企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之現(xiàn)金流量表

1、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則_現(xiàn)金流量表表(2001年修修訂) 引 言 1本本準(zhǔn)則規(guī)范現(xiàn)現(xiàn)金流量表的的編制方法及及其應(yīng)提供的的信息。 2編編制現(xiàn)金流量量表的目的，是是為會(huì)計(jì)報(bào)表表使用者提供供企業(yè)一定會(huì)會(huì)計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)現(xiàn)金和現(xiàn)金等等價(jià)物流入和和流出的信息息，以便于會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用用者了解和評(píng)評(píng)價(jià)企業(yè)獲取取現(xiàn)金和現(xiàn)金金等價(jià)物的能能力，并據(jù)以以預(yù)測企業(yè)未未來現(xiàn)金流量量。 定 義 3本本準(zhǔn)則使用的的下列術(shù)語，其其定義為： (1)現(xiàn)金，指企企業(yè)庫存現(xiàn)金金以及可以隨隨時(shí)用于支付付的存款。 (2)現(xiàn)金等價(jià)物物，指企業(yè)持持有的期限短短、流動(dòng)性強(qiáng)強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換換為已知金額額現(xiàn)金、價(jià)值值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很很小的投資(以下在提及及“現(xiàn)金”時(shí)，除非

2、同同時(shí)提及現(xiàn)金金等價(jià)物，均均包括現(xiàn)金和和現(xiàn)金等價(jià)物物)。 (3)現(xiàn)金流量，指指企業(yè)現(xiàn)金和和現(xiàn)金等價(jià)物物的流入和流流出。 現(xiàn)金流量的的分類 4現(xiàn)現(xiàn)金流量應(yīng)分分為以下三類類： (1)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流流量； (2)投資活動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流流量； (3)籌資活動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流流量。經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的的現(xiàn)金流量5經(jīng)營活動(dòng)，是是指企業(yè)投資資活動(dòng)和籌資資活動(dòng)以外的的所有交易和和事項(xiàng)。6經(jīng)營活動(dòng)流流入的現(xiàn)金主主要包括： (1)銷售商品、提提供勞務(wù)收到到的現(xiàn)金； (2)收到的稅費(fèi)費(fèi)返還； (3)收到的其他他與經(jīng)營活動(dòng)動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金金。 7經(jīng)營活動(dòng)動(dòng)流出的現(xiàn)金金主要包括： (1)購買商品、接接受勞務(wù)支寸的現(xiàn)金； (

3、2) 支付給職職工以及為職職工支付的現(xiàn)現(xiàn)金； (3)支付的各項(xiàng)項(xiàng)稅費(fèi)； (4)支付的其他他與經(jīng)營活動(dòng)動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金金、 投資活動(dòng)產(chǎn)生的的現(xiàn)金流量 8投投資活動(dòng)，是是指企業(yè)長期期資產(chǎn)的購建建和不包括在在現(xiàn)金等價(jià)物物范圍內(nèi)的投投資及其處置置活動(dòng)。 9投投資活動(dòng)流入入的現(xiàn)金主要要包括： (1)收回投資所所收到的現(xiàn)金金； (2)取得投資收收益所收到的的現(xiàn)金； (3)處置固定資資產(chǎn)、無形資資產(chǎn)：和其他他長期資產(chǎn)所所收回的現(xiàn)金金凈額； (4)收到的其他他與投資活動(dòng)動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金金。 10投資活動(dòng)流流出的現(xiàn)金主主要包括： (1)購建固定資資產(chǎn)、無形資資產(chǎn)和其他長長期資產(chǎn)所支支付的現(xiàn)金； (2)投資所支付付的現(xiàn)金

4、； (3)支付的其他他與投資活動(dòng)動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金金。 籌資活動(dòng)產(chǎn)生的的現(xiàn)金流量 11籌資活動(dòng)，是是指導(dǎo)致企業(yè)業(yè)資本及債務(wù)務(wù)規(guī)模和構(gòu)成成發(fā)生變化的的活動(dòng)。 12籌資活動(dòng)流流入的現(xiàn)金主主要包括： (1)吸收投資所所收到的現(xiàn)金金： (2)取得借款所所收到的現(xiàn)金金； (3)收到的其他他與籌資活動(dòng)動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金金。 13籌資活動(dòng)流流出的現(xiàn)金主主要包括： (1)償還債務(wù)所所支付的現(xiàn)金金； (2)分配股利、利利潤或償付利利息所支付的的現(xiàn)金； (3)支付的其他他與籌資活動(dòng)動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金金。 購買或處置子公公司及其他營營業(yè)單位 14購買或處置置子公司及其其他營業(yè)單位位產(chǎn)生的現(xiàn)金金流量，應(yīng)作作為投資活動(dòng)動(dòng)的現(xiàn)金流量量，并

5、單獨(dú)列列示。 15購買或處置置子公司及其其他營業(yè)單位位所支付或收收到的現(xiàn)金總總額，應(yīng)扣除除因購買或處處置取得或支支付的現(xiàn)金，以以凈額列示。 16企業(yè)應(yīng)在會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注注中以總額披披露當(dāng)期購買買或處置子公公司及其他營營業(yè)單位的下下列信息： (1)購買或處置置價(jià)格； (2)購買或處置置價(jià)格中以現(xiàn)現(xiàn)金支付的部部分； (3)購買或處置置子公司及其其他營業(yè)單位位所取得的現(xiàn)現(xiàn)金； (4)購買或處置置子公司及其其他營業(yè)單位位按主要類別別分類的非現(xiàn)現(xiàn)金資產(chǎn)和負(fù)負(fù)債。 金融保險(xiǎn)企業(yè)現(xiàn)現(xiàn)金流量 17金融保險(xiǎn)企企業(yè)現(xiàn)金流量量項(xiàng)目歸類有有其特殊性。企企業(yè)在編制本本表時(shí)，前述述現(xiàn)金流量項(xiàng)項(xiàng)目歸類不適適用的，可根根據(jù)其行

6、業(yè)特特點(diǎn)和現(xiàn)金流流量實(shí)際情況況合理確定。 18金融企業(yè)的的下列現(xiàn)金收收入和現(xiàn)金支支出項(xiàng)目應(yīng)作作為經(jīng)營活動(dòng)動(dòng)的現(xiàn)金流量量： (1)對(duì)外發(fā)放的的貸款和收回回的貸款本金金； (2)吸收的存款款和支付的存存款本金； (3)同業(yè)存款及及存放同業(yè)款款項(xiàng)； (4)向其他金融融企業(yè)拆借的的資金； (5)利息收入和和利息支出； (6)收回的已于于前期核銷的的貸款； (7)經(jīng)營證券業(yè)業(yè)務(wù)的企業(yè)，買買賣證券所收收到或支出的的現(xiàn)金； (8)融資租賃所所收到的現(xiàn)金金。 19保險(xiǎn)企業(yè)的的與保險(xiǎn)金、保保險(xiǎn)索賠、年年金退款和其其他保險(xiǎn)利益益條款有關(guān)的的現(xiàn)金收入和和現(xiàn)金支出項(xiàng)項(xiàng)目，應(yīng)作為為經(jīng)營活動(dòng)的的現(xiàn)金流量?，F(xiàn)金流量表的編編

7、制 20現(xiàn)金流量表表應(yīng)分別經(jīng)營營活動(dòng)、投資資活動(dòng)和籌資資活動(dòng)報(bào)告企企業(yè)的現(xiàn)金流流量。 21現(xiàn)金流量一一般應(yīng)分別按按現(xiàn)金流入和和現(xiàn)金流出總總額反映。但但代客戶收取取或支付的現(xiàn)現(xiàn)金以及周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)快、金額大大、期限短的的項(xiàng)目的現(xiàn)金金收入和現(xiàn)金金支出，應(yīng)以以凈額列示。 金融企企業(yè)下列項(xiàng)目目應(yīng)以凈額列列示： (1)短期貸款發(fā)發(fā)放與收回的的貸款本金； (2)活期存款的的吸收與支付付； (3)同業(yè)存款和和存放同業(yè)款款項(xiàng)的存?。?(4)向其他金融融企業(yè)拆借資資金； (5)委托存款與與委托貸款； (6)經(jīng)營證券業(yè)業(yè)務(wù)的企業(yè)，證證券的買入與與賣出。 22企業(yè)外幣現(xiàn)現(xiàn)金流量以及及境外子公司司的現(xiàn)金流量量，應(yīng)以現(xiàn)金金流量

