(nèi)部控制管理理應當堅持實實事求是的原原則，因地制制宜，因企制制宜，區(qū)別對對待，杜絕生生搬硬套，以以保證內(nèi)部控控制管理的針針對性和有效效性。同時，由由于企業(yè)內(nèi)部部控制建設(shè)是是一個由簡單單到復雜、由由局部到整體體、循序漸進進、不斷整合合的過程，加加強企業(yè)內(nèi)部部控制管理也也應遵循循序序漸進的原則則，不能搞一一刀切，應當當明確有關(guān)權(quán)權(quán)責，逐步推推進，以不斷斷提高國有企企業(yè)的內(nèi)部控控制管理水平平。第四節(jié)構(gòu)建建國有企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制過程中應關(guān)關(guān)注的問題構(gòu)構(gòu)建并不斷完完善適合我國國國有企業(yè)的的內(nèi)部控制體體系是一項系系統(tǒng)的工程，在在這一過程中