8、發(fā)生日日的匯率或平平均匯率折算算。匯率變動(dòng)動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影影響，應(yīng)作為為調(diào)節(jié)項(xiàng)目，在在現(xiàn)金流量表表中單獨(dú)列示示。 23有些特殊項(xiàng)項(xiàng)目，如自然然災(zāi)害損失、保保險(xiǎn)索賠等，應(yīng)應(yīng)根據(jù)其性質(zhì)質(zhì)，分別歸并并到前述現(xiàn)金金流量類別中中，并分別列列示。 24企業(yè)應(yīng)采用用直接法報(bào)告告經(jīng)營活動(dòng)的的現(xiàn)金流量，即即，通過現(xiàn)金金收入和現(xiàn)金金支出的主要要類別反映來來自企業(yè)經(jīng)營營活動(dòng)的現(xiàn)金金流量。 采用直直接法時(shí)，有有關(guān)經(jīng)營活動(dòng)動(dòng)現(xiàn)金流量的的信息，可通通過以下途徑徑之一取得： (1)企業(yè)的會(huì)計(jì)計(jì)記錄； (2)根據(jù)以下項(xiàng)項(xiàng)目對(duì)利潤表表中的營業(yè)收收入、營業(yè)成成本以及其他他項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)調(diào)整： 當(dāng)期期存貨及經(jīng)營營性應(yīng)收和應(yīng)應(yīng)付項(xiàng)目的變變動(dòng)

9、； 固定定資產(chǎn)折舊、無無形資產(chǎn)攤銷銷等其他非現(xiàn)現(xiàn)金項(xiàng)目； 其現(xiàn)現(xiàn)金影響屬于于投資或籌資資活動(dòng)現(xiàn)金流流量的其他項(xiàng)項(xiàng)目。 25企業(yè)還應(yīng)在在會(huì)計(jì)報(bào)表附附注中披露將將凈利潤調(diào)節(jié)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)動(dòng)現(xiàn)金流量的的信息。 對(duì)凈利利潤進(jìn)行調(diào)節(jié)節(jié)的項(xiàng)目主要要包括： (1)資產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備； (2)固定資產(chǎn)折折舊； (3)無形資產(chǎn)攤攤銷； (4)長期待攤費(fèi)費(fèi)用攤銷； (5)待攤費(fèi)用； (6)預(yù)提費(fèi)用； (7)處置固定資資產(chǎn)、無形資資產(chǎn)和其他長長期資產(chǎn)的損損益； (8)固定資產(chǎn)報(bào)報(bào)廢損失；(9)財(cái)務(wù)費(fèi)用用； (100)投資損益益； (111)遞延稅款款； (122)存貨； (133)經(jīng)營性應(yīng)應(yīng)收項(xiàng)目； (144)經(jīng)營性應(yīng)應(yīng)

10、付項(xiàng)目。不涉及現(xiàn)金收支支的投資和籌籌資活動(dòng) 26對(duì)于不涉及及當(dāng)期現(xiàn)金收收支，但影響響企業(yè)財(cái)務(wù)狀狀況或可能在在未來影響企企業(yè)現(xiàn)金流量量的重大投資資、籌資活動(dòng)動(dòng)，也應(yīng)在會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注注中加以說明明，如企業(yè)以以承擔(dān)債務(wù)形形式購置資產(chǎn)產(chǎn)等。附 則 27本準(zhǔn)則自22001年11月1日起施施行。附錄：現(xiàn)金流量量表參考格式式 現(xiàn)金流量表表 會(huì)會(huì)企03表 編制單單位： 年度度 單位位：元 項(xiàng) 目行 次金 額一、經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流流量： 銷銷售商品、提提供勞務(wù)收到到的現(xiàn)金 1 收收到的稅費(fèi)返返還 3 收收到的其他與與經(jīng)營活動(dòng)有有關(guān)的現(xiàn)金 8 現(xiàn)現(xiàn)金流入小計(jì)計(jì) 9 購購買商品、接接受勞務(wù)支付付的現(xiàn)金 10 支

11、付給給職工以及為為職工支付的的現(xiàn)金 12 支支付的各項(xiàng)稅稅費(fèi) 13 支付的的其他與經(jīng)營營活動(dòng)有關(guān)的的現(xiàn)金 18 現(xiàn)金流流出小計(jì) 20 經(jīng)營活活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)現(xiàn)金流量凈額額 21 二、投資活活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)現(xiàn)金流量： 收回投投資所收到的的現(xiàn)金 22 取得得投資收益所所收到的現(xiàn)金金 23 處置固固定資產(chǎn)、無無形資產(chǎn)和其其他長期資產(chǎn)產(chǎn)所收 回的現(xiàn)金金凈額 25 收到的的其他與投資資活動(dòng)有關(guān)的的現(xiàn)金 28 現(xiàn)金流流入小計(jì) 29購建固定資產(chǎn)、無無形資產(chǎn)和其其他長期資產(chǎn)產(chǎn)所支付的現(xiàn)金 30 投資所所支付的現(xiàn)金金 31 支付的的其他與投資資活動(dòng)有關(guān)的的現(xiàn)金 35 現(xiàn)金流流出小計(jì) 36 投資活活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)現(xiàn)金流量凈額

12、額 37 三、籌資活活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)現(xiàn)金流量： 吸收投投資所收到的的現(xiàn)金 38 續(xù)續(xù)表 項(xiàng) 目行 次金 額 借款所所收到的現(xiàn)金金 40 收到的的其他與籌資資活動(dòng)有關(guān)的的現(xiàn)金 43 現(xiàn)金流流入小計(jì) 44 償還債債務(wù)所支付的的現(xiàn)金 45 分配股股利，利潤或或償付利息所所支付的現(xiàn)金金 46 支付的的其他與籌資資活動(dòng)有關(guān)的的現(xiàn)金 52 現(xiàn)金流流出小計(jì) 53 籌資活活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)現(xiàn)金流量凈額額 54 四、匯率變變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的的影響 55 五、現(xiàn)金及及現(xiàn)金等價(jià)物物凈增加額 56 補(bǔ)充資資料行 次 金 額 1將凈利利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金金流量： 凈利潤潤 57 加：計(jì)計(jì)提的資產(chǎn)減減值準(zhǔn)備 58 固定資資產(chǎn)折舊 5

13、9 無形資資產(chǎn)攤銷 60 長期待待攤費(fèi)用攤銷銷 61 待攤費(fèi)費(fèi)用減少(減：增加) 64 預(yù)提費(fèi)費(fèi)用增加減：減少) 65 處置固固定資產(chǎn)、無無形資產(chǎn)和其其他長期資產(chǎn)產(chǎn)的損失(減：收益) 66 固定資資產(chǎn)報(bào)廢損失失 67 財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用 68 投資損損失(減：收益) 69 遞延稅稅款貸項(xiàng)(減：借項(xiàng)) 70 存貨的的減少(減：增加) 71補(bǔ)充資料:行 次 金 額 經(jīng)營性性應(yīng)收項(xiàng)目的的減少(減：增加) 72 經(jīng)營性性應(yīng)付項(xiàng)目的的增加(減：減少) 73 其他 74 經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流流量凈額 752不涉及現(xiàn)金金收支的投資資和籌資活動(dòng)動(dòng)： 債務(wù)轉(zhuǎn)為資本本 76 一年內(nèi)到期期的可轉(zhuǎn)換公公司債券 77 融資租

14、入固固定資產(chǎn) 783.現(xiàn)金及現(xiàn)金金等價(jià)物凈增增加情況： 現(xiàn)金的期末末余額 79減：現(xiàn)金的期初初余額 80 加：現(xiàn)金等等價(jià)物的期末末余額 81 減：現(xiàn)金等等價(jià)物的期初初余額 82 現(xiàn)金及現(xiàn)金金等價(jià)物凈增增加額 83企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則現(xiàn)金流量量表指南一、基本要求 (1)企業(yè)應(yīng)在年年末編制年報(bào)報(bào)時(shí)編報(bào)現(xiàn)金金流量表。企企業(yè)編報(bào)現(xiàn)金金流量表以后后，不再編報(bào)報(bào)財(cái)務(wù)狀況變變動(dòng)表。 (2)現(xiàn)金流量表表應(yīng)標(biāo)明企業(yè)業(yè)名稱、會(huì)計(jì)計(jì)期間、貨幣幣單位和報(bào)表表編號(hào)。(3)現(xiàn)金流量量表應(yīng)由制表表人、單位負(fù)負(fù)責(zé)人和主管管會(huì)計(jì)工作的的負(fù)責(zé)人、會(huì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)責(zé)人（會(huì)計(jì)主主管人員）簽簽名并蓋章；設(shè)置總會(huì)計(jì)計(jì)師的單位，還還須由總會(huì)計(jì)計(jì)師

15、簽名并蓋蓋章。 (4)企業(yè)應(yīng)當(dāng)當(dāng)根據(jù)編制現(xiàn)現(xiàn)金流量表的的需要，做好好有關(guān)現(xiàn)金賬賬簿、有關(guān)輔輔助賬簿的設(shè)設(shè)置等會(huì)計(jì)基基礎(chǔ)工作。 (5)企業(yè)應(yīng)當(dāng)就就現(xiàn)金等價(jià)物物的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)，作出明確確規(guī)定并加以以披露?，F(xiàn)金金等價(jià)物的確確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)如有有變更，應(yīng)對(duì)對(duì)其加以說明明，并應(yīng)披露露確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)變變更對(duì)現(xiàn)金琉琉量的影響程程度。二、關(guān)于定義本準(zhǔn)則對(duì)“現(xiàn)金金”、“現(xiàn)金等價(jià)物物和“現(xiàn)金流量”進(jìn)行了定義義，以下分別別加以說明。本本準(zhǔn)則中涉及及的其他比較較重要的概念念，如“經(jīng)營活動(dòng)”、 “投資活動(dòng)”、 “籌資活動(dòng)”等，將在正正文中其他部部分予以說明明。(一)現(xiàn)金現(xiàn)金指企業(yè)的庫庫存現(xiàn)金以及及可以隨時(shí)用用于支付的存存款。會(huì)計(jì)上所說

16、的現(xiàn)現(xiàn)金通常指企企業(yè)的庫存現(xiàn)現(xiàn)金?，F(xiàn)金流流量表中的“現(xiàn)金”不僅包括“現(xiàn)金”賬戶核算的的庫存現(xiàn)金，還還包括企業(yè)“銀行存款”賬戶核算的的存入金融企企業(yè)、可以隨隨時(shí)用于支付付的存款，也也包括“其他貨幣資資金”賬戶核算的的外埠存款、銀銀行匯票存款款、銀行本票票存款、信用用卡存款、信信用證保證金金存款和存出出投資款等其其他貨幣資金金。 需要注注意的是，銀銀行存款和其其他貨幣資金金中有些不能能隨時(shí)用于支支付的存款，如如不能隨時(shí)支支取的定期存存款等，不應(yīng)應(yīng)作為現(xiàn)金，而而應(yīng)列作投資資；提前通知知金融企業(yè)便便可支取的定定期存款，則則應(yīng)包括在現(xiàn)現(xiàn)金范圍內(nèi)。(二)現(xiàn)金等價(jià)價(jià)物 現(xiàn)金等等價(jià)物指企業(yè)業(yè)持有的期限限短、流

17、動(dòng)性性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換為已知金金額現(xiàn)金、價(jià)價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)很小的投資資。 其中，期期限短一般是是指從購買日日起，三個(gè)月月內(nèi)到期。例例如可在證券券市場上流通通的三個(gè)月內(nèi)內(nèi)到期的短期期債券投資等等。 現(xiàn)金等等價(jià)物雖然不不是現(xiàn)金，但但其支付能力力與現(xiàn)金的差差別不大，可可視為現(xiàn)金。如如企業(yè)為保證證支付能力，手手持必要的現(xiàn)現(xiàn)金，為了不不使現(xiàn)金閑置置，可以購買買短期債券，在在需要現(xiàn)金時(shí)時(shí)，隨時(shí)可以以變現(xiàn)。 現(xiàn)金等等價(jià)物的定義義本身就包含含了判斷一項(xiàng)項(xiàng)投資是否屬屬于現(xiàn)金等價(jià)價(jià)物的四個(gè)條條件， 即：(1)期限限短；(2)流動(dòng)性強(qiáng)；(3)易于于轉(zhuǎn)換為已知知金額的現(xiàn)金金；(4)價(jià)價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)很小。其中中，期限短、流

18、流動(dòng)性強(qiáng)，強(qiáng)強(qiáng)調(diào)了變現(xiàn)能能力，而易于于轉(zhuǎn)換為已知知金額的現(xiàn)金金、價(jià)值變動(dòng)動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小，則則強(qiáng)調(diào)了支付付能力的大小小。(三)現(xiàn)金流量量 現(xiàn)金流流量指企業(yè)現(xiàn)現(xiàn)金和現(xiàn)金等等價(jià)物的流入入和流出。 企業(yè)的的現(xiàn)金流量產(chǎn)產(chǎn)生于不同的的來源，也有有不同的用途途，如工業(yè)企企業(yè)可通過銷銷售商品、提提供勞務(wù)收回回現(xiàn)金，通過過向銀行借款款收到現(xiàn)金等等；為生產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品購買原材材料、固定資資產(chǎn)需要支付付現(xiàn)金，職工工工資也需要要用現(xiàn)金進(jìn)行行支付等?，F(xiàn)現(xiàn)金凈流量是是指現(xiàn)金流入入與流出的差差額，可能是是正數(shù)，也可可能是負(fù)數(shù)。如如果是正數(shù)，則則為凈流人；如果是負(fù)數(shù)數(shù)，則為凈流流出。一般來來說，現(xiàn)金流流入大于流出出反映了企業(yè)業(yè)現(xiàn)金流量

19、的的積極現(xiàn)象和和趨勢。 現(xiàn)金流流量信息能夠夠表明企業(yè)經(jīng)經(jīng)營狀況是否否良好，資金金是否緊缺，企企業(yè)償付能力力大小， 從從而為投資者者、債權(quán)人、企企業(yè)管理者等等提供非常有有用的信息。 需要注注意的是，企企業(yè)現(xiàn)金形式式的轉(zhuǎn)換不會(huì)會(huì)產(chǎn)生現(xiàn)金的的流入和流出出，如企業(yè)從從銀行提取現(xiàn)現(xiàn)金是企業(yè)現(xiàn)現(xiàn)金存放形式式的轉(zhuǎn)換，并并未流出企業(yè)業(yè)，不構(gòu)成現(xiàn)現(xiàn)金流量；同同樣，現(xiàn)金與與現(xiàn)金等價(jià)物物之間的轉(zhuǎn)換換也不屬于現(xiàn)現(xiàn)金流量，比比如企業(yè)用現(xiàn)現(xiàn)金購買將于于3個(gè)月內(nèi)到到期的國庫券券。三、關(guān)于現(xiàn)金流流量的分類 本準(zhǔn)則將現(xiàn)現(xiàn)金流量分為為三類，即經(jīng)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生生的現(xiàn)金流量量、投資活動(dòng)動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金金流量、籌資資活動(dòng)產(chǎn)生的的現(xiàn)金流量。

20、(一)經(jīng)營活動(dòng) 經(jīng)營活活動(dòng)是指企業(yè)業(yè)投資活動(dòng)和和籌資活動(dòng)以以外的所有交交易和事項(xiàng)。 從經(jīng)營營活動(dòng)的定義義可以看出，經(jīng)經(jīng)營活動(dòng)的范范圍很廣，它它包括了除投投資活動(dòng)和籌籌資活動(dòng)以外外的所有交易易和事項(xiàng)。對(duì)對(duì)于工商企業(yè)業(yè)而言，經(jīng)營營活動(dòng)主要包包括：銷售商商品、提供勞勞務(wù)、購買商商品、接受勞勞務(wù)、支付稅稅費(fèi)等。 一般來來說，經(jīng)營活活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)現(xiàn)金流入項(xiàng)目目主要有：銷銷售商品、提提供勞務(wù)收到到的現(xiàn)金，收收到的稅費(fèi)返返還，收到的的其他與經(jīng)營營活動(dòng)有關(guān)的的現(xiàn)金；經(jīng)營營活動(dòng)產(chǎn)生的的現(xiàn)金流出項(xiàng)項(xiàng)目主要有：購買商品、接接受勞務(wù)支付付的現(xiàn)金，支支付給職工以以及為職工支支付的現(xiàn)金，支支付的各項(xiàng)稅稅費(fèi)，支付的的其他與經(jīng)

21、營營活動(dòng)有關(guān)的的現(xiàn)金。 各類企企業(yè)由于行業(yè)業(yè)特點(diǎn)不同，對(duì)對(duì)經(jīng)營活動(dòng)的的認(rèn)定存在一一定差異，在在編制現(xiàn)金流流量表時(shí)，應(yīng)應(yīng)根據(jù)企業(yè)的的實(shí)際情況，對(duì)對(duì)現(xiàn)金流量進(jìn)進(jìn)行合理的歸歸類。由于金金融保險(xiǎn)企業(yè)業(yè)比較特殊，本本準(zhǔn)則對(duì)金融融保險(xiǎn)企業(yè)經(jīng)經(jīng)營活動(dòng)的認(rèn)認(rèn)定作了提示示。 (二)投資活動(dòng) 投資活活動(dòng)是指企業(yè)業(yè)長期資產(chǎn)的的購建和不包包括在現(xiàn)金等等價(jià)物范圍內(nèi)內(nèi)的投資及其其處置活動(dòng)。 其中，長長期資產(chǎn)是指指固定資產(chǎn)、無無形資產(chǎn)、在在建工程、其其他資產(chǎn)等持持有期限在一一年或一個(gè)營營業(yè)周期以上上的資產(chǎn)。 需要注注意的是，這這里所講的投投資活動(dòng)既包包括實(shí)物資產(chǎn)產(chǎn)投資，也包包括金融資產(chǎn)產(chǎn)投資，它與與企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則投資所所講

22、的“投資”是兩個(gè)不同同的概念。“投資”是指企業(yè)為為通過分配來來增加財(cái)富，或或?yàn)橹\求其他他利益，而將將資產(chǎn)讓渡給給其他單位所所獲得的另一一項(xiàng)資產(chǎn)。購購建固定資產(chǎn)產(chǎn)不是“投資”，但屬于投投資活動(dòng)。 這里之之所以將“包括在現(xiàn)金金等價(jià)物范圍圍內(nèi)的投資”排除在外，是是因?yàn)橐呀?jīng)將將包括在現(xiàn)金金等價(jià)物范圍圍內(nèi)的投資視視同現(xiàn)金。 一般來來說，投資活活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)現(xiàn)金流入項(xiàng)目目主要有：收收回投資所收收到的現(xiàn)金，取取得投資收益益所收到的現(xiàn)現(xiàn)金，處置固固定資產(chǎn)、無無形資產(chǎn)和其其他長期資產(chǎn)產(chǎn)所收回的現(xiàn)現(xiàn)金凈額，收收到的其他與與投資活動(dòng)有有關(guān)的現(xiàn)金；投資活動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流流出項(xiàng)目主要要有：購建固固定資產(chǎn)、無無形資產(chǎn)和其其

23、他長期資產(chǎn)產(chǎn)所支付的現(xiàn)現(xiàn)金，投資所所支付的現(xiàn)金金，支付的其其他與投資活活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)現(xiàn)金。 (三)籌資活活動(dòng) 籌資活活動(dòng)是指導(dǎo)致致企業(yè)資本及及債務(wù)規(guī)模和和構(gòu)成發(fā)生變變化的活動(dòng)。 這里所所說的資本既既包括實(shí)收資資本(股本)，也包括資資本溢價(jià)(股股本溢價(jià))；這里所說的的債務(wù)指對(duì)外外舉債，包括括向銀行借款款、發(fā)行債券券以及償還債債務(wù)等。應(yīng)付付賬款、應(yīng)付付票據(jù)等商業(yè)業(yè)應(yīng)付款等屬屬于經(jīng)營活動(dòng)動(dòng)，不屬于籌籌資活動(dòng)。 一般來來說，籌資活活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)現(xiàn)金流入項(xiàng)目目主要有：吸吸收投資所收收到的現(xiàn)金，取取得借款所收收到的現(xiàn)金，收收到的其他與與籌資活動(dòng)有有關(guān)的現(xiàn)金；籌資活動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流流出項(xiàng)目主要要有：償還債債務(wù)所

24、支付的的現(xiàn)金，分配配股利、利潤潤或償付利息息所支付的現(xiàn)現(xiàn)金，支付的的其他與籌資資活動(dòng)有關(guān)的的現(xiàn)金。四、關(guān)于經(jīng)營活活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)現(xiàn)金流量 (一)銷售商品、提提供勞務(wù)收到到的現(xiàn)金 本項(xiàng)目目反映企業(yè)銷銷售商品、提提供勞務(wù)實(shí)際際收到的現(xiàn)金金，包括銷售售收入和應(yīng)向向購買者收取取的增值稅銷銷項(xiàng)稅額，具具體包括：本本期銷售商品品、提供勞務(wù)務(wù)收到的現(xiàn)金金，以及前期期銷售商品、提提供勞務(wù)本期期收到的現(xiàn)金金和本期預(yù)收收的款項(xiàng)，減減去本期銷售售本期退回的的商品和前期期銷售本期退退回的商品支支付的現(xiàn)金。 需要注注意的是，企企業(yè)銷售材料料和代購代銷銷業(yè)務(wù)收到的的現(xiàn)金，也在在本項(xiàng)目反映映。 企業(yè)本本期銷售商品品、提供勞務(wù)務(wù)

25、收到的現(xiàn)金金可用如下公公式計(jì)算得出出： 銷售商商品、提供= 本期銷售售商品、提 +本期收到到前期 +本本期收到前期期 勞務(wù)收收到的現(xiàn)金 供勞務(wù)收收到的現(xiàn)金 的應(yīng)收收賬款 的應(yīng)收票票據(jù) +本期期的預(yù) +本期因銷售售退回 +本期收回前前期 收收賬款 而支付的的現(xiàn)金 核銷的的壞賬損失 例1 甲企業(yè)本本期銷售一批批商品，開出出的增值稅專專用發(fā)票上注注明的銷售價(jià)價(jià)款為2 8800 0000元，增值值稅銷項(xiàng)稅額額為476 000元，以以銀行存款收收訖；應(yīng)收票票據(jù)期初余額額為 2700 000元元，期末余額額為60 0000元；應(yīng)應(yīng)收賬款期初初余額為1 000 0000元，期期末余額為4400 0000元；

26、年度度內(nèi)核銷的壞壞賬損失為220 0000元。另外，本本期因商品質(zhì)質(zhì)量問題發(fā)生生退貨，支付付銀行存款330 0000元，貨款已已通過銀行轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)賬支付。 本期銷銷售商品、提提供勞務(wù)收到到的現(xiàn)金計(jì)算算如下： 本期銷銷售商品收到到的現(xiàn)金 3 2766 000 加：本本期收到前期期的應(yīng)收票據(jù)據(jù)(270 000-660 0000) 2210 0000本期收到前期的的應(yīng)收賬款(1 0000 000-400 0000-200 000) 5580 0000 減：本本期因銷售退退回支付的現(xiàn)現(xiàn)金 (30 0000) 本期銷銷售商品、提提供勞務(wù)收到到的現(xiàn)金 4 0036 0000(二)收到的稅稅費(fèi)返還 本項(xiàng)目目反映企

27、業(yè)收收到返還的各各種稅費(fèi)，如如收到的增值值稅、營業(yè)稅稅、所得稅、消消費(fèi)稅、關(guān)稅稅和教育費(fèi)附附加返還款等等。 例2 甲甲企業(yè)前期出出口商品一批批，已交納增增值稅，按規(guī)規(guī)定應(yīng)退增值值稅8 5000元，前期期未退，本期期以轉(zhuǎn)賬方式式收訖；本期期收到退回的的營業(yè)稅款118 0000元、收到的的教育費(fèi)附加加返還款333 000元元，款項(xiàng)已存存入銀行。 本期收收到的稅費(fèi)返返還計(jì)算如下下： 本期收收到的出口退退增值稅額 8 500 加：收收到的退營業(yè)業(yè)稅額 18 0000 收到的的退教育費(fèi)附附加返還額 333 000 本期期收到的稅費(fèi)費(fèi)返還 59 5500(三)收到的其其他與經(jīng)營活活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)現(xiàn)金 本項(xiàng)目反

28、映映企業(yè)除上述述各項(xiàng)目外，收收到的其他與與經(jīng)營活動(dòng)有有關(guān)的現(xiàn)金，如如罰款收入、流流動(dòng)資產(chǎn)損失失中由個(gè)人賠賠償?shù)默F(xiàn)金收收入等。其他他與經(jīng)營活動(dòng)動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金金，如果價(jià)值值較大的，應(yīng)應(yīng)單列項(xiàng)目反反映。 需要注意的的是，修訂前前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則中的“經(jīng)營租賃收收到的租金項(xiàng)目，包包括在修訂后后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則中的“收到的其他他與經(jīng)營活動(dòng)動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金金項(xiàng)目中。(四)購買商品品、接受勞務(wù)務(wù)支付的現(xiàn)金金 本項(xiàng)目反映映企業(yè)購買材材料、商品、接接受勞務(wù)實(shí)際際支付的現(xiàn)金金，包括支付付的貨款以及及與貨款一并并支付的增值值稅進(jìn)項(xiàng)稅額額，具體包括括：本期購買買商品、接受受勞務(wù)支付的的現(xiàn)金，以及及本期支付前前期購買商品品、接受勞務(wù)

29、務(wù)的未付款項(xiàng)項(xiàng)和本期預(yù)付付款項(xiàng)，減去去本期發(fā)生的的購貨退回收收到的現(xiàn)金。 企業(yè)本期購購買商品、接接受勞務(wù)支付付的現(xiàn)金可用用如下公式計(jì)計(jì)算得出： 購買商品、接接受= 本期期購買商品、接接 +本期支支付前期 +本期支付前前期 勞務(wù)支付的的現(xiàn)金 受受勞務(wù)支付的的現(xiàn)金 的應(yīng)付賬款款 的的應(yīng)付票據(jù) +本期期的預(yù) +本期因購貨貨退回 付付賬款 而收到的的現(xiàn)金 甲公司本期購買買原材料，收收到的增值稅稅專用發(fā)票上上注明的材料料價(jià)款為1550 0000元，增值稅稅進(jìn)項(xiàng)稅額為為25 5000元，款項(xiàng)項(xiàng)已通過銀行行轉(zhuǎn)賬支付；本期支付應(yīng)應(yīng)付票據(jù)1000 0000元；用銀行行匯票支付材材料價(jià)款，收收到銀行轉(zhuǎn)來來銀行匯票

30、多多余款收賬通通知，余款22 340元元，材料及運(yùn)運(yùn)費(fèi)99 8800元，其其相應(yīng)的增值值稅為16 966元；購買工程用用物資1500 000元元，貨款已通通過銀行轉(zhuǎn)賬賬支付。 本期購購買商品、接接受勞務(wù)支付付的現(xiàn)金計(jì)算算如下： 本期購購買原材料支支付的價(jià)款 1550 0000 本期購購買原材料支支付的增值稅稅進(jìn)項(xiàng)稅額 225 5000 本期購購買材料支付付的價(jià)款 99 8000 本期購購買材料支付付的增值稅進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額 16 9666 加：本本期支付的應(yīng)應(yīng)付票據(jù) 100 0000 購買商商品、，接受受勞務(wù)支付的的現(xiàn)金 3922 266 (五)支付給職職工以及為職職工支付的現(xiàn)現(xiàn)金 本項(xiàng)目目反映企業(yè)

31、實(shí)實(shí)際支付給職職工的現(xiàn)金以以及為職工支支付的現(xiàn)金，包包括本期實(shí)際際支付給職工工的工資、獎(jiǎng)獎(jiǎng)金、各種津津貼和補(bǔ)貼等等，以及為職職工支付的其其他費(fèi)用，不不包括支付的的離退休人員員的各項(xiàng)費(fèi)用用和支付給在在建工程人員員的工資等。支支付的離退休休人員的各項(xiàng)項(xiàng)費(fèi)用，包括括支付的統(tǒng)籌籌退休金以及及未參加統(tǒng)籌籌的退休人員員的費(fèi)用，在在“支付的其他他與經(jīng)營活動(dòng)動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金金”項(xiàng)目中反映映；支付的在在建工程人員員的工資，在在“購建固定資資產(chǎn)、無形資資產(chǎn)和其他長長期資產(chǎn)所支支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映映。 需要注注意的是，企企業(yè)為職工支支付的養(yǎng)老、失失業(yè)等社會(huì)保保險(xiǎn)基金、補(bǔ)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)險(xiǎn)支付給職工工的住房困難難補(bǔ)助，企業(yè)

32、業(yè)為職工交納納的商業(yè)保險(xiǎn)險(xiǎn)金，企業(yè)支支付給職工或或?yàn)槁毠ぶЦ陡兜钠渌＠M(fèi)用等，應(yīng)應(yīng)根據(jù)職工的的工作性質(zhì)和和服務(wù)對(duì)象，分分別在“購建固定資資產(chǎn)、無形資資產(chǎn)和其他長長期資產(chǎn)所支支付的現(xiàn)金”和“支付給職工工以及為職工工支付的現(xiàn)金金”項(xiàng)目中反映映。 例4 甲企業(yè)本本期實(shí)際支付付工資5000 000元元，其中經(jīng)營營人員工資3300 0000元，在建建工程人員工工資200 000元。 甲企業(yè)業(yè)本期支付給給職工以及為為職工支付的的現(xiàn)金為3000 0000元。 (六)支付的各各項(xiàng)稅費(fèi) 本項(xiàng)目目反映企業(yè)按按規(guī)定支付的的各項(xiàng)稅費(fèi)，包包括本期發(fā)生生并支付的稅稅費(fèi)，以及本本期支付以前前各期發(fā)生的的稅費(fèi)和預(yù)交交的稅

33、金，如如支付的教育育費(fèi)附加、礦礦產(chǎn)資源補(bǔ)償償費(fèi)、印花稅稅、房產(chǎn)稅、土土地增值稅、車車船使用稅，預(yù)預(yù)交的營業(yè)稅稅等；不包括括計(jì)入固定資資產(chǎn)價(jià)值、實(shí)實(shí)際支付的耕耕地占用稅等等，也不包括括本期退回的的增值稅、所所得稅。本期期退回的增值值稅、所得稅稅在“收到的稅費(fèi)費(fèi)返還”項(xiàng)目中反映映。 需要注注意的是，修修訂前的會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則中的“支付的增值值稅款”、“支付的所得得稅款”、“支付的除增增值稅、所得得稅以外的其其他稅費(fèi)”項(xiàng)目，包括括在修訂后的的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中中的“支付的各項(xiàng)項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目中。 例5 甲企業(yè)本本期向稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)交納增值值稅34 0000元；本本期發(fā)生的所所得稅3 1100 0000元已全部部交納；企業(yè)

34、業(yè)期初未交所所得稅2800 000元元；期末未交交所得稅1220 0000元。本期支支付的各項(xiàng)稅稅費(fèi)計(jì)算如下下： 本期支支付的增值稅稅額 34 000 加：本本期發(fā)生并交交納的所得稅稅額 3 1000 000 前期發(fā)發(fā)生本期交納納的所得稅額額(280 000-1120 0000) 1660 0000 支付的的各項(xiàng)稅費(fèi) 3 294 0000(七)支付的其其他與經(jīng)營活活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)現(xiàn)金 本項(xiàng)目目反映企業(yè)除除上述各項(xiàng)目目外，支付的的其他與經(jīng)營營活動(dòng)有關(guān)的的現(xiàn)金，如罰罰款支出、支支付的差旅費(fèi)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待待費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)等。其他與與經(jīng)營活動(dòng)有有關(guān)的現(xiàn)金，如如果價(jià)值較大大的，應(yīng)單列列項(xiàng)目反映。 需要注注意的是

35、，修修訂前的會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則中的“經(jīng)營租賃所所支付的現(xiàn)金金項(xiàng)目，包包括在修訂后后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則中的“支付的其他他與經(jīng)營活動(dòng)動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金金”項(xiàng)目中。 五、關(guān)于投資活活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)現(xiàn)金流量(一)收回投資資所收到的現(xiàn)現(xiàn)金 本項(xiàng)目目反映企業(yè)出出售、轉(zhuǎn)讓或或到期收回除除現(xiàn)金等價(jià)物物以外的短期期投資、長期期股權(quán)投資而而收到的現(xiàn)金金，以及收回回長期債權(quán)投投資本金而收收到的現(xiàn)金；不包括長期期債權(quán)投資收收回的利息，以以及收回的非非現(xiàn)金資產(chǎn)。 需要注注意的是，長長期債權(quán)投資資收回的利息息不在本項(xiàng)目目中反映，而而在“取得投資收收益所收到的的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映映。 例6 甲企業(yè)某某項(xiàng)權(quán)益性投投資本金為55 000 000元，企企

36、業(yè)出售該投投資，收回的的全部投資金金額為4 8800 0000元；某項(xiàng)項(xiàng)債權(quán)性投資資本金3 5500 0000元，企業(yè)業(yè)出售該投資資，收回的全全部投資金額額為4 1000 0000元，其中，6600 0000元是債券券利息。 本期收收回投資所收收到的現(xiàn)金計(jì)計(jì)算如下： 收回權(quán)權(quán)益性投資金金額 4 800 0000 加：收收回債權(quán)性投投資本金 3 5000 0000 收回投投資所收到的的現(xiàn)金 88 300 000(二)取得投資資收益所收到到的現(xiàn)金 本項(xiàng)目目反映企業(yè)因因股權(quán)性投資資而分得的現(xiàn)現(xiàn)金股利，從從子公司、聯(lián)聯(lián)營企業(yè)或合合營企業(yè)分回回利潤而收到到的現(xiàn)金，以以及因債權(quán)性性投資而取得得的現(xiàn)金利息息

37、收入。股票票股利不在本本項(xiàng)目中反映映；包括在現(xiàn)現(xiàn)金等價(jià)物范范圍內(nèi)的債券券性投資，其其利息收入在在本項(xiàng)目中反反映。 需要注注意的是，修修訂前的會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則中的“分得股利或或利潤所收到到的現(xiàn)金”、“取得債券利利息收入所收收到的現(xiàn)金項(xiàng)目，包包括在修訂后后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則中的“取得投資收收益所收到的的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。 例7 甲企業(yè)期期初長期投資資余額20 000 0000元，均均為股票投資資。其中155 000 000萬元元投資于A企企業(yè)， 占占其股本的775，采用用權(quán)益法核算算；另外2 000 000075和和3 0000 000元元分別投資于于B企業(yè)和CC企業(yè)，各占占接受投資企企業(yè)總股本的的5和100，采

38、用成成本法核算；期末長期投投資余額為229 0000 000元元；當(dāng)年A企企業(yè)盈利200 000 000分配配現(xiàn)金股利88 000 000元，BB企業(yè)虧損沒沒有分配股利利，C企業(yè)盈盈利6 0000 0000元，分配現(xiàn)現(xiàn)金股利2 000 0000元，企企業(yè)已如數(shù)收收到現(xiàn)金股利利。 本期取取得投資收益益所收到的現(xiàn)現(xiàn)金計(jì)算如下下： 取得AA企業(yè)實(shí)際分分回的投資收收益(8 0000 000075) 6 000 0000 加：取取得B企業(yè)實(shí)實(shí)際分回的投投資收益 0 取得CC企業(yè)實(shí)際分分回的投資收收益(2 0000 000010) 200 0000取得投資收益所所收到的現(xiàn)金金 6 2000 000(三)處

39、置固定定資產(chǎn)、無形形資產(chǎn)和其他他長期資產(chǎn)所所收回的現(xiàn)金金凈額 本項(xiàng)目反反映企業(yè)出售售固定資產(chǎn)、無無形資產(chǎn)和其其他長期資產(chǎn)產(chǎn)所取得的現(xiàn)現(xiàn)金，減去為為處置這些資資產(chǎn)而支付的的有關(guān)費(fèi)用后后的凈額。處處置固定資產(chǎn)產(chǎn)、無形資產(chǎn)產(chǎn)和其他長期期資產(chǎn)所收到到的現(xiàn)金，與與處置活動(dòng)支支付的現(xiàn)金，兩兩者在時(shí)間上上比較接近，以以凈額反映更更能反映處置置活動(dòng)對(duì)現(xiàn)金金流量的影響響，且由于金金額不大，故故以凈額反映映。由于自然然災(zāi)害等原因因所造成的固固定資產(chǎn)等長長期資產(chǎn)的報(bào)報(bào)廢、毀損而而收到的保險(xiǎn)險(xiǎn)賠償收入，也也在本項(xiàng)目中中反映。 需要注注意的是，固固定資產(chǎn)報(bào)廢廢、毀損的變變賣收益以及及遭受災(zāi)害而而收到的保險(xiǎn)險(xiǎn)賠償收入等等

40、，也包括在在本項(xiàng)目中反反映；如處置置固定資產(chǎn)、無無形資產(chǎn)和其其他長期資產(chǎn)產(chǎn)所收回的現(xiàn)現(xiàn)金凈額為負(fù)負(fù)數(shù)，則應(yīng)作作為投資活動(dòng)動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金金流量，在“支付的其他他與投資活動(dòng)動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金金”項(xiàng)目中反映映。 例8 乙公司出出售一臺(tái)不需需用設(shè)備，收收到價(jià)款3000 0000元，該設(shè)備備原價(jià)4000 000元元，已提折舊舊150 0000元。支支付該項(xiàng)設(shè)備備拆卸費(fèi)用22 000元元，運(yùn)輸費(fèi)用用800元，設(shè)設(shè)備已由購人人單位運(yùn)走。 本期處置固固定資產(chǎn)、無無形資產(chǎn)和其其他長期資產(chǎn)產(chǎn)所收回的現(xiàn)現(xiàn)金凈額計(jì)算算如下： 本期出出售固定資產(chǎn)產(chǎn)收到的現(xiàn)金金 3000 0000 減：支支付出售固定定資產(chǎn)的清理理費(fèi)用 (2 8

41、00) 處置固固定資產(chǎn)、無無形資產(chǎn)和其其他長期資產(chǎn)產(chǎn)所收回的現(xiàn)現(xiàn)金凈額 297 200(四)收到的其其他與投資活活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)現(xiàn)金 本項(xiàng)目目反映企業(yè)除除上述各項(xiàng)目目外，收到的的其他與投資資活動(dòng)有關(guān)的的現(xiàn)金。其他他與投 資資活動(dòng)有關(guān)的的現(xiàn)金，如果果價(jià)值較大的的，應(yīng)單列項(xiàng)項(xiàng)目反映。(五)購建固定定資產(chǎn)、無形形資產(chǎn)和其他他長期資產(chǎn)所所支付的現(xiàn)金金 本項(xiàng)目目反映企業(yè)購購買、建造固固定資產(chǎn)，取取得無形資產(chǎn)產(chǎn)和其他長期期資產(chǎn)所支付付的現(xiàn)金，包包括購買機(jī)器器設(shè)備所支付付的現(xiàn)金及增增值稅款、建建造工程支付付的現(xiàn)金、支支付在建工程程人員的工資資等現(xiàn)金支出出；不包括為為購建固定資資產(chǎn)而發(fā)生的的借款利息資資本化部分，

42、以以及融資租入入固定資產(chǎn)所所支付的租賃賃費(fèi)。為購建建固定資產(chǎn)而而發(fā)生的借款款利息資本化化部分，以及及融資租人固固定資產(chǎn)所支支付的租賃費(fèi)費(fèi)，應(yīng)在“籌資活動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流流量支付的其其他與籌資活活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映映，不在本項(xiàng)項(xiàng)目中反映。企企業(yè)以分期付付款方式購建建的固定資產(chǎn)產(chǎn)，其首次付付款支付的現(xiàn)現(xiàn)金在本項(xiàng)目目中反映，以以后各期支付付的現(xiàn)金在“籌資活動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流流量支付的其其他與籌資活活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映映。 例9 乙公司購購入房屋一幢幢，價(jià)款188 500 000元，通通過銀行轉(zhuǎn)賬賬18 0000 0000元，其他價(jià)價(jià)款用公司產(chǎn)產(chǎn)品抵償。為為在建廠房購購進(jìn)建筑材料料一批，價(jià)

43、值值為1 6000 0000，價(jià)款已通通過銀行轉(zhuǎn)賬賬支付。 本期購購建固定資產(chǎn)產(chǎn)、無形資產(chǎn)產(chǎn)和其他長期期資產(chǎn)所支付付的現(xiàn)金計(jì)算算如下： 購買房房屋支付的現(xiàn)現(xiàn)金 118 0000 000 加：為為在建工程購購買材料支付付的現(xiàn)金 1 6600 0000 購建固固定資產(chǎn)、無無形資產(chǎn)和其其他長期資產(chǎn)產(chǎn)所支付的現(xiàn)現(xiàn)金 119 6000 000(六)投資所支支付的現(xiàn)金 本項(xiàng)目目反映企業(yè)進(jìn)進(jìn)行權(quán)益性投投資和債權(quán)性性投資所支付付的現(xiàn)金，包包括企業(yè)取得得的除現(xiàn)金等等價(jià)物以外的的短期股票投投資、短期債債券投資、長長期股權(quán)投資資、長期債權(quán)權(quán)投資支付的的現(xiàn)金，以及及支付的傭金金、手續(xù)費(fèi)等等附加費(fèi)用。企企業(yè)購買債券券的

44、價(jià)款中含含有債券利息息的，以及溢溢價(jià)或折價(jià)購購入的，均按按實(shí)際支付的的金額反映。 需要注注意的是，企企業(yè)購買股票票和債券時(shí)，實(shí)實(shí)際支付的價(jià)價(jià)款中包含的的已宣告但尚尚未領(lǐng)取的現(xiàn)現(xiàn)金股利或已已到付息期但但尚未領(lǐng)取的的債券利息，應(yīng)應(yīng)在“支付的其他他與投資活動(dòng)動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金金”項(xiàng)目中反映映；收回購買買股票和債券券時(shí)支付的已已宣告但尚未未領(lǐng)取的現(xiàn)金金股利或已到到付息期但尚尚未領(lǐng)取的債債券利息，應(yīng)應(yīng)在“收到的其他他與投資活動(dòng)動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金金”項(xiàng)目中反映映。 此外，修修訂前的會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則中的“權(quán)益性投資資所支付的現(xiàn)現(xiàn)金”、“債權(quán)性投資資所支付的現(xiàn)現(xiàn)金”項(xiàng)目，在修修訂后的會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則中的“投資所支付付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反

45、映映。 例100 甲企業(yè)業(yè)以銀行存款款20 0000 0000元分別投資資于A企業(yè)、BB企業(yè)和C企企業(yè)。其中，115 0000 000元元投資于A企企業(yè)， 占占其股本總額額的75，采采用權(quán)益法核核算； 2 000 0000元投資資于B企業(yè)，占占其股本總額額的5，采采用成本法核核算；3 0000 0000元投資于于C企業(yè)，占占其股本總額額的10，采采用成本法核核算。此外，購購買中國光大大銀行發(fā)行的的金融債券，面面值總額2 000 0000元，票票面利率8，實(shí)際支付付金額為2 040 0000元。 本期投投資所支付的的現(xiàn)金計(jì)算如如下： 投資于于A企業(yè)的現(xiàn)現(xiàn)金總額 15 0000 0000 加：投投

46、資于B企業(yè)業(yè)的現(xiàn)金總額額 22 000 000 投資于于C企業(yè)的現(xiàn)現(xiàn)金總額 3 0000 0000 投資于于中國光大銀銀行金融債券券的現(xiàn)金總額額 2 0440 0000 投資所所支付的現(xiàn)金金 222 0400 000 (七)支付的其他他與投資活動(dòng)動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金金 本項(xiàng)目目反映企業(yè)除除上述各項(xiàng)目目外支付的其其他與投資活活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)現(xiàn)金。其他與與投資活動(dòng)有有關(guān)的現(xiàn)金，如如果價(jià)值較大大的，應(yīng)單列列項(xiàng)目反映。六、關(guān)于籌資活活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)現(xiàn)金流量 (一)吸收投資所所收到的現(xiàn)金金 本項(xiàng)目目反映企業(yè)以以發(fā)行股票、債債券等方式籌籌集資金實(shí)際際收到的款項(xiàng)項(xiàng)凈額(發(fā)行行收入減去支支付的傭金等等發(fā)行費(fèi)用后后的凈額)。

47、需要注注意的是，以以發(fā)行股票、債債券等方式籌籌集資金而由由企業(yè)直接支支付的審計(jì)、咨咨詢等費(fèi)用，不不在本項(xiàng)目中中反映，而在在“支付的其他他與籌資活動(dòng)動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金金”項(xiàng)目中反映映；由金融企企業(yè)直接支付付的手續(xù)費(fèi)、宣宣傳費(fèi)、咨詢?cè)冑M(fèi)、印刷費(fèi)費(fèi)等費(fèi)用，從從發(fā)行股票、債債券取得的現(xiàn)現(xiàn)金收入中扣扣除，以凈額額列示。 此外，修修訂前的會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則中的“吸收權(quán)益性性投資所收到到的現(xiàn)金”、“發(fā)行債券所所收到的現(xiàn)金金”項(xiàng)目，在修修訂后的會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則中的“吸收投資所所收到的現(xiàn)金金”項(xiàng)目中反映映。 例111 甲企業(yè)業(yè)對(duì)外公開募募集股份100 000 000股，每每股1元，發(fā)發(fā)行價(jià)每股111元，代代理發(fā)行的證證券公司為其其

48、支付的各種種費(fèi)用共計(jì)1150 0000元。此外外，甲企業(yè)為為建設(shè)一新項(xiàng)項(xiàng)目，批準(zhǔn)發(fā)發(fā)行20 0000 0000元的長期期債券。與證證券公司簽署署的協(xié)議規(guī)定定：該批長期期債券委托證證券公司代理理發(fā)行，發(fā)行行手續(xù)費(fèi)為發(fā)發(fā)行總額的335，宣宣傳及印刷費(fèi)費(fèi)由證券公司司代為支付，并并從發(fā)行總額額中扣除。該該企業(yè)至委托托協(xié)議簽署為為止，已支付付咨詢費(fèi)、公公證費(fèi)等5 800元。證證券公司按面面值發(fā)行，價(jià)價(jià)款全部收到到，支付宣傳傳及印刷費(fèi)等等各種費(fèi)用1114 2000元。按協(xié)協(xié)議將發(fā)行款款劃至企業(yè)在在銀行的存款款賬戶上。本期吸收投資所所收到的現(xiàn)金金計(jì)算如下： 發(fā)行股股票取得的現(xiàn)現(xiàn)金 100 850 000 其

49、中：發(fā)行總額(10 0000 0000 x11=11 0000 0000) 減：發(fā)發(fā)行費(fèi)用(1150 0000) 發(fā)行債債券取得的現(xiàn)現(xiàn)金 19 1885 8000 其中：發(fā)行總額(20 0000 0000) 減：發(fā)發(fā)行手續(xù)費(fèi)(20 0000 000035=700 0000) 證券公公司代付的各各種費(fèi)用(1114 2000) 吸收投投資所收到的的現(xiàn)金 30 0035 8000 本例中中，已支付的的咨詢費(fèi)、公公證費(fèi)等5 800元，應(yīng)應(yīng)在“支付的其他他與籌資活動(dòng)動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金金”項(xiàng)目中反映映。 (二)借款收到的的現(xiàn)金 本項(xiàng)目目反映企業(yè)舉舉借各種短期期、長期借款款而收到的現(xiàn)現(xiàn)金。 (三)收到的其他他與籌

50、資活動(dòng)動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金金 本項(xiàng)目目反映企業(yè)除除上述各項(xiàng)目目外收到的其其他與籌資活活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)現(xiàn)金。其他與與籌資活動(dòng)有有關(guān)的現(xiàn)金，如如果價(jià)值較大大的，應(yīng)單列列項(xiàng)目反映。本本項(xiàng)目可根據(jù)據(jù)有關(guān)科目的的記錄分析填填列。 (四)償還債務(wù)所所支付的現(xiàn)金金 反映企企業(yè)以現(xiàn)金償償還債務(wù)的本本金包括：歸歸還金融企業(yè)業(yè)的借款本金金、償付企業(yè)業(yè)到期的債券券本金等。 需要注注意的是，企企業(yè)償還的借借款利息、債債券利息，在在“分配股利、利利潤或償付利利息所支付的的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映映，不在本項(xiàng)項(xiàng)目中反映。 (五)分配股利、利利潤或償付利利息所支付的的現(xiàn)金 本項(xiàng)目目反映企業(yè)實(shí)實(shí)際支付的現(xiàn)現(xiàn)金股利、支支付給其他投投資單位的利利潤

51、或用現(xiàn)金金支付的借款款利息、債券券利息所支付付的現(xiàn)金。 需要說說明的是，修修汀前的會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則中的“分配股利或或利潤所支付付的現(xiàn)金”、“償付利息所所支付的現(xiàn)金金”項(xiàng)目，在修修訂后的會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則中的“分配股利、利利潤或償付利利息所支付的的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映映。此外，不不同用途的借借款，其利息息的開支渠道道不一樣，如如在建工程、財(cái)財(cái)務(wù)費(fèi)用等，但但均在本項(xiàng)目目中反映。 例122 甲企業(yè)業(yè)期初應(yīng)付現(xiàn)現(xiàn)金股利為2210 0000元，本期期宣布并發(fā)放放現(xiàn)金股利5500 0000元，期末末應(yīng)付現(xiàn)金股股利120 000元。 本期分分配股利、利利潤或償付利利息所支付的的現(xiàn)金計(jì)算如如下： 本期宣宣布并發(fā)放的的現(xiàn)金股利

52、5000 0000 加：本本期支付的前前期應(yīng)付股利利(210 000-1120 0000) 900 000 分配股股利、利潤或或償付利息所所支付的現(xiàn)金金 5900 000 (六)支付的其他他與籌資活動(dòng)動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金金 本項(xiàng)目目反映企業(yè)除除上述各項(xiàng)目目外支付的其其他與籌資活活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)現(xiàn)金。其他與與籌資活動(dòng)有有關(guān)的現(xiàn)金，如如果價(jià)值較大大的，應(yīng)單列列項(xiàng)目反映。 需要說說明的是，修修訂前的會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則中的“發(fā)生籌資費(fèi)費(fèi)用所支付的的現(xiàn)金”、“融資租賃所所支付的現(xiàn)金金”、 “減少注冊(cè)資資本所支付的的現(xiàn)金”項(xiàng)目，在修修訂后的會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則中的“支付的其他他與籌資活動(dòng)動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金金”項(xiàng)目中反映映。 七、關(guān)關(guān)于購買和

53、處處置子公司及及其他營業(yè)單單位 購買和和處置子公司司及其他營業(yè)業(yè)單位屬于投投資活動(dòng)，其其產(chǎn)生的現(xiàn)金金流量應(yīng)在現(xiàn)現(xiàn)金流量表中中“投資活動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流流量”類別下的“投資所支付付的現(xiàn)金”或“收回投資所所收到的現(xiàn)金金”項(xiàng)目下反映映。 整體購購買一個(gè)單位位的結(jié)算方式式是多種多樣樣的，如購買買方全部以現(xiàn)現(xiàn)金支付或一一部分以現(xiàn)金金支付而另一一部分以實(shí)物物清償。同時(shí)時(shí)，企業(yè)購買買子公司及其其他營業(yè)單位位是整體交易易，子公司和和其他營業(yè)單單位除有固定定資產(chǎn)和存貨貨外，還可能能持有現(xiàn)金和和現(xiàn)金等價(jià)物物，這樣，整整體購買子公公司或其他營營業(yè)單位的現(xiàn)現(xiàn)金流量，就就應(yīng)以購買出出價(jià)中以現(xiàn)金金支付的部分分減去子公司司或

54、其他營業(yè)業(yè)單位持有的的現(xiàn)金和現(xiàn)金金等價(jià)物后的的凈額反映。 例133 經(jīng)過協(xié)協(xié)商，甲企業(yè)業(yè)決定購買丙丙企業(yè)的一子子公司，出價(jià)價(jià)1 5000 000元元，全部以銀銀行存款轉(zhuǎn)賬賬支付。該子子公司的有關(guān)關(guān)資料如下： 資 產(chǎn) 金 額 負(fù)債及及所有者權(quán)益益 金 額現(xiàn)金及銀行存款款存貨、固定資產(chǎn)原價(jià)價(jià)減：累計(jì)折舊長期投資。其他資產(chǎn)：資產(chǎn)總額 1500 000 3000 000 3 0000 0000 1 5000 0000 6000 000 500 000 2 6000 0000短期借款應(yīng)付賬款長期應(yīng)付款實(shí)收資本資本公積盈余公積負(fù)債及所有者權(quán)權(quán)益總額 4000 000 5000 000 2000 000 1

55、 2000 0000 2000 0000 1000 0000 2 6000 0000該子公司有1550 0000元的現(xiàn)金及及銀行存款，沒沒有現(xiàn)金等價(jià)價(jià)物，企業(yè)的的實(shí)際現(xiàn)金流流出為： 購買子公司司出價(jià) 1 500 0000 減：子公司司持有的現(xiàn)金金和現(xiàn)金等價(jià)價(jià)物 (150 0000) 購買子公司司支付的現(xiàn)金金凈額 11 350 000 本準(zhǔn)則要求求企業(yè)在現(xiàn)金金流量表附注注中以總額披披露當(dāng)期購買買和處置子公公司及其他營營業(yè)單位的下下列信息： (1)購買買或處置價(jià)格格； (2)購買買或處置價(jià)格格中以現(xiàn)金支支付的部分； (3)購買買或處置子公公司及其他營營業(yè)單位所取取得的現(xiàn)金； (4)購買買或處置子公

56、公司及其他營營業(yè)單位按主主要類別分類類的非現(xiàn)金資資產(chǎn)和負(fù)債。 本例中，甲甲企業(yè)應(yīng)在現(xiàn)現(xiàn)金流量表附附注中作如下下披露： 購買子公司司的基本情況況： 購買價(jià)價(jià)格 1 500 0000 購買價(jià)價(jià)格中以現(xiàn)金金支付的部分分 11 500 000 購買子子公司所取得得的現(xiàn)金 1550 0000 非現(xiàn)金金資產(chǎn)：存貨貨 300 0000 固定資資產(chǎn)原價(jià) 3 0000 000 減累累計(jì)折舊 1 5000 000 長期投投資 6000 0000 其他資資產(chǎn) 500 000 負(fù)債：短期借款 400 0000 應(yīng)付付賬款 5500 0000 長期期應(yīng)付款 2000 0000 企業(yè)處置子子公司及其他他營業(yè)單位時(shí)時(shí)，可適

57、當(dāng)參參照上述做法法進(jìn)行處理。八、關(guān)于金融保保險(xiǎn)企業(yè)的現(xiàn)現(xiàn)金流量 金融保保險(xiǎn)企業(yè)經(jīng)營營活動(dòng)的性質(zhì)質(zhì)和內(nèi)容與工工商企業(yè)不同同，從而直接接影響其現(xiàn)金金流量的分類類。例如，利利息支出在工工商企業(yè)應(yīng)作作為籌資活動(dòng)動(dòng)，而在金融融企業(yè)，利息息支出是其經(jīng)經(jīng)營活動(dòng)的主主要支出，應(yīng)應(yīng)列入經(jīng)營活活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)現(xiàn)金流量。又又如，銀行等等金融企業(yè)吸吸收的存款是是其主要經(jīng)營營業(yè)務(wù)，應(yīng)作作為經(jīng)營活動(dòng)動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金金流量反映。因因此，為了滿滿足金融保險(xiǎn)險(xiǎn)企業(yè)的特殊殊要求，本準(zhǔn)準(zhǔn)則對(duì)金融保保險(xiǎn)企業(yè)特殊殊項(xiàng)目的現(xiàn)金金流量以及歸歸類單獨(dú)作了了規(guī)定。金融融企業(yè)可根據(jù)據(jù)本行業(yè)的特特點(diǎn)及現(xiàn)金流流量項(xiàng)目的實(shí)實(shí)際情況，進(jìn)進(jìn)行適應(yīng)的歸歸類。 為此

58、，本本準(zhǔn)則列舉了了金融企業(yè)中中屬于經(jīng)營活活動(dòng)現(xiàn)金流量量的項(xiàng)目： (1)對(duì)外發(fā)放的的貸款和收回回的貸款； (2)吸收的存款款和支付的存存款本金； (3)同業(yè)存款及及存放同業(yè)款款項(xiàng)； (4)向其他金融融企業(yè)拆借的的資金； (5)利息收入和和利息支出； (6)收回的已于于前期核銷的的貸款； (7)經(jīng)營證券業(yè)業(yè)務(wù)的企業(yè)，買買賣證券所收收到或支出的的現(xiàn)金； (8)融資租賃所所收到的現(xiàn)金金。 保險(xiǎn)企企業(yè)的與保險(xiǎn)險(xiǎn)金、保險(xiǎn)索索賠、年金退退款和其他保保險(xiǎn)利益條款款有關(guān)的現(xiàn)金金收入和現(xiàn)金金支出項(xiàng)目，應(yīng)應(yīng)作為經(jīng)營活活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)現(xiàn)金流量進(jìn)行行反映。 九、關(guān)關(guān)于現(xiàn)金流量量表的編制 (一)關(guān)于現(xiàn)金流流量以總額或或凈額反

59、映 現(xiàn)金流流量一般應(yīng)當(dāng)當(dāng)以總額反映映，從而全面面揭示企業(yè)現(xiàn)現(xiàn)金流量的方方向、規(guī)模和和結(jié)構(gòu)。但是是，對(duì)于那些些代客戶收取取或支付的現(xiàn)現(xiàn)金以及周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)快、金額大大、期限短的的項(xiàng)目的現(xiàn)金金收入和現(xiàn)金金支出，應(yīng)當(dāng)當(dāng)以凈額列示示，因?yàn)檫@些些現(xiàn)金流量項(xiàng)項(xiàng)目周轉(zhuǎn)快，在在企業(yè)停留的的時(shí)間短，企企業(yè)加以利用用的余地比較較小，凈額更更能說明其對(duì)對(duì)企業(yè)支付能能力、償債能能力的影響；反之，如果果以總額反映映，反而會(huì)對(duì)對(duì)評(píng)價(jià)企業(yè)的的支付能力、償償債能力和分分析企 業(yè)的未來來現(xiàn)金流量產(chǎn)產(chǎn)生誤導(dǎo)。這這些項(xiàng)目包括括銀行發(fā)放的的短期貸款和和吸收的活期期儲(chǔ)蓄存款等等；還有代客客戶收取或支支付的款項(xiàng)等等，如證券公公司代收的客客戶證券

60、買賣賣交割費(fèi)、印印花稅等，旅旅游公司代游游客支付的房房費(fèi)、餐費(fèi)、交交通費(fèi)、文娛娛費(fèi)、行李托托運(yùn)費(fèi)、門票票費(fèi)、票務(wù)費(fèi)費(fèi)、簽證費(fèi)等等費(fèi)用。 金融企企業(yè)由于其存存貸款業(yè)務(wù)的的數(shù)額巨大，比比較頻繁，因因而其下列項(xiàng)項(xiàng)目應(yīng)以凈額額列示： (1)短期貸款發(fā)發(fā)放與收回的的貸款本金； (2)活期存款的的吸收與支付付； (3)同業(yè)存款和和存放同業(yè)款款項(xiàng)的存??； (4)向其他金融融企業(yè)拆借資資金； (5)委托存款與與委托貸款； (6)經(jīng)營證券業(yè)業(yè)務(wù)的企業(yè)證證券的買入與與賣出。(二)關(guān)于匯率率變化對(duì)現(xiàn)金金的影響 編制現(xiàn)現(xiàn)金流量表時(shí)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將企企業(yè)外幣現(xiàn)金金流量以及境境外子公司的的現(xiàn)金流量折折算成記賬本本位幣。本準(zhǔn)準(zhǔn)